《L養(yǎng)殖公司內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題及完善對(duì)策研究》11000字

L養(yǎng)殖公司內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題及完善對(duì)策研究摘要為規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及保護(hù)市場(chǎng)和社會(huì)公眾利益，證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門共同發(fā)布內(nèi)部控制制度的規(guī)范性文件《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，文件要求各上市公司應(yīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行有效合理、準(zhǔn)確的評(píng)估，并于年度報(bào)告中披露。本文以L公司為例，對(duì)L公司內(nèi)部控制五要素框架進(jìn)行分析，經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為L(zhǎng)公司未按規(guī)執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)部審查及監(jiān)督缺位，公司內(nèi)部管理意識(shí)差，內(nèi)部審批制度不完善。印章管理不規(guī)范等，導(dǎo)致公司內(nèi)部存在大量欠款，無(wú)法按時(shí)償還，究其原因是實(shí)際控制人重視短期利益、相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)生疏，L公司內(nèi)部控制存在較大缺陷，基于上述分析，基于內(nèi)部控制五要素同時(shí)采取定性分析法和定量分析法對(duì)L公司的內(nèi)控缺陷問(wèn)題提出整改意見(jiàn)，主要包含完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整公司戰(zhàn)略方向、規(guī)范授權(quán)審批流程、建立反舞弊制度等，以期達(dá)到完善內(nèi)部控制加強(qiáng)監(jiān)督，希望可以為改善L改善的內(nèi)部控制，提高養(yǎng)殖企業(yè)會(huì)計(jì)年度報(bào)告中信息的真實(shí)性和可靠性。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督；組織框架目錄TOC\o"1-3"\h\u4120前言 前言中小企業(yè)是我國(guó)稅收的重要主體，也是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的主要載體。為保持我國(guó)中小企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展、經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)穩(wěn)中向好發(fā)展，國(guó)家特此出臺(tái)一系列幫扶政策以降低企業(yè)阻力，優(yōu)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，改善企業(yè)發(fā)展短板。但在當(dāng)前世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，全球化風(fēng)險(xiǎn)加劇導(dǎo)致不確定性日益提高的大背景下，中小企業(yè)面臨著“融資途徑缺、管理亂象多、競(jìng)爭(zhēng)壓力大、盈利周期長(zhǎng)”等種種困難，在資金有限，規(guī)模較小，管理制度較為簡(jiǎn)單的中小企業(yè)中，內(nèi)部控制制度的完善和健全與否，是企業(yè)能否進(jìn)行科學(xué)管理的關(guān)鍵，也是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重點(diǎn)。內(nèi)控制度相當(dāng)于企業(yè)的“神經(jīng)中樞”，好的內(nèi)控制度能夠幫助企業(yè)將其經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，通過(guò)建立合理的制度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范與監(jiān)督，從而幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，助力企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。1內(nèi)部控制缺陷相關(guān)理論概論1.1內(nèi)部控制概念界定內(nèi)部控制是指企業(yè)的相關(guān)管理層為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)實(shí)施的具體過(guò)程。企業(yè)通過(guò)規(guī)定合理的內(nèi)部控制制度，盡可能避免公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善的可能，同時(shí)對(duì)企業(yè)全體員工進(jìn)行合理調(diào)整，使其達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡，以此來(lái)維護(hù)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)行，就養(yǎng)殖業(yè)上市公司而言企業(yè)的企業(yè)管理層要提高對(duì)內(nèi)部控制存在管理者濫用授權(quán)致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)；人員素質(zhì)較低；員工聯(lián)合舞弊；成本效益問(wèn)題的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)和政策的變化不斷完善內(nèi)部控制制度，使本公司的內(nèi)部控制制度更加符合公司的發(fā)展需要。其次內(nèi)部控制制度在公司落地生根的過(guò)程中，公司全體員工都可能會(huì)存在僥幸心理，會(huì)因?yàn)樽陨砝娑鴵p害公司利益，經(jīng)常在內(nèi)部控制制度的邊緣徘徊、試探，希望“走近道”，這種心理會(huì)增大公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，從而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)造成重大影響。綜上所言，不論是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)還是運(yùn)行環(huán)節(jié)，可能會(huì)對(duì)公司造成損失，產(chǎn)生重大影響的行為，都屬于內(nèi)部控制缺陷的范疇。1.2內(nèi)部控制缺陷的概念內(nèi)部控制缺陷是指公司相關(guān)管理層在對(duì)本公司內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行中，由于未能嚴(yán)格按照既定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制本身存在缺陷，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏離既定的控制目標(biāo)的行為。1.3內(nèi)部控制缺陷的分類圖2-1內(nèi)部控制缺陷的分類內(nèi)部控制缺陷的分類主要呈現(xiàn)為按影響程度分類和缺陷成因類型，按照內(nèi)部控制的缺陷成因可以分為設(shè)計(jì)、運(yùn)行缺陷，按照內(nèi)部控制的影響程度分類則可以分為重大、重要和一般缺陷在本文中主要關(guān)注該公司的運(yùn)行缺陷和一般缺陷。根據(jù)其缺陷尋找研究公司存在的問(wèn)題，以及不正常操作行為。1.4內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別與認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷規(guī)定識(shí)別的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)是指公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及本公司內(nèi)部情況制定的，主要在定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行約束不正當(dāng)行為及該行為引發(fā)的不良后果，某行為及其后果達(dá)到公司既定內(nèi)部控制識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。制定并執(zhí)行一個(gè)相對(duì)合理的內(nèi)部控制制度，可以對(duì)公司內(nèi)部控制執(zhí)行效率、效果進(jìn)行評(píng)定，及時(shí)調(diào)正相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的走向。某公司在內(nèi)部控制制度的制定過(guò)程中，應(yīng)了解公司自身情況，參考公司管理層以及股東的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及行業(yè)特點(diǎn)等，制定符合公司發(fā)展利益的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有助于企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制上的問(wèn)題，所以內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)輻射公司全部業(yè)務(wù)，保證每一個(gè)環(huán)節(jié)都有的識(shí)別和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此評(píng)價(jià)公司業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行是否存在不足，提高業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率。與此同時(shí)內(nèi)部控制還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制缺陷識(shí)別和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)計(jì)未來(lái)帶來(lái)的損失的大小，對(duì)缺陷的影響進(jìn)行區(qū)分。2L公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀2.1L公司背景介紹L公司全稱為L(zhǎng)股份有限公司，起源于河南南陽(yáng)，目前L公司產(chǎn)業(yè)以遍布全國(guó)24個(gè)省、106個(gè)市以及220個(gè)自治區(qū)，是一家現(xiàn)代化綜合企業(yè)，于2000年成立，2014年成功上市，是我國(guó)大規(guī)模養(yǎng)殖生豬的上市公司之一，目前擁有300多家。具有相對(duì)完善的生豬產(chǎn)業(yè)鏈，主要向全國(guó)提供育種豬、幼崽豬及商品豬。歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，L公司形成了自身獨(dú)特的養(yǎng)殖模式，集合了生產(chǎn)、喂養(yǎng)、疾病防控以及屠宰等全套的生產(chǎn)流程。具體包括：自行建造養(yǎng)殖場(chǎng)、飼料廠；自研養(yǎng)殖牲口配方，合理供應(yīng)牲口的口糧；根據(jù)國(guó)家政策，已經(jīng)我國(guó)市場(chǎng)大環(huán)境為引導(dǎo)，對(duì)養(yǎng)殖牲口的養(yǎng)殖數(shù)量、養(yǎng)殖品種、養(yǎng)殖方式進(jìn)行合理規(guī)劃，同時(shí)加大數(shù)字化生產(chǎn)模式的廠區(qū)覆蓋率，讓生產(chǎn)養(yǎng)殖的各個(gè)環(huán)節(jié)都顯示在質(zhì)量監(jiān)管的體系之下，確保養(yǎng)殖安全，合理控制生產(chǎn)成本，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等，在同行業(yè)中具有相當(dāng)明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)缦拢簣D3-1L公司2017-2020年主要業(yè)績(jī)(單位：萬(wàn)元)據(jù)數(shù)據(jù)顯示L公司2020年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5627706.56萬(wàn)元較上年同期增長(zhǎng)178.31%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3037251.32萬(wàn)元，較上年同期增長(zhǎng)380.63%；實(shí)現(xiàn)歸母凈利潤(rùn)2745142.19萬(wàn)元，同比上升348..97%。2020年L公司抓住市場(chǎng)發(fā)展的契機(jī)，開(kāi)發(fā)新型養(yǎng)殖模式，加大對(duì)廠房等固定資產(chǎn)的投入，2020年固定資產(chǎn)總額達(dá)到8368076.13萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)151.34%。截止2021年3月L公司擁有256家子公司，并于2022年成立全資控股肉食子公司，專門用于公司生豬的屠宰和售賣。L公司在快速發(fā)展的同時(shí)，對(duì)其廠房進(jìn)行了大規(guī)模的改造，完善廠房的過(guò)濾，通風(fēng)等基礎(chǔ)設(shè)施，同時(shí)提出三效政策即人效、物效和豬效。人效方面L公司通過(guò)定制員工激勵(lì)計(jì)劃具體包括股權(quán)激勵(lì)和員工福利等，以及合理的內(nèi)部監(jiān)督和任務(wù)檢查制度，對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì)，確保了企業(yè)工作的目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高了員工工作的積極性和工作效率；物效方面L公司通過(guò)合理調(diào)整內(nèi)部固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)的使用方法和定期維護(hù)、定期檢修，提高資產(chǎn)的使用壽命，同時(shí)選購(gòu)適合的、高效的生產(chǎn)線，縮短生產(chǎn)過(guò)程的使用時(shí)間，為企業(yè)創(chuàng)造更多的單位時(shí)間價(jià)值。豬效方面L公司采取開(kāi)源節(jié)流的思路，在開(kāi)源方面發(fā)展更多的供應(yīng)商，開(kāi)拓市場(chǎng)，提高本企業(yè)在養(yǎng)殖市場(chǎng)的占有率，以此提高企業(yè)的收益獲取更大的現(xiàn)金流，在節(jié)流方面主要采取提高豬舍的使用率，學(xué)習(xí)更加先進(jìn)的養(yǎng)殖技術(shù)降低養(yǎng)殖成本，在保證豬群良好發(fā)展的前提下，選擇成本更低，吸收率更好的原材料進(jìn)行加工，生產(chǎn)飼料。同時(shí)L公司注重企業(yè)人才的培養(yǎng)，每年都會(huì)通過(guò)各種渠道引進(jìn)人才，起中主要包括社會(huì)招聘以及校園招聘，據(jù)悉2020年L公司引進(jìn)2萬(wàn)余人，為公司的發(fā)展，提供了更好的儲(chǔ)備。2.2L公司內(nèi)部控制目標(biāo)及基本原則2.2.1L公司內(nèi)部控制基本目標(biāo)L公司內(nèi)部控制目標(biāo)主要包含以下幾個(gè)方面：(1）建立和完善符合國(guó)家法律法規(guī)及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的內(nèi)部控制并且堅(jiān)持對(duì)該內(nèi)部控制的執(zhí)行；(2)建立符合上市公司現(xiàn)代管理需求的企業(yè)內(nèi)部控制框架以及合理的組織架構(gòu)，以此來(lái)確保企業(yè)管理層可以對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，確保企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行；(3)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，防患于未然，對(duì)公司出現(xiàn)的隱患及時(shí)快速的響應(yīng)改正，確保企業(yè)股東以及企業(yè)的利益安全，保證企業(yè)的良好運(yùn)行。2.2.2L公司內(nèi)部控制基本原則圖3-2L公司內(nèi)部控制基本原則全面性方面L公司制定的內(nèi)部控制制度包含本公司以及其子公司的所有業(yè)務(wù)，同時(shí)按照規(guī)定對(duì)公司業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、決策和實(shí)行。重要性方面L公司內(nèi)部控制制度著重關(guān)注子母公司的所有重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)區(qū)域，對(duì)種豬的選育、培養(yǎng)和運(yùn)輸?shù)人协h(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并定期對(duì)上述環(huán)節(jié)進(jìn)行上報(bào)，有審計(jì)部門進(jìn)行復(fù)查等，確保內(nèi)部控制重要性原則的實(shí)現(xiàn)。制衡性方面L公司合理規(guī)劃組織架構(gòu)，對(duì)不同部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行合理分配，確保各部門相互監(jiān)督、相互制衡，提高企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量。適應(yīng)性方面則是指L公司根據(jù)養(yǎng)殖生物的不同，按照國(guó)家法律法規(guī)的需要進(jìn)行定期定時(shí)的更新，最大化的適應(yīng)市場(chǎng)的需求。效益性方面L公司平衡企業(yè)的成本與收入，確保企業(yè)成本的有效控制，在選擇相對(duì)優(yōu)惠的價(jià)格的同時(shí)確保產(chǎn)品的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)成本的效益的動(dòng)態(tài)平衡。2.3L公司內(nèi)部控制總體情況經(jīng)過(guò)多年的積累L公司建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，能夠做到定期出具《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》向外界披露L公司的發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及未來(lái)需要完善的地方。雖然L公司對(duì)外一直宣稱該企業(yè)內(nèi)部控制十分完善且財(cái)務(wù)報(bào)告上也沒(méi)有出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，但是最近發(fā)生的一系列事件，雖然沒(méi)有直接證據(jù)證明L公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是從側(cè)面顯示L公司的內(nèi)部控制可能存在問(wèn)題。首先受到新冠肺炎疫情以及我國(guó)市場(chǎng)豬周期的影響，同行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在普遍下跌的情況下，L公司卻保持了高于同期的增長(zhǎng)率，同時(shí)在此期間，L公司還增加了廠房，以及設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)入，在這種情況下，收入以及利潤(rùn)保持高速增長(zhǎng)顯然有違常理。同時(shí)由于證券打假人“天地俠影”提出的對(duì)L公司的質(zhì)疑引起的國(guó)家對(duì)了L公司董事長(zhǎng)的約談，有理由相信L公司可能存在惡意操控證券市場(chǎng)的嫌疑，再加上自2021年11月以來(lái)，網(wǎng)上流傳L公司私自決定降低員工薪酬等一系列事件，降薪事件真?zhèn)坞m不可知，但是也不可能是空穴來(lái)風(fēng)，由此可見(jiàn)L公司雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是其內(nèi)部控制制度是否起到了真正的作用，其內(nèi)部控制是否落到了實(shí)處，是否存在重大缺陷還有待查證。3L公司內(nèi)部控制缺陷及產(chǎn)生原因3.1內(nèi)部環(huán)境方面L公司的內(nèi)部組織采取垂直型架構(gòu)，其特點(diǎn)是架構(gòu)簡(jiǎn)單，部門分責(zé)明確，有利于任務(wù)的傳傳達(dá)，組織中的每個(gè)人都可以直接上級(jí)或下屬報(bào)告工作和傳達(dá)指令，并且效率較高。但是垂直型組織架構(gòu)的特點(diǎn)一方面要求每個(gè)節(jié)點(diǎn)上的領(lǐng)導(dǎo)者必須是一個(gè)綜合素質(zhì)高的管理者，并且由于個(gè)體對(duì)于信息的接受和傳達(dá)有自己的理解和特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致信息的失真；另一方面同級(jí)之間缺少必要的溝通橋梁，導(dǎo)致各同級(jí)之間各自為戰(zhàn)，無(wú)法以最優(yōu)的方式了解其他部門信息，容易導(dǎo)致信息的溝通困難。同時(shí)由于各部門之間聯(lián)系不足，容易出現(xiàn)各掃自家門前雪，莫管他人瓦上霜的局面，更有甚者可能會(huì)為了競(jìng)爭(zhēng)相同的客戶，出現(xiàn)內(nèi)部攀比的惡性競(jìng)爭(zhēng)。結(jié)合L公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入看,L公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整自身內(nèi)部組織架構(gòu)，提高公司的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。圖4-1L公司組織架構(gòu)圖數(shù)據(jù)來(lái)源：L公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告通過(guò)查詢L公司理念財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)L公司的股東，可以發(fā)現(xiàn)L公司股權(quán)大部分掌握在L公司董事長(zhǎng)手中，歷年來(lái)始終保持著控股達(dá)到40%，其余60%股權(quán)也大多集中于其子公司手中，雖然L公司對(duì)其股權(quán)進(jìn)行了多次的變動(dòng)，但是其對(duì)公司的控制權(quán)卻始終沒(méi)有發(fā)生變化，L公司的股權(quán)始終掌握在其自己手里。同時(shí)由于股權(quán)的高度集中并且董事會(huì)以及公司管理層之間的卻分也不夠明確，導(dǎo)致了獨(dú)立董事的影響被大幅度削弱，可能被大股東影響，從而失去其獨(dú)立自主的能力，長(zhǎng)期如此獨(dú)立董事的權(quán)利以及話語(yǔ)權(quán)幾乎為零，公司的發(fā)展受到持股人自己意愿的影響，很可能會(huì)導(dǎo)致公司的利益成為公司持股人的犧牲品。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示L公司近些年來(lái)一直在大范圍的招聘管理層人員，通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)其公司管理層出現(xiàn)大范圍的離職，離職率遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均水平，因此需要招聘公司管理層職位人員對(duì)公司內(nèi)部崗位空缺進(jìn)行填充，尤其是在國(guó)家證監(jiān)會(huì)以及相關(guān)事件發(fā)生時(shí)，離職人員達(dá)到頂峰，就一家上市公司而言，管理層是一家公司人力資源構(gòu)成的核心要素之一，但是如此高的離職率顯得十分突兀。表4-1L公司2017-2021年管理層人員變動(dòng)詳情年份變更人數(shù)變更方式201797人辭職、2人調(diào)整職務(wù)201883人辭職、4人調(diào)整職務(wù)、1人退休201964人辭職、2人調(diào)整職務(wù)202055人辭職2021111人退休、5人辭職、5人離職數(shù)據(jù)來(lái)源：L公司2017-2021年年度會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于上表中人員的變化，L公司解釋稱為由于其自身原因選擇辭職或離職，并非對(duì)公司環(huán)境不滿，也不是由于公司內(nèi)部的排擠，但根據(jù)公司工作人員信息，L公司工作壓力大，薪資時(shí)常變化等原因是導(dǎo)致管理層離職的因素之一。管理層的離職顯示了公司在人員管理方面都存在問(wèn)題，過(guò)于頻繁的更換管理層，對(duì)于公司未來(lái)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略有很大的影響，會(huì)在很大程度上浪費(fèi)員工的時(shí)間和精力，降低員工的工作效率，對(duì)于公司未來(lái)的發(fā)展十分不利。3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺位L公司發(fā)生的多次內(nèi)部控制失效事件究其緣由是L公司沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的漏洞或沒(méi)有及時(shí)對(duì)內(nèi)控存在的問(wèn)題采取應(yīng)對(duì)措施。L公司的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是以下三點(diǎn)，1.養(yǎng)殖環(huán)境不及時(shí)檢查導(dǎo)致環(huán)境不達(dá)標(biāo)，養(yǎng)殖業(yè)在很大程度上受到疾病影響，疾病的出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致牲畜出現(xiàn)大面積的發(fā)病甚至死亡，進(jìn)而影響到公司的經(jīng)濟(jì)效益。在L公司的歷年財(cái)務(wù)報(bào)告中，幾乎都會(huì)提到受疾病出現(xiàn)的影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損，但其表達(dá)大多含糊不清，沒(méi)有直接表面具體何種疾病導(dǎo)致牲畜死亡數(shù)量等；2.L公司養(yǎng)殖產(chǎn)品還受到飼料的供給影響，就2020年以來(lái)上半年，經(jīng)常出現(xiàn)牲畜飼料不夠，導(dǎo)致牲畜“餓死”，而到了下半年卻又出現(xiàn)了與上半年完全相反的情況，一家L公司子公司生產(chǎn)的飼料供給過(guò)剩，導(dǎo)致該子公司停產(chǎn)。3.據(jù)L公司子公司貨車司機(jī)透露，該子公司以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)問(wèn)題為理由長(zhǎng)期拖欠員工工資，同時(shí)強(qiáng)制要求司機(jī)用其貨車為抵押向銀行貸款為公司使用，由于該子公司不能及時(shí)發(fā)放工資，導(dǎo)致很多司機(jī)陷入債務(wù)危機(jī)等。據(jù)悉此上事件出現(xiàn)原因是由于L公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在重大缺陷，管理層對(duì)本公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)于疏忽，盲目自信認(rèn)為公司不存在相關(guān)問(wèn)題及部分員工的一些違規(guī)行為導(dǎo)致。3.3控制活動(dòng)管理不規(guī)范L公司日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中其內(nèi)部控制也存在一些缺陷主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，L公司相當(dāng)一部分廠區(qū)存在一人身兼數(shù)職，廠區(qū)負(fù)責(zé)人雇傭親屬朋友擔(dān)心廠區(qū)部分重要職務(wù)，未能按照規(guī)定實(shí)行親人回避制度，影響力公司的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)L公司尚未建立完善的內(nèi)部監(jiān)察審核機(jī)制，未能及時(shí)的向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告本部門的工作進(jìn)度，與此同時(shí)還沒(méi)有接受第三方的監(jiān)督檢查，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、可靠性存在一定的質(zhì)疑。財(cái)務(wù)活動(dòng)中，L公司未建立完善的財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制，對(duì)于公司日常的籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未合理進(jìn)行規(guī)劃，導(dǎo)致了公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)L公司由于人力資源不足，經(jīng)常使用區(qū)域會(huì)計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)人員職責(zé)，增加了財(cái)務(wù)造假的可能，對(duì)L公司的日?？刂苹顒?dòng)產(chǎn)生了較大影響。3.4信息溝通不規(guī)范公司內(nèi)部溝通不通暢。L公司雖然設(shè)立了專門部門對(duì)企業(yè)日常的溝通和晨會(huì)、午會(huì)和晚會(huì)進(jìn)行記錄，也制定了《公司會(huì)議記錄規(guī)定》，但從國(guó)家機(jī)關(guān)的處罰書顯示L公司各部門會(huì)議記錄存在不合規(guī)行為，會(huì)議內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)短，內(nèi)容匱乏，缺少負(fù)責(zé)人簽字等。通過(guò)這一事件可以預(yù)見(jiàn)，L公司內(nèi)部部門之間信息溝通還存在很大程度上的敷衍了事的情況。根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)L公司的監(jiān)管措施決定書顯示L公司對(duì)于公司廠房的建設(shè)，存在理想主義和經(jīng)驗(yàn)主義的情況，沒(méi)有根據(jù)公司現(xiàn)有資金以及牲畜需求，做出大規(guī)模進(jìn)行廠房的建設(shè)的決定，對(duì)公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了很大的影響。信息披露不及時(shí)。近年來(lái)L公司重大事件發(fā)生后，L公司沒(méi)有及時(shí)的向證券協(xié)會(huì)以及大眾投資者進(jìn)行披露，也沒(méi)有再規(guī)定事件向社會(huì)投資者提出的疑問(wèn)進(jìn)行答復(fù)。就L公司某省分公司，出現(xiàn)的財(cái)務(wù)虧損事件，L公司財(cái)務(wù)部在當(dāng)月10日就以向上層領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)，但這一消息向投資者公布時(shí)間卻延后了24天，L公司的行為已經(jīng)違反了我國(guó)法律規(guī)定超出了信息披露時(shí)間限制，嚴(yán)重違反了上市公司信息披露的及時(shí)性原則。由于L公司沒(méi)有及時(shí)向廣大投資者分享公司信息，導(dǎo)致信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，由于投資者無(wú)法及時(shí)的獲取其內(nèi)部信息，購(gòu)買了L公司股票，對(duì)投資者的利益產(chǎn)生了破壞，在這個(gè)過(guò)程中L公司的行為具有欺詐的嫌疑。信息質(zhì)量及效率較低。L公司雖然每年都會(huì)向外界披露自身的狀況，財(cái)務(wù)報(bào)告以及內(nèi)部控制報(bào)告也都顯示公司并不存在重大錯(cuò)報(bào)和重大缺陷，且L公司一直強(qiáng)調(diào)自身信息的披露是真實(shí)、完整的，不粗在瞞報(bào)和錯(cuò)報(bào)的情況，但通過(guò)對(duì)其關(guān)聯(lián)交易、固定資產(chǎn)過(guò)高以及股東資產(chǎn)收益率過(guò)低等問(wèn)題，且L公司違反證券發(fā)行規(guī)定，在上市公司存在重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)暫緩發(fā)行債券，而L公司卻在公司發(fā)生重大事項(xiàng)的同時(shí)提交了董事長(zhǎng)簽字的可轉(zhuǎn)債有關(guān)資料事件法神的事實(shí)分析，投資者可以合理的認(rèn)為L(zhǎng)公司披露的信息和財(cái)務(wù)報(bào)表存在內(nèi)部控制方面的重大錯(cuò)報(bào)，同時(shí)L公司報(bào)告信息與實(shí)際有較大偏差，信息質(zhì)量較低。其成因主要?dú)w結(jié)于L公司組織架構(gòu)過(guò)于垂直化，同級(jí)部門之間缺少直接必要的溝通，導(dǎo)致部門之間溝通不及時(shí)，溝通成本較高以及上下級(jí)再傳達(dá)和接收信息是產(chǎn)生了較大的偏差致使公司出現(xiàn)了信息溝通不暢、溝通不及時(shí)和信息質(zhì)量低等問(wèn)題。3.5內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不合規(guī)范從L公司的組織架構(gòu)分析，一方面L公司組織架構(gòu)存在理念滯后，監(jiān)察會(huì)權(quán)力不足等問(wèn)題。同時(shí)由于公司發(fā)生多次違規(guī)用人行為，說(shuō)明L公司內(nèi)部監(jiān)察未起到較好的效果。另一方面監(jiān)察部門人員大多從其他部門調(diào)任，在監(jiān)察過(guò)程中存在徇私行為，未能做到監(jiān)察人員應(yīng)盡到的獨(dú)立性原則。L公司內(nèi)部還存在其他不和規(guī)范的行為，例如采購(gòu)飼料原材料時(shí)存在受賄行為，由于員工素質(zhì)較低，存在監(jiān)守自盜行為等，具體原因主要是由于L公司股權(quán)集中導(dǎo)致未能建立較優(yōu)內(nèi)部控制，員工的內(nèi)部控制觀念較低，導(dǎo)致監(jiān)察權(quán)力被限導(dǎo)致監(jiān)督不力。4完善L公司內(nèi)部控制的建議針對(duì)上述L公司內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，本文從對(duì)L公司的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通還有監(jiān)督五要素理論提出相關(guān)修改建議，旨在提高L公司內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)。圖5-1內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系4.1優(yōu)化控制環(huán)境完善組織框架。組織架構(gòu)是一個(gè)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，一個(gè)合理簡(jiǎn)明的組織架構(gòu)可以幫助企業(yè)提高自身的經(jīng)營(yíng)效率，助力部門之間的協(xié)同，在部門的協(xié)同性提供之后可以減少由于部門之間溝通不暢導(dǎo)致的時(shí)間成本，為公司減少開(kāi)支創(chuàng)造更多的收益。根據(jù)L公司當(dāng)前的組織架構(gòu)以及內(nèi)部控制現(xiàn)狀，L公司在改善自身組織框架時(shí)，應(yīng)在部門協(xié)同、部門分共上進(jìn)行完善，明確各部門的目標(biāo)，建成一個(gè)高效、流暢的組織框架，同時(shí)聯(lián)合聯(lián)動(dòng)部門的職能，把職能接近部門聯(lián)合重組，加強(qiáng)部門交流，盡量避免組織內(nèi)部相同職能部門之間惡性競(jìng)爭(zhēng)發(fā)生的可能。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。L公司的股權(quán)主要集中在公司董事長(zhǎng)手中，屬于“一家獨(dú)大”的情況，十分容易出現(xiàn)“壟斷”的情況，因此L公司應(yīng)該合理分配公司的股權(quán)，認(rèn)識(shí)到公司股東之間相互制衡的好處，根據(jù)自身股東結(jié)構(gòu)和類型，建立最優(yōu)的股權(quán)機(jī)構(gòu)。同時(shí)還可以吸引外來(lái)股東，一方面可以增加公司的資金量，為公司擴(kuò)建提供資金支持；另一方面可以防止股東的絕對(duì)控股，維護(hù)公司的核心利益。培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。人是一些社會(huì)活動(dòng)的根本，一個(gè)企業(yè)想要取得進(jìn)步，需要不斷的注入新鮮血液，為公司發(fā)展注入新動(dòng)力。一方面公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，同時(shí)制定合理的激勵(lì)政策，給予新員工上升的渠道，提高員工工作的積極性。另一方面是國(guó)家市場(chǎng)大環(huán)境的繁榮為企業(yè)的發(fā)展提供的基石，因此作為一家優(yōu)秀企業(yè)應(yīng)樹(shù)立良好的企業(yè)形象，積極的承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，積極納稅，在為企業(yè)創(chuàng)造利益的同時(shí)參與社會(huì)大環(huán)境的建設(shè)。4.2建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以加強(qiáng)L公司對(duì)養(yǎng)殖環(huán)節(jié)以及內(nèi)部制度的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。良好的風(fēng)向評(píng)估體系可以幫助公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的關(guān)于生出養(yǎng)殖、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及公司目標(biāo)上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)加大對(duì)于相關(guān)人員的監(jiān)督，確保將公司的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。一方面要對(duì)養(yǎng)殖廠區(qū)進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)保證基礎(chǔ)設(shè)施的完善，避免對(duì)附近住戶造成不必要的影響，同時(shí)對(duì)資源二次利用，做到資源的節(jié)約；在選種上，對(duì)選種人員進(jìn)行培訓(xùn)并從抽檢源豬各項(xiàng)指標(biāo)，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管部門對(duì)選種人員的監(jiān)督，降低選種風(fēng)險(xiǎn)。在育豬階段，注重飼料品質(zhì)，要做到牲畜飼料的及時(shí)、高質(zhì)量供應(yīng)，避免牲畜餓和病，與此同時(shí)營(yíng)養(yǎng)部門應(yīng)在保證原材料營(yíng)養(yǎng)不變的前提下，選擇更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)的原材料生產(chǎn)飼料，保證牲畜的口糧安全。另一方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理的選擇籌資的方式，以籌集資金最大化為基點(diǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制合理籌資，避免盲目籌資和脅迫籌資，重視長(zhǎng)期利益與短期利益的結(jié)合。在籌資過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制，指派專門人員對(duì)于籌集資金的使用進(jìn)行記錄和報(bào)告，確保資金的合理使用，同時(shí)對(duì)監(jiān)管人員進(jìn)行監(jiān)督防止其相互包庇。最后要對(duì)公司的資金使用，做好管理、審批以及最后的使用加大對(duì)上述資金流動(dòng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督，確保資金的合理使用，控制公司資金風(fēng)險(xiǎn)。4.3加強(qiáng)控制活動(dòng)管理L公司的內(nèi)部控股活動(dòng)管理需要包含L公司的所有業(yè)務(wù)，因此L公司應(yīng)該嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)，在牲畜選種、養(yǎng)殖、運(yùn)輸、屠宰等環(huán)節(jié)加大監(jiān)督力度。以公司內(nèi)部控制目標(biāo)為基點(diǎn)，整改公司內(nèi)部的不當(dāng)行為。完善經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制。在選種至屠宰環(huán)節(jié)L公司內(nèi)部控制的流程至關(guān)重要，這一階段需要專門的人員負(fù)責(zé)，避免出現(xiàn)一人數(shù)職的情況發(fā)生，同時(shí)還應(yīng)適應(yīng)回避制度，杜絕親人朋友在上述環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，影響公司經(jīng)濟(jì)效益的可能。對(duì)于公司的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要建立完善的審核機(jī)制，及時(shí)的檢查和公開(kāi)信息和工作進(jìn)度，并且接受無(wú)利益關(guān)系他方公司的檢查，保證公司業(yè)務(wù)的真實(shí)性。對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)的良好發(fā)展離不開(kāi)資金的籌集和儲(chǔ)備日常及長(zhǎng)期的現(xiàn)金流是企業(yè)的血液，良好的財(cái)務(wù)控制可以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。根據(jù)L公司現(xiàn)況，由于牲畜的收益周期較長(zhǎng)，所以L公司不適合采取短期投資，若采取短期投資可能增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，故而L公司財(cái)務(wù)適當(dāng)增加其長(zhǎng)期投資可以促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。同時(shí)L公司應(yīng)完善審計(jì)監(jiān)察和第三方監(jiān)督機(jī)制的建立，加大對(duì)區(qū)域部門的監(jiān)管，助力企業(yè)的繁榮發(fā)展。由于L公司經(jīng)營(yíng)主要依賴牲畜的銷售，因此L公司應(yīng)該在牲畜的銷售和儲(chǔ)存環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，L公司生物資產(chǎn)比例一直很高，需要保證生物資產(chǎn)的安全，建立相關(guān)的規(guī)章制度以及對(duì)儲(chǔ)存部門人會(huì)員的培訓(xùn)，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用。同時(shí)還應(yīng)定期進(jìn)行安全考核，確保存貨管理部門人員做到嚴(yán)格管理，明確責(zé)任劃分。對(duì)于玩忽職守的人員要及時(shí)進(jìn)行處罰，對(duì)于工作認(rèn)真，業(yè)績(jī)搞的員工按照員工激勵(lì)制度進(jìn)行鼓勵(lì)，為企業(yè)業(yè)績(jī)上升注入動(dòng)力。4.4信息落實(shí)與溝通加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通建設(shè)。L公司應(yīng)對(duì)照政策、市場(chǎng)變化和企業(yè)發(fā)展需要，建立完善的溝通系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)溝通系統(tǒng)的發(fā)展機(jī)遇技術(shù)、資金和人員的支持，以此確保溝通系統(tǒng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以最大程度的發(fā)揮作用保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，使溝通系統(tǒng)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到加強(qiáng)內(nèi)部溝通的作用。完善信息溝通系統(tǒng)、會(huì)議記錄以及信息的傳達(dá)需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的共同努力，因此各部門的協(xié)同作用在這個(gè)環(huán)節(jié)至關(guān)重要，同時(shí)完善的信息溝通系統(tǒng)可以提高企業(yè)信息溝通的成本，提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)效率。加強(qiáng)對(duì)外進(jìn)行信息披露。L公司應(yīng)及時(shí)的向政府、投資者等外部信息使用者公布公司的相關(guān)信息，保持信息對(duì)稱，提高信息披露的真實(shí)性。在面對(duì)企業(yè)的重大危機(jī)時(shí)應(yīng)保持者對(duì)外界、對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度及時(shí)的披露內(nèi)部控制信息，主動(dòng)向政府需求幫助，降低企業(yè)的損失。其次，L公司應(yīng)加強(qiáng)信息披露管理，加大信息透明度。提高信息披露真實(shí)性。在保證內(nèi)部控制信息披露及時(shí)性的同時(shí)，還應(yīng)保證信息披露的真實(shí)性，L公司應(yīng)嚴(yán)格按照《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)本公司進(jìn)行全面、正確、合理評(píng)估，積極引進(jìn)外界審計(jì)部門對(duì)本公司進(jìn)行審查，及時(shí)改正自身存在問(wèn)題，消除不利聲音，確保對(duì)外披露信息的真實(shí)有效。對(duì)于外界對(duì)公司形象有損的虛假信息也應(yīng)積極、及時(shí)的做出反應(yīng)，做到有則改之無(wú)則加勉。4.5完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制L公司應(yīng)根據(jù)政策、市場(chǎng)、結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部監(jiān)督框架進(jìn)行完善，在合乎規(guī)定的基礎(chǔ)上，賦予監(jiān)察部門更大、更獨(dú)立的權(quán)利，讓審察部門的參與到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到事前監(jiān)察、實(shí)時(shí)監(jiān)察和事后監(jiān)察。在審察部門對(duì)其他部門和員工進(jìn)行監(jiān)察的同時(shí)還應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，防止監(jiān)察部門的監(jiān)守自盜行為，接到員工的舉報(bào)時(shí)，及時(shí)驗(yàn)證事情的真實(shí)性，一大發(fā)現(xiàn)屬實(shí)，將嚴(yán)懲不待。還可以將監(jiān)察結(jié)果于員工的工資績(jī)效進(jìn)行關(guān)聯(lián)，保證監(jiān)察的權(quán)威性。另外，內(nèi)部監(jiān)察部門員工應(yīng)保持獨(dú)立性，監(jiān)察人員不僅要面對(duì)公司員工，還要向上面對(duì)公司管理層，因此賦予監(jiān)察部門避免公司管理層的干擾，無(wú)論在何種情況下都可以獨(dú)立自主實(shí)現(xiàn)監(jiān)察活動(dòng)，獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)察工作的權(quán)利，審計(jì)監(jiān)察部門也應(yīng)確保自身監(jiān)察作用發(fā)揮到企業(yè)活動(dòng)所有細(xì)節(jié)當(dāng)中，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)企業(yè)修改問(wèn)題健康發(fā)展。結(jié)論L公司是我國(guó)養(yǎng)殖業(yè)的龍頭之一，雖然其內(nèi)部控制體系相對(duì)完善，但理念卻比較滯后沒(méi)有及時(shí)對(duì)內(nèi)控理念進(jìn)行更細(xì)，無(wú)法順應(yīng)當(dāng)前市