第8章 無形資產(chǎn)

第八章無形資產(chǎn)8財務(wù)會計中級

IntermediateAccounting□無形資產(chǎn)概述□無形資產(chǎn)的初始計量□無形資產(chǎn)的后續(xù)計量□無形資產(chǎn)的處置本章主要知識點1掌握無形資產(chǎn)確認、初始計量及其會計處理掌握無形資產(chǎn)后續(xù)計量及其會計處理掌握無形資產(chǎn)處置的會計處理23本章學(xué)習(xí)目標教學(xué)重點與難點無形資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量難點無形資產(chǎn)后續(xù)計量及其會計處理重點一、無形資產(chǎn)及其特征無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。知識點：無形資產(chǎn)的確認和初始計量無形資產(chǎn)的特征1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)3.無形資產(chǎn)具有可辨認性4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭等不應(yīng)確認無形資產(chǎn)成本不能可靠計量客戶關(guān)系、人力資源等由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義非專利技術(shù)專利權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)商標權(quán)著作權(quán)無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。

是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅商標權(quán)是企業(yè)擁有在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利是著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利

指企業(yè)經(jīng)批準在某一地區(qū)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營或銷售某種特定商品或提供某種特定服務(wù)的的權(quán)利、或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利是指經(jīng)國家土地管理機關(guān)批準享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利◆商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)No.1該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。No.2三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

無形資產(chǎn)的成本——取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。

企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時——應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。四、無形資產(chǎn)的初始計量應(yīng)根據(jù)取得來源確定（一）外購無形資產(chǎn)的成本（1）購買價款（2）相關(guān)稅費（3）直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1、為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用和其他間接費用

2、無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用不包括可以抵扣的增值稅購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額

——作為未確認融資費用，在付款期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）

分期付款購買無形資產(chǎn)

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)收到投資者投入的無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）投資者投入的無形資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。會計處理

（三）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)——通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物時——相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與建筑物分別進行攤銷和提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)——用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本?！羝髽I(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時——應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

兩種特殊情況的處理：◆企業(yè)外購的房屋建筑物——支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無法合理分配的，應(yīng)全部確認為固定資產(chǎn)。知識點：內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量自創(chuàng)專利權(quán)的支出研究與開發(fā)支出申請專利過程中發(fā)生的費用三種處理方法一是全部費用化二是全部資本化三是有選擇的資本化究竟該如何處理呢？分類定義特點研究階段開發(fā)階段一、研究階段與開發(fā)階段的劃分研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查計劃性和探索性開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。針對性和形成成果的可能性較大內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本——由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所必要支出組成?？芍苯託w屬成本——包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。二、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量◆內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本——僅包括自滿足資本化條件時點至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，對于以前期間已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益（管理費用）的支出不再調(diào)整。基本原則研究階段的支出開發(fā)階段的支出全部費用化——計入當(dāng)期損益（管理費用）符合資本化條件的

——確認為無形資產(chǎn)不符合資本化條件的

——計入當(dāng)期損益無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

——應(yīng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）三、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理

具體賬務(wù)處理借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出

2、期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出1、發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等3、開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時

【例題】甲公司自2014年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2015年6月專利技術(shù)獲得成功，達到預(yù)定用途。2014年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2015年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元（假定不考慮相關(guān)稅費）、人工工資30萬元，以及其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。

根據(jù)上述資料，甲公司2014年度和2015年度有關(guān)研究開發(fā)支出的會計處理如下：（1）2014年度：發(fā)生支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出800000——資本化支出2000000

貸：原材料2000000

應(yīng)付職工薪酬500000

銀行存款300000

期末：

借：管理費用800000

貸：研發(fā)支出——費用化支出800000

（2）2015年度：發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出300000——資本化支出1200000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬300000

銀行存款200000

專利權(quán)獲得成功時：借：管理費用300000

無形資產(chǎn)3200000

貸：研發(fā)支出——費用化支出300000——資本化支出32000002、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命（分類）

1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算

知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則類別使用壽命（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1、來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計入使用壽命2、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限3、按上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核1、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前估計的，則應(yīng)改變其攤銷年限，并按照會計估計變更進行處理。2、對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準則中關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

——應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷的金額進行攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額——無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

1、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。

2、可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

攤銷期間自可供使用時開始至終止確認時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷攤銷方法依據(jù)獲取未來經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的——應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷金額應(yīng)攤銷金額=成本－預(yù)計殘值－已計提減值會計處理借：管理費用制造費用等（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的）其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷

【例題·單選題】2016年4月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，丙公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。則甲公司對該項無形資產(chǎn)2016年度應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。

A.270B.135C.90D.81

【答案】D【解析】甲公司對該項專利權(quán)2016年度應(yīng)攤銷的金額

=（1800－1260）÷5×9÷12＝81（萬元）三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的