第八章-投資培訓(xùn)資料

第八章投資

第一節(jié)投資的性質(zhì)與分類投資的概念廣義的投資：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。狹義的投資：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。根據(jù)《投資準(zhǔn)則》，企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。1會計學(xué)

投資的分類按投資的性質(zhì)：權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資按投資對象的變現(xiàn)能力：易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資按投資的目的：短期投資—暫時存放剩余資金，獲得高于銀行存款利息的收入。如價差收入。長期投資—積累整筆資金供特定用途，為控制其它單位或施加重大影響。2會計學(xué)第二節(jié)短期投資短期投資的取得入帳價值：按取得投資的成本入帳。包括買價、稅金、手續(xù)費等有關(guān)費用不包括（1）已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利—計入”應(yīng)收股利”賬戶，具有債權(quán)的性質(zhì)，替發(fā)行人先行墊付。（2）已到付息期而未領(lǐng)取的債券利息—計入”應(yīng)收利息”入帳時間：付款或投出資產(chǎn)的時間作為投資確認(rèn)。帳務(wù)處理：取得股票時借：短期投資-股票應(yīng)收股利貸：銀行存款

3會計學(xué)

短期投資的期末計價成本法：按投資成本入賬后直至出售均不調(diào)整賬面價值。市價法：會計期末，按市價調(diào)整。上升作為投資收益，下跌作為投資損失。市價指期末證券市場上的收盤價格。成本與市價孰低法：賬面成本與市價比較，比較可采用綜合比較法、分類比較法、單項比較法。成本?市價，按市價調(diào)整，確認(rèn)跌價損失。成本?市價，按成本計價。

5會計學(xué)

*企業(yè)對短期投資跌價損失的處理采用備抵法，當(dāng)成本高于市價時不直接沖減“短期投資”賬戶，設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶反映。市價回升時，在原先計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)予以恢復(fù)。計提跌價準(zhǔn)備時：借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備市價回升時：借：短期投資跌價準(zhǔn)備貸：投資收益6會計學(xué)

短期投資的投資收益持有收益：在持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息。取得時沖減投資成本。借：應(yīng)收股利貸：短期投資-股票借：應(yīng)收利息貸：短期投資-債權(quán)處置收益：指處置收入與賬面價值的差額。計入“投資收益”。按單項比較法計提跌價準(zhǔn)備的，還需同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備?；蚱谀┮淮谓Y(jié)轉(zhuǎn)。借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資（賬面價值）投資收益7會計學(xué)第三節(jié)長期債權(quán)投資概念：包括長期債券投資和其他債權(quán)投資。長期債券投資：企業(yè)購買的不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的債券，如國庫券、企業(yè)債券、金融債券。其他債券投資：主要指委托貸款。長期債券投資的取得入賬價值：按取得投資時支付的全部價款入賬?？鄢训礁断⑵谏形粗〉睦?，計入“應(yīng)收利息”賬戶。未到付息期的利息計入“長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）”*相關(guān)稅費，數(shù)額不大，計入當(dāng)期損益“投資收益”；數(shù)額較大，計入“長期債權(quán)投資-債券費用”賬戶，在持有期間攤銷。8會計學(xué)

債券價格的確定取決于票面利率與市場利率當(dāng)票面利率=市場利率時，債券按面值發(fā)行當(dāng)票面利率?市場利率時，債券溢價發(fā)行當(dāng)票面利率?市場利率時，債券折價發(fā)行債券投資折價或溢價的計算債券投資折價或溢價=債券投資成本-相關(guān)費用-應(yīng)收利息-債券面值

9會計學(xué)

債券投資的帳務(wù)處理溢價購入借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）投資收益-長期債券費用攤銷應(yīng)收利息貸：銀行存款折價購入借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）投資收益-長期債券費用攤銷貸：銀行存款長期債權(quán)投資-債券投資（折價）10會計學(xué)

長期債券投資的計息和溢價、折價攤銷計息：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按期計提利息。應(yīng)計利息=面值×利率×期限分次付息的，計入“應(yīng)收利息”賬戶，到期一次還本付息的，計入“長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）”賬戶。折價、溢價的攤銷通常在持有期間進(jìn)行攤銷。常見的做法是在計息時攤銷調(diào)整投資收益。溢價對投資者而言是將來多拿利息的代價，因此當(dāng)期的投資收益=應(yīng)計利息-溢價攤銷

折價對投資者而言是將來少拿利息的補償，因此當(dāng)期的投資收益=應(yīng)計利息+折價攤銷11會計學(xué)

折價、溢價的攤銷方法直線法：在持有期間平均攤銷，每期的攤銷金額相同實際利率法：攤銷額=應(yīng)計利息-期初的賬面價值×實際利率*實際利率指購入債券時的市場利率采用實際利率法攤銷確定投資收益較為合理，直線法攤銷每期的投資收益相同，不符合配比原則。長期債權(quán)投資到期提前處置賬面價值：面值，應(yīng)計利息，折價、溢價的攤銷，計提的減值準(zhǔn)備到期收回

12會計學(xué)

分次付息借：銀行存款貸：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）到期一次還本付息借：銀行存款貸：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）13會計學(xué)第四節(jié)長期股權(quán)投資概念：企業(yè)投出的期限在一年以上的股權(quán)性質(zhì)的投資。根據(jù)其對被投資企業(yè)的影響，可分為4種類型控制型共同控制型重大影響型無控制、無共同控制且無重大影響14會計學(xué)

長期股權(quán)投資的取得入賬價值：與取得方式有關(guān)現(xiàn)金方式取得—按支付的全部價款入賬（包括買價、稅金、手續(xù)費等）*扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得：按放棄資產(chǎn)的公允價值，或取得股權(quán)投資的公允價值確定。公允價值—指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。（評估價、市價、未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值）15會計學(xué)

長期股權(quán)投資的核算方法成本法長期股權(quán)投資的賬面價值以取得股權(quán)時的成本計價。日常操作：1初始投資、追加投資—按投資成本計入賬面價值。2被投資單位宣告分配利潤—投資后產(chǎn)生的利潤，按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益。*投資前的利潤分配，沖減投資成本。優(yōu)缺點：1投資賬戶反映投資的成本2核算簡便3投資收益確認(rèn)較為穩(wěn)健適用于：無控制、無共同控制、無重大影響。16會計學(xué)

帳務(wù)處理取得股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款被投資企業(yè)宣告分配利潤（投資后）借：應(yīng)收股利貸：投資收益分配投資前形成的利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資17會計學(xué)

權(quán)益法長期股權(quán)投資的賬面價值，按在被投資企業(yè)所占的實際份額反映。日常操作：

1初始投資、追加投資，按投資成本計入賬面價值

2投資后，賬面價值隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動。

3被投資企業(yè)宣告分派利潤時，沖減賬面價值。優(yōu)缺點：

1投資賬戶反映在被投資企業(yè)的權(quán)益

2體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則適用于控制、共同控制、重大影響型18會計學(xué)

帳務(wù)處理取得股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資-投資成本貸：銀行存款期末根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營狀況調(diào)整被投資企業(yè)盈利借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整被投資企業(yè)宣告派發(fā)股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整19會計學(xué)

長期股權(quán)投資921/54833609212/311500009212/3112000092年末余額5133609312/317500093年末余額5883609412/313000094年末余額55836020會計學(xué)

被投資企業(yè)因為其他業(yè)務(wù)引起所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備21會計學(xué)

股權(quán)投資差額：指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資成本與享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額。股權(quán)投資差額=投資成本-投資時被投資企業(yè)的所有者權(quán)益×投資持股比例*股權(quán)投資差額，在投資期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期的投資收益。借差不超過1