會計制度與現(xiàn)行稅收政策

1會計制度與現(xiàn)行稅收政策稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾生產經營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產原值2000萬元(其中機器設備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產400萬元),在職人員610人(其中生產人員500人),其他有關情況及說明2、核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務會計制度進行。各月“應繳稅金——應繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結轉至“應繳稅金——未繳增值稅”,2002年1月20日，“應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款——應交教育費附加”科目無余額。3、企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結，損益表中全2年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務機關同意本年度不預繳所得稅，于年末終了后45日內一次申報繳納，然后由稅務機關統(tǒng)一匯算清繳。結帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關數據如下表項目項目金額主營業(yè)務收入營業(yè)利潤3577.98主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加150補貼收入主營業(yè)務利潤5850營業(yè)外收入其他業(yè)務利潤500營業(yè)外支出營業(yè)費用740利潤總額3763管理費用870所得稅0財務費用1162.02凈利潤37634、城市維護建設稅率為7%,教育費附加適用3%的征收率5、審核企業(yè)有關帳冊資料，與所得稅有關的會計差錯和納稅調整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。6、實行限額計稅工資標準，主管稅務機關核定的計稅工資標準為960元/人.月7、執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。二、有關資料1、審查“短期投資"、“投資收益”等明細帳戶，年初“短期投資——國債投資"借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，3期限一年，年利率為3%,2001年4月出售國債40%,售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y——金融債券"期初余額15萬元，2001年9月份收回本金及利息18萬元。企業(yè)帳務處理為：出售國債借：銀行存款貸：短期投資——國債投資投資收益——處置國債收益20000到期收回國債：借：銀行存款123600貸：短期投資——國債投資120000(200000*投資收益——國債利息3600收回金融債券：借：銀行存款180000貸：短期投資——金融債券150000投資收益——金融債券利息30000帳務處理正確，無須調帳，但國債處置收益和金融債券利息應征稅，到期收回國債取得的利益免征所得稅，應調減納稅所得0.36萬元2、“長期股權投資”明細帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)4司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%,企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。4月5日借：應收股利80000貸：投資收益80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。房產原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元，未發(fā)生相關稅費。萬元，股權投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。借：長期股權投資——乙企業(yè)(投資成本)2600000累計折舊400000貸：固定資產3000000借：長期股權投資——乙企業(yè)(投資成本)199920012月31日5借：長期股權投資——長期股權投資差額166600[解析]對丙企業(yè)的投資，應于企業(yè)宣告分派時，即被投資企業(yè)帳務上稅款，首先應調減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款：應補稅款=8/(1-15%)*(33%-15%)=1.69(萬元)對乙企業(yè)投資，當年度會計上確認的投資收益，不計入投資所調減所得額166.66萬元收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應收票據”期本期發(fā)生壞帳10萬元(已經稅務機關審核確認),本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應收帳款和其他應收款，經計算期末應保留壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=[(期末應收帳款+期末應收票據)-(期初應收帳款+期初應收票據)]*0.5%-本期實際發(fā)生的壞帳+6(3200+200)]*0.5%-10+20=16.25萬元本期實際增提的壞帳準備100萬元，應調增所得額=100-16.25=83.75萬元4、6月30日，公司庫存滯銷產成品——X數量500件，帳面單位成本0.5萬元/件，估計可回收金額0.4萬元，提取存貨跌價準備50萬元。10月5日，銷售產成品——X200件，每件不含稅售價0.6萬元，增值稅稅率17%借：管理費用——計提的存貨跌價準備500000貸：存貨跌價準備500000借：銀行存款1404000貸：產成品1000000應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅額)204000其他應付款2000006月30日計提存貨跌價準備帳務處理正確。10月5日銷售產成品X帳務處理有錯誤。當存貨處置時應同時結轉存貨跌價準備，借：存貨跌價準備營業(yè)成本貸：存貨7帳務調整如下：貸：以前年度損益調整400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調增所得50萬元，當存貨處置時應按結轉數調減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調增收入120萬元，調減營業(yè)成本80萬元。同時，對存貨跌價準備調增所得額30萬元。5、6月20日，公司以產成品與另一企業(yè)產成品相交換，換入的產成品作為原材料使用，換出產成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補價占換出資產公允價值的比例小于25%,公司按非貨幣性交易準則應繳稅金一—應繳增值稅(進項稅額)85000貸：產成品500000應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅額)102000(600000*17%)86月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉讓，不含稅售價65萬元，價稅合計76.05萬元借：銀行存款760500貸：其他業(yè)務收入650000應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅額)110500借：其他業(yè)務支出433700貸：原材料433700宏大公司應按產成品公允價值與帳面價值的差額確認資產轉讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認所得，以免重復征稅。換入原材料的計稅成本應按公允價值50萬元確定。出售原材料應轉讓所得額=65-50=15萬元，會計上確認的其他業(yè)務利潤=65-43.37=21.63萬5、公司因一時資金周轉困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。6月30日公司一次性類銀行貸款利率按8%確定.宏大公司與乙企業(yè)存在關聯(lián)方關系，按照<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。9允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元6、4月25日銷售一批產品給丁公司，應收帳款120萬元，10公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。借：銀行存款1000000貸：應收帳款1200000帳務處理正確。發(fā)生的債務重組損失不得扣除。公司應于該項債權滿三年向稅務機關申請確認壞帳，然后申報扣除。本例應調增所得額20萬元。讓價值。該項資產原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產帳面價值全額計提折舊固定資產減值準備26萬元固定資產減值準備不得在稅前扣除，公司可以與該項資產殘值處置時，將處置凈損失向稅務機關申報財產損失獲得扣除。本例應調增所得額26萬元。9、“營業(yè)外支出”帳戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應調增所得額5.5萬元10、“銷售費用”帳戶反映廣告費支出350萬元、業(yè)務宣傳費支出20萬元。2001年全年產品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務收入600萬元。廣告費扣除比例2%。廣告費扣除限額=(18000+600+120)*2%=374.4萬元，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調整；宣傳費扣除限額=(18000+600+120)*0.5%=93.6萬元，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調整。11、“管理費用”中列支業(yè)務招待費205萬元，審查“預提費用”帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務招待費40萬元借：管理費用——業(yè)務招待費400000貸：預提費用——業(yè)務招待費400000發(fā)生的業(yè)務招待費應按實列支，不得提取。調帳分錄借：預提費用——業(yè)務招待費400000貸：以前年度損益調整400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務招待費=205-40=165萬元業(yè)務招待費扣除限額=1500*0.5%+(18000+600+120-1500)=7.5+51.66=59.16萬元應調增所得額=165-59.16=105.84萬元申報所得稅時，應調減管理費用40萬元，同時在納稅調整項目表中的“業(yè)務招待費超支”項目調增105.84萬元12、12月份出口產品一批，應收出口貼息15萬元，尚未收到借：應收補貼款150000貸：補貼收入150000根據財稅[2001]120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得15萬元。13、公司聘請某高等院?？蒲腥藛T進行技術指導，于10月26日支付服務費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應納的個人所得稅由宏大公司負擔代付個人所得稅額=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(元)借：營業(yè)外支出5200貸：應繳稅金——應繳個人所得稅5200公司計算個人所得稅有誤，應將支付的3萬元視為不含稅收入20000<36842.11*(1-20%)<50000,說明上述答案正確應補繳個人所得稅=6842.11-5200=1642.11元調帳分錄如下：貸：應繳稅金——應繳個人所得稅1642.11元(6842.11元)14、審查“應付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。[解析]由于福利人員工資從“應付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應將福利人員工資剔除。計稅工資扣除限額=(610-10)*960*12=6912000(元)提取工資數按748萬元計算，發(fā)放數按738萬元計算，應調增所得額=748-691.2=56.8萬元。利部門人員福利費計入管理費用)、工會經費15.2萬元、職工教育經費11.4萬元。審查“其他應付款——應付工會經費”帳戶，無借方發(fā)生額。[解析]職工福利費扣除限額=691.2*14%=96.77萬元工會經費由于未劃撥至工會，不得扣除應調增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬元16、兩筆應付款項合計金額30萬元，因債權人的原因無法支付，[解析]運用會計科目會計科目有誤。根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，無法支付的款項應計入“資本公積”科目。借：以前年度損益調整300000貸：資本公積300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項應作為所得稅收入總額中的 "其他收入"項目。在調減當期營業(yè)外收入的同時，還應調增應納稅所得額30萬元17、2001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預計使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結轉“固定資產”科目。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報繳納房產稅，假設房屋折舊年限按20年計算，預計凈殘值為5%借：在建工程貸：銀行存款[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，該公司應于3月份將土地使用權攤余房產稅。應轉入在建工程的土地使用權金額為：120-120/10/12*2=118萬元應補繳房產稅=(600+118)*(1-30%)*1.2%*3/12=1.51萬元應補提折舊=(600+118)*(1-5%)/20/12*3=8.53萬元貸：無形資產1080000以前年度損益10000018、5月份購入一條生產線，在試運行階段共生產產品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得價款11。7萬元應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅額)17000企業(yè)會計制度規(guī)定，工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運轉過程中形成的，能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。因此，上述帳務處理正確。稅建工程試運行凈收益確認當期所得，應調增應納稅所得2萬元。19、3月份被稅務機關檢查，對2000年度應計未計收益以及應補各項稅費，均通過"以前年度損益調整"科目核算，并將該科目金額13萬元，結轉“利潤分配——未分配利潤”帳戶[解析]20、12月1日為全廠生產工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務機關核定的勞保費稅前扣除標準為1000元/人.年[解析]勞保費扣除限額=500*1000=500000(元),勞保費超支70萬元。從另一個角度，會計上按120萬元計入制造費用，最終將全部影響所21、宏大公司與另一家公司發(fā)生經濟糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據法律訴訟的進展情況和律師的意見，認為對原告予以賠償的可能性在50%以上，最有可能發(fā)生賠償的是35萬元貸：預計負債[解析]企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，按照實際發(fā)生的金額進行稅前扣除。本年度應調增應納稅所得額35萬元。22、宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷企業(yè)會計制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入生產經營當月的損益。上述帳務處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費應從經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。本年度允許扣除的開辦費應為24萬元，應調增所得額32萬元。23、5月份因自然災害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記入“待處理財產損益——待處理流動資產損益”,報經公司董事會批準后，已于8月31日全部轉入營業(yè)外支出財產損失的稅前扣除須報經主管稅務機關審核確認，企業(yè)應予年末終了后45天內向主管稅務機關申報扣除，獲得批準后，可直接24、公司自制設備一臺，成本價25萬元，無同類售價借：固定資產250000貸：生產成本250000[解析]企業(yè)以自產產品用于在建工程、固定資產應視同銷售處理應補繳增值稅=25*(1+10%)*17%=4.68萬元應補繳城市維護建設稅=4。68*7%=0.34萬元應補繳教育費附加=4。68*3%=0.14萬元應計入固定資產的所得稅費用=2.02*33%=0.67萬元調帳分錄如下借：固定資產58300貸：應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅額)46800——應繳城建稅3400——應繳所得稅6700其他應繳款——應繳教育費附加140025、12月10日因開發(fā)新產品，購入一臺8萬元的測試儀器，已獲得稅務機關的批準允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。購入時借：固定資產80000貸：銀行存款80000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產，應予一次性提足折舊。調帳分錄為：借：以前年度損益80000貸：累計折舊80000企業(yè)在申報所得稅時，應調增管理費用8萬元，對所得額不再26、公司開業(yè)以來各年應納稅所得額如下：1998年為-52萬元；1999年為48萬元；2000年為-100萬元1998年度的虧損可以用1999年度的所得彌補，剩余4萬元，以及2000年的虧損額100萬元，合計104萬元，可以用2001年度的所得彌補。根據2001年贏利情況可初步斷定調減所得額104萬元。27、“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農村小學捐贈30萬元企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會團體對農村義務教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調整。28、審查“管理費用——技術開發(fā)費”帳戶，本期歸集的技術開發(fā)費60萬元，上年度發(fā)生的技術開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務機關確認技術開發(fā)費比上年增長比例=(60-40)/40=50%>10%,允許再扣除本期實際發(fā)生技術開發(fā)費的50%,應調減應納稅所得額30萬元。通過上述帳務調整，本年度主營業(yè)務收入增加120萬元，主營業(yè)務成本增加80萬元，管理費用減少31.96萬元，營業(yè)外收入減少30萬元=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8=569.67萬元納稅調減項目金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02萬元本年度企業(yè)內部經營(不含股息所得)應納稅所得額=4050.45萬元內部經營應納企業(yè)所得稅額=4050.45*33%=1336.65萬元合計應納所得額=1336.65+1.69(股息所得應補稅額)=1338.34萬元29、公司于2000年4月，投資興建“年產1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術改造項目"該項目已經稅務機關審核確認符合國產設備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購置國產設備1000萬元，2001年購置國產設備800萬元，均取得設備發(fā)票。分年度購置的國產設備按照先購入先抵免的順序進行.2000年度由于應納稅所得額小于零，故2000年度購置的國產設備只能在2001年至2004年抵免2001年先計算2000年購置的國產設備的抵免額：新增稅額=1338.34-0(1999年應納所得稅額)=1338.34萬元，大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計算本年度購置國產設備的抵免額：新增稅額=1338.34-0(2000年應納所得稅額)=1338.34萬元，大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元三、要求1、扼要提出存在的影響納稅的問題2、針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務調整分錄3、計算2001年應補繳的各稅稅額(增值稅、城市維護建設稅、4、代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅1、補提所得稅借：利潤分配——未分配利潤57587003、結轉增值稅借：應繳稅金——應繳增值稅(轉出未繳增值稅)468004、補繳各項稅費——應繳房產稅15100——應繳城建稅3400【所得稅處理會計與稅法差異】理論部分時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉回——應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)應當根據自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經采用，不得隨意變更。——應付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。企業(yè)根據當期計借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅——納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉回?！景咐治雠c講解】假設某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當年計提的資產減值準備為2萬元(不含稅法允許扣除的部分),該企業(yè)的所得稅稅率為33%,當年無其他納稅調整事項。若采用應付稅款法借：所得稅66000貸：應交稅金——應交所得稅66000(180000+20000)若采用納稅影響會計法設：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產減值準備的不利因素消失，計提的資產減值準備2萬元全部轉回，且當年無其他納稅調整項目。稅前利潤時間性差異應納稅所得應交所得稅18(2001年)2206.62001年會計處理借：所得稅遞延稅款6600(20000*33%)(可抵減時間性差貸：應交稅金——應交所得稅660002002年會計處理貸：遞延稅款6600(20000*33%)應交稅金——所得稅66000[(220000-20000)*33%]長期股權投資業(yè)務核算的差異分析股權投資補稅的范圍與計算1、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤(包括股息、紅利),如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：(1)、自營利潤-350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33%(2)、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)分回利潤485000已滿),適用稅率為18%,其中所得稅稅率為15%,地方所得稅稅率3%,當地政府規(guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。(3)、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為所得稅稅率為3%,B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間(4)、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。C企業(yè)為納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。要求：根據上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得(2)、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%,實際執(zhí)行稅率為15%,按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤應補稅=185000/(1-15%)*(33%-18%)C企業(yè)分回利潤應補稅=7300/(1-27%)*(33%-27%)=600(元)短期投資的差異分析會計準則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，被投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)第一、會計準則從謹慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉讓其短期投資，會計核算出的轉讓收益為轉讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準備后的余額。而稅法要求對短期投資成本不得調整，因此，計稅的短期投資轉讓收益為轉讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉讓收益，納稅人必須(1)、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73200元。(2)、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。(3)、2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備12200元(73200-1000-10000*6.00)(4)、2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。假設A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。A公司除投資B公司股無其他納稅調整項目。則A公司的上述業(yè)務應進行如下處理：借：短期投資——股票(B企業(yè))73200貸：銀行存款借：應收股利——B企業(yè)1000貸：短期投資——股票(B企業(yè))1000稅法：2000年5月4日B所得額征稅。調增所得額1000元。(4)、股票市價回升，應在原提取的準備數額內沖回借：短期投資跌價準備——B企業(yè)5000稅法：跌價準備7200(12200-5000)應調增納稅所得2000年應納所得稅額=(600000+7200)*33%+1000/(1-15%)*(33%-15%)=200587.76(元)貸：短期投資——股票(B企業(yè))72200=88000-73200-200=14600(元)會計上的轉讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調減所得額=22800-14600=8200(元)應納企業(yè)所得稅額=(800000-8200)*33%=261294(元)注意兩點：第一、短期股權投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的(2)、股息性所得(持有收益)與投資轉讓所得(處置收益)稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(累計未分配利潤和盈余公積)中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤(如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得),原則上應避免重復征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權益性投資的轉讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。長期債權投資業(yè)務成本法核算的分析會計、稅法對長期債權投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、債券初始投資成本包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內在確認相關利息收入時攤銷，計入損益。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應作調減應納稅所得處理。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債長期股權投資采用成本法核算時，對股權投資所得的確認時間例1、:A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。假設C公司2000年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤為200000元；2000年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利貸：銀行存款110000(2)、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時貸：長期股權投資——C公司10000例2、甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%,并準備長期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司2000年4月1日投資時借：長期股權投資——乙公司250000貸：銀行存款2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應收股利10000貸：長期股權投資——乙公司10000在該筆分錄中，會計核算上對應收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權投資成本；稅法確認實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據以還原成稅前所得，本例(略),同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=(投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益)*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=(600000-800000*9/12)*5%-10000=-10000元甲公司應確認的投資收益=投資當期獲得的現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額=400000*5%-(-10000)=30000元借：應收股利20000長期股權投資——乙公司10000貸：投資收益——股利收入30000對此，稅法應確認的投資收益為20000(400000*5%)元，并仍假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[(200000+700000)-800000*9/12]-10000=5000元應確認的投資收益=700000*5%-5000=30000元借：應收股利35000貸：長期股權投資——乙公司5000投資收益——股利收入30000對此，稅法應確認的投資收益為35000(700000*5%)元，并仍長期股權投資業(yè)務權益法核算的差異分析長期股權投資采用權益法核算時，會計處理與稅法規(guī)定差異很大。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉讓所得和投資轉讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數據，必須按照稅收政策進行分析調整。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認時間和金額不同，投資轉讓成本的確定不同，稅收上不確認長期股權投資減值準備和股權投資差額等等。例1:X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產項目原始價值累計折舊公允價值X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權資本的70%,其初始投資成本與應享有H企業(yè)所有者權益份額相等。2000年H企業(yè)全年實際凈利潤550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤850000元。2003年初，X企業(yè)將項股權對外轉讓，取得轉讓收入450000元。假設X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會計利潤均為1000000元。(1)投資時：借：長期股權投資——H企業(yè)(投資成本)900000稅法：應調增所得稅額=970000-(1100000-200000)=70000(2)、2000年12月31日，確認投資收益借：長期股權投資——H企業(yè)(損益調整)=900000+385000=1285000(元)稅法：應納稅所得額=帳面利潤+調增項目金額-調減項目金額=1000000+70000-385000=685000(元)應納所得稅額=685000*33%=226050(元)借：應收股利——H企業(yè)245000企業(yè)(損益調整)245000=1285000-245000=1040000(元)H企業(yè)宣告分派時，X公司確認所得：245000/(1-15%)=288235.29(元)稅法：應調增所得額288235.29(元)(5)2001年12月31日2100000*70%-104000=430000在備查簿中登記)借：投資收益——股權投資損失1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。根據此項規(guī)定，企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會計期末自動確認的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調整。稅法：應調增納稅所得額1040000元(6)、2001年12月31日“長期股權投資——H企業(yè)”科目的稅法：X企業(yè)2001年度應納稅所得額=帳面利潤+調增項目金額-調減項目金額=1000000+288235.29+1040000=2328235.29(元)應納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%(7)、2002年12月31日=165000(元)借：長期股權投資——H企業(yè)(損益調整)165000貸：投資收益——股權投資收益165000由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應在下年度按照應享有的份額確認所得。本年度不確認所得，已計入投資收益科目的金額應予以調減。稅法：調減所得稅額165000(元)2002應納稅所得額=帳面利潤+調增項目金額-調減項目金額應納稅所得額=835000*33%=275550(元)(8)、2003年初，轉讓股權借：銀行存款450000貸：長期股權投資165000投資收益—股權轉讓收益285000稅法：轉讓所得=轉讓收入-計稅成本=450000-970000(已納稅的公允價值作為計稅成本)=-520000(元)。根據《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結轉扣除。由于本年度未發(fā)生股權投資收益和投資轉讓所得，因此，在稅收上確認的轉讓損失520000元，本年度不得扣除，應在以后年度實現(xiàn)的股息性所得和投資轉讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度會計上確認的收益為285000元，而在計算所得稅時并不以此確定所得2003年度應納稅所得額=帳面利潤+調增項目金額-調減項目金額=1000000-285000=715000元應納所得稅額=715000*33%=235950元例2、甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評估商定的價值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時借：長期股權投資——乙公司(投資成本)2800000銀行存款[解析]會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的要對房屋按公允價值視同銷售確認所得：100-(110-30)=20萬元，100萬元為基礎，連同貨幣出資共為300萬元。假定甲企業(yè)對該財產其在5個納稅年度內平均轉入各期應納稅所得額，每年為4萬元，則2000年應調增財產轉讓所得4萬元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權，即300(1000*30%)萬元。因此甲公司應記錄股權投資差額-20(280-300)萬元借：長期股權投資——乙公司(投資成本)200000貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)200000甲公司股權投資差額按10年攤銷2000年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，則借：長期股權投資——乙公司(損益調整)300000(100萬元*30%)貸：投資收益借：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)20000貸：投資收益20000資成本仍為300萬元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應收股利150000(50萬元*30%)貸：長期股權投資——乙公司(損益調整)150000此時，“長期股權投資”帳面價值為297萬元。而稅法要將152001年乙公司虧損60萬元，當年末計提投資減值準備15萬元，則借：投資收益180000(60萬元*30%)貸：長期股權投資——乙公司(損益調整)180000借：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)20000貸：投資收益借：投資收益貸：長期投資減值準備此時，“長期股權投資”帳面價值266萬元，計稅投資成本仍為300萬元。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權轉讓給丙公司，價格290萬元，款項收到，不考慮相關稅費借：長期投資減值準備150000銀行存款2900000長期股權投資——乙公司(股權投資差額)160000——乙公司(損益調整)貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)3000000投資收益240000此時，會計上確認轉讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權轉讓損失-10(290-300)萬元。根據《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后年度結轉扣除。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進行資產清查時盤虧資產20萬元(含進項稅額),經盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質資產180萬元，會計人員將上述財產損失計入了當年會計損益，在年末結帳前尚未得到企業(yè)權力機構的批準，2001年該企業(yè)會計報表顯示有利潤，無其他納稅調整事項。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內，企業(yè)向稅務機關申請稅前扣除，但因對凈損失金額難以確定等原因導致未或批準。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產賠償50萬元，董事會批準將凈損失150萬元計入損益；同年5月份，該資產損失經稅務機關審核批準準予在稅前扣除1、2001年度結帳時，先對盤虧、毀損資產進行處理借：管理費用200000營業(yè)外支出1800000貸：資產類科目2000000假設企業(yè)采用納稅影響會計法借：遞延稅款660000貸：應交稅金——應交所得稅6600002、假設企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會批準后借：其他應收款500000貸：以前年度損益調整500000借：以前年度損益調整165000(500000*33%)貸：遞延稅款165000借：以前年度損益調整335000貸：利潤分配——未分配利潤335000借：利潤分配——未分配利潤50250(335000*15%)貸：盈余公積502503、2002年5月份在報經稅務機關批準后，應調減上期應納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理借：應交稅金——應交所得稅495000貸：遞延稅款495000對盤盈、盤虧、毀損的資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理廠長會議或類似機構批準后，在期末結帳前處理完畢。如在期末結帳前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按差額調整會計報表相關項目的年初數。——《企業(yè)會計差錯更正的差異分析對于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具有可靠性，則稱之為重大會計差錯。企業(yè)會計制度對重大與非重大規(guī)定了一個判斷的標準，即通常某交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比例大?！镀髽I(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會1、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目2、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目3、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將前期其對損益的影響數調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。4、年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照資產負債表日后5、企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，當年1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值1500元，誤計為固定資產，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領該差錯屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯”,應直接調整本期相關項目。借：低值易耗品1500貸：固定資產1500借：累計折舊150貸：管理費用150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺設備發(fā)生的安裝費2000元，記入了“管理費用”帳戶，由此產生少提折舊50上年從承租單位收到的一筆設備租金1800元(屬于1999年度租金),由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。因此，應按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯”進行更正。對此類差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，只需直接調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。其中，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。借：固定資產2000貸：管理費用2000借：制造費用50貸：累計折舊50借：其他應付款1800貸：其他業(yè)務收入1800扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長5年。”稅法對納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就可以直接作為本期事項處理而免于計算納稅人應得利息或應繳的滯納金。在“國稅發(fā)[2000]84號”文中規(guī)定：納稅人某一年度應申報的可扣除費用不得提前或推后申報扣除。由此可見，對于因工作失誤導致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應納稅所得額。例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對外銷售了一批產品帳上借：銀行存款234000貸：其他應付款2340001999年底未作任何調整分錄，銷售成本也未作相應結轉。該批產成品帳面成本為120000元。假定所得稅按應付稅款法計算，所得稅稅率為33%,該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮城市維護建設稅和教育費附加由于該筆錯誤金額較大，應按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯”進行更正。對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項1999年少計銷售收入20萬元，少計增值稅銷項稅金3.4萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元(20-12),少計所得稅2.64萬元(8*33%),少計凈利潤5.36萬元(8-2.64),少提法定盈余公積0.536萬元(5.36*10%),少提公益金0.268萬元(5.36*5%)。補計收入借：其他應付款234000貸：以前年度損益調整234000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000補轉成本借：以前年度損益調整貸：產成品調整所得稅借：以前年度損益調整26400貸：應交稅金——應交所得稅26400將以前年度損益科目余額轉入利潤分配借：以前年度損益調整53600貸：利潤分配——未分配利潤53600調整利潤分配有關數字借：利潤分配——未分配利潤8040貸：盈余公積——法定盈余公積5360——公益金2680資產負債表(局部)編制單位：甲公司時間：2000年12月31日單位：元負債和所有者權益年初數調整前調增減調整后調整前調增減調整后30000其他應付款350000應交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040利潤表(局部)編制單位：甲公司2000年度單位：元調整前調增(減)調整后主營業(yè)務稅金及附加70000——70000三、營業(yè)利潤1200000800001710000四、利潤總額1250000800001280000減：所得稅41250026400438900提取法定盈余公積8375005360891100七、可供分配的利潤83187545560877435八、未分配利潤21000045560255560按照“重要性”原則，對以前年度的重大會計差錯與非重大會首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率(18%、27%、33%),按照國稅發(fā)(1994)132號文件規(guī)定，稅務部門查出以前年度的所得額，其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重再次，由于稅法對虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準確計算出各年的所得額(虧損額或盈利額)。對于差錯期原認定為虧損的，應重新確定應由以后年度彌補的虧損額。對于差錯期原為盈利的，需要對差錯額計算補繳稅款。與此同時，會計上已調整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應作相應的調增或調減處理，即原更正差錯的結果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應調減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結果為減少發(fā)現(xiàn)期在實際操作中，可以這樣處理：當稅務機關查出以前年度的非重大會計差錯，凡因涉及損益而影響所得額的，會計上也應采用“以前年度損益調整”科目予以調整帳務，然后將“以前年度損益調整”科目金額轉至“利潤分配——未分配利潤"科目。這種做法是將“不重要”的非重大會計差錯，看作重大會計差錯處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調整的工作量。資產負債表日后事項差異分析資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項，據此對資產負債表日所反映的收入費用、資產、負債以及所有者權益進行調整常見的調整事項的例子如：已證實資產發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關帳務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算；涉及利潤分配調整的事項，直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算；不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目；通過上述帳務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：(1)資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字；(2)當期編制的會計報表相關項目的年初數；(3)提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數；(4)經過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關項目的數字非調整事項資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計使用者作出正確估計和決策。如股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災害導致的資產損失；外匯匯率發(fā)生較大變動。非調整事項應當在會計報表附注中說明其內容、估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估從稅收的角度上看：非調整事項不需要調整報告期的會計報表，因而不會產生納稅調整問題。而屬于調整事項的，都應按會計準則的規(guī)定對已編制的資產負債表日會計報表中反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益作相應調整，并按調整后的數額重新編制會計報表，以便為財務報告使用者提供更為相關可靠的財務信息。由于資產負債表日后調整事項一般都涉及到損益調整，因而必然產生相應的納例：1997年11月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產品，銷售價格25000元(不含向購買方收取的增值稅),銷售成本20000元，貨款于當年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產負債表時，將該應收帳款29250(包括向購買方收取的增值稅額)列示于資產負債表的“應收帳款”項目內，公司按應收帳款的5%計提壞帳準備。1998年2月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)的通知，該批產品已經全部退回。乙公司于1998年2月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假定該物資增值稅稅率為17%,乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費因素。同時乙公司為上市公司，財務報告批準報出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%,資產負債表日計算的稅前利潤等于按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調整25000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)4250貸：應收帳款29250貸：以前年度損益調整1462.5借：庫存商品20000貸：以前年度損益調整借：應交稅金——應交所得稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調整借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤調整報告年度會計報表相關項目的數字(略)差異分析后得以證實的事項，是資產負債表日后事項的調整事項。顧名思義，所謂調整事項就是對資產負債表日后事項，按照12月31日已編制的會計報表所反映的收入、費用、資產、負債及所有者權益作相應的調整，并按照調整后的數額重新編制會計報表。這種做法與稅收上的權責發(fā)生制和實際發(fā)生原則相沖突。在上例中，乙公司在2月份收到退貨，調整1997年度的會計報表，但假若乙公司在5月份(報告批準日后)收到這筆退貨，那這筆退貨就計入1998年的帳表上了。同樣是1998年的經濟業(yè)務，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在就上例而言：在會計上應將庫存商品和應收帳款沖回，同時將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度(1997年)損益的調整項目；而根據現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調整當期損益，在銷售退回實際發(fā)生的當期(1998年)確認應納稅所得額。這種所得確認時間上的差異，在某些情況下往往會造成應納所得稅額計征數的差異，如兩個年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅稅收上，必須按照實際發(fā)生原則確認收入和扣除成本費用。屬于1998年度的經濟業(yè)務，應當確認1998年的所得。對已證實資產發(fā)對已確定獲得或支付的賠償，應當在實際賠償的年度申報扣除。對銷售退回而影響當期所得的，應當計入實際退回年度的所得額。另按《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整下面我們結合“45號”文件的精神，以資產減損為例加以分析第一，當資產負債表日后資產發(fā)生了報廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實質性損害時。此時，會計核算中轉銷的財產損失或全額計提的資產減值準備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結束。如已結束，則不得追溯調整會計報告期所對應納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產減損的金額應在最終實際發(fā)生的本年度作稅前扣除。如果年終企業(yè)所得稅匯算例：甲企業(yè)在2001年末積壓了一批原材料，價款50萬元，在2001年12月31日按價稅合計數58.5計提了30%的存貨跌價準備。2002年4月5日，該批原材料所供生產的產品停產，在市場上已喪部報廢。假定甲企業(yè)財務報告批準報出日為4月15日，計提盈余公應繳稅金——應繳增值稅(進項稅額)85000此時，假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結束，資產負債表日后事項未作調整前的2001年度會計利潤為100萬在稅前扣除，所計算的應納稅所得額為：117.55(100+17.55)萬元，所得稅費用及應繳所得稅為38.7915萬元?，F(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務機關提起財產損失扣除申請并獲批準，則非但原先提取的30%存貨跌價準備可作稅前扣除，資產負債表日后調增的另70%的財產損失也可在稅元，所得稅費用及應繳所得稅為19.4865萬元，在原先計算的結果上應調減19.3050萬元，正好為稅前扣除財產損失58.5萬元所對應的所貸：以前年度損益調整216450借：盈余公積32467.5(216450*15%)在作上述處理后，2001年12月31日資產負債表中"存貨"減少32.45萬元，“應交稅金”減少10.8050萬元(既沖減的應交稅金——應交所得稅19.3050萬元與轉出的增值稅進項稅額8.5萬元之差),盈余公積減少3.24675萬元，未分配利潤減少18.39825萬元。2001年度利潤表中管理費用增加40.95萬元，所得稅減少19.305萬元，營業(yè)利潤和利潤總額減少21.645萬元假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結束，但上述財轉的財產損失40.95萬元及原先提取的存貨跌價準備均不得在稅前扣原先計算出的所得稅費用及應交所得稅38.7915元保持不變。因而應將第一步所作的“以前年度損益調整”40。95萬元直接轉入在作上述會計處理后，2001年12月31日資產負債表中“存貨”減少324500,應交稅金增加85000元，盈余公積減少61425元，未分配利潤減少348075元。2001年度利潤表中管理費用增加409500元，營業(yè)利潤和利潤總額減少409500元。如果甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經結束，則甲企業(yè)在資產負債表日后結轉的財產損失409500元不得在2001年度稅種情況下，上述財產損失585000元可作為2002年實際發(fā)生的金額，在2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務機關申請扣除，并全額調減2002年度應納稅所得額第二、資產負債表日后調增資產減損金額，會計核算中的處理繳期內，原先計提的資產減值準備及調增的資產減值準備均不得在報告期稅前扣除，原先計算的所得稅費用及應交所得稅保持不變。資產負債表日后事項的會計處理方法可參照前兩例的相關辦法。非貨幣性交易的差異分析非貨幣性交易在會計上不確認收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。如果換出的是存貨，應計算增值稅銷項稅額，其存貨的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價如換出的是設備、車輛等固定資產，應按簡易辦法依4%的征收率計征增值稅。所得稅方面：按照公允價(計稅價)與換出資產的帳面價值的差額，確認當期所得。非貨幣性交易涉及補價的，對于收到補價的一方，在確定資產轉讓損益時應當注意：補價是由于換出資產的公允價值大于換入資產的公允價值而取得的，因此，對換出資產已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對于補價收益就不再計入應納稅所得額，否則就會重復計算收益，已計入“營業(yè)外收入”科目的補價例：甲企業(yè)以自己生產的產品100件(帳面價100元/件、公允價115元/件)與乙企業(yè)交換原材料1000千克(帳面價10元/千克、公允價11元/千克),乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產品作為生產用料。乙企業(yè)另支付差價款585元。甲乙雙方增值稅稅率17%。甲企業(yè)收到的補價占換出資產公允價值的比例為：585/100*115=5.09%,低于25%,因此，這一交換行為屬于非貨幣性應繳稅金——應交增值稅(進項稅額)1870貸：產成品(庫存商品)10000應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅額)1995借：原材料(換出資產的帳面價值減去可低扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的相關稅費)應繳稅金——應繳增值稅(進項稅額)貸：庫存商品(換出資產的帳面價值)應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅額)銀行存款(支付相關費用)應繳稅金——應繳增值稅(進項稅額)1955貸：原材料10000應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅金)1870銀行存款585稅務處理：調增所得額=11000-10000=1000(元)以非貨幣性資產對外投資整體資產轉讓例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進行整體資產轉讓，轉讓前甲企業(yè)的資產負債表如下：轉讓前甲企業(yè)資產負債表單位：萬元資產帳面價值公允價值負債及權益帳面價值公允價值貨幣資金及應收帳款400400負債總計12001200固定資產1000所有者權益300400累計折舊200固定資產凈值800850存貨300350經評估，甲企業(yè)的