第四章財(cái)務(wù)成果核算培訓(xùn)講學(xué)

第四章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、其他業(yè)務(wù)收支的核算制造企業(yè)除了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品以后，還要發(fā)生一些其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要有：材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購(gòu)代銷、固定資產(chǎn)和包裝物的出租等。為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)需要設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。

1、其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本“其他業(yè)務(wù)支出”—企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他日?；顒?dòng)所發(fā)生的支出（成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加）。說明：屬于損益類賬戶；按其他業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

借

其他業(yè)務(wù)成本

貸本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-41資料：書P100—P101，例41—例44要求：編制會(huì)計(jì)分錄(41)銷售材料一批，款項(xiàng)存入銀行。(41)借:銀行存款32760

貸:其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4760(42)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本。(43)出售包裝物一批，收到價(jià)款，存入銀行。(44)結(jié)轉(zhuǎn)本月出售包裝物的成本。(44)借：其他業(yè)務(wù)成本4680貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物4680(42)借:其他業(yè)務(wù)成本20000

貸:原材料20000(43)借:銀行存款7020

貸:其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）1020期間費(fèi)用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。A、管理費(fèi)用包括：P101

1、行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)等2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；3、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅；4、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、存貨盤盈或盤虧；等等。

二、期間費(fèi)用的核算B、財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：P101

1、作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）2、匯兌損益；3、相關(guān)手續(xù)等C、銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-45資料：書P102—P103，例45—例49要求：編制會(huì)計(jì)分錄三、投資收益的核算企業(yè)除進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還可以將資金投入于債券、股票或其他財(cái)產(chǎn)等，形成企業(yè)的對(duì)外投資。為了核算投資損益的發(fā)生情況，企業(yè)需要設(shè)置“投資收益”等賬戶。

“投資收益”—核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。說明：屬于損益類賬戶；按投資收益的種類設(shè)明細(xì)賬。

借

投資收益

貸1、發(fā)生的投資損失2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收益1、實(shí)現(xiàn)的投資收益2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈損失2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-50資料：書P104，例50要求：編制會(huì)計(jì)分錄(50)企業(yè)從其他單位分得的投資利潤(rùn)，存入銀行。(50)借:銀行存款18000

貸:投資收益18000（4）18日購(gòu)入長(zhǎng)江電力股票200000股，實(shí)際支付款項(xiàng)879000元（該股票不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有）。借：交易性金融資產(chǎn)-成本-長(zhǎng)江電力879000貸：銀行存款879000（5）28日出售長(zhǎng)江電力股票50000股（系本月18日購(gòu)入），實(shí)際收到款項(xiàng)298450元。借：銀行存款298450貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-長(zhǎng)江電力219750投資收益78700（6）24日根據(jù)投資協(xié)議將價(jià)值1200000元的全新生產(chǎn)線投入利民公司（占公司股本的45%）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本1200000貸：固定資產(chǎn)1200000四、營(yíng)業(yè)外收支的核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。包括營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出。B、營(yíng)業(yè)外收入包括：P104

1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得2、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助；3、損贈(zèng)利得等。C、營(yíng)業(yè)外支出包括：

1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失2、債務(wù)重組損失、非正常損失；3、盤虧損失、損贈(zèng)支出等。

為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)需要設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。

1、營(yíng)業(yè)外收支核算的賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)外收支核算的賬戶營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出

企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收益

“營(yíng)業(yè)外收入”—說明：屬于損益類賬戶；按收入項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

包括：處理固定資產(chǎn)凈收益、無法查明原因的現(xiàn)金溢余、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、罰款收入、損贈(zèng)收入沒收的包裝物押金等。

借

營(yíng)業(yè)外收入

貸本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入

企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。

“營(yíng)業(yè)外支出”—說明：屬于損益類賬戶；按支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

包括：固定資產(chǎn)盤虧、存貨非常損失、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失及自然災(zāi)害或意外事故等原因造成的毀損等。

借

營(yíng)業(yè)外支出

貸本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-51資料：書P106，例51—52要求：編制會(huì)計(jì)分錄(51)收到某單位的違約罰款收入，存入銀行。(52)以銀行存款支付稅收滯納金。(51)借:銀行存款25000

貸:營(yíng)業(yè)外收入25000(52)借:營(yíng)業(yè)外支出10000

貸:銀行存款100001、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，制造業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。

計(jì)算利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，公式如下：分配五、利潤(rùn)形成的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用五、利潤(rùn)及其分配事項(xiàng)（一）利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.利潤(rùn)的形成

＋主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出—管理費(fèi)用—銷售費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出—所得稅費(fèi)用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-51資料：書P107，要求：編制會(huì)計(jì)分錄主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=285000-153489.55-28500=103010.45營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益=103010.45+(34000-24680)-1500-3990-300+18000=124540.45利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=106540.45+(25000-10000)=139540.45凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

凈利潤(rùn)形成的核算“本年利潤(rùn)”賬戶屬于所有者權(quán)益科目。是用來核算監(jiān)督企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或發(fā)生虧損）情況的賬戶。企業(yè)為了核算一定期間的財(cái)務(wù)成果，會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行本年凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)于期末將各項(xiàng)收入類、成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。其中收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將成本、費(fèi)用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。

“本年利潤(rùn)”—核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

說明：屬于所有者權(quán)益類賬戶；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）>0，表示本月實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）<0，表示本月發(fā)生了虧損；在年度中間，該賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)；年度終了，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借

本年利潤(rùn)

貸期末轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用支出期末轉(zhuǎn)入的各種收入余額：累計(jì)發(fā)生的虧損余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-555資料：書P110，例55—55要求：編制會(huì)計(jì)分錄(55)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入及支出(56)將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸:本年利潤(rùn)(56)借:本年利潤(rùn)46048.35

貸:所得稅費(fèi)用46048.35借:本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出關(guān)于所得稅：企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)征實(shí)行按年計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，年度終了匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。按年計(jì)算的基本公式為：

企業(yè)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率(33%)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+所稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)年度的所得，按規(guī)定稅率（33%）計(jì)算并交納的稅款。

“所得稅費(fèi)用”—說明：屬于損益類賬戶。借

所得稅費(fèi)用

貸按規(guī)定應(yīng)交的所得稅費(fèi)用額期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用額2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-53資料：書P109，例53—54要求：編制會(huì)計(jì)分錄(53)計(jì)算本期所得稅應(yīng)納所得稅額=139540.45*33%=46048.35(54)以銀行存款向稅務(wù)部門繳納所得稅。(53)借:所得稅費(fèi)用46048.35

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅46048.35(52)借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅46048.35

貸:銀行存款46048.352、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-555資料：書P110，例55—55要求：編制會(huì)計(jì)分錄(55)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入及支出(56)將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸:本年利潤(rùn)(56)借:本年利潤(rùn)46048.35

貸:所得稅費(fèi)用46048.35借:本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)預(yù)繳所得稅的方法一般有兩種：（1）以上年實(shí)際應(yīng)繳所得稅為基礎(chǔ)確認(rèn)當(dāng)年預(yù)繳所得稅額，也就是企業(yè)在上年所得稅匯算清繳之后，以上年全年實(shí)際應(yīng)繳稅額為基礎(chǔ)，適當(dāng)考慮當(dāng)年的預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)全年預(yù)繳所得稅后，再計(jì)算確定每期預(yù)繳稅額。（2）以各預(yù)繳期的實(shí)際應(yīng)稅資料計(jì)算預(yù)繳所得稅額，它是按納稅人每期（月或季）的實(shí)際計(jì)稅資料計(jì)算每期應(yīng)繳所得稅額。由于是預(yù)繳所得稅，可以不進(jìn)行各項(xiàng)差異的納稅調(diào)整，即直接以當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)總額（賬面利潤(rùn)）乘以所得稅稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅額。如果有金額較大的差異項(xiàng)目，如壞賬準(zhǔn)備差異，也可以在當(dāng)期調(diào)整，但不進(jìn)行全面調(diào)整。預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理：（一）采用第一種預(yù)繳方法：可以只作每期預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際預(yù)繳所得稅額相同時(shí)，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（二）采用第二種預(yù)繳方法：1.期末計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的所得稅時(shí)，記：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2.預(yù)繳所得稅時(shí)，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款2.利潤(rùn)形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)——12類基本交易發(fā)生——12個(gè)基本賬戶設(shè)置——月末匯總計(jì)算，并通過“本年利潤(rùn)”賬戶反映損益情況基在會(huì)計(jì)6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄3.利潤(rùn)結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示基礎(chǔ)會(huì)計(jì)6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄“費(fèi)用”賬戶“收入”賬戶本年利潤(rùn)六、利潤(rùn)分配的核算企業(yè)取得的凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定或各方投資人的決議進(jìn)行分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上以前年度未分配的利潤(rùn)便為可供分配的利潤(rùn)。如果企業(yè)發(fā)生虧損，按規(guī)定可用下一年度的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)成果分配的核算因此，利潤(rùn)分配核算的主要內(nèi)容有：按國(guó)家有關(guān)規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損；按照國(guó)家規(guī)定或投資人的決議提取公積金（凈利潤(rùn)的10%）；向投資人分配利潤(rùn)；確定企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)數(shù)額。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般按照下列順序進(jìn)行分配：(1)彌補(bǔ)以前年度虧損(2)提取法定盈余公積(3)向投資者分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)成果的匯總與分配主要是通過“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”兩個(gè)賬戶來進(jìn)行的。此外，財(cái)務(wù)成果的核算還涉及“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”以及“所得稅費(fèi)用”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶。財(cái)務(wù)成果主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

計(jì)算財(cái)務(wù)成果的方法是將所有的損益類賬戶余額于期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，然后進(jìn)行比較。如果“本年利潤(rùn)”賬戶的期末余額在貸方，即表明為利潤(rùn)；如果在借方，則為虧損。例題資料例29

例30

例31

例32財(cái)務(wù)成果核算的有關(guān)業(yè)務(wù)登記總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶2.財(cái)務(wù)成果實(shí)現(xiàn)的核算2、利潤(rùn)分配的核算

利潤(rùn)分配是指對(duì)稅后利潤(rùn),按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分配。企業(yè)利潤(rùn)分配主要包括以下內(nèi)容:1、提取盈余公積金；2、分配給投資者。（一）需要設(shè)置的賬戶利潤(rùn)分配核算的賬戶利潤(rùn)分配應(yīng)付股利盈余公積“利潤(rùn)分配”—反映企業(yè)已分配的利潤(rùn)或歷年結(jié)余數(shù)額。

說明：屬于所有者權(quán)益類賬戶。應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。借利潤(rùn)分配貸①實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)額；①盈余公積的轉(zhuǎn)入②年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈利潤(rùn)余額：歷年積存的未彌補(bǔ)虧損余額：歷年積存的未分配利潤(rùn)②年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈虧損數(shù)

企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。

“盈余公積”—核算企業(yè)盈余公積金的提取和使用。

說明：屬于所有者權(quán)益類賬戶。

借盈余公積貸①因補(bǔ)虧而減少數(shù)②因轉(zhuǎn)增資本減少數(shù)③因分配現(xiàn)金股利減少數(shù)從凈利潤(rùn)提取的盈余公積余額：盈余公積結(jié)存數(shù)

“應(yīng)付股利”—核算企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況。說明：屬于負(fù)債類賬戶。借應(yīng)付股利貸計(jì)算出應(yīng)支付給投資者利潤(rùn)實(shí)際支付給投資者利潤(rùn)余額：應(yīng)付未付利潤(rùn)2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-57資料：書P113，例57—59要求：編制會(huì)計(jì)分錄(57)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。(58)分配給投資者利潤(rùn)。(57)借:利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積金9349.21貸:盈余公積—法定盈余公積金9349.21(58)借:利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)10000

貸:應(yīng)付股利10000(59)按結(jié)平“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶。借:本年利潤(rùn)93492