第6章 會(huì)計(jì)憑證

11第6章會(huì)計(jì)憑證22本章重點(diǎn)闡述會(huì)計(jì)憑證的概念、種類和填制方法，以及審核的基本要求。通過本章的學(xué)習(xí)，了解原始憑證與記賬憑證的基本分類，以及會(huì)計(jì)憑證保管要求；理解原始憑證與記賬憑證的關(guān)系；掌握原始憑證、記賬憑證的填制方法和審核的基本要求。

內(nèi)容提要336.1會(huì)計(jì)憑證概述

會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并憑以登記賬簿的具有法律效力的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證兩大類。

6.1.2會(huì)計(jì)憑證的意義（1）會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督基礎(chǔ)（2）會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)（3）會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明

6.1.1會(huì)計(jì)憑證的概念44

6.1.3會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類

。

1.原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用來(lái)載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。

對(duì)于不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證或文件，則不能作為記賬的原始依據(jù)，如購(gòu)貨合同、協(xié)議書、對(duì)賬單等。原始憑證按其來(lái)源不同，可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。

5(1)外來(lái)原始憑證

外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如購(gòu)買貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、運(yùn)輸貨物時(shí)取得的運(yùn)輸單據(jù)、職工出差取得的車船票、銀行開來(lái)的收款或支款通知等。外來(lái)原始憑證一般都屬于一次性憑證，如采購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票，其格式如表6-1所示。66

表6-1××省增值稅專用發(fā)票

收款人：

開票單位（未蓋章無(wú)效）：

購(gòu)貨單位名稱長(zhǎng)江公司納稅人登記號(hào)XX020023056地址、電話XX市科技路35號(hào)開戶銀行及賬號(hào)XX市支行分理處貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額稅率（%）稅額百十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分A材料千克50030015000000172550000合計(jì)￥15000000￥2550000稅價(jià)合計(jì)（大寫）零仟零佰壹拾柒萬(wàn)伍仟伍佰零拾零元零角零分￥

175500銷貨單位名稱豐產(chǎn)公司納稅人登記號(hào)XX0202001524地址、電話XX市濱湖路256號(hào)開戶銀行及賬號(hào)XX市支行分理處備注開票日期：2010年3月6日

發(fā)票聯(lián)NO：0003926377

（2）自制原始憑證

自制原始憑證是由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

如“收料單”、“領(lǐng)料單”、“產(chǎn)品入庫(kù)單”、“職工薪酬結(jié)算單”以及“借款單”、“成本計(jì)算單”等。自制原始憑證按其填制方法的不同，又可以分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證。88

①一次憑證

一次憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)一次填制完成、只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)記錄若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效憑證，不能重復(fù)使用。如“收料單”（如表6-2所示）、“領(lǐng)料單”（如表6-3所示）、“職工薪酬結(jié)算單”、“借款單”等。一次憑證只能反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,使用方便，但是當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多時(shí),核算的工作量較大。9表6-2

收

料

單供應(yīng)單位：西湖公司

憑證編號(hào)：第12號(hào)材料類別：2010年3月8日

收料倉(cāng)庫(kù)：第1倉(cāng)庫(kù)編號(hào)材料名稱規(guī)格單位應(yīng)收數(shù)量實(shí)收數(shù)量單價(jià)金額113甲材料千克200020001530000合計(jì)核算：主管：

保管：

檢驗(yàn)：

交庫(kù)：10表6-3

領(lǐng)

料

單領(lǐng)料部門：第三車間

憑證編號(hào)：第14號(hào)領(lǐng)料用途：2010年3月16日

發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：第1倉(cāng)庫(kù)編號(hào)材料名稱規(guī)格單位應(yīng)收數(shù)量實(shí)收數(shù)量單價(jià)金額113甲材料千克200020001530000合計(jì)核算：

主管：發(fā)料：領(lǐng)料：1111

②累計(jì)憑證

累計(jì)憑證又稱多次有效憑證，是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是：在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是一次開設(shè)、多次有效使用（最長(zhǎng)1個(gè)月）的原始憑證，具有代表性的累計(jì)憑證是制造業(yè)企業(yè)使用的“限額領(lǐng)料單”，其格式如表6-4所示。12表6-4

限額領(lǐng)

料

單領(lǐng)料部門：第二車間

憑證編號(hào)：第16號(hào)領(lǐng)料用途：生產(chǎn)B產(chǎn)品2010年3月發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：第1倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：

生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人：

倉(cāng)庫(kù)保管員：材料編號(hào)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位計(jì)劃投產(chǎn)量單位消耗定額領(lǐng)用限額實(shí)領(lǐng)數(shù)量單價(jià)金額113甲材料千克40010400040001560000領(lǐng)料日期領(lǐng)用退料限額結(jié)余數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人數(shù)量退料人收料人52000王明李歡200081500王明李歡

50026

500王明李歡01313

③匯總原始憑證

匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張同類原始憑證，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)綜合編制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作量。常用匯總原始憑證有“收入材料匯總表”、“發(fā)出材料匯總表”（如表6-5所示）、“職工薪酬結(jié)算匯總表”、“差旅費(fèi)報(bào)銷單”等。

1414

表6-5

發(fā)出材料匯總表2010年3月會(huì)計(jì)主管：

記賬：

審核

：

保管：

制表：領(lǐng)料單位耗用材料（應(yīng)借科目）應(yīng)貸科目：原材料發(fā)料合計(jì)原料及主要材料輔助材料一車間生產(chǎn)成本35000500040000制造費(fèi)用400010005000二車間生產(chǎn)成本26000400030000制造費(fèi)用250010003500管理部門管理費(fèi)用300015004500合計(jì)7050012500830001515

④記賬編制憑證

記賬編制憑證是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄加以整理后重新編制的原始憑證。如：“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”、“制造費(fèi)用分配表”（如表6-6所示）以及更正錯(cuò)賬的記錄等。

會(huì)計(jì)主管：

審核：

制表：應(yīng)借賬戶（產(chǎn)品名稱）分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)等）分配率分配金額生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品65001.207800生產(chǎn)成本――B產(chǎn)品43001.205160合計(jì)1080012960表6-6制造費(fèi)用分配表

車間：二車間2010年3月1616

2.記賬憑證

記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照記賬的要求和規(guī)定而整理編制的，用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿的直接依據(jù)的憑證。記賬憑證按照不同的標(biāo)志可以分為不同的類別。

1）記賬憑證按其使用范圍的不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證

（1）專用記賬憑證專用記賬憑是指專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其與貨幣資金收付有無(wú)關(guān)系，又可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。1717①收款憑證收款憑證是指用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，包括庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。其格式如表6-7所示。

附件

張

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：摘要貸方科目金額過賬總賬科目明細(xì)科目百十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)表6-7收款憑證

借方科目：年月日收第號(hào)1818②付款憑證付款憑證是指用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證，包括庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。其格式如表6-8所示。

附件

張

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：摘要借方科目金額過賬總賬科目明細(xì)科目百十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)表6-8付款憑證

貸方科目：年月日付第號(hào)1919

③轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指用來(lái)記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式如表6-9所示。附件

張

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

制單：表6-9轉(zhuǎn)賬憑證

貸方科目：年月日轉(zhuǎn)字第號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過賬總賬科目明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)2020

（2）通用記賬憑證通用記賬憑證是指用來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。其格式如表6-10所示。附件

張

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：表6-9記賬憑證

年月日字號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過賬總賬科目明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)2121

2）記賬憑證按其填制的方式不同，可以分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證

。

（1）單式記賬憑證

單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證（如表6-11所示），填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證（如表6-12所示）。

某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目就要填制幾張記賬憑證。單式記賬反映內(nèi)容單一，便于會(huì)計(jì)人員在核算上分工記賬，但是一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。

2222表6-11

借項(xiàng)記賬憑證對(duì)方科目：銀行存款2010年3月16日

編號(hào)15－1222表6-12

貸項(xiàng)記賬憑證對(duì)方科目：應(yīng)付賬款2010年3月16日

編號(hào)15－摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目金額記賬償還前欠東大公司貨款應(yīng)付賬款

625000√摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目金額記賬償還前欠東大公司貨款銀行存款625000√2323

（2）復(fù)式記賬憑證

復(fù)式記賬憑證是指將某一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及發(fā)生的金額集中在同一張記賬憑證中反映的記賬憑證。上述專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，但是不便于會(huì)計(jì)崗位的分工記賬和科目匯總。2424

3)記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和單一記賬憑證

。

（1）匯總記賬憑證

匯總記賬憑證是指將若干單一憑證加以歸類匯總而另行編制的特種記賬憑證，包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表。2525①分類匯總記賬憑證

分類匯總記賬憑證是指將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后編制的憑證。如將收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證按一定的時(shí)間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證（如表6-13所示）、匯總付款憑證（如表6-14所示）、匯總轉(zhuǎn)賬憑證（如表6-15所示）等。匯總記賬憑證簡(jiǎn)化了登記總賬的工作量，同時(shí)在憑證中明確反映了賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但這種憑證的結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，編制時(shí)較為費(fèi)時(shí)、費(fèi)工。2626表6-13

匯總收款憑證

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：貸方科目金額總賬頁(yè)數(shù)1—10日現(xiàn)收字第-號(hào)11—20日現(xiàn)收字第-號(hào)21—31日現(xiàn)收字第-號(hào)合計(jì)借方貸方合計(jì)借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）

年

月

匯現(xiàn)收字第

號(hào)（或匯銀收字第

號(hào)）2727表6-14

匯總付款憑證

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：借方科目金額總賬頁(yè)數(shù)1—10日現(xiàn)付字第-號(hào)11—20日現(xiàn)付字第-號(hào)21—31日現(xiàn)付字第-號(hào)合計(jì)借方貸方合計(jì)貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）

年

月

匯現(xiàn)付字第

號(hào)（或匯銀付字第

號(hào)）2828表6-15

匯總轉(zhuǎn)賬憑證

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

制單：借方科目金額總賬頁(yè)數(shù)1—10日轉(zhuǎn)字第-號(hào)11—20日轉(zhuǎn)字第-號(hào)21—31日轉(zhuǎn)字第-號(hào)合計(jì)借方貸方合計(jì)貸方科目：

年

月

匯轉(zhuǎn)字第

號(hào)2929

②科目匯總表

核準(zhǔn):復(fù)核:記賬:制單:會(huì)計(jì)科目總賬頁(yè)數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起止號(hào)數(shù)借方貸方在途物資（略）6000（略）原材料6000生產(chǎn)成本5000銀行存款5600039600應(yīng)付職工薪酬14000應(yīng)付賬款7600實(shí)收資本20000管理費(fèi)用5000合計(jì)7960079600

科目匯總表是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)所有的記賬憑證定期加以匯總而重新編制的特種記賬憑證?？颇繀R總表能大大簡(jiǎn)化登記總賬的工作量，同時(shí)編制較為簡(jiǎn)單，可以彌補(bǔ)匯總記賬憑證的不足，比較適應(yīng)大、中型企業(yè)，但是科目匯總表不能明確反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其格式如表6-16、表6-17所示。表6-16

科目匯總表

2010年3月1日至10日

科匯字

號(hào)3030

表6-17

科目匯總表

核準(zhǔn):復(fù)核:記賬:制單:會(huì)計(jì)科目1—10日發(fā)生額11—20日發(fā)生額21—31日發(fā)生額發(fā)生額合計(jì)總賬頁(yè)數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方在途物資

6000原材料

6000生產(chǎn)成本

5000銀行存款5600039600應(yīng)付職工薪酬14000應(yīng)付賬款

7600實(shí)收資本20000管理費(fèi)用5000合計(jì)79600796002010年3月

編號(hào)：科匯字

號(hào)

31（2）單一記賬憑證

單一記賬憑證是指沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是單一記賬憑證。上述會(huì)計(jì)憑證的分類可用圖6-1所示。32會(huì)計(jì)憑證按來(lái)源分類自制原始憑證外來(lái)原始憑證按填制方法分一次憑證累計(jì)憑證記賬編制憑證匯總原始憑證按使用范圍分按填制方法分按匯總情況分專用記賬憑證匯總記賬憑證單一記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證按與貨幣資金關(guān)系分收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證借項(xiàng)記賬憑證貸項(xiàng)記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證圖6-1會(huì)計(jì)憑證的種類分類匯總憑證科目匯總表記賬憑證原始憑證336.2原始憑證33

6.2.1原始憑證的基本內(nèi)容無(wú)論是何種原始憑證，都必須做到載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)清晰，經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

（1）原始憑證的名稱和編號(hào)。（2）填制原始憑證的日期。（3）接受原始憑證的單位或個(gè)人名稱。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的實(shí)物名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額。（6）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。3434

★各會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)本主體會(huì)計(jì)核算和管理的需要，對(duì)其使用的原始憑證采取自行設(shè)計(jì)格式、聯(lián)次和印刷。但是，對(duì)于實(shí)行國(guó)家進(jìn)行宏觀管理、監(jiān)督和防止偷稅漏稅的原始憑證，則由相關(guān)部門統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一編號(hào)、統(tǒng)一印制，以防止偽造單據(jù)的不法行為。如支票、銀行本票、銀行匯票等票據(jù)由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一設(shè)計(jì)；各種運(yùn)輸單據(jù)由交通部門統(tǒng)一設(shè)計(jì)；普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等由稅務(wù)部門統(tǒng)一印制等。

3535

6.2.2原始憑證的填制要求

1.原始憑證的填制方式

（1）自制原始憑證的填制

一般有三種形式：其一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生或完成時(shí)由經(jīng)辦人員直接填制的。如“領(lǐng)料單”，“增值稅專用發(fā)票”

其二，根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填制的。如“發(fā)料憑證匯總表”

其三，根據(jù)賬簿記錄對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理填制的。如“制造費(fèi)用分配表”，“產(chǎn)品成本計(jì)算單”

（2）外來(lái)原始憑證的填制

同自制原始憑證一樣，也必須具備為證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任所必需的內(nèi)容。

36362.原始憑證的填制要求

要保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證，具體地說，原始憑證的填制應(yīng)嚴(yán)格遵循以下幾方面要求：

（1）記錄真實(shí)原始憑證的填制日期、登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、有關(guān)數(shù)量、單價(jià)、金額等，都必須真實(shí)可靠

（2）內(nèi)容完整原始憑證所要求填列的各個(gè)項(xiàng)目，必須逐項(xiàng)填寫齊全，不能遺漏或省略

（3）填制及時(shí)原始憑證應(yīng)由經(jīng)辦人及時(shí)填制或取得，按照規(guī)定程序及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門及有關(guān)部門進(jìn)行審核，以便及時(shí)填制記賬憑證

（4）書寫清楚、規(guī)范原始憑證要規(guī)范填寫，文字簡(jiǎn)明，字跡清楚，易于辨認(rèn)。

37376.2.3原始憑證的審核

原始憑證的審核是一項(xiàng)十分細(xì)致而嚴(yán)肅的工作，也是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作。為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、合法性、合理性、完整性和正確性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行認(rèn)嚴(yán)肅審核，并對(duì)審核結(jié)果根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)處理。

38381.原始憑證審核內(nèi)容

（1）真實(shí)性、可靠性的審核

原始憑證作為會(huì)計(jì)信息的基本信息源，其真實(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有至關(guān)重要的影響，其真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容審核。

對(duì)外來(lái)原始憑證必須有填制單位公章和填制人員簽章；對(duì)于自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門或人員的簽名或蓋章，此外，對(duì)通用原始憑證還應(yīng)審核本身的真實(shí)性，以防假冒。

39（2）合法性、合理性的審核審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法令、制度等規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否符合節(jié)約的原則，有無(wú)超預(yù)算，有無(wú)涂改、偽造或不合法的憑證。

對(duì)違反政策、法令、制度的一切收支和弄虛作假、偽造涂改等行為，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。4040

（3）完整性、正確性的審核審核原始憑證的各個(gè)項(xiàng)目是否按規(guī)定填寫齊全，手續(xù)是否完備，有關(guān)單位和個(gè)人的簽章是否齊全，是否經(jīng)過主管人員的審批；原始憑證的摘要、數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等計(jì)算是否正確，大小寫金額是否相符。

對(duì)內(nèi)容填寫不全，手續(xù)不完備，數(shù)字填寫有差錯(cuò)的憑證，應(yīng)退還經(jīng)辦人員更正后，再據(jù)以入賬。

41412.原始憑證審核結(jié)果的處理

(1)對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，據(jù)以填制記賬憑證，并作為附件粘于記賬憑證后面，以備查核。

(2)對(duì)于真實(shí)、可靠、合法和合理，但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

(3)對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。426.3記賬憑證426.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容或憑證要素：

（1）記賬憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和憑證的編號(hào)；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及記賬方向；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；（6）所附原始憑證的張數(shù)和其他有關(guān)資料；

（7）會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、填單等有關(guān)人員的簽名或蓋章。收、付款憑證還要有出納人員的簽章。

4343

6.3.2記賬憑證的填制

1.記賬憑證的填制要求記賬憑證在填制時(shí)，除了要達(dá)到原始憑證的填寫要求外，還必須做到以下幾點(diǎn)：

（1）記賬憑證“摘要”欄應(yīng)簡(jiǎn)單明了

；（2）記賬憑證的日期要準(zhǔn)確；（3）會(huì)計(jì)分錄必須正確；（4）記賬憑證連續(xù)編號(hào)；（5）注明所附原始憑證的張數(shù)；（6）記賬憑證填制錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制

；（7）加蓋“收訖”和“付訖”戳記。44摘要貸方科目金額過賬總賬科目明細(xì)科目百十萬(wàn)千百十元角分投入資金實(shí)收資本大海公司70000000√資本公積資本溢價(jià)10000000√合計(jì)￥8000000044

表6-18

收

款

憑

證

附件

張

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：借方科目：銀行存款2010年3月12日銀收字第4號(hào)【例6－1】企業(yè)于2010年3月12日接受大海公司投入資金800000元，其中700000元作為實(shí)收資本，另100000元作為資本公積，企業(yè)將投入資金存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。（1）收款憑證1)專用記賬憑證填制

2.記賬憑證填制舉例45摘要借方科目金額過賬總賬科目明細(xì)科目百十萬(wàn)千百十元角分預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款李燕150000√合計(jì)￥15000045

（2）付款憑證【例6－2】2010年3月18日企業(yè)職工李燕因公出差預(yù)借差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金付訖。

表6-19

付

款

憑

證

貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金2010年3月18日

現(xiàn)付字第3號(hào)附件

張

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：4646

（3）轉(zhuǎn)賬憑證

【例6－3】2010年3月30日計(jì)提固定資產(chǎn)折舊6500元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提5000元，企業(yè)管理部門計(jì)提1500元。

表6-20

轉(zhuǎn)賬憑

證

2010年3月30日

轉(zhuǎn)字第36號(hào)摘

要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過賬總賬科目明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分計(jì)提折舊制造費(fèi)用500000√管理費(fèi)用150000√累計(jì)折舊650000√合

計(jì)￥650000￥650000會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

制單：附件張4747

2)通用記賬憑證填制

【例6－4】2010年3月30日工資分配，應(yīng)付工資總額360000元：其中應(yīng)付工人工資為250000元，應(yīng)付車間管理人員工資為68000元，應(yīng)付廠部管理人員工資42000元。

表6-21

記賬憑

證

2010年3月30日字號(hào)摘

要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過賬總賬科目明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分分配工資生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品25000000√制造費(fèi)用6800000√管理費(fèi)用4200000√應(yīng)付職工薪酬36000000√合

計(jì)￥36000000￥36000000會(huì)計(jì)主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：附件張4848

6.3.3記賬憑證的審核

1．記賬憑證所附的原始憑證

所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與其相符，原始憑證的金額與記賬憑證的金額核對(duì)是否一致。

2．記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄

應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱是否正確，對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清楚，借方金額與貸方金額是否相等，一級(jí)科目金額與其所屬明細(xì)賬戶金額之和是否相符。

3．記賬憑證項(xiàng)目的填列和簽章

有錯(cuò)誤或填寫不完整、簽章不齊全，應(yīng)查明原因，責(zé)令有關(guān)人員按規(guī)定辦理更正手續(xù)或重新填制。

4．對(duì)于機(jī)制記賬憑證的審核

打印的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)主管人員的簽章。

496.4會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管49

6.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制之日起，經(jīng)過審核、整理、記賬到裝訂、保管為止，在本單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。會(huì)計(jì)憑證的傳遞是會(huì)計(jì)核算得以正常、有效的前提。會(huì)計(jì)憑證傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序有效合理，同時(shí)盡量節(jié)約時(shí)間，減少傳遞環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)憑證的傳遞主要包括憑證的傳遞線路、傳遞時(shí)間和傳遞手續(xù)三個(gè)方面的內(nèi)容。

5050

1．會(huì)計(jì)憑證傳遞線路，是指各單位在確定會(huì)計(jì)憑證填制的聯(lián)次和傳遞程序時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況加以確定，防止會(huì)計(jì)憑證停留在不必要的環(huán)節(jié)，或沒有經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)，以保證會(huì)計(jì)憑證沿著最合理的線路進(jìn)行傳遞。

2．會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)間，是指各種憑證在各級(jí)經(jīng)辦