2022注冊會計(jì)師（稅法）精講 第四章 企業(yè)所得稅法

2022年注冊會計(jì)師《稅法》第四章企業(yè)所得稅法

本章考情分析

本章是《稅法》考試的重點(diǎn)稅種之一，是學(xué)習(xí)稅法難點(diǎn)最多的一章，也是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中必須應(yīng)用

與掌握的一個(gè)稅種。

企業(yè)所得稅法每年的考試題型，除單選題和多選題3-4題外，綜合題必有一題，一般會跨章節(jié)命

題，綜合性較強(qiáng)，分值一般在20分左右。

【綜合性之一】

企業(yè)所得稅法涉及其他稅法：

（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從“稅金及附加”扣除的其他稅金，如消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和

地方教育附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等；

（2）間接涉及增值稅。

【綜合性之二】

計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）的納稅調(diào)整以會計(jì)利潤為出發(fā)點(diǎn)，要求考生有一定的會計(jì)基礎(chǔ)。

會計(jì)利澗匚〉納稅調(diào)整o

本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：

本章結(jié)構(gòu)

第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率支

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額★★★

第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理支

第四節(jié)資產(chǎn)損失的所得稅處理

第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理支

第六節(jié)稅收優(yōu)惠**

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算**

第八節(jié)征收管理支

本章教材主要變化（截至2021-12-31）：

（1）新增：境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

（2）調(diào)整：視同銷售收入，應(yīng)按被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

（3）新增：企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)：與銷售額（量）掛鉤，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收

入；其他按實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

（4）調(diào)整：保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出（18%）.

（5）新增：關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理（購買方、發(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理）。

（6）新增：企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

（7）新增：文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理：按投資資產(chǎn)，持有期間計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得

稅前扣除。

（8）新增：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，再減半征收企業(yè)所得稅

（2021.1.1-2022.12.31）。

（9）新增：自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提高到100%.

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第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

【知識點(diǎn)11納稅義務(wù)人與征稅對象

【考情分析】一般考點(diǎn)

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織就其生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得征

收的一種稅。

一、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【解析I】單位名稱不是企業(yè)，也可以是企業(yè)所得稅的納稅人一一-其他取得收入的組織。

【解析2］以企業(yè)冠名的“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)”,不是企業(yè)所得稅納稅人，這類企業(yè)的投資

人、合伙人繳納個(gè)人所得稅。

【解析3］依據(jù)地域和居民的稅收管轄權(quán)，納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

劃分標(biāo)準(zhǔn)為一一注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。

（―）居民企業(yè)

1.依法在中國境內(nèi)成立——注冊地；

2.或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)一一實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地。

【提示】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的

機(jī)構(gòu)。

（二）非居民企業(yè)

1.依外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所；

2.依外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來

源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對象

（一）征稅對象一一企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

結(jié)合納稅義務(wù)人與征稅對象：

1.居民企業(yè)一一來源于中國境內(nèi)、境外的所得;

2.非居民企業(yè)一一來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有

實(shí)際聯(lián)系的所得。

【提示】必須對所得來源地加以明確規(guī)定。

（二）所得來源的確定

所得形式所得來源地

銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地

提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地

（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地

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確定；

（3；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。

股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地

利息所得、租金所得、特許權(quán)

負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地

使用費(fèi)所得

其他所得國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定

【多選題?2019年】下列關(guān)于所得來源地確定方法的表述中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有（）。

A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)出方（原投資方企業(yè)）所在地確定

B.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得按照收取特許權(quán)使用費(fèi)所得的企業(yè)所在地確定

『正確答案』BC

『答案解析」選項(xiàng)A,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)D,特許權(quán)使用費(fèi)所得按照

負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

【例題?多選題】注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在甲國的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按

規(guī)定徼納我國企業(yè)所得稅的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得

C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入

D.在我國設(shè)立的分行為位于乙國的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』該銀行屬于非居民企業(yè)關(guān)注選項(xiàng)BCD：選項(xiàng)B,股息紅利所得，按照分配所得的企業(yè)

所在地確定：選項(xiàng)C、D,勞務(wù)發(fā)生地均在我國境內(nèi)。

【知識點(diǎn)2］稅率

【考情分析】重要考點(diǎn)（綜合題中運(yùn)用）

種類稅率適用范圍

（1）居民企業(yè)；

基本稅率25%（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企

業(yè)。

20%符合條件的小型微利企業(yè)（所得額還有減征）

（1）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

優(yōu)惠稅率

15%（2）西部鼓血類產(chǎn)業(yè)企業(yè)；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)；

（3）從事污染防治的第三方企業(yè)。

扣繳義務(wù)人代10%<1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)“場所的非居民企業(yè);

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扣代繳（2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系的

非居民企業(yè)。

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額（本章最重要的一節(jié)）

本節(jié)涉及5個(gè)知識點(diǎn)：

【知識點(diǎn)1】收入總額

【知識點(diǎn)2］不征稅收入和免稅收入

【知識點(diǎn)3］扣除項(xiàng)目及限額標(biāo)準(zhǔn)

【知識點(diǎn)4］不得扣除的項(xiàng)目

【知識點(diǎn)5］虧損彌補(bǔ)

應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法之一：直接法

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法之二：間接法（納稅申報(bào)表）

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）：

1-13行如下：

行次類別項(xiàng)目金額

1一、營業(yè)收入（填寫A101010\101020\103000）

2減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)

3稅金及附加

4銷售費(fèi)用（填寫A104000）

5管理費(fèi)用（填寫A104000）

6財(cái)務(wù)費(fèi)用（填寫A104000）

利潤總額

7資產(chǎn)減值損失

計(jì)算

8加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

9投資收益

1()二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：營業(yè)外收入（填寫A101010\101020\103000）

12減:營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)

13三、利潤總額（10+11-12）

【知識點(diǎn)11收入總額

【考情分析】重要考點(diǎn)

涉及收入問題如下：

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收入總額內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)

一、一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)，均重要

關(guān)注：鐵路債券利息、永續(xù)債、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資

二、特殊收入的確認(rèn)

（新）

三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)2類（內(nèi)部與外部），均重要

四、非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅處理，重要

五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理

六、企業(yè)接受政府和股東劃入資

所得稅處理，重要

產(chǎn)

七、相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)銷售貨物，提供勞務(wù)，其他

八、其他特殊銷售業(yè)務(wù)了解

一、一般收入的確認(rèn)---9項(xiàng)

【思路】每項(xiàng)計(jì)稅收入

一與會計(jì)“營業(yè)收入”關(guān)系

一了解與納稅申報(bào)表關(guān)系

一是否繳納增值稅

【提示1］營業(yè)收入，均為不含增值稅的收入。

【提示2］企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間.注意與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間的異同。1.

銷售貨物收入：屬于“營業(yè)收入”（申報(bào)表第一行）。

【解析】銷售有形動(dòng)產(chǎn)取得的收入，需繳納增值稅，

2.勞務(wù)收入:屬于“營業(yè)收入”（申報(bào)表第一行）。

【解析】提供勞務(wù)、服務(wù)的收入，需繳納增值稅。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入:企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、度拄債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入—均

不屬于“營業(yè)收入”。

其中：股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題較為復(fù)雜，僅以以下三個(gè)環(huán)節(jié)分析：

/轉(zhuǎn)讓以及資以所得/

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

①確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

②轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能

分配的金額。

（2）撤資減資

區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股息性所得（與第三節(jié)內(nèi)容一致）。

收回項(xiàng)目各項(xiàng)解析稅務(wù)處理

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1.投資收回相當(dāng)于初始出資的部分不屬于應(yīng)稅收入

（1）股息所得：相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤屬于應(yīng)稅收入，但符合條件

和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分的免稅一一納稅調(diào)減

2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

（2）轉(zhuǎn)讓所得：扣除上面兩項(xiàng)后的余額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)屬于應(yīng)稅收入一一不做納稅

讓所得（或損失）調(diào)整

（3）企業(yè)清算所得

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中：

①相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利海和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)

為股息所得（免稅所得）；

②剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所

得或損失。

【單選題?2021年】甲公司2017年8月以800萬元直接投資于乙公司,占有乙公司30、的股權(quán)。

2020年12月將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入1200萬元，并完成股權(quán)變更手續(xù)，轉(zhuǎn)讓時(shí)乙公司賬面累計(jì)未分

配利泗200萬元。甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額是（）萬元。

A.400B.340

C.900D.200

『正確答案』A

『答案解析」轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅

所得額=1200-800=400（萬元）。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益——不屬于“營業(yè)收入”，不是增值稅的應(yīng)稅行為：

（1）屬于持有期分回的稅后“投資收益”（股息所得）

——符合條件的免稅。

（2）確認(rèn)時(shí)間：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅

利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票

①取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

②取得的股息紅利所得,計(jì)入其收入總額依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H

股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得免稅。

【鏈接】免稅收入規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，免稅；但不包括連續(xù)

持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

5.利息收入：

（1）按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等。

【提示】對于貸款業(yè)務(wù)的利息，屬于營業(yè)收入。

（3）混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)蛔豳雙重特性的投資業(yè)務(wù)

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（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件

后，贖回投資或償還本金等）

混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理：

①支付的利息一一按債權(quán)性：

被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息支出，并按規(guī)定進(jìn)行稅前打除（標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)）；

投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

【提示】區(qū)別于支付的股息。

②贖回的投資一一按債務(wù)重組：

投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得

額。

③境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)，作為境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息處理：

A.滿足條件，支付的利息一一確認(rèn)利息支出，進(jìn)行稅前扣除；

B.不滿足條件，同時(shí)符合以下兩種情形的，支付的利息一一視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。

a.該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

b.境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

6.租金收入:屬于“營業(yè)收入”（申報(bào)表第一行）

（1）提供動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

【提示1）提供動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)（租賃），屬于增值稅應(yīng)稅行為，但在增值稅中有差別。

【提示2］有形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”。

（2）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)金

期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入（不同于增值稅）。

不動(dòng)產(chǎn)租賃期限跨年度且租金一次性支付的納稅處理

稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅務(wù)處理

增值稅提供租賃服務(wù)采用預(yù)收款，為收到預(yù)收款當(dāng)天收到時(shí)一次性納稅

附加稅費(fèi)同增值稅同增值稅

所得稅租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入分期繳納

房產(chǎn)稅租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入分期繳納

印花稅行為稅，書立時(shí)按合同所載金額計(jì)算繳納收到時(shí)一次性納稅

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：屬于“營業(yè)收入”（申報(bào)表第一行）

（1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，屬于增值稅應(yīng)稅行為。

【提示】無形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”。

（2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）一一不屬于“營業(yè)收入”，屬于捐贈利得。

【解析1】按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的FI期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【解析2］企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：（1）受贈資產(chǎn)價(jià)值；

（2）由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

【例題?計(jì)算題】某企業(yè)2021年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100

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2022年注冊會計(jì)師《稅法》第四聿企業(yè)所得稅法

萬元，增值稅13萬元，企業(yè)另支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用1萬元、增值稅0.09萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專

用發(fā)票。2021年受贈資產(chǎn)會計(jì)處理、稅務(wù)處理：

『正確答案』

固定資產(chǎn)原值=100+1=101（萬元）

可以抵扣的增值稅=13+0.09=13.09（萬元）

應(yīng)納稅所得稅額=100+13=113（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=113X25%=28.25（萬元）

【例題?綜合題】甲為醫(yī)藥行業(yè)上市公司（增值稅一般納稅人）2021年5月接受母公司捐贈的原

材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1000萬元、稅款130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，

企業(yè)將1130萬元計(jì)入資本公積，贈與雙方無協(xié)議約定。

要求回答以下問題：

（1）計(jì)入資本公積的處理是否正確并說明理由。

『正確答案』處理錯(cuò)誤，因雙方無協(xié)議約定，不應(yīng)計(jì)入資本公積，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

（2）上述業(yè)務(wù)對會計(jì)利潤、應(yīng)納稅所得額影響。

『正確答案』增加會計(jì)利泗1130萬元，應(yīng)納稅所得額應(yīng)包含1130萬元。

9.其他收入

是指企業(yè)取得的除以上收入外的其池收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確

實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收

入、匯兌收益等。

【多選題?2020年】企業(yè)取得的下列各項(xiàng)收入中，應(yīng)填納企業(yè)所得稅的有（）。

A.債務(wù)重組收入

B.逾期未退包裝物押金收入

C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

D.已做壞摩損失處理后又收回的應(yīng)收賬款

『正確答案』ABCD

『答案解析」其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、

已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。

【例題?綜合題】某空調(diào)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

①當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應(yīng)的成本為5100萬元，

②通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅

費(fèi)為100萬元。

③取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。

④與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，以成本300萬元，不含稅售價(jià)400萬元的中央空調(diào)換人

等值設(shè)備一臺。

要求：確定該納稅人收入總額、營業(yè)收入。

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2022年注冊會計(jì)師《稅法》第四章企業(yè)所得稅法

『正確答案』

應(yīng)確認(rèn)收入總額=8000+700+150+180+400=9430（萬元）

應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=8000+700+400=9100（萬元）。

二、特殊收入的確認(rèn)——關(guān)注以下重點(diǎn)：

1企業(yè)投資者持有2019?2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，逾半征收企業(yè)所得稅。

2永續(xù)債企業(yè)所得稅處理規(guī)定一一有選擇性

（1）可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：

①投資方：永續(xù)債利息收入可適用居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;

②發(fā)行方：支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（2）也可按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：

①發(fā)行方：支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；

②投資方：取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

【提示】采用按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策的，需要符合9項(xiàng)條件中的5項(xiàng)（含）以上。

（3）發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。

企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須

作出相應(yīng)納稅調(diào)整。

3、關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理（新增）

業(yè)務(wù)雙方具體業(yè)務(wù)稅務(wù)處理

持有期間按約定利空取得的利息收入，應(yīng)

①購買持有期間

當(dāng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅

（1）購買②轉(zhuǎn)換時(shí)：可轉(zhuǎn)債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)收未收利息即使會計(jì)上未確認(rèn)收入，稅

方企業(yè)將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報(bào)納稅

以該債券購買價(jià)、應(yīng)收未收利息和支付的

③轉(zhuǎn)換后

相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本

①發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息按照規(guī)定在稅前扣除.

（2）發(fā)行

②轉(zhuǎn)換時(shí)：按約定將購買方持有的可應(yīng)付未付利息視同已支付,按照規(guī)定在稅

方企業(yè)

轉(zhuǎn)債和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票前扣除。

三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

【提示】判斷標(biāo)準(zhǔn)：法人資產(chǎn)是否發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。

內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入移送他人：視同銷售確認(rèn)收入

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（1）用于市場推廣或銷售

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（2）用于交際應(yīng)酬

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（限于境（4）用于股息分配

內(nèi)）

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（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（5）用于對外捐贈

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用

途

【要點(diǎn)】

（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；

【內(nèi)部處置】資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均沒有發(fā)生改變。

（2）視同銷售確定的收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣宣費(fèi)扣除限額的基數(shù)一一屬于銷售營業(yè)收

入；

（3）視同銷售確定收入與會計(jì)收入、增值稅關(guān)系：

對于會計(jì)不屬于營業(yè)收入的，按照視同銷售繳納企業(yè)所得稅：除另有規(guī)定外，按被移送資產(chǎn)的公允

價(jià)值確定銷售收入。

處置資產(chǎn)的稅法與會計(jì)處理（以自產(chǎn)貨物為例）：

內(nèi)部處費(fèi)外部移送

A

r廠、

目產(chǎn)自用總分配構(gòu)增送、市場推廣福利、分配、投費(fèi)

會計(jì)收入XXX」

企業(yè)所得稅XXJJ

增值稅XJ(SM)JJ

【判斷下列情況的增值稅一一企業(yè)所得稅一一會計(jì)收入】

（1）食品廠將自產(chǎn)貨物贈送受災(zāi)地區(qū)

增值稅：J;企業(yè)所得稅：J;會計(jì)收入：X

（2）汽車制造廠將自產(chǎn)汽車獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)職工

增值稅：J;企業(yè)所得稅：V；會計(jì)收入：V

（3）建材生產(chǎn)廠將自產(chǎn)建材用于本企業(yè)廠房施工

增值稅：X；企業(yè)所得稅：X；會計(jì)收入：X

（4）軟件公司將產(chǎn)品移送外省分公司加工另一產(chǎn)品

增值稅：J;企業(yè)所得稅：X；會計(jì)收入：X

（注：“J”代表確認(rèn)收入，“X”代表不確認(rèn)收入）

【單選題?2020年】企業(yè)發(fā)生下列處置資產(chǎn)的情形中，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的是（）o

A.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

B,將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

C.將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)設(shè)備更新

D.將自產(chǎn)貨物在境內(nèi)總、分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)BCD,資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅不需要視同銷

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售。如果將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)，不屬于內(nèi)部處置。

四、非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

一一投資方遞延納稅（5年）

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性

資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民

企業(yè)。

1.投資企業(yè)（居民企業(yè)）：

以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相

應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（1）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的

余額。

（2）收入實(shí)現(xiàn)：投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)。

（3）股權(quán)成本：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

【例題?計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年以存量實(shí)物資產(chǎn)對外投資于新設(shè)居民企業(yè)，

實(shí)物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，評估后的公允價(jià)值為不含增值稅價(jià)1000萬元，該企業(yè)已按會計(jì)準(zhǔn)則作賬

務(wù)處理。

要求：對上述非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

「正確答案」

（1）2021年會計(jì)損益=1000—800=200（萬元）

（2）企業(yè)所得稅相關(guān)處理：

年度會計(jì)損益納稅所得納稅調(diào)整投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）

202120040—160800+40=840

2022040+40840+40=880

2023040+40880+40=920

20240404-40920+40=960

20250404-40960+40=1000

2.被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

【例題】依上例，被投資企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。

3.投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策:

（1）對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)

的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)

所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

【例題】依上例，如果甲公司（投資方）2022年轉(zhuǎn)讓投資，轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入一投資成本880,

繳納企業(yè)所得稅。

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2022年注冊會計(jì)師《稅法》第四章企業(yè)所得稅法

（2）對外投資5年內(nèi)注銷：應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)我未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【單選題-2018年】某居民企業(yè)以其持有的一處房產(chǎn)投資設(shè)立一家公司，如不考慮特殊性稅務(wù)處

理，下列關(guān)于該投資行為涉及企業(yè)所得稅處理的表述中，正確的是（）。

A.以簽訂投資協(xié)議的當(dāng)天為納稅申報(bào)時(shí)間

B,以房產(chǎn)的賬面價(jià)值作為被投資方的計(jì)稅基礎(chǔ)

C.以房產(chǎn)對外投資確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得，按6年分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額

D.對房產(chǎn)進(jìn)行評估，并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，

確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)B,以房產(chǎn)的公允價(jià)值作為被投資方的計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)C,

以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相

應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的鰻為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

（2）企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入X—

2,企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題：

企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納

稅。

【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓代前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240

萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，且不能準(zhǔn)確計(jì)算該部分限售股的原

值，故已全額記入投資收益。

要求：計(jì)算納稅調(diào)整額。

『正確答案』應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=240X15%=36（萬元）

六、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理1.

關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

接收項(xiàng)目企業(yè)所得稅處理

不屬于收入范疇，按國家資本金處理。

<1）接收政府投資資產(chǎn)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)按政府確定的接收價(jià)值確定。

（2）接收政府指定專門用途資財(cái)政性資金性質(zhì)的，作為不征稅收入.相應(yīng)的成本費(fèi)用不得

產(chǎn)扣除

按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額。

（3）接收政府無償劃入資產(chǎn)

如果政府沒有確定接收價(jià)值的，應(yīng)按米產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)

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2022年注冊會計(jì)師《稅法》第四章企業(yè)所得稅法

稅收入

2.關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

處理方式所得稅處理計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)凡作為資本金(包括資本公積)屬于正常接收投資行為，不作為收入進(jìn)行

公允價(jià)值

且在會計(jì)上已作實(shí)際處理所得稅處理；

(2)凡作為收入處理屬于接受捐贈行為，計(jì)入收入總額公允價(jià)值

【綜合題節(jié)選-2020年】某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)2020年獲得市政府為支持乳制品行業(yè)發(fā)展、給與每戶

定額撥付財(cái)政繳;納資金300萬元。企業(yè)收到相關(guān)資金，將其全額計(jì)入營業(yè)外收入并作為企業(yè)所得稅不征稅

收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題：

(1)判斷上述業(yè)務(wù)是否需要繳納增值稅并說明理由。

(2)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

『正確答案』

(1)不繳納增值稅。納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與銷售貨物的收入或者數(shù)量沒有直接掛鉤，

不征收增值稅。

(2)作為不征稅收入處理，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。

七、相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間

【區(qū)分】增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間#企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間#會計(jì)確認(rèn)

收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)

時(shí)確認(rèn)收入

(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)

收入

(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品

以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較

簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

1.商品銷售收入(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在政

到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

(5)產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入

(6)取得政府財(cái)政資金

①根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的

一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)

發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

②除上述情形外，按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收

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2022年注冊會計(jì)師《稅法》第四章企業(yè)所得稅法

入。

⑴安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝

工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售

實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入

⑵宣傳媒介的收費(fèi)。廣告的發(fā)布，應(yīng)在相關(guān)的廣告

或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作

費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

2.勞務(wù)收入（詳細(xì)內(nèi)容見教材，在此處⑶軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開

只是列舉）發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，

在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入

⑸特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許

權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬

于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確

認(rèn)收入

轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)

3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

現(xiàn)

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)

5.利息收入

現(xiàn)

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金

6.租金收入提前一次性支付，可對已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，

分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

8.接受捐贈收入按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

9.企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)

債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)

受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等所得稅

【例題?綜合題節(jié)選】某市區(qū)甲為醫(yī)藥行業(yè)上市公司（增值稅一般納稅人），2021年6月采用支

付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售藥品，不公稅價(jià)格為3000萬元，成本為2500萬元，藥品已經(jīng)發(fā)出：微

止2021年12月31日未收到代銷清單，甲企業(yè)未對該業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。要

求：上述企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確、說明理由、如何處理。

（提示：假定甲公司自行計(jì)算會計(jì)利泗為9300萬元。）

『正確答案』

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2022年注冊會計(jì)師《稅法》第四聿企業(yè)所得稅法

（1）企業(yè)增值稅處理錯(cuò)誤，所得稅處理正確，增值稅中委托代銷貨物，未收到代銷清單滿180

天應(yīng)繳納增值稅。

（2）調(diào)整增值稅應(yīng)納稅額=3000X13%=390（萬元）

（3）調(diào)整城建稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加

=390X（7%+3%+2%）=46.8（萬元）

（4）調(diào)整會計(jì)利潤=9300-46.8=9253.2（萬元）

八、其他特殊銷售業(yè)務(wù)（了解）

特殊業(yè)務(wù)收入確認(rèn)

一般：按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理

售后回購融資回購：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期

間確認(rèn)為利息費(fèi)用

以舊換新按銷售新商品確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)處理

商業(yè)折扣按扣除折扣后的金額確定銷售收入；

折扣、折讓

現(xiàn)金折扣按折扣前的金額確定銷售收入

不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的

買贈方式

銷售收入

【知識點(diǎn)2］不征稅收入和免稅收入

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、不征稅收入

1.財(cái)政撥款:納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的

財(cái)政性資金。

4.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定:有特定的來源和具體管理要求，單獨(dú)進(jìn)行核算。

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

【解析1】財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來源于縣級以上人民政府及有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款

貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,

但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

【解析2］財(cái)政性資金，會計(jì)核算“營業(yè)外收入”、“其他收益”、“遞延收益