第5章 企業(yè)所得稅

第五章企業(yè)所得稅法【教學重點】企業(yè)所得稅稅率；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算和稅收優(yōu)惠?！窘虒W難點】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算。

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的特點主要包括：（1）通常以純所得為征稅對象；（2）通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）；（3）納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入（增值稅、消費稅等間接稅納稅人與實際負擔人不一致）。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象（一）居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象（一）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機構(gòu)、場所，是指在中同境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，主要包括：1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3.提供勞務(wù)的場所。4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立（注冊法人）實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象【例題?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。（2008年）A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構(gòu)所在地標準【答案】AD第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象上述所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。（三）所得來源地的確定（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象【例題1?多選題】注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費收入D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入【答案】ABCD第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與征稅對象第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算一、稅率納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)就其來自我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的僅就其來自我國的所得征稅來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。【例題?多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（）。A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算二、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損（彌補虧損）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（一）收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算1.一般收入的確認2.特殊收入的確認第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（二）不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入（1）財政撥款（針對事業(yè)單位和社團）。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（針對企業(yè)）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算2.免稅收入（1）國債利息收入【提示】國債利息收入免稅；國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例題?計算題】某企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國債1000萬元,持有300天時以1038萬元的價格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少？【答案及解釋】國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)=1000×（4.5%/365）×300=36.99（萬元）國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1038-1000-36.99=1.01（萬元）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（4）符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入（5）符合條件的非營利組織的下列收入為免稅收入：①接受其他單位或者個人捐贈的收入；②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（三）扣除原則和范圍學習思路：第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（三）扣除原則和范圍1.稅前扣除項目的原則包括：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算2.扣除項目的范圍（掌握）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（2）費用，是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。費用項目應(yīng)重點關(guān)注問題銷售費用（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支（2）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定管理費用（1）招待費是否超支（2）保險費是否符合標準財務(wù)費用（1）利息費用是否超過標準（金融機構(gòu)同類同期）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（3）稅金準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當期扣除通過計入營業(yè)稅金及附加在當期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等通過計入管理費用在當期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例題1?多選題】以下不得在所得稅前扣除的稅金包括（）。A.購買材料允許抵扣的增值稅B.土地增值稅C.出口關(guān)稅D.企業(yè)所得稅【答案】AD第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例題2】某企業(yè)當期銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還繳納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬元）其中：隨營業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5（萬元）隨管理費用在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1（萬元）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（4）損失損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例題】某企業(yè)司機張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報廢，該車賬面凈值10萬元，保險公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元，則該車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失為：10-6-3=1（萬元）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（5）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。歸納學習思路要點具體規(guī)定扣除原則權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準按實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金、保險保障基金限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算3.扣除項目及其標準（1）工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除?！咎崾尽孔⒁狻昂侠怼?、“據(jù)實”兩個關(guān)鍵詞。注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【特殊規(guī)定】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！咎崾尽恳鞔_非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)；福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費支出。（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【特別提示】（1）“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實，超過規(guī)定標準的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動用工（非福利部門的）可作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。（3）這三項費用不是采用計提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年度未用完的限額扣除。（4）職工教育經(jīng)費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異?！纠}?計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門員工的合理的實發(fā)工資540萬元（含管理部門實習生報酬10萬元），當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（3）社會保險費和其他保險費保險費的扣除如下：第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【提示】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應(yīng)代扣代繳個人所得稅。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（4）利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（5）借款費用①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。③企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資本成本。不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例題?計算題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2012年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2012年9月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，10月31日做完工結(jié)算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×3=8（萬元）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（6）匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（7）業(yè)務(wù)招待費（交際應(yīng)酬費）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【解釋】第一，業(yè)務(wù)招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基礎(chǔ)包括三個部分：營業(yè)收入和所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第五，對于籌建期間的招待費支出，采用了招待費的扣除標準、籌建費的扣除方法。招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣除，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。【例5－1】某企業(yè)2015年銷售貨物收入3000萬元，包裝物出租收入400萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元。計算該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)＝3000＋400＋600＝4000（萬元）轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。第一，標準的計算，為發(fā)生額的60％：30×60％＝18（萬元）；第二，限度的計算：4000×5‰＝20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)規(guī)定：對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【相關(guān)鏈接】注意四個問題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算第三，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第四，要注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。【例5－3】2015年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)取得收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。請計算當年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費是多少？銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60％扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過當年銷售收入的15％?？煽鄢龢I(yè)務(wù)招待費＝2000×5‰＝10（萬元）＜30×60％＝18（萬元）；可扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費＝2000×15％＝300（萬元）；合計可扣除10＋300＝310（萬元）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（9）環(huán)境保護專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）保險費。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（11）租賃費。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例5－4】某公司2015年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當年支付租金6萬元。計算當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）？當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用＝1.8÷12×8＝1.2（萬元）第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（12）勞動保護費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，推予扣除。【注意辨析】勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【相關(guān)鏈接】不同來源的勞動保護用品與職工福利用品的涉稅比較：方向來源增值稅所得稅勞動保護用品外購貨物可以抵扣進項列入成本費用扣除自產(chǎn)貨物不計銷項不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入職工福利用品外購貨物不得抵扣進項在職工福利限額內(nèi)扣除自產(chǎn)貨物視同銷售計銷項屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（13）公益性捐贈支出。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。這里所說的公益性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件——列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件——縣級以上（含縣級）人民政府及其部門或公益性的社會團體。企業(yè)進行公益性捐贈的支出，由公益性社會團體和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù)。納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整。第二，年度利潤總額，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。救助災(zāi)害，救濟貧閑、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學，文化，衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護，社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。企事業(yè)單位，社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的視同公益性捐贈按上述規(guī)定執(zhí)行?！纠?－5】某居民企業(yè)按照規(guī)定計算出利潤總額為300萬元，當年直接到受災(zāi)現(xiàn)場給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過省級人民政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元。計算其當年捐贈應(yīng)調(diào)整多少萬元應(yīng)納稅所得額？其當年可在企業(yè)所得稅前列支的公益性捐贈限額＝300×12％＝36（萬元）直接給受贈人的捐贈在企業(yè)所得稅前不得扣除。符合條件的公益性捐贈30萬元<36萬元，可以據(jù)實扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為10萬元第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例5－6】2015年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元），2015年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。請計算2015年度該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少？企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不得超過年度利潤總額的12％部分，準予扣除的捐贈限額＝（5000＋80－4100－700－60）×12％＝220×12％＝26.4（萬元）當年應(yīng)納稅所得額＝220＋（50－26.4）－30＝213.6（萬元）當年應(yīng)納所得稅額＝213.6×25％＝53.4（萬元）第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（14）有關(guān)資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。（15）總機構(gòu)分攤的費用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算16.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；（2）企業(yè)因資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準予與資產(chǎn)損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例5－7】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年毀損一批庫存材料，賬面成本10120元（含運費120元），保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失已向稅務(wù)機關(guān)進行了專項申報，其在所得稅前可扣除的損失金額為多少？該企業(yè)不得抵扣的進項稅額＝（10120－120）×17％＋120×11％＝1700＋13.2＝1713.2（元）在所得稅前可扣除的損失金額＝10120＋1713.2－8000＝3833.2（元）第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（17）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。（18）手續(xù)費及傭金支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。（19）保險公司繳納的保險保障基金?！練w納與回顧】要點具體規(guī)定扣除原則權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準按實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金、保險保障基金限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失稅會差異可結(jié)轉(zhuǎn)下年的項目：職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超支數(shù)。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（四）不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。根據(jù)財稅[2011]104號規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例題1?單選題】下列各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的是（）。（2014年）A.向投資者支付的股息B.合理的勞動保護支出C.為投資者支付的商業(yè)保險費D.內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金【答案】B第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【例題3?多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目有（）。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的違約金D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABDA非贊助支出第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算（五）虧損彌補可彌補的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負數(shù)?！練w納】核心規(guī)定：五年延續(xù)補虧；不能內(nèi)補外?！纠?－8】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年的彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，計算該企業(yè)7年間應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。年度2008200920102011201220132014未彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額-10010-2030203060第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算【答案及解析】關(guān)于2008年的虧損，要用2009年至2013年的所得彌補，盡管期間2010年虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補，2010年的虧損需在2008年的虧損問題解決之后才能考慮。到了2013年，2008年的虧損未彌補完但5年抵虧期已滿，還有10萬元虧損不得在2014年的所得稅前彌補；2010年之后的2011年至2013年之間的所得，已被用于彌補2008年的虧損，2010年的虧損只能用2014年所得彌補，在彌補2010年虧損后，2014年應(yīng)納稅所得額=60-20=40（萬元），要計算納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=40×25%=10（萬元）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）（一）直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（二）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【例題1?單選題】2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。（2009年）A.16.2B.16.8C.27D.28【答案】D【解析】業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計算：（1200+400）×5‰=8（萬元）＜20×60%=12（萬元）；業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-8=12（萬元）；應(yīng)納稅所得額=1200+400+100-1600+12=112（萬元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=112×25%=28（萬元）。【例5－9】某境內(nèi)居民企業(yè)2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元（不含稅，下同）；（2）接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；（3）轉(zhuǎn)讓一項商標所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；（4）出租財產(chǎn)取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；（5）取得國債利息2萬元；直接投資境內(nèi)另一居民企業(yè)，分得紅利50萬元；（6）全年銷售成本1000萬元；營業(yè)稅金及附加100萬元；（7）全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用205萬元，含業(yè)務(wù)招待費80萬元；全年財務(wù)費用45萬元；（8）全年營業(yè)外支出40萬元（含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬元，直接對私立小學捐款10萬元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元）。其他資料：①企業(yè)當年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費，單獨歸集記賬發(fā)生額80萬元，尚未計入期間費用和損益；②企業(yè)當年購置并實際使用節(jié)能節(jié)水設(shè)備一臺，取得并認證了增值稅專用發(fā)票，注明價款90萬元，增值稅15.3萬元，已按照規(guī)定入賬并計提了折舊。要求計算：（1）該企業(yè)的會計利潤總額；（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；（3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額；（4）該企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額；（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；（6）該企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額；（7）該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。該境內(nèi)居民企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅的計算過程如下：（1）接受原材料捐贈會計分錄為：借：原材料103000[100000＋3000（運雜費）]

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：營業(yè)外收入117000（影響當期利潤）銀行存款/庫存現(xiàn)金3000又因為企業(yè)當年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費，單獨歸集記賬發(fā)生額80萬元，尚未計入期間費用和損益。該企業(yè)的會計利潤總額＝2000＋10＋1.7＋60＋10＋2＋50－1000－100－500－205－45－40－80＝163.7（萬元）（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額52萬元2萬元國債利息以及50萬境內(nèi)居民企業(yè)分回的紅利屬于免稅收入。（3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額以銷售（營業(yè)）收入（2000＋10）萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。廣告費限額＝（2000＋10）×15％＝301.5（萬元）廣告費超支400－301.5＝98.5（萬元）；調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元。（4）該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額招待費限額計算：①80×60％＝48（萬元）；②（2000＋1