第六章-企業(yè)所得稅教學(xué)講義

第6章企業(yè)所得稅

6.1企業(yè)所得稅概述

6.2征稅對象和納稅人

6.3稅率

6.4計(jì)稅依據(jù)的確定

6.5資產(chǎn)的稅務(wù)處理

6.6關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理

6.7應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.8稅收優(yōu)惠

6.9源泉扣繳

6.10征收管理6.1企業(yè)所得稅概論6.1.1企業(yè)所得稅的概念

6.1.1.1企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。

1.企業(yè)所得稅的歷史沿革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是由企業(yè)所得稅（原）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅合并而來。原企業(yè)所得稅由國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅三稅于1994年合并組成。（1）新中國成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度1949年首屆全國稅務(wù)會(huì)議上，通過了統(tǒng)一全國稅收政策的基本方案1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》1958年和1973年進(jìn)行了兩次重大的稅制改革（2）改革開放后的企業(yè)所得稅制度第一，1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度第二，1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度第三，1991年至1994年的企業(yè)所得稅制度第四，1994年至2007年的企業(yè)所得稅制度6.1.2企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅是規(guī)范和處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的重要形式，具有與商品勞務(wù)稅不同的性質(zhì)，其特點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

(一)將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

(二)征稅對象為應(yīng)納稅所得額

(三)征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

(四)實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法6.1.3企業(yè)所得稅的立法原則企業(yè)所得稅是處理國家和企業(yè)分配關(guān)系的重要形式。稅收制度設(shè)計(jì)得合理與否，不僅僅只是影響企業(yè)負(fù)擔(dān)和國家財(cái)政收入，更重要的是還關(guān)系到國家整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)在制定過程中，應(yīng)遵循以下原則：

(一)稅負(fù)公平原則

(二)科學(xué)發(fā)展觀原則

(三)發(fā)揮調(diào)控作用原則

(四)參照國際慣例原則

(五)有利于征管原則6.1.4企業(yè)所得稅的作用企業(yè)所得稅作為調(diào)節(jié)國家與企業(yè)之間利益分配關(guān)系的一個(gè)重要杠桿，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．廣泛籌集財(cái)政資金企業(yè)所得稅的征收面比較廣，只要是取得所得的企業(yè)，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都要繳納企業(yè)所得稅，組織收入的作用較強(qiáng)，特別是隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，企業(yè)所得稅組織收入的作用會(huì)更加突出。

2.有效實(shí)施稅收調(diào)控企業(yè)所得稅作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，在組織收入的同時(shí)，可以有效的貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)政策。例如可以通過實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等?！局R(shí)庫】【知識(shí)庫】6.2征稅對象與納稅人6.2.1征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

6.2.1.1居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。【案例分析】6.2.1.2非居民企業(yè)征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理和控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)?！景咐治觥俊景咐治觥?/p>

6.2.1.3所得來源的確定

（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。第一，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。第二，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。第三，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

6.2.2納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

【背景知識(shí)】

6.2.2.1居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。其中，有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。由于我國的一些社會(huì)團(tuán)體組織、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計(jì)劃的過程中，開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動(dòng)，取得除財(cái)政部門各項(xiàng)撥款、財(cái)政部和國家價(jià)格主管部門批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營收入，具有了經(jīng)營的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅范圍。【案例分析】6.2.2.2非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。例如，某公司是依照美國法律在美國注冊成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在美國，該公司為銷售的便利，在上海和廣州設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。該公司就屬于中國的非居民企業(yè)。6.3稅率

企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。

1．基本稅率為25％。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2．低稅率為20％。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的收入與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10％的稅率(參見稅收優(yōu)惠的相關(guān)內(nèi)容)。

3．優(yōu)惠稅率。除基本稅率和低稅率外，國家還對某些特定的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的征收辦法，如對小型微利企業(yè)減按20%征收企業(yè)所得稅，對國家需要重點(diǎn)扶持的重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅?！颈尘爸R(shí)】6.4計(jì)稅依據(jù)的確定

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，確定應(yīng)稅所得是所得稅法的重要內(nèi)容，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯?yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損6.4.1.收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。納稅人以非貨幣形式取得收入的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。收入的具體構(gòu)成為：6.4.1.1一般收入的確認(rèn)

1.銷售貨物收入。是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.提供勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。6.4.1.2特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

6.4.2．不征稅收入和免稅收入國家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展?；驕?zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額，或者是對專項(xiàng)用途的資金作為非稅收入處理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)可用資金。

6.4.2.1不征稅收入

1.財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.行政事業(yè)性收費(fèi)。是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

3.政府性基金。是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

4.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

6.4.2.2免稅收入

1.國債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。【知識(shí)庫】不征稅收入與免稅收入的區(qū)別?不征稅收入從根源和性質(zhì)上不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。如政府預(yù)算撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。而免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。

6.4.3準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

6.4.3.1稅前扣除項(xiàng)目的原則企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。所謂真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。②配比原則。③相關(guān)性原則。④確定性原則。⑤合理性原則。6.4.3.2準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。①成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出，以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。②費(fèi)用。是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。銷售費(fèi)用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。

③稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。④損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。⑤其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。6.4.3.3扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

①工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！纠?-1】

②職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。第一，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。第二，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除。第三，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！纠?-2】

③社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第一，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第二，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。第三，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

④利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除?！纠?-3】

⑤借款費(fèi)用。第一，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第二，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

⑥匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。⑦業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！纠?-4】

⑧廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播?！纠?-5】

⑨環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。⑩保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。?租賃費(fèi)。?勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。?公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤總額12％的部分準(zhǔn)予扣除。【例6-6】

?有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。?總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

?資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。?依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

6.4.4.不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。6.4.5虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延期彌補(bǔ)，但最長不得超過于5年，該項(xiàng)彌補(bǔ)應(yīng)逐年依序連續(xù)計(jì)算。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！纠?-7】6.5資產(chǎn)的稅務(wù)處理

6.5.1固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)。①外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

④盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。⑤通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。④已足額提取折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。⑤與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（3）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法①企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。③固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。【例6-8】

（4）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年。②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。⑤電子設(shè)備，為3年。（5）礦產(chǎn)資源企業(yè)計(jì)提折舊方法從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

6.5.2.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（P227)（2）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限6.5.3無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(1)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：①外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。③通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)無形資產(chǎn)攤銷的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。②自創(chuàng)商譽(yù)。③與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。(3)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除?！纠?-9】

6.5.4長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。②租入固定資產(chǎn)的改建支出。③固定資產(chǎn)的大修理支出。④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出?！景咐治觥?/p>

6.5.5存貨的稅務(wù)處理

(1)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）存貨的成本計(jì)算方法

6.5.6投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（1）投資資產(chǎn)的成本（2）投資資產(chǎn)成本的扣除方法6.6關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理6.6.1關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。

2．直接或者間接地同為第三者控制。

3．在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

6.6.2關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

6.6.3關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的調(diào)整

1.調(diào)整方法

(1)可比非受控價(jià)格法(2)再銷售價(jià)格法

(3)成本加成法(4)交易凈利潤法

(5)利潤分割法

(6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法

2.核定征收6.7應(yīng)納稅額的計(jì)算6.7.1.居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額在實(shí)際過程中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

(1)直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

(2)間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額例：P2386.7.2.境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。6.8稅收優(yōu)惠

6.8.1減征、免征優(yōu)惠

1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。

2．從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

3．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。6.8.2高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅?！局R(shí)庫】6.8.3小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

1．工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

2．其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

6.8.4加計(jì)扣除優(yōu)惠

加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

1．研究開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷?！纠?-11】2．企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定?！纠?-12】6.8.5創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠?-13】6.8.6加速折舊優(yōu)惠

6.8.7減計(jì)收入優(yōu)惠

6.8.8稅額抵免優(yōu)惠

【例6-14】6.8.9民族自治地方的優(yōu)惠屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征，自治州和自治縣決定減征或者免征的

6.8.10非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

6.8.11西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

【知識(shí)庫】6.9源泉扣繳

6.9.1扣繳義務(wù)人

1.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

2．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

6.9.2扣繳方法6.10征收管理6.10.1納稅地點(diǎn)【案例分析】

6.10.2納稅期限

6.10.3納稅申報(bào)【改革展望】【綜合例題1】【綜合例題2】

以下幻燈片為知識(shí)鏈接

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“兩稅并存”的矛盾日益突出，主要表現(xiàn)在內(nèi)外企業(yè)所得稅在稅制構(gòu)成要素規(guī)定上的不統(tǒng)一：1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不統(tǒng)一。其主要表現(xiàn)是，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用補(bǔ)償不足問題。如：成本費(fèi)用、工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、營業(yè)費(fèi)用2.內(nèi)外資企業(yè)稅率不統(tǒng)一據(jù)測算，實(shí)際上，我國外資企業(yè)的平均所得稅稅率只有15%，而一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅率達(dá)到了25%，國有大中型企業(yè)的稅率更高達(dá)30%。

3.內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。從以上分析可知，“兩稅并存”直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的不統(tǒng)一，從而違背了市場經(jīng)濟(jì)所內(nèi)含的公平競爭原則，也有損于經(jīng)濟(jì)效率的提高。首先，稅收政策的差異阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，從而大大影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭能力的提高,不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，“兩稅并存”使得企業(yè)所得稅制復(fù)雜化，從而帶來了征收管理上的不規(guī)范，助長了外資企業(yè)的偷逃稅行為，也給一些“假獨(dú)資”、“假合資”現(xiàn)象提供了制度上的激勵(lì)，導(dǎo)致國家財(cái)政收入的流失，在扭曲經(jīng)濟(jì)主體行為的同時(shí)，對稅收的征管效率造成了損害，影響了市場機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置?！颈尘爸R(shí)】為什么要“兩稅”合并？【知識(shí)庫】中國1994年-2008年企業(yè)所得稅收入總額及其在稅收總收入中的比重單位：億元數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站部分國家和地區(qū)2006年企業(yè)所得稅（公司所得稅）收入總額及其在稅收總收入中的比重?cái)?shù)據(jù)來源：OECDRevenueStatistics1965-2007【知識(shí)庫】【案例分析】甲公司是依照加拿大的法律在加拿大注冊成立的，由于甲公司的主要業(yè)務(wù)均在中國以及環(huán)中國周邊地區(qū)，2008年1月，該公司將其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)移到上海。甲公司2008年度來源于中國境內(nèi)的所得為1000萬元，來源于韓國的所得為200萬元，來源于印度的所得為800萬元，來源于老撾的所得為100萬元。由于甲公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國，因此，屬于中國的居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得向中國納稅，因此，該公司2008年度的全部所得都應(yīng)向中國納稅。合計(jì)應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為：1000+200+800+100＝2100（萬元）【案例分析】乙公司是在德國注冊成立的企業(yè)。在2008年度，該公司來源于中國境內(nèi)的所得為100萬元，該公司來源于日本的所得為20萬元。該公司不是依照中國的法律在中國成立的，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國，因此，屬于中國的非居民企業(yè)，該公司來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)在中國納稅，來源于日本的所得20萬元?jiǎng)t不用在中國納稅。因此，2008年度該公司應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為100萬元?！景咐治觥勘臼窃谟猿闪⒌囊患易稍児?，2008年9月在北京設(shè)立了辦事處，負(fù)責(zé)亞洲區(qū)市場業(yè)務(wù)的開發(fā)與拓展。2008年度該辦事處向日本境內(nèi)的某公司提供咨詢服務(wù)，取得所得200萬元。由于丙公司不是依照中國的法律在中國成立的，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國，屬于中國的非居民企業(yè)。但丙公司在中國境內(nèi)設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此2008年丙公司應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為200萬元?！颈尘爸R(shí)】企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄進(jìn)行的分類，不同類型的企業(yè)在向中國政府繳納所得稅時(shí)，納稅義務(wù)不同。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益?！景咐治觥吭谌毡咀猿闪⒌囊患移囍圃旃驹谥袊硟?nèi)設(shè)立一條配件生產(chǎn)線，為該品牌汽車生產(chǎn)某一型號(hào)的配件。由于中國境內(nèi)的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)只是對該企業(yè)的一部分生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)（某型號(hào)配件的生產(chǎn)）進(jìn)行影響和控制，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成中國居民企業(yè)。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有實(shí)際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

【背景知識(shí)】從稅率水平上看，25%的稅率較2009年1月1日前的33稅率%降低了8個(gè)百分點(diǎn)，不僅從國內(nèi)企業(yè)和財(cái)政的角度考慮比較適宜，也符合世界性減稅的潮流。首先，從稅制改革的趨勢看，20世紀(jì)80年代中期開始的世界性稅制改革的重要內(nèi)容是公司（企業(yè)）所得稅的稅率下調(diào)。2005年全球43個(gè)國家的綜合稅率為29.49%。比較主要發(fā)達(dá)國家和我國周邊國家企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率，目前美、法、德、英、意等主要發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%，而周邊國家如日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國企業(yè)國際競爭力的同時(shí)，也充分考慮了國際稅率水平，仍具有對外資的吸引力?！景咐治觥緽公司2008年度獲得如下收入：銷售貨物收入5000萬元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入3萬元，租金收入70萬元，財(cái)政撥款收入40萬元，國債利息收入5萬元，從符合條件的居民企業(yè)獲得股息、紅利收入30萬元。則該公司的應(yīng)納稅收入為企業(yè)的收入總額減去不征稅收入再減去免稅收入。該公司2008年度的不征稅收入為財(cái)政撥款收入40萬元，免稅收入為國債利息收入5萬元以及從符合條件的居民企業(yè)獲得的股息、紅利收入30萬元。因此，該公司2008年度應(yīng)納稅收入為：5000+3+70=5073（萬元）?！纠?-1】S公司2008年度發(fā)生以下支出：（1）工人工資200萬元；（2）年終獎(jiǎng)金80萬元（3）勞動(dòng)補(bǔ)貼40萬元；（4）廣告費(fèi)300萬元；（5）加班工資40萬元；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元。計(jì)算該公司2008年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額。解析：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。S公司2008年度發(fā)生的上述支出中，屬于工資、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）項(xiàng)，因此，該公司2008年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額是：200+80+40+40=360（萬元）【例6-2】S公司2008年度職工工資薪金總額為360萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出60萬元，計(jì)算該公司允許稅前可以扣除的職工福利費(fèi)金額。[解析]企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)支出限額為：360×14%=50.4（萬元）由于企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出60萬元，超過限額標(biāo)準(zhǔn)9.6萬元，則S公司2008年度準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)支出金額為50.4萬元?！纠?-3】N公司2008年度向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬元用于日常經(jīng)營性，年利率為5%，已知金融企業(yè)同期同類貸款利率為年率4%，計(jì)算可以稅前扣除的利息費(fèi)用金額。[解析]N企業(yè)2008年度向非金融企業(yè)的借款的利息支出金額為：200×5%=10（萬元）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除，因此N企業(yè)可以稅前扣除的利息支出限額為：200×4%=8（萬元）因N企業(yè)實(shí)際利息支出10萬元超過限額8萬元，因此只允許稅前扣除金額為8萬元?！纠?-4】L企業(yè)2008年度銷售收入總額為2000萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，計(jì)算可以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。[解析]企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，如果60%的部分大于年銷售收入5‰，則只能扣除年銷售收入5‰的金額；如果60%的部分小于年銷售收入5‰，則只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%的金額為：20×60%=12（萬元）當(dāng)年銷售收入的5‰的金額為：2000×5‰=10（萬元）所以2008年度L企業(yè)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為10萬元?！纠?-5】W公司2008年度的銷售收入為1500萬元，實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為300萬元，計(jì)算該公司可以稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。[解析]企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該公司2008年度的銷售收入為1500萬元，當(dāng)年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額為：1500×15%=225（萬元)該公司2008年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為300萬元，其中225萬元可以在2008年度扣除，剩余的75萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度予以扣除?！纠?-6】Y公司2008年度的會(huì)計(jì)利潤為3000萬元，該公司在2008年度通過某縣民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)了400萬元。計(jì)算Y公司2008年度準(zhǔn)予稅前扣除的捐贈(zèng)金額。[解析]企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)扣除限額為：3000×12%=360（萬元）。該公司的公益性捐贈(zèng)超過了捐贈(zèng)扣除限額，只能扣除360萬元?！纠?-7】Z企業(yè)2002－2008年的盈虧情況如下表所示：年度2002--2008應(yīng)納稅所得額（萬元）:－150,－50,20,30,40,40,120計(jì)算2008年度該企業(yè)可以彌補(bǔ)的虧損金額。[解析]該企業(yè)可申請用2003～2007年間5年的所得彌補(bǔ)2002年度的虧損，盡管2003年度也發(fā)生了虧損，但仍要作為彌補(bǔ)2002年虧損的第一年。因此2002年度的150萬元虧損實(shí)際上是用2004～2007年的所得130萬元彌補(bǔ)的。當(dāng)2007年結(jié)束時(shí)，2002年的150萬元虧損只彌補(bǔ)了130萬元，剩余20萬元虧損不能再結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2003年虧損的50萬元，應(yīng)以2004～2008年度的所得彌補(bǔ)。由于2004～2007年的所得已經(jīng)用于彌補(bǔ)2002年的虧損，則2003年的虧損只能用2008年的所得彌補(bǔ)。2008年度企業(yè)有所得120萬元，則可用其中的50萬元彌補(bǔ)2003年度虧損?！纠?-8】S公司建造一棟房屋，2008年3月10日完工，4月1日投入使用，建造成本為1000萬元。該房屋預(yù)計(jì)可以使用25年，預(yù)計(jì)殘值為60萬元。該公司每月應(yīng)當(dāng)就該房屋提取多少折舊？從哪一月開始提取折舊？[解析]固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。S公司每月應(yīng)當(dāng)就該房屋提取折舊額為：（1000-60）÷25÷12=3.13（萬元）。應(yīng)當(dāng)從2008年5月開始計(jì)提折舊。【案例分析】2008年1月12日，麗華公司對其所擁有的某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元，發(fā)生的修理支出為800萬元，修理以后，該固定資產(chǎn)的使用壽命延長了3年，發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。該公司對其所擁有的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的修理全部滿足：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的條件，因此這筆修理支出屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！局R(shí)庫】國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?！纠?-11】聯(lián)合公司2008年度開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為400萬元，該公司為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)并計(jì)入了當(dāng)期損益，該公司在沒有考慮加計(jì)扣除的情況下所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為600萬元。請計(jì)算該公司2008年度的應(yīng)納稅額。[解析]該公司2008年度開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠政策。因此，該公司2008年度應(yīng)納稅額為：（600-400*50%）×25%=100（萬元）。【例6-12】靈力公司安置20名殘疾人員，每月支付給20名殘疾人員工資4萬元。該公司2008年度在沒有考慮加計(jì)扣除優(yōu)惠政策下所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為600萬元。計(jì)算該公司2008年度應(yīng)納稅額。[解析]因?yàn)樵摴究梢韵硎馨磳?shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，所以該公司2008年度的應(yīng)納稅額為：（600-4×12×100%）×25%=138（萬元）【例6-13】W公司是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，R公司是未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，2008年1月1日，W公司以股權(quán)投資的方式投資于R公司1000萬元，2008年至2010年，W公司的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、1000萬云。請計(jì)算W公司2008年度至2010年度的應(yīng)納稅額。[解析]W公司屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，R公司屬于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，W公司以股權(quán)投資的方式投資于R公司滿2年以后可以享受抵扣所得稅的優(yōu)惠政策。2008年度，W不能享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)納稅額為：100×25%=25（萬元）2009年度，W公司股權(quán)持有已經(jīng)滿2年，可以享受抵扣投資額的70%的優(yōu)惠政策，應(yīng)納所得額為：500－1000×70%=－200（萬元）。不需要繳納企業(yè)所得稅。2009年度的應(yīng)納稅所得額不足抵扣，可以繼續(xù)抵扣2010年的應(yīng)納稅所得額。2010年度，W公司應(yīng)納稅額為：（1000－200）×25%=200（萬元）【例6-14】2008年度，H公司購置了《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備價(jià)值300萬元，該年度的應(yīng)納稅所得額為100萬元，2009年度的應(yīng)納稅所得額為150萬元。請計(jì)算A公司2008年度和2009年度的應(yīng)納稅額。[解析]H公司可以享受抵免投資額的10%的優(yōu)惠政策。2008年度可以抵免的數(shù)額為：300×10%=30（萬元）。2008年度應(yīng)納稅額=100×25%-30=-5（萬元），即不用繳納稅額；尚未抵扣完的5萬元（30-25）可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年繼續(xù)抵扣。2009年度應(yīng)納稅額=150×25%-5=32.5（萬元）。【知識(shí)庫】西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州（上述地區(qū)以下統(tǒng)稱“西部地區(qū)”，包括六省一市、五區(qū)一團(tuán)加三州）?！靖母镎雇侩S著經(jīng)濟(jì)全球化和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國紛紛推出新的減稅計(jì)劃和方案，形成了新一輪的以減稅為主的世界性稅制改革浪潮。這些改革對我國稅收制度的改革有很大的借鑒意義。具體到企業(yè)所得稅方面來說，為消除重復(fù)征稅的問題，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的一體化將是未來改革的一個(gè)方向。同時(shí)由于中小企業(yè)能否迅速發(fā)展，直接關(guān)系到一國的經(jīng)濟(jì)增長與就業(yè)狀況，因此，如何對中小企業(yè)提供適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠來刺激中小企業(yè)的發(fā)展，也是未來改革的一個(gè)方向?！揪C合例題1】紅方工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，擁有職工80人，資產(chǎn)總額為1000萬元。假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本為400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元；其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬元，其中新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用30萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益性捐贈(zèng)18萬元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：權(quán)益性投資收益免稅。（1）會(huì)計(jì)利潤＝560＋80+6＋10―400―32.4―66―86―20－25＝26.6（萬元）（2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝30×50%＝15（萬元）（3）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝26.6×12%＝3.19（萬元）＜18萬元(4)捐贈(zèng)額應(yīng)調(diào)增所得額＝18－3.19＝14.81（萬元）（5）應(yīng)納稅所得額＝26.6－15＋14.81=26.41（萬元）（6）應(yīng)納稅額=26.41×20%＝5.28（萬元）【綜合例題2】劍南企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)費(fèi)用3萬元、支出職工福利費(fèi)25和職工教育經(jīng)費(fèi)4萬元。（7）該企業(yè)第一、二、三、四季度已分別預(yù)繳所得稅稅款10萬元、20萬元、15萬元和18萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅及年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。解析：（1）會(huì)計(jì)利潤總額=2500+70－1100－670－480－60－（160-120）－50=170（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許稅前扣除的限額=2500×15%=375（萬元）（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超出限額=450－375=75（萬元）（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除的限額：15×60%=9（萬元）2500×5‰=12.5（萬元）因此，可以稅前扣除的限額為9萬元。（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超出限額=15－9=6（萬元）（6）捐贈(zèng)支出允許稅前扣除的限額=170×12%=20.4（萬元）（7）捐贈(zèng)支出超出限額=30－20.4=9.6（萬元）（8）稅收滯納金6萬元不允許稅前扣除（8）允許稅前扣除的“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)限額的計(jì)算職工福利費(fèi)的限額=150×14%=21（萬元）職工福利費(fèi)支出超出限額=25－21=4（萬元）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額=150×2%=3（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)的限額=150×2.5%=3.75（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)支出超出限額=4－3.75=0.25（萬元）（9）應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4+0.25=270.85（萬元）（10）2008年度全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=270.85×25%=67.71（萬元）（11）年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=67.71－10－20－15－18=4.71（萬元）【綜合例題3】某國有企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入860萬元，營業(yè)成本320萬元，營業(yè)稅金及附加35萬元，投資收益6萬元（其中：國庫券利息收入4萬元，金融債券利息收入2萬元），營業(yè)外收入20萬元，營業(yè)外支出85萬元（其中：贊助某協(xié)會(huì)80萬元，意外事故損失2萬元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3萬元），管理費(fèi)用280萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納的所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［860－320－35＋2＋20－（85－80－3）－280－150］×25%＝23.75（萬元）【綜合例題4】某外商投資企業(yè)在甲、乙兩國分設(shè)分支機(jī)構(gòu),假定2008年來源于中國境內(nèi)應(yīng)稅所得800萬元；在甲國的分支機(jī)構(gòu)取得應(yīng)稅所得200萬元，甲國公司所得稅稅率20%；從乙國分支機(jī)構(gòu)分回利潤45萬元，已在乙國納稅15萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。[800+200+(45+15)]*25%-200*20%-60*25%=210(萬元）1．某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，坐落在縣城，2009年1月購銷業(yè)務(wù)情況如下：（1）5日購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為500萬元、85萬元，另支付運(yùn)費(fèi)30萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；（2）10日購進(jìn)用于食堂擴(kuò)建工程鋼材一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為20萬元、3.4萬元；（3）20日銷售甲化妝品1，000件，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的增值專用發(fā)票注明銷售額800萬元；（4）23日贈(zèng)送甲化妝品50件給某電視臺(tái)，甲產(chǎn)品每件成本5000元。提示：當(dāng)期專用發(fā)票均認(rèn)證通過；化妝品的消費(fèi)稅稅率30%。要求：計(jì)算該企業(yè)1月應(yīng)納的增值稅額和消費(fèi)稅1．【答案】進(jìn)項(xiàng)稅額=85+30×7%=87.1（萬元）銷售額=800+50×800÷1000=840（萬元）應(yīng)納增值稅=840×17%—87.1=55.7（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=840×30%=252（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（55.7+252）×5%=15.385（萬元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=（55.7+252）×3%=9.231（萬元）

2．某進(jìn)出口公司2009年1月進(jìn)口化妝品一批，經(jīng)海關(guān)審定的貨價(jià)為180萬元。另外，運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)8萬元，運(yùn)輸費(fèi)10萬元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。要求：（答案中的金額單位用萬元表示）（1）計(jì)算進(jìn)口該批化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅。（2）計(jì)算該批進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算該批進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的增值稅。

2．【答案】（1）應(yīng)繳關(guān)稅稅額＝（180＋10＋8＋2）×20%＝40（萬元）（2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅額＝(200＋40)÷(1－30%)×30%＝342.8