《注冊會計師審計綜合實訓(xùn)》三、內(nèi)部控制測試底稿課件

銷

被審計單位：安琪兒食品有限責(zé)索引號：XSC售

任公司財務(wù)報表截止日/期間：2010年與

項目：銷售與收款循環(huán)控制測12月31日收

試復(fù)核：款

編制：.羅紫云日期：循

日期：環(huán)

:控制測試

測試本循環(huán)控制運行有效性的工作包括：

1.針對了解的被審計單位銷售與收款循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試

的控制活動。

2.測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。

3.根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

測試本循環(huán)控制運行有效性形成下列審計工作底稿：

1.XSC-1：控制測試匯總表

2.XSC-2：控制測試程序

3.XSC-3：控制測試過程

編制說明：

本審計工作底稿用以記錄下列內(nèi)容：

(Dxsc-1：匯總對本循環(huán)內(nèi)部控制運行有效性進行測試的主要內(nèi)

容和結(jié)論；

(2)XSC-2：記錄控制測試程序；

(3)XSC-3：記錄控制測試過程。

銷售與收款循環(huán):

控

被審計單位：安琪兒食品有限責(zé)索引號：XSC-1制

任公司財務(wù)報表截止日/期間：2010年12測

項目：銷售與收款循環(huán)控制月31日試

測試匯總復(fù)核：匯

編制：羅紫云日期：總

日期：表

1.了解內(nèi)部控制的初步結(jié)論

安琪兒食品有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制總體來講設(shè)計合理，并得到

執(zhí)行。

［注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注

冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：（1）控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行；（2）

控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；（3）控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。］

2.控制測試結(jié)論

編制說明：

1.本審計工作底稿記錄注冊會計師測試的控制活動及結(jié)論。其

中，“控制活動是否有效運行”一欄，應(yīng)根據(jù)XSC-3表中的測試結(jié)論

填寫；“從了解和測試內(nèi)部控制中獲取的保證程度”一欄，應(yīng)根據(jù)了

解和測試內(nèi)部控制中獲取的審計證據(jù)分析填寫；“控制活動是否得到

執(zhí)行”一欄，應(yīng)根據(jù)XSL-4表中的結(jié)論填寫；其余欄目的信息取自銷售

與收款循環(huán)審計工作底稿XSL-3中所記錄的內(nèi)容。

2.如果注冊會計師不擬對與某些控制目標(biāo)相關(guān)的控制活動實施控

制測試，則應(yīng)行執(zhí)行實質(zhì)性程序，對相關(guān)交易和賬戶余額的認定進行

測試，以獲取足夠的保證程度。

控制目被審計單位的控制活動控制活控制活控制活控制測試

標(biāo)(XSL-3)動對實動是否動是否結(jié)果是否

(XSL-3)現(xiàn)控制得到執(zhí)有效運支持實施

目標(biāo)是行行（是/風(fēng)險評估

否有效(是/否）程序獲取

(是/否）(XSC-3的審計證

否）(XSL-)

(XSL-3)4)（支持/不

支持）

僅接受該公司規(guī)定受到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)

在信用務(wù)員將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額

是是是支持

額度內(nèi)度以及至今尚欠的賬款余額進行比對檢查，

的訂單經(jīng)銷部部長葛瑞審批后，交至總經(jīng)理段衛(wèi)民

審批。對于賒銷：100萬元以內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)

有信用調(diào)查員進行調(diào)查，銷售科科長葛瑞審

核后提出建議，由公司總經(jīng)理段衛(wèi)民和決。

對于銷售金額在100萬元以上，情況特別的

銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件，銷售部應(yīng)提出建

議，經(jīng)總經(jīng)理辦公會議商討，審批后方可執(zhí)

行。

管理層該公司規(guī)定公司與客戶簽訂銷售合同前，由

核準銷財務(wù)部對銷售價格、信用政策發(fā)貨及收款方

售訂單式進行審批。銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準后的銷

的價售合同編制銷售計劃。受到現(xiàn)有顧客的采購

格、條訂單后，業(yè)務(wù)員將訂單金額與該顧客已被授

件權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行

是是是支持

比對檢查，經(jīng)銷部部長葛瑞審批后，交至總

經(jīng)理段衛(wèi)民審批。對于賒銷：100萬元以內(nèi)

的賒銷業(yè)務(wù)有信用調(diào)查員進行調(diào)查，銷售科

科長葛瑞審核后提出建議，由公司總經(jīng)理段

衛(wèi)民和決。對于銷售金額在100萬元以上，

情況特別的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件，銷售

部應(yīng)提出建議，經(jīng)總經(jīng)理辦公會議商討，審

批后方可執(zhí)行。

已記錄該公司規(guī)定公司與客戶簽訂銷售合同前，由

的銷售財務(wù)部對銷售價格、信用政策發(fā)貨及收款方

訂單的式進行審批。公司在銷售與發(fā)貨環(huán)節(jié)設(shè)置相

內(nèi)容準關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷是是是支持

確售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、

銷售通知單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等文件和

憑證的相互核對工作。

銷售訂該公司規(guī)定銷售部門應(yīng)該按照經(jīng)批準的銷售

單均已合同編制銷售計劃，有信息管理員編制一式

得到處三聯(lián)的銷售通知單。信息管理員負責(zé)將顧客

理采購訂單和銷售合同信息連續(xù)編號的銷售通是是是支持

知單，每周信息管理員核對本周內(nèi)生成的銷

售通知單，對任何不連續(xù)編號的情況進行檢

查。

己記錄該公司對組織發(fā)貨規(guī)定：儲運部嚴格按照銷

的銷售售通知單、銷售發(fā)票所列的發(fā)貨品種和規(guī)是是是支持

均確已格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)

發(fā)出貨貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)

物任制，確保貨物的安全發(fā)運。儲運部應(yīng)當(dāng)核

對銷售通知單和銷售發(fā)票、出庫單后運貨，

并確保貨物運送的安全性和及時性。運送人

員不得隨意中途調(diào)換發(fā)運貨物。

已記錄該公司規(guī)定銷售科應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款

的銷售臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動

交易計情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶

價準確應(yīng)建立完整的客戶資料，并對客戶資料實行

動態(tài)管理，及時更新。每年至少一次向欠款是是是支持

客戶寄發(fā)對賬單。公司定期與往來客戶通過

函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收

款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因及

時處理。

與銷售該公司規(guī)定銷售部門應(yīng)該按照經(jīng)批準的銷售

貨物相合同編制銷售計劃，有信息管理員編制一式

關(guān)的權(quán)三聯(lián)的銷售通知單。信息管理員負責(zé)將顧客是是是支持

利均已采購訂單和銷售合同信息連續(xù)編號的銷售通

記錄至知單，每周信息管理員核對本周內(nèi)生成的銷

應(yīng)收賬售通知單，對任何不連續(xù)編號的情況進行檢

款查。

該公司規(guī)定銷售收入應(yīng)及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自/

銷售貨

坐支現(xiàn)金。如果期末已經(jīng)開出銷售發(fā)票但尚未發(fā)出貨物，則///

應(yīng)收賬款記賬員黎桂華根據(jù)銷售通知單、銷售發(fā)票等單證記

物交易

錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，等發(fā)出貨物時，記錄銷售收

入的實現(xiàn)/

均已于

否不支持

適當(dāng)期

間進行

記錄

已記錄該公司對銷售退回規(guī)定：公司的銷售退回由

的銷售客戶提出合理理由，由生產(chǎn)部組織質(zhì)檢人員

退回、核查，有總經(jīng)理辦公室審批后方可執(zhí)行。1、

折扣與銷售退回的貨物應(yīng)由公司生產(chǎn)部整理檢驗和

折讓均倉儲部門清點后方可入庫。2、財務(wù)部應(yīng)對退

為真實后接手報告以及退貨方出具的退后憑證等進是是是支持

發(fā)生的行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。3、若發(fā)生質(zhì)

量糾紛，應(yīng)采取索賠方式，根據(jù)雙方確定的

金額調(diào)整應(yīng)收賬款。銷售部業(yè)務(wù)員接到顧客

的索賠傳真等資料后，編制連續(xù)編號的顧客

索賠處理表，交至生產(chǎn)部。生產(chǎn)部組織質(zhì)量

檢驗工程師鑒定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并

在報告中簽字確認，提交總經(jīng)理辦公室審

批。如確屬公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員黎

桂華在顧客索賠處理表上注明貨款結(jié)算情

況。應(yīng)收賬款記賬員黎桂華編制應(yīng)收賬款調(diào)

整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處理

表，交財務(wù)部部長黃昌鳳復(fù)合后進行賬務(wù)處

理。

已發(fā)生該公司規(guī)定銷售科應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款

的銷售臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動

退回、情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶

折扣與應(yīng)建立完整的客戶資料，并對客戶資料實行

折讓均動態(tài)管理，及時更新。每年至少一次向欠款是是是支持

確已記客戶寄發(fā)對賬單。公司定期與往來客戶通過

錄函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收

款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因及

時處理。

已發(fā)生該公司對銷售退回規(guī)定：公司的銷售退回由

是是是支持

的銷售客戶提出合理理由，由生產(chǎn)部組織質(zhì)檢人員

退回、核查，有總經(jīng)理辦公室審批后方可執(zhí)行。1、

折扣與銷售退回的貨物應(yīng)由公司生產(chǎn)部整理檢驗和

折讓均倉儲部門清點后方可入庫。2、財務(wù)部應(yīng)對退

于恰當(dāng)后接手報告以及退貨方出具的退后憑證等進

期間進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。3、若發(fā)生質(zhì)

行記錄量糾紛，應(yīng)采取索賠方式，根據(jù)雙方確定的

金額調(diào)整應(yīng)收賬款。銷售部業(yè)務(wù)員接到顧客

的索賠傳真等資料后，編制連續(xù)編號的顧客

索賠處理表，交至生產(chǎn)部。生產(chǎn)部組織質(zhì)量

檢驗工程師鑒定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并

在報告中簽字確認，提交總經(jīng)理辦公室審

批。如確屬公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員黎

桂華在顧客索賠處理表上注明貨款結(jié)算情

況。應(yīng)收賬款記賬員黎桂華編制應(yīng)收賬款調(diào)

整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處理

表，交財務(wù)部部長黃昌鳳復(fù)合后進行賬務(wù)處

理。

已發(fā)生該公司對銷售退回規(guī)定：公司的銷售退回由

是是是支持

的銷售客戶提出合理理由，由生產(chǎn)部組織質(zhì)檢人員

退回、核查，有總經(jīng)理辦公室審批后方可執(zhí)行。1、

折扣與銷售退回的貨物應(yīng)由公司生產(chǎn)部整理檢驗和

折讓均倉儲部門清點后方可入庫。2、財務(wù)部應(yīng)對退

確已準后接手報告以及退貨方出具的退后憑證等進

確記錄行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。3、若發(fā)生質(zhì)

量糾紛，應(yīng)采取索賠方式，根據(jù)雙方確定的

金額調(diào)整應(yīng)收賬款。銷售部業(yè)務(wù)員接到顧客

的索賠傳真等資料后，編制連續(xù)編號的顧客

索賠處理表，交至生產(chǎn)部。生產(chǎn)部組織質(zhì)量

檢驗工程師鑒定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并

在報告中簽字確認，提交總經(jīng)理辦公室審

批。如確屬公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員黎

桂華在顧客索賠處理表上注明貨款結(jié)算情

況。應(yīng)收賬款記賬員黎桂華編制應(yīng)收賬款調(diào)

整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處理

表，交財務(wù)部部長黃昌鳳復(fù)合后進行賬務(wù)處

理。

該公司規(guī)定每年年末，銷售部部長葛瑞根據(jù)以往經(jīng)驗、債務(wù)

準確計

單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息,

編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，交財務(wù)部復(fù)核。每年年末,是否不支持

提壞賬

應(yīng)收賬款記賬員黎桂華根據(jù)銷售部部長提交的應(yīng)收賬款可收

回性分析報告，分析壞賬損失比例是否較原先的估計發(fā)生較/

大變化。如發(fā)生較大變化，編寫會計估計的變更建議，經(jīng)財

準備和

務(wù)部部長黃昌鳳復(fù)核后報董事會批準。公司對于可能成為壞

賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告董事會，叱董事會進行審查，確定是

核銷壞

否確認為壞賬。公司發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)

任，并在履行規(guī)定的程序后做出會計處理。公司壞賬準備有

賬，并

手工計算生成，對于需要計提壞特別壞賬準備以及擬核銷的

壞賬，由銷售部負責(zé)款項催收的業(yè)務(wù)員填寫連續(xù)編號的壞賬

記錄于

變更申請表，并附顧客破產(chǎn)等相關(guān)資料，凈銷售部部長葛瑞

審批后，再由財務(wù)部部長黃昌鳳、總經(jīng)理段衛(wèi)民審批。公司

恰當(dāng)期

注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行查備登記，做到賬銷案存。已注銷的壞

賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成帳外款項。

間

收款是該公司規(guī)定收到顧客已付款通知，由出納前

真實發(fā)往銀行辦理托收。款項收妥后，應(yīng)收賬款記

生的賬員編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行

到款通知單等，提交會計主管復(fù)核。在完成

是是是支持

對收款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管

在收款憑證上簽字作為審批證據(jù)，并在發(fā)票

上蓋“相符”印戳，在有關(guān)支持性文件上蓋

“核銷”印戳。

準確記該公司規(guī)定收到顧客已付款通知，由出納前

錄收款往銀行辦理托收?？铐検胀缀?，應(yīng)收賬款記

賬員編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行是是是支持

到款通知單等，提交會計主管復(fù)核。在完成

對收款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管

在收款憑證上簽字作為審批證據(jù)，并在發(fā)票

上蓋“相符”印戳，在有關(guān)支持性文件上蓋

“核銷”印戳。

//

收款均通過詢問出納、會計主管、財務(wù)部部長我們

//

已記錄了解到，該公司每月末都由出納核對銀行存

//

款日記賬和銀行對賬單并編制銀行存款余額否不支持

//

調(diào)節(jié)表。并且銀行存款余額調(diào)節(jié)表都是由出

//

納自己復(fù)核。

//

收款均通過詢問出納、會計主管、財務(wù)部部長我們

//

已于恰了解到，該公司每月末都由出納核對銀行存

//

當(dāng)期間款日記賬和銀行對賬單并編制銀行存款余額否不支持

//

進行記調(diào)節(jié)表。并且銀行存款余額調(diào)節(jié)表都是由出

//

錄納自己復(fù)核。

監(jiān)督應(yīng)該公司規(guī)定應(yīng)收賬款記賬員黎桂華編制應(yīng)收

收賬款賬款賬齡報告，其內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額

及時收與應(yīng)收賬款明細賬合計數(shù)以及應(yīng)收帳款與顧是是是支持

回客對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)收賬款

記賬員將立即進行調(diào)查。

對顧客該公司規(guī)定系統(tǒng)對顧客信息作出修改，銷售是是是支持

檔案變部業(yè)務(wù)員填寫更改申請表，經(jīng)銷售部部長審

更均為批后，交銷售信息管理員。銷售信息管理員

真實有負責(zé)對更改申請連續(xù)編號并在系統(tǒng)內(nèi)進行更

效的改。財務(wù)部部長核對月度顧客更改信息報

告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一

致，所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編號記

錄是否正確，在月度顧客信息更改報告和編

號記錄表上簽字作為復(fù)核證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何

異常情況，將進一步調(diào)查處理。

該公司規(guī)定每月復(fù)核顧客檔案。對兩年內(nèi)未與公司發(fā)生業(yè)務(wù)

對顧客

往來的顧客，通知業(yè)務(wù)員由其填寫更改申請表，凈銷售經(jīng)理

審批后刪除該顧客檔案，每半年，銷售部長復(fù)核顧客檔案。

檔案變

如需在銷售系統(tǒng)對顧客信息作出修改，銷售部業(yè)務(wù)員填寫更

改申請表，經(jīng)銷售部部長審批后，交銷售信息管理員。銷售

更均為

信息管理員負責(zé)對更改申請連續(xù)編號并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。是是是支持

財務(wù)部部長核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況

準確的

和更改申請表是否一致，所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編

號記錄是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上

簽字作為復(fù)核證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處

理。

該公司規(guī)定每月復(fù)核顧客檔案。對兩年內(nèi)未與公司發(fā)生業(yè)務(wù)

對顧客

往來的顧客，通知業(yè)務(wù)員由其填寫更改申請表，凈銷售經(jīng)理

審批后刪除該顧客檔案，每半年，銷售部長復(fù)核顧客檔案。

檔案變

如需在銷售系統(tǒng)對顧客信息作出修改，銷售部業(yè)務(wù)員填寫更

改申請表，經(jīng)銷售部部長審批后，交銷售信息管理員。銷售

更均已是是是支持

信息管理員負責(zé)對更改申請連續(xù)編號并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。

財務(wù)部部長核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況

于適當(dāng)

和更改申請表是否一致，所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編

號記錄是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上

期間進

簽字作為復(fù)核證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處

理。

行處理

該公司規(guī)定每月復(fù)核顧客檔案。對兩年內(nèi)未與公司發(fā)生業(yè)務(wù)

確保顧

往來的顧客，通知業(yè)務(wù)員由其填寫更改申請表，凈銷售經(jīng)理

審批后刪除該顧客檔案，每半年，銷售部長復(fù)核顧客檔案。

客檔案

如需在銷售系統(tǒng)對顧客信息作出修改，銷售部業(yè)務(wù)員填寫更

改申請表，經(jīng)銷售部部長審批后，交銷售信息管理員。銷售

數(shù)據(jù)及

信息管理員負費對更改申請連續(xù)編號并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。是是是支持

財務(wù)部部長核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況

時更新

和更改申請表是否一致，所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編

號記錄是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上

簽字作為復(fù)核證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處

理。

3.相關(guān)交易和賬戶余額的總體審計方案

(1)對未進行測試的控制目標(biāo)的匯總

根據(jù)計劃實施的控制測試，我們未對下述控制目標(biāo)、相關(guān)的交易和賬戶

余額及其認定進行測試。

主要業(yè)務(wù)活相關(guān)交易和賬戶余額

業(yè)務(wù)循環(huán)控制目標(biāo)原因

動及其認定

銷售與收銷售管理銷售貨物交易應(yīng)收賬款：存在、完內(nèi)部控制

款循環(huán)均已于適當(dāng)期整性制度設(shè)計

間進行記錄主營業(yè)務(wù)收入：截止不合理

銷售與收收款業(yè)務(wù)活收款均已記錄應(yīng)收賬款：完整性、未設(shè)計相

款循環(huán)動存在應(yīng)的內(nèi)部

貨幣資金：完整性、控制制度

存在

銷售與收收款業(yè)務(wù)活收款均已于恰應(yīng)收賬款：完整性、未設(shè)計相

款循環(huán)動當(dāng)期間進行記存在應(yīng)的內(nèi)部

錄貨幣資金：完整性、控制制度

存在

⑵對未達到控制目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動的匯總

根據(jù)控制測試的結(jié)果，我們確定下列控制運行無效，在審計過程中不予

信賴，擬實施實質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

業(yè)務(wù)循環(huán)主要業(yè)務(wù)控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余原因

活動額及其認定

銷售與收銷售管理準確計提壞賬應(yīng)收賬款：計價和未按內(nèi)部控制制度

款循環(huán)準備和核銷壞分攤、權(quán)利和義務(wù)編制應(yīng)收賬款可收

賬，并記錄于壞賬準備：存在、回性分析報告，未

恰當(dāng)期間完整性進行賬齡分析。

（注：如果本期執(zhí)行控制測試的結(jié)果表明本循環(huán)與相關(guān)交易和賬戶余額及其

認定相關(guān)的控制不能予以信賴，應(yīng)重新考慮擬信賴以前審計獲取的其他循環(huán)

的控制運行有效性的審計證據(jù)是否恰當(dāng)。）

⑶對相關(guān)交易和賬戶余額的審計方案

編制說明:

本審計工作底稿提供的審計方案示例，系假定S公司財務(wù)報表層次不存

在重大錯報風(fēng)險，在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險為例，并不擬信賴與交易和

賬戶余額列報認定相關(guān)的控制活動，僅為說明審計方案的記錄內(nèi)容。在執(zhí)行

財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)運用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計單位的實際

情況進行適當(dāng)修改，不可一概照搬。

根據(jù)控制測試結(jié)果，制定下列審計方案:

受影響完整性發(fā)生/存準確性/截止權(quán)利和分類列報

的交（信賴在（信賴計價和（信賴義務(wù)（信賴（信賴

易、賬控制的控制的分攤控制的（信賴控制的控制的

戶余額程度/需程度/需（信賴程度/需控制的程度/需程度/需

從實質(zhì)從實質(zhì)控制的從實質(zhì)程度/需從實質(zhì)從實質(zhì)

性程序性程序程度/需性程序從實質(zhì)性程序性程序

中獲取中獲取從實質(zhì)中獲取性程序中獲取中獲取

的保證的保證性程序的保證中獲取的保證的保證

程度）程度）中獲取程度）的保證程度）程度）

的保證程度）

程度）

//

應(yīng)收賬不支持/不支持/不支持/支持/低支持/低

//

款高高高

主營業(yè)支持/低支持/低支持/低不支持/支持/低支持/低

務(wù)收入高/

貨幣資不支持/不支持/支持/低不支持/支持/低

金高高/高/

壞賬準不支持/不支持/支持/低支持/低支持/低

備高高//

注：由于假定收入存在舞弊風(fēng)險，雖然控制測試的結(jié)果表明控制活動可以緩

解該特別風(fēng)險，我們?nèi)詳M從實質(zhì)程序中就收入的完整性、發(fā)生認定獲取中等

保證程度。

4.溝通事項

是否需要就已識別出的內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行以及運行方面的重大缺陷,

與適當(dāng)層次的管理層或治理層進行溝通？

3..需要與管理層溝通的事項：

1、安琪兒食品有限責(zé)任公設(shè)計的該項控制活動對實現(xiàn)“貨物交易均已

于適當(dāng)?shù)钠陂g進行記錄”的控制目標(biāo)無效；

2、安琪兒食品有限公司未設(shè)計相應(yīng)的控制以確保應(yīng)收賬款、貨幣資金

的完整性和存在，無法實現(xiàn)“收款均已記錄”和“收款均于恰當(dāng)期間

進行記錄”的控制目標(biāo)。

產(chǎn)生的原因：未設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；

3、安琪兒食品有限公司沒有有效的執(zhí)行該公司《銷售與收款控制制度》

中第三十條關(guān)于賬齡分析和記提壞賬準備的內(nèi)部控制，表明該項內(nèi)部

控制執(zhí)行無效，內(nèi)部控制運行存在缺陷。

需要與治理層溝通的事項：

1、安琪兒食品有限責(zé)任公設(shè)計的該項控制活動對實現(xiàn)“貨物交易均已

于適當(dāng)?shù)钠陂g進行記錄”的控制目標(biāo)無效；

2、安琪兒食品有限公司未設(shè)計相應(yīng)的控制以確保應(yīng)收賬款、貨幣資金

的完整性和存在，無法實現(xiàn)“收款均已記錄”和“收款均于恰當(dāng)期間

進行記錄”的控制目標(biāo)。

產(chǎn)生的原因：未設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；

3、安琪兒食品有限公司沒有有效的執(zhí)行該公司《銷售與收款控制制度》

中第三十條關(guān)于賬齡分析和記提壞賬準備的內(nèi)部控制，表明該項內(nèi)部

控制執(zhí)行無效，內(nèi)部控制運行存在缺陷。

銷售與收款循環(huán):

被審計單位；安琪兒食品有限責(zé)索引號；XSC-2

任公司財務(wù)報表截止日/期間:2010年12

項目；銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制月31日

測試復(fù)核：

編制：羅紫云日期：

日期：

控制測試程序

編制說明：

1.本審計工作底稿記錄的控制測試的程序，系針對XSL-2中

的示例設(shè)計，并非是對所有可能情況的全面列示°在執(zhí)行財務(wù)報表審計

業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)運用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計單位的實際情況設(shè)計

和執(zhí)行控制測試。

2.控制測試程序包括詢問、觀察、檢查以及重新執(zhí)行。需要強調(diào)

的是，詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢

問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)°

3.本審計工作底稿記錄注冊會計師對控制測試的執(zhí)行情況，包括

擬執(zhí)行的控制測試具體程序、有關(guān)控制的執(zhí)行頻率、擬測試的樣本數(shù)量

以及執(zhí)行相關(guān)程序的工作底稿的索引。

1.控制測試一一銷售

⑴詢問程序。通過實施詢問程序，被審計單位總經(jīng)理段衛(wèi)民、財務(wù)部部

長黃昌鳳、銷售部部長葛瑞已確定下列事項：

1）本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；

2）財務(wù)或銷售部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)

數(shù)據(jù)；

3）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；

4）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。

（2）其他測試程序

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3）率數(shù)量

僅接該公司規(guī)定受到現(xiàn)有顧客的采購訂單檢每月XSC

受在后，業(yè)務(wù)員將訂單金額與該顧客已被授查、多次-3

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

信用權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額詢問

額度進行比對檢查，經(jīng)銷部部長葛瑞審批

內(nèi)的后，交至總經(jīng)理段衛(wèi)民審批。對于賒

訂單銷：100萬元以內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)有信用調(diào)

查員進行調(diào)查，銷售科科長葛瑞審核后

提出建議，由公司總經(jīng)理段衛(wèi)民和決。

對于銷售金額在100萬元以上，情況特

別的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件，銷售部

應(yīng)提出建議，經(jīng)總經(jīng)理辦公會議商討，

審批后方可執(zhí)行。

管理該公司規(guī)定公司與客戶簽訂銷售合同檢每月XSC

層核前，由財務(wù)部對銷售價格、信用政策發(fā)查、多次

準銷貨及收款方式進行審批。銷售部門應(yīng)按詢問

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

售訂照經(jīng)批準后的銷售合同編制銷售計劃。

單的受到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員將

價訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度

格、以及至今尚欠的賬款余額進行比對檢

條件查，經(jīng)銷部部長葛瑞審批后，交至總經(jīng)

理段衛(wèi)民審批。對于賒銷：100萬元以

內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)有信用調(diào)查員進行調(diào)查，

銷售科科長葛瑞審核后提出建議，由公

司總經(jīng)理段衛(wèi)民和決。對于銷售金額在

100萬元以上，情況特別的銷售業(yè)務(wù)和

特殊信用條件，銷售部應(yīng)提出建議，經(jīng)

總經(jīng)理辦公會議商討，審批后方可執(zhí)

行。

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

已記該公司規(guī)定銷售部門應(yīng)該按照經(jīng)批準的檢每月XSC

錄的銷售合同編制銷售計劃，有信息管理員查、多次

銷售編制一式三聯(lián)的銷售通知單。信息管理詢問

訂單員負責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息

的內(nèi)連續(xù)編號的銷售通知單，每周信息管理

容準員核對本周內(nèi)生成的銷售通知單，對任

確何不連續(xù)編號的情況進行檢查。

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

銷售該公司對組織發(fā)貨規(guī)定：儲運部嚴格按檢每月XSC

訂單照銷售通知單、銷售發(fā)票所列的發(fā)貨品查、多次

均已種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨詢問

得到方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運

處理等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全

發(fā)運。儲運部應(yīng)當(dāng)核對銷售通知單和銷

售發(fā)票、出庫單后運貨，并確保貨物運

送的安全性和及時性。運送人員不得隨

意中途調(diào)換發(fā)運貨物。

2.控制測試——記錄應(yīng)收賬款

(1)詢問程序

通過實施詢問程序，被審計單位總經(jīng)理段衛(wèi)民、財務(wù)部部長黃昌鳳、銷

售部部長葛瑞已確定下列事項：

1)本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目;

2）財務(wù)或銷售部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)

數(shù)據(jù)；

3）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行;

4）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。

⑵其他測試程序

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

已記該公司對組織發(fā)貨規(guī)定：儲運部嚴格按照檢每月xsc-

錄的銷售通知單、銷售發(fā)票所列的發(fā)貨品種和查、多次3

銷售規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組詢問

均確織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的

已發(fā)崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運。儲運

出貨部應(yīng)當(dāng)核對銷售通知單和銷售發(fā)票、出庫

物單后運貨，并確保貨物運送的安全性和及

時性。運送人員不得隨意中途調(diào)換發(fā)運貨

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

物。

已記該公司規(guī)定銷售科應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬檢每月XSC-

錄的款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款增減查、多次3

銷售變動情況和信用額度使用情況。對長期往詢問

交易來客戶應(yīng)建立完整的客戶資料，并對客戶

計價資料實行動態(tài)管理，及時更新。每年至少

準確一次向欠款客戶寄發(fā)對賬單。公司定期與

往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、

應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項。如有不

符，應(yīng)查明原因及時處理。

與銷該公司規(guī)定銷售部門應(yīng)該按照經(jīng)批準的銷檢每月XSC-

售貨售合同編制銷售計劃，有信息管理員編制查、多次3

物相一式三聯(lián)的銷售通知單。信息管理員負責(zé)詢問

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

關(guān)的將顧客采購訂單和銷售合同信息連續(xù)編號

權(quán)利的銷售通知單，每周信息管理員核對本周

均已內(nèi)生成的銷售通知單，對任何不連續(xù)編號

記錄的情況進行檢查。

至應(yīng)

收賬

款

己記該公司對銷售退回規(guī)定：公司的銷售退回檢每月XSC-

錄的由客戶提出合理理由，由生產(chǎn)部組織質(zhì)檢查、多次3

銷售人員核查，有總經(jīng)理辦公室審批后方可執(zhí)詢問

退行。1、銷售退回的貨物應(yīng)由公司生產(chǎn)部

回、整理檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。

折扣2、財務(wù)部應(yīng)對退后接手報告以及退貨方

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

與折出具的退后憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的

讓均退款事宜。3、若發(fā)生質(zhì)量糾紛，應(yīng)采取

為真索賠方式，根據(jù)雙方確定的金額調(diào)整應(yīng)收

實發(fā)賬款。銷售部業(yè)務(wù)員接到顧客的索賠傳真

生的等資料后，編制連續(xù)編號的顧客索賠處理

表，交至生產(chǎn)部。生產(chǎn)部組織質(zhì)量檢驗工

程師鑒定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并在報

告中簽字確認，提交總經(jīng)理辦公室審批。

如確屬公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員黎桂

華在顧客索賠處理表上注明貸款結(jié)算情

況。應(yīng)收賬款記賬員黎桂華編制應(yīng)收賬款

調(diào)整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處

理表，交財務(wù)部部長黃昌鳳復(fù)合后進行賬

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

務(wù)處理。

已發(fā)該公司規(guī)定銷售科應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬檢每月XSC-

生的款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款增減查、多次3

銷售變動情況和信用額度使用情況。對長期往詢問

退來客戶應(yīng)建立完整的客戶資料，并對客戶

回、資料實行動態(tài)管理，及時更新。每年至少

折扣一次向欠款客戶寄發(fā)對賬單。公司定期與

與折往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、

讓均應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項。如有不

確已符，應(yīng)查明原因及時處理。

記錄

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

已發(fā)該公司對銷售退回規(guī)定：公司的銷售退回檢每月xsc-

生的由客戶提出合理理由，由生產(chǎn)部組織質(zhì)檢查、多次3

銷售人員核查，有總經(jīng)理辦公室審批后方可執(zhí)詢問

退行。1、銷售退回的貨物應(yīng)由公司生產(chǎn)部

回、整理檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。

折扣2、財務(wù)部應(yīng)對退后接手報告以及退貨方

與折出具的退后憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的

讓均退款事宜。3、若發(fā)生質(zhì)量糾紛，應(yīng)采取

于恰索賠方式，根據(jù)雙方確定的金額調(diào)整應(yīng)收

當(dāng)期賬款.銷售部業(yè)務(wù)員接到顧客的索賠傳真

間進等資料后，編制連續(xù)編號的顧客索賠處理

行記表，交至生產(chǎn)部。生產(chǎn)部組織質(zhì)量檢驗工

錄程師鑒定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并在報

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

告中簽字確認，提交總經(jīng)理辦公室審批。

如確屬公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員黎桂

華在顧客索賠處理表上注明貨款結(jié)算情

況。應(yīng)收賬款記賬員黎桂華編制應(yīng)收賬款

調(diào)整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處

理表，交財務(wù)部部長黃昌鳳復(fù)合后進行賬

務(wù)處理。

己發(fā)該公司對銷售退回規(guī)定：公司的銷售退回檢每月XSC-

生的由客戶提出合理理由，由生產(chǎn)部組織質(zhì)檢查、多次3

銷售人員核查，有總經(jīng)理辦公室審批后方可執(zhí)詢問

退行。1、銷售退回的貨物應(yīng)由公司生產(chǎn)部

回、整理檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。

折扣2、財務(wù)部應(yīng)對退后接手報告以及退貨方

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

與折出具的退后憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的

讓均退款事宜。3、若發(fā)生質(zhì)量糾紛，應(yīng)采取

確已索賠方式，根據(jù)雙方確定的金額調(diào)整應(yīng)收

準確賬款。銷售部業(yè)務(wù)員接到顧客的索賠傳真

記錄等資料后，編制連續(xù)編號的顧客索賠處理

表，交至生產(chǎn)部。生產(chǎn)部組織質(zhì)量檢驗工

程師鑒定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并在報

告中簽字確認，提交總經(jīng)理辦公室審批。

如確屬公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員黎桂

華在顧客索賠處理表上注明貸款結(jié)算情

況。應(yīng)收賬款記賬員黎桂華編制應(yīng)收賬款

調(diào)整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處

理表，交財務(wù)部部長黃昌鳳復(fù)合后進行賬

控制被審計單位的控制活動控制執(zhí)行所測索引

目標(biāo)(XSL-3)測試控制試的號

(XSL-程序的頻項目

3)率數(shù)量

務(wù)處理。

該公司規(guī)定每年年末，銷售部部長葛瑞根據(jù)以往經(jīng)驗、債

準確檢每月GZC-

務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)

信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，交財務(wù)部復(fù)核。

計提查、多次3

每年年末,應(yīng)收賬款記賬員黎桂華根據(jù)銷售部部長提交的

應(yīng)收賬款可收回性分析報告，分析壞賬損失比例是否較原

壞賬詢問

先的估計發(fā)生較大變化。如發(fā)生較大變化，編寫會計估計

的變更建議，經(jīng)財務(wù)部部長黃昌鳳復(fù)核后報董事會批準。

準備

公司對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告董事會,由董

事會進行審查，確定是否確認為壞賬。公司發(fā)生的各項壞

和核

賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的程序后做出

會計處理。公司壞賬準備有手工計算生成，對于需要計提

銷壞

壞特別壞賬準備以及擬核銷的壞賬,由銷售部負責(zé)款項催

收的業(yè)務(wù)員填寫連續(xù)編號的壞賬變更申請表，并附顧客破

賬，

產(chǎn)等相關(guān)資料，凈銷售部部長葛瑞審批后，再由財務(wù)部部

長黃昌鳳、總經(jīng)理段衛(wèi)民審批，公司注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行

并記

查備登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及

時入賬，防止形成帳外款項，

錄于

恰當(dāng)

期間

3.控制測試——收款

⑴詢問程序。通過實施詢問程序，被審計單位總經(jīng)理段衛(wèi)民、財務(wù)部部

長黃昌鳳、銷售部部長葛瑞已確定下列事項：

1）本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；

2）財務(wù)或銷售部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)

數(shù)據(jù)：

3）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行：

4）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。

⑵其他測試程序

控制目被審計單位的控制活動控制執(zhí)行控所測索

標(biāo)(XSL-3)測試制的頻試的引

(XSL-3程序率項目號

)數(shù)量

收款是該公司規(guī)定收到顧客已付款通知，由出詢每月XSC

真實發(fā)納前往銀行辦理托收。款項收妥后，應(yīng)問、多次-3

生的收賬款記賬員編制收款憑證，并附相關(guān)檢查

單證，如銀行到款通知單等，提交會計

控制目被審計單位的控制活動控制執(zhí)行控所測索

標(biāo)(XSL-3)測試制的頻試的引

(XSL-3程序率項目號

)數(shù)量

主管復(fù)核。在完成對收款憑證及相關(guān)單

證的復(fù)核后，會計主管在收款憑證上簽

字作為審批證據(jù)，并在發(fā)票上蓋“相

符”印戳，在有關(guān)支持性文件上蓋“核

銷”印戳。

準確記該公司規(guī)定收到顧客已付款通知，由出詢每月X