CPA注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)總結(jié)

會(huì)計(jì)總結(jié)

類型概念區(qū)分會(huì)計(jì)處理

以公允交1、取得目的是為1初始時(shí)：

價(jià)值計(jì)易近期出售或回購(gòu)借：交易性金融資產(chǎn)-成本以公允價(jià)值計(jì)量

量且變性2、屬于集中管理應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）

動(dòng)計(jì)入的可辨別金融組投資收益（交易費(fèi)用，跟交易無(wú)關(guān)的

當(dāng)期損合一部分，且有不計(jì)）

益的金證據(jù)表明近期以貸：銀行存款

融資產(chǎn)短期獲利2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

3、屬于衍生工借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

具貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

指定1為消退分類不3處置時(shí)

為（可一樣借：銀行存款

忽視）2公司正式書(shū)面公允價(jià)值變動(dòng)損益（前期的變動(dòng)損益轉(zhuǎn)

文件已載明，該出）

資產(chǎn)組合以公允貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行一公允價(jià)值變動(dòng)

管理、評(píng)價(jià)并向投資收益（差額）

關(guān)鍵管理人員報(bào)

告o

持有至1、到期日固定、回1初始時(shí)公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金

到期收金額固定額

2、有明確意圖借：持有至到期投資一成本（票面）

3、有實(shí)力將該資產(chǎn)應(yīng)收利息

持有至到期貸：銀行存款

實(shí)際利率法：持有至到期投資一利息調(diào)整

資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成（差額）

本和實(shí)際利率計(jì)算確定2、記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例

利息收入借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算，假如為一

1、計(jì)算實(shí)際利率：將來(lái)次還本付息，則為“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利

現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的息”）

利率。持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，即調(diào)整

2、攤余成本=初始金額攤余成本）

一已償還本金一累計(jì)攤貸：投資收益（按實(shí)際利率

銷額一減值損失計(jì)算的）

3、留意區(qū)分一次還本付3到期時(shí)

息和分期付息的實(shí)際利先同2,再如下：

率計(jì)算借：銀行存款

貸：持有至到期投資一本金

4預(yù)料要出售部分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變更，須要

調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（見(jiàn)P49）

借：持有至到期投資一利息調(diào)整

貸：投資收益

5、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則

允許的例外

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)）

貸：持有至到期一成本

資本公積一其他資本公積（差

額）

貸款和及持有至到期資產(chǎn)區(qū)分以實(shí)際利率法計(jì)算

應(yīng)收賬是，是否在活躍市場(chǎng)上有初始時(shí)：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額

款報(bào)價(jià)，且不像持有至到期

投資那樣在出售或重分參考例題

類方面受到較多限制。

可供出上述以外的初始：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額

售跟交易性金融資產(chǎn)類似，借：可供出售金融資產(chǎn)一成本

只不過(guò)依據(jù)管理層策略，應(yīng)收股利

不想把公允價(jià)值變動(dòng)（為貸：銀行存款

實(shí)現(xiàn)收益）計(jì)入利潤(rùn)表。資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入全部者權(quán)益

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

初始計(jì)量時(shí)，如為債券類貸：資本公積一其他資本公積

資產(chǎn)，成本為面值，差額減值的處理：見(jiàn)后

計(jì)入利息調(diào)整子科目，且出售時(shí)：

資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余借：銀行存款

成本和實(shí)際利率計(jì)算收資本公積一其他資本公積〔前期變動(dòng)轉(zhuǎn)

益和攤銷額，再依據(jù)計(jì)算出）

后的攤余成本確定公允投資收益（差額）

價(jià)值的變動(dòng)，變動(dòng)后的價(jià)貸：可供出售金融資產(chǎn)一本金

值不影響攤余成本。即攤一公允價(jià)值變動(dòng)

余成本僅及成本和利息

調(diào)整兩個(gè)明細(xì)有關(guān)，及公

允價(jià)值變動(dòng)及應(yīng)計(jì)利息

無(wú)關(guān)。

總結(jié)1、后三種初始計(jì)量都是把費(fèi)用計(jì)入成本，而第一種是計(jì)入當(dāng)期損益

2、二三類都是回收金額比較固定，用實(shí)際利率法

3、一四類對(duì)公允價(jià)值比較敏感，但區(qū)分是一將變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，四計(jì)

入資本公積

4、只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。

持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：

1、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其持有意圖和實(shí)力評(píng)價(jià)，發(fā)生變更的要重分類

2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能限制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合

理預(yù)料的獨(dú)立事務(wù)，否則將持有至到期。

3、假如企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則

剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能

將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）

例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個(gè)月），且市場(chǎng)利率變

更對(duì)該投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響B(tài)依據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)

己收回幾乎全部初始成本C出售或重分類是企業(yè)無(wú)法限制、預(yù)期不會(huì)重

復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)料的獨(dú)立事務(wù)引起的。

金融資產(chǎn)減值

減值確定=賬面價(jià)值（攤余成本）一預(yù)料將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原

實(shí)際利率確定）

借：資產(chǎn)減值損失

類別二和

貸：**減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價(jià)值已復(fù)原，且事項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)

轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值狀況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)

回日的攤余成本為限。

減值確定公允價(jià)值下降，但沒(méi)有客觀證據(jù)時(shí)：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

方客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)

類別四

轉(zhuǎn)出）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（不是減值準(zhǔn)

備）

資本公積一其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損

失）

此時(shí)損失反映在利潤(rùn)表中，而不是臧在資本公積

留意：此時(shí)減值后，對(duì)于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣

除減值額

轉(zhuǎn)回1、對(duì)于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減

值損失）

2、對(duì)于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資

本公積），但假如沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能牢靠計(jì)

量的不得轉(zhuǎn)回。

?由于權(quán)益類公允價(jià)變更大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)整利潤(rùn)，

所以轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積一其他資本公積

長(zhǎng)投不得轉(zhuǎn)回

K期股權(quán)投資

項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)同一限制下借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值份

量合并（控股額）

（投資合并）：應(yīng)收股利

時(shí)）因犯難有公貸：支付對(duì)價(jià)的項(xiàng)目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，

允價(jià)值，因干脆費(fèi)用也計(jì)入）

此接受“賬資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，也可能

面價(jià)值”入為借方，假如為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）

賬

非同一限制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（以公允價(jià)值計(jì)量的投出實(shí)際成本）

下合并：應(yīng)應(yīng)收股利

接受付出資貸：支付對(duì)價(jià)項(xiàng)目（如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本，

產(chǎn)“公允價(jià)銷項(xiàng)稅額計(jì)入投資成大）

值”入賬營(yíng)業(yè)外收入（主要是公允及賬面差額，或借計(jì)

營(yíng)業(yè)外支出）

非合并形成1、支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價(jià)款作為初始成本

的2、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初

以付出的公始

允價(jià)記借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)）

干脆費(fèi)用也貸：股本（面值）

要計(jì)入資本公積-其他資本公積（差額）

3、投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)）

作為初始成本

成本法>50%或主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：=投資后累積分派的

<20%即現(xiàn)金股利份額一投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈收益份額一已沖減的

子公司或者成本，假如為負(fù)數(shù)，則為復(fù)原數(shù)，但以已沖減的金額為限。

買入較少，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

且在活躍市借：應(yīng)收股利（宣告應(yīng)享有的份額）

場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)貸：投資收益（差額）

價(jià)、公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資（沖減的成本）

值不能牢靠減值時(shí)的處理

計(jì)量，能計(jì)1、＜20%時(shí)，按金融資產(chǎn)記之2、＞50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

量的為可供處理

出售金融資處置時(shí)

產(chǎn)價(jià)款和賬面差額計(jì)入處置損益

權(quán)益法20%<X1、初始投資成本調(diào)整

《50%初始成本〉可辨別凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價(jià)值享有份

合營(yíng)聯(lián)營(yíng)額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù)

初始成本V享有份額的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

三個(gè)明細(xì)科2、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項(xiàng)：見(jiàn)備注）

目：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

投資成本貸：投資收益（在被投資單位凈損益的份額）

損益調(diào)整3、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理（股票股利不處理）**

其他權(quán)益變借：應(yīng)收股利

動(dòng)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整（未超過(guò)已確認(rèn)投資損

益部分）

4、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整（以減記到零為限）

長(zhǎng)期應(yīng)收款（接著虧損額，沖減其他長(zhǎng)

期權(quán)益）

預(yù)料負(fù)債（額外損失彌補(bǔ)義務(wù)）

還有的，做備查登記

5、其他全部者權(quán)益變動(dòng)的處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積一其他資本公積

6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則處理

7、處置時(shí)

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資本公積一一其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積二其他

權(quán)益變動(dòng)明細(xì)金額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XX公司（成本）

一一XX公司（損

益調(diào)整）

---XX

公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

投資收益

成本轉(zhuǎn)20%以下總的思路是：應(yīng)接受追溯調(diào)整，看成是最初就接受權(quán)益法

權(quán)益到以上的一樣。

一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益

變動(dòng)三個(gè)明細(xì)）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

-損益調(diào)整（期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分應(yīng)

享有的份額）

-其他權(quán)益變動(dòng)（除實(shí)現(xiàn)凈損益以外

的可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)應(yīng)享份額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資本公積-其他資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)的

部分）

投資收益（假如是以前年度的，計(jì)入盈余公

積和未支配利潤(rùn)）

二、計(jì)入新投資

投資成本及享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽(yù)還是當(dāng)

作營(yíng)業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來(lái)考慮，

如前期商譽(yù)計(jì)入10萬(wàn)，新投資營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)，則只

記10萬(wàn)的營(yíng)業(yè)外收入，假如新投資營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)，則

不調(diào)整。

50%以上一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)

到中間的投資成本。

二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變

為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額

計(jì)入“損益調(diào)整”明細(xì)，期間其他全部者權(quán)益變動(dòng)部分計(jì)入

“其他權(quán)益變動(dòng)“明細(xì)

**留意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)分：

第一種的其他權(quán)益變動(dòng)是可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減投

資收益的差額，

其次中是全部者權(quán)益變動(dòng)減投資收益的差額。

因?yàn)榭杀鎰e資產(chǎn)公允價(jià)值只和當(dāng)時(shí)投資時(shí)點(diǎn)有關(guān)，處

置投資時(shí)不管他。

權(quán)益改第一種，因追加投資緣由導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變

成本為對(duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定處理

其次種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為依據(jù)成本法核算的基

礎(chǔ)。

繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單

位賬面留存收益中本企業(yè)享右份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期

股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。芻被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)

期損益。

處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)了處置損益后，還要按比例將原計(jì)入其他

資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。

固定資產(chǎn)

項(xiàng)類計(jì)量

目別

初外成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用

始購(gòu)狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)

計(jì)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。受到的退還及購(gòu)買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值

量稅，沖減成本。

—以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項(xiàng)

款固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行支配，分別確定各項(xiàng)固

多定資產(chǎn)的成本。

購(gòu)

具固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)

有款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)接受實(shí)際利率法攤銷，攤銷金額滿

融足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入成本，否則確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，處理

資步驟如下（無(wú)形資產(chǎn)類同，同時(shí)及賣方的長(zhǎng)期應(yīng)收款處理結(jié)合起

性來(lái)復(fù)習(xí)，如第三章例2）；

質(zhì)購(gòu)買日

的借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額，相當(dāng)于利息）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際支付）

分?jǐn)偲趦?nèi)

借：在建工程（符合資本化條件的）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件的）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)

率）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

銀行存款（分期支付額）

分?jǐn)偙砣缦?/p>

日期還款確認(rèn)的融資費(fèi)應(yīng)付本金削應(yīng)付本金余

額用減額額

①②二期初④X③二①一②④二期初④

折現(xiàn)率一③

自1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按

行其實(shí)際成本或支配成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。存在可抵扣增值

建稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或支配

立成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。

2、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失

人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工

程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

3、工程達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈

支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀

態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)

品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí),

按其實(shí)際銷售收入或預(yù)料售價(jià)沖減工程成本。

4、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和

過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)n尚未達(dá)到預(yù)定

可運(yùn)用狀態(tài)的，計(jì)入接著施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定

可運(yùn)用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期

間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為特殊緣由造成的報(bào)廢或毀損，或在

建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失干脆計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)

外支出。

5、所建立的固定資產(chǎn)己達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，但尚未辦理竣工

決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預(yù)算、造

價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)

提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算

手續(xù)后再作調(diào)整。

6、領(lǐng)用的存貨應(yīng)將成本計(jì)入，但是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅要依據(jù)市

場(chǎng)價(jià)計(jì)算入賬。

存棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)

在的運(yùn)用壽命內(nèi)，依據(jù)預(yù)料負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定

棄的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

置購(gòu)置時(shí)：

費(fèi)借：固定資產(chǎn)

用貸：在建工程等

預(yù)料負(fù)債（棄置費(fèi)用現(xiàn)值）

每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)料負(fù)債（攤余成本*折現(xiàn)率）

后折舊1、不須要計(jì)提折舊：（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；：2）

續(xù)下月己提足折舊超年限運(yùn)用的固定資產(chǎn)。

計(jì)變更2、已投入運(yùn)用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按

量估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按

實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不須要調(diào)整原已計(jì)提的折

舊額。

3、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提

的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

雙倍余額調(diào)整法（不考慮殘值）和年限總和法

【例題】說(shuō)明年度中間購(gòu)入固定資產(chǎn)如何接受快速折舊

法計(jì)提折舊

甲公司2023年6月21日購(gòu)置一臺(tái)不需安裝即可投入運(yùn)

用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)料運(yùn)用壽

命為5年，預(yù)料凈殘值為零。甲公司接受年數(shù)總和法計(jì)提折

舊。

第一步，計(jì)算每一運(yùn)用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

第1年計(jì)提折舊金額：600X5/15=200（萬(wàn)元）…

其次步，計(jì)算每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

2023年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200/12X6=100

（萬(wàn)元）

2023年度計(jì)提折舊金額為：200/12X6+160/12X6=180

（萬(wàn)元）

后續(xù)經(jīng)營(yíng)相賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用，合理

支出進(jìn)行攤銷。

改良時(shí)：

借：長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用一經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良

貸：銀行存款

攤銷時(shí)：

借：費(fèi)用類

貸：長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用一一經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)

改良

生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)

用。

轉(zhuǎn)為應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)整利潤(rùn)，準(zhǔn)則

持有規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。

待售同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企

業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)及受讓方

簽訂了不行撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

處一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費(fèi)用、受到的補(bǔ)償，

置轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出（分處置非

計(jì)流淌資產(chǎn)損失和特殊損失兩個(gè)明細(xì)）

量盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯(cuò)處理

其他說(shuō)明備品備件和修理設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和修

理設(shè)備須要及相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)

輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

盤點(diǎn)總結(jié):

項(xiàng)現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)

盤計(jì)入營(yíng)業(yè)外收沖管理費(fèi)用前期差錯(cuò)

盈入處理

盤管理費(fèi)用內(nèi)部緣由的，管理費(fèi)用：自然災(zāi)難等，計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外支

虧業(yè)外支出出

投資性房地產(chǎn)

時(shí)段成本模式（比照固定、無(wú)形）公允模式（公允價(jià)值能牢靠取得時(shí)才

能用）

購(gòu)入、自建借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-成本

取得時(shí)（同貸：銀行存款、在建工貸：銀行存款、在建工程

時(shí)出租）：飪用寸些等

自用改出租借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本（公允價(jià)

累計(jì)折舊值）

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)累計(jì)貸：固定資產(chǎn)

折舊資本公積一一其他資本公積

（各個(gè)科目對(duì)應(yīng)列（差額，借方計(jì)入：公允價(jià)值變動(dòng)損

入）益）

期末計(jì)量折舊時(shí)：期末計(jì)量

借：其他業(yè)務(wù)成本借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

折舊說(shuō)明：公允模式下，不計(jì)提減值和折

收取租金舊攤銷

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

收回，轉(zhuǎn)自借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）

用投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)一成本（賬

貸：投資性房地產(chǎn)面）

累計(jì)折舊一公允價(jià)值變動(dòng)

（賬面）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額）

出售時(shí)借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折本

10貸：投資性房地產(chǎn)一一成

貸：投資性房地產(chǎn)本

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)——公允價(jià)值變動(dòng)

業(yè)稅借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：資本公積一一其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)收入

第九章資產(chǎn)減值

一、理論基礎(chǔ)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

減值跡①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或

象者正常運(yùn)用而預(yù)料的下跌；

②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市

場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變更，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影

響；

③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資酬勞率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響

企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)料將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回

金額大幅度降低；

④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止運(yùn)用或者支配提前處置；

⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低

于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)建的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者

虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)料金額等；

⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

減值測(cè)1、在資產(chǎn)負(fù)債表日推斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)

試時(shí)機(jī)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試（依據(jù)重要性原則，

跡象不發(fā)生減值或可回收金額對(duì)跡象反應(yīng)不敏感，可以不測(cè)試）

2、因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)

論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

口J回收二MAX（公允價(jià)值一處置費(fèi)用，預(yù)料將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

金額確說(shuō)明：1、對(duì)于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以干

定脆用公允價(jià)值記之

2、公允價(jià)值無(wú)法估計(jì)，干脆用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之

公允價(jià)依次：1、公允交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格一可干脆歸屬于該資

值一處產(chǎn)的處置費(fèi)用2、存在活躍市場(chǎng)的，買方市場(chǎng)價(jià)格一XX；3、

置費(fèi)用參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格或者進(jìn)行估計(jì)4、還不行就不

用他了

預(yù)料將1）預(yù)料資產(chǎn)將來(lái)現(xiàn)金流量

來(lái)現(xiàn)金A.預(yù)料的資產(chǎn)將來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：

流量現(xiàn)①資產(chǎn)持續(xù)運(yùn)用過(guò)程中預(yù)料產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

值②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)運(yùn)用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)料現(xiàn)

金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）o

③資產(chǎn)運(yùn)用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流

量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公允交易中，熟悉狀況的交易雙方自愿

進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲得或者支付的、減去

預(yù)料處置費(fèi)用后的金額。

B.預(yù)料資產(chǎn)將來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)料資產(chǎn)將來(lái)現(xiàn)金流量

②預(yù)料資產(chǎn)將來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅

收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一樣

④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

C.資產(chǎn)將來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)料的方法

單一將來(lái)現(xiàn)金流量和期望將來(lái)現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）

2）折現(xiàn)率（無(wú)風(fēng)險(xiǎn)酬勞率+風(fēng)險(xiǎn)酬勞率）

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前

利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要酬勞

率。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)留意：

①在預(yù)料資產(chǎn)的將來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作

了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不須要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。

②假如用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅君的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的

折現(xiàn)率。

③假如特定資產(chǎn)的酬勞率難以從市場(chǎng)上干脆獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受

替代酬勞率以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對(duì)加權(quán)平均

資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，

作為替代酬勞率。

減值損計(jì)提=賬面價(jià)值一可回收金額

失的計(jì)計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時(shí)可轉(zhuǎn)出

提

二、計(jì)量

狀況處理

一般借：資產(chǎn)減值損失一固定資產(chǎn)減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利

減值潤(rùn)”，無(wú)余額）

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列依次進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

組減（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

值（2）然后依據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所

占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的

減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得

低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的

凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)料將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定

的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)

資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

比如，ABC三項(xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給A分20%

減值，但因不得低于A公允價(jià)值一處置費(fèi)用，結(jié)果A分的少了，

那么多出來(lái)的再分給B、C

總部1.總部資產(chǎn)能夠依據(jù)合理和一樣的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：

資產(chǎn)先將該部分總部資產(chǎn)給各個(gè)資產(chǎn)組支配，后按一般資產(chǎn)組處理

（借（如辦公大樓分給ABC）

用課2.不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）：

木例（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的狀況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)

題說(shuō)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并依據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的

明）依次和方法處理。（包含辦公樓的ABC,分別先減值處理）

（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)

組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組及可以依據(jù)合理和一樣的基礎(chǔ)將

該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧＃ㄗ钚≠Y產(chǎn)組為辦公

樓和ABC加研發(fā)中心）

（3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分推的

總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并依據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組

減值測(cè)試的依次和方法處理。

商譽(yù)1、調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益

的處2、比較可回收金額及上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值

理金額支配如下：

A、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)分：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）

B、沖減按比例支配給各個(gè)資產(chǎn)的部分

三、全部資產(chǎn)減值總結(jié)

資產(chǎn)類別減值處理

交易性金融資產(chǎn)

不計(jì)提減值準(zhǔn)備，價(jià)值削減計(jì)入了當(dāng)期損益（公

公允模式的投資性房地

允價(jià)值變動(dòng)損益）

產(chǎn)

持有至到期及貸款和應(yīng)減值額=賬面價(jià)值一現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒(méi)有公允

收款項(xiàng)價(jià)），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計(jì)算

（處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價(jià)值的，可轉(zhuǎn)回，

差不多，不同處是可轉(zhuǎn)但轉(zhuǎn)回價(jià)值不得超過(guò)不計(jì)提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在

回）轉(zhuǎn)回日的攤余成本

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降，但沒(méi)有客觀證據(jù)時(shí)：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

有客觀證據(jù)時(shí).，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積

的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

資本公積一其他資本公積（累積計(jì)入

資本公積的損失）

長(zhǎng)期股權(quán)投資，不具有按可供出售金融資產(chǎn)處理

重大影響的

長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司、按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：

聯(lián)營(yíng)合營(yíng)、固定、無(wú)形借：資產(chǎn)減值損失一XX減值損失（期末轉(zhuǎn)

資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式入“本年利潤(rùn)”，無(wú)余額）

的投資性房地產(chǎn)貸：XX減值準(zhǔn)備（賬面一可問(wèn)收金額）

減值后不得轉(zhuǎn)回

存貨的減值（跌價(jià)）借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（不

再計(jì)入管理費(fèi)用）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面-可變現(xiàn)

凈值）

第十章負(fù)債

一、應(yīng)付職工酬薪的處理

類別處理

職工薪（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，即按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定

酬的組的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。

成內(nèi)容（2）職工福利費(fèi)，由企業(yè)依據(jù)工資總額的確定比例計(jì)算確

定。應(yīng)當(dāng)留意的是，由于各種勞動(dòng)保障可以干脆計(jì)入成本費(fèi)用，

而不由職工福利費(fèi)列支，職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不愿定是工資

總額的14%,而是依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況計(jì)提。

（3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保

險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，以商業(yè)保險(xiǎn)

形式供應(yīng)應(yīng)職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本

準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教化經(jīng)費(fèi)。

（5）非貨幣性福利。

（6）因解除及職工的勞動(dòng)關(guān)系賜予的補(bǔ)償（辭退福利）。

（7）其他及獲得職工供應(yīng)的服務(wù)相關(guān)的支出。

辭退福利不依據(jù)收益對(duì)象分干脆計(jì)入管理費(fèi)用，其他都按收益

對(duì)象分。

貨幣性計(jì)提時(shí)：按受益原則分?jǐn)?/p>

酬薪計(jì)借：生產(chǎn)成本（由生產(chǎn)產(chǎn)品供應(yīng)勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）

量資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）

期間費(fèi)用（除上述之外的）

貸：應(yīng)付職工酬薪一工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等明

細(xì)

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

其他應(yīng)收款一一某職工（收回代墊款）

應(yīng)付職工薪酬一一住房公積金（按工資10%扣繳個(gè)人

負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅

自產(chǎn)的計(jì)提時(shí)：

非貨幣借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

資產(chǎn)發(fā)貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)物的，介+稅）

放：發(fā)放實(shí)物，確認(rèn)收入：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)堅(jiān)固物成本）

貸：庫(kù)存商品

外購(gòu)的購(gòu)買時(shí)

非貨幣借：應(yīng)付職工薪酬

資產(chǎn)發(fā)貸：銀行存款

放：計(jì)提時(shí)

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

無(wú)償向借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

職工供貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

應(yīng)住房計(jì)提折舊或支付租金時(shí)

或租賃借：應(yīng)付職工薪酬

住房供貸：累計(jì)折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等（按折舊

職工運(yùn)額、租金等）

用

辭退福借：管理費(fèi)用

利貸：應(yīng)付職工薪酬一一解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償

這里費(fèi)用的確定分兩種：強(qiáng)制辭退的，金額是確定的；自愿辭

退的，按最佳估計(jì)值預(yù)料之

二、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅的核算

項(xiàng)目處理

購(gòu)進(jìn)貨借：原材料

物應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（對(duì)于不得抵扣的，

不列此項(xiàng)，干脆計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值）

貸：銀行存款

進(jìn)項(xiàng)稅借：在建工程

額轉(zhuǎn)出貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

原材料

銷售貨借：銀行存款

物或視貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同銷售應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

繳納的預(yù)交本月增值稅

問(wèn)題借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

月底計(jì)算時(shí)：

預(yù)交的少時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值

稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅

預(yù)交的多時(shí).：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值

稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值

稅

貸：銀行存款

小規(guī)模購(gòu)買貨物時(shí)：增值稅計(jì)入成本

納稅人銷售貨物時(shí)：按銷售額*確定比例計(jì)算應(yīng)交增值稅，銷售額為

不含稅，假如含稅，要轉(zhuǎn)換

三、其他稅種的列支渠道

稅種渠道

消費(fèi)稅（1）產(chǎn)品銷售。①將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，繳納的消費(fèi)

稅干脆計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；②用應(yīng)稅消費(fèi)品

對(duì)外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入

有關(guān)成本。

(2)托付方托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將托付加工的應(yīng)稅

消費(fèi)品收回后干脆用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅

計(jì)入托付加工消費(fèi)品的成本;②將托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

營(yíng)業(yè)稅一般在營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納

的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售不動(dòng)

產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算

資源稅①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金

及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源

稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；③收購(gòu)未稅礦產(chǎn)

品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；④外購(gòu)液

體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購(gòu)入液體鹽繳納的資源

稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅”的借

方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

土地增值稅對(duì)于兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其

他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值

稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。

房產(chǎn)稅、土地房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、印花稅均記入管理

運(yùn)用稅、車船費(fèi)用；印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

運(yùn)用稅和印花

稅

城市維護(hù)建設(shè)營(yíng)業(yè)稅金及附加

稅

耕地占用稅企'也繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記

“銀行存款”科目

四、債券的計(jì)量

一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說(shuō)明之）

發(fā)行日：

發(fā)行債券借：銀行存款（實(shí)際收到

借：銀行存款（實(shí)際收到的）的金額）

貸：應(yīng)付債券一一面值應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券

（利息調(diào)整）（面值-債券現(xiàn)值）

利息調(diào)整（溢價(jià)）貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司

計(jì)算利息費(fèi)用（同時(shí)攤銷溢折價(jià)）債券（面值）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本*實(shí)際利資本公積一其他資

率）本公積（差額）

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整（溢價(jià)攤發(fā)行時(shí)支付的費(fèi)用在負(fù)債成分

銷）和權(quán)益成分之間支配。

貸：應(yīng)付利息（面值*票面利率）計(jì)算利息費(fèi)用

歸還債券本金及最終一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等本*實(shí)際利率）

應(yīng)付債券一一面值應(yīng)付債券一一利息調(diào)整

利息調(diào)（溢價(jià)攤銷）

整貸：應(yīng)付利息（面值*票

貸：銀行存款面利率）

行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：就是將債券成分

和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷

借:應(yīng)付債券（包括各個(gè)

明細(xì)）

資本公積一其他資

本公積

貸：股本（股本面值）

資本公積一股本溢

價(jià)（差額）

庫(kù)存現(xiàn)金（不

足一股的部分）

第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)

一、銷售收入

銷售類會(huì)計(jì)處理

型

一般確（1）企業(yè)已將商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

認(rèn)條件（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常及全部權(quán)相聯(lián)系的接著管理權(quán)，也沒(méi)

有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效限制；（3）收入的金額能夠牢靠地計(jì)

量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或

將發(fā)生的成本能夠牢靠地計(jì)量。

托收承在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

付方式

預(yù)收款在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

方式

需安裝待安裝和檢腌完畢時(shí)確認(rèn)收入。假如安裝程序比較簡(jiǎn)潔，可在發(fā)

檢驗(yàn)的出商品時(shí)確認(rèn)收入

以舊換銷售的商品應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商

新品作為購(gòu)法商品處理。

支付手在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

續(xù)費(fèi)方

式托付

代銷

售后回收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)

購(gòu)方式期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用c

（融出售時(shí)：

資）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款（售價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷期稅

額）

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

期間確認(rèn)利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款=（回購(gòu)價(jià)-出售價(jià)）/月份

回購(gòu)時(shí)

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）按