第12章 非流動(dòng)負(fù)債

第十二章非流動(dòng)負(fù)債12財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting□長(zhǎng)期借款□應(yīng)付債券□長(zhǎng)期應(yīng)付款□預(yù)計(jì)負(fù)債□借款費(fèi)用本章主要知識(shí)點(diǎn)1掌握應(yīng)付債券和長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理掌握借款費(fèi)用資本化及其會(huì)計(jì)處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)付應(yīng)付債券、或有事項(xiàng)和借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)應(yīng)付債券和借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)一、長(zhǎng)期借款及其核算內(nèi)容概念長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長(zhǎng)期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期借款

二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用借：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

（差額）

貸：長(zhǎng)期借款——本金償還借款本息取得借款借：長(zhǎng)期借款——本金應(yīng)付利息貸：銀行存款

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整一、應(yīng)付債券及其會(huì)計(jì)處理原則票面利率實(shí)際利率應(yīng)付債券——是以發(fā)行債券的方式籌集資金而形成的一種長(zhǎng)期負(fù)債。

債券的利率債券合同中注明的利率債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率債券的發(fā)行方式面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行債券票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，可按面值價(jià)格發(fā)行債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，可按高于面值價(jià)格發(fā)行債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，可按低于面值價(jià)格發(fā)行知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付債券賬戶設(shè)置“應(yīng)付債券”“面值”核算發(fā)行債券的面值“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”核算實(shí)際收到的金額與面值之間的差額及其攤銷(xiāo)核算到期一次還本付息債券計(jì)提的利息“應(yīng)付利息”核算分期付息債券計(jì)提的利息二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理2、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)提利息時(shí)借：銀行存款

（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

（借貸方差額）

貸：應(yīng)付債券——面值

（發(fā)行債券的面值）3、償還借款本息1、發(fā)行債券時(shí)借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息

（或應(yīng)付利息）貸：銀行存款借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）

貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）利息的計(jì)算每期實(shí)際利息費(fèi)用＝期初應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率每期應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×債券票面利率每期利息調(diào)整攤銷(xiāo)金額＝實(shí)際利息費(fèi)用－應(yīng)計(jì)利息

【例題】2015年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為

5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3％，發(fā)行價(jià)格為4861265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，經(jīng)計(jì)算的實(shí)際利率為4％。根據(jù)上述資料，甲公司發(fā)行債券、年末計(jì)提利息和到期償還的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）編制發(fā)行債券時(shí)：

借:銀行存款

4861265

應(yīng)付債券——利息調(diào)整138735

貸:應(yīng)付債券——面值

5000000（2）各年末計(jì)提利息時(shí)：2015年末應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用＝4861265×4％＝194450.6（元）攤銷(xiāo)利息調(diào)整金額＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用194450.6

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整44450.6

2016年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）攤銷(xiāo)利息調(diào)整金額

＝196228.62－5000000×3％＝46228.62(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用196228.62

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整46228.62（3）到期償還本金及最后一年的利息時(shí)：

借：應(yīng)付債券——面值5000000

應(yīng)付利息150000

貸：銀行存款51500002017年應(yīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整金額

＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78(元)2017年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用

＝5000000×3％＋48055.78＝198055.78（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用198055.78

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整48055.78三、可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分權(quán)益成分可轉(zhuǎn)換債券是指在約定的期間內(nèi)，可以按規(guī)定的價(jià)格或比例轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。分拆確認(rèn)為應(yīng)付債券確認(rèn)為其他權(quán)益工具1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目。分拆時(shí)，應(yīng)以未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。具體計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值(未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)

=本金×P/S(r·n)+年利息×P/A(r·n)

[或=(本金+利息)×P/S(r·n）（到期付息）]利息調(diào)整的金額=債券面值總額－負(fù)債成份的公允價(jià)值權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格總額－負(fù)債成份的公允價(jià)值發(fā)行債券賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具

2、轉(zhuǎn)換股份前的處理可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。3、轉(zhuǎn)換股份時(shí)的處理（1）先計(jì)提利息（2）折算股份數(shù)①若告知股票價(jià)格折算股份數(shù)＝債券面值+已提未付的利息/股票價(jià)格②若告知每100元面值的債券轉(zhuǎn)多少股折算股份數(shù)＝債券面值/100×每100元轉(zhuǎn)換的股數(shù)（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（轉(zhuǎn)換部分的面值）其他權(quán)益工具（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成份的金額）貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（轉(zhuǎn)換部分尚未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整）資本公積——股本溢價(jià)（差額）庫(kù)存現(xiàn)金（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）計(jì)提轉(zhuǎn)換部分債券年初至轉(zhuǎn)換日的利息【例題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2015年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票．初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元，股票面值為每股1元。

2016年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9％。已知：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為P/S（9％，5）＝0.6499；P/S（6％，5）＝0.7473年金現(xiàn)值系數(shù)為P/A（9％，5）＝3.8897；P/A（6％，5）＝4.2124根據(jù)上述資料，甲公司可轉(zhuǎn)換債券的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【答案】(1)2015年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：100000000×（P/S，9％，5）＋100000000×6％×（P/S，9％，5）＝100000000×0.6499＋100000000×6％×3.8897＝88328200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：

100000000－88328200＝11671800(元)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（2）確認(rèn)利息費(fèi)用借：銀行存款100000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)11671800

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值)100000000

其他權(quán)益工具11671800（3）轉(zhuǎn)換股份時(shí)[(10000＋600)／10]（1）發(fā)行債券時(shí)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值)100000000

應(yīng)付利息6000000

其他權(quán)益工具11671800

貸：股本10600000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)9722262

資本公積——股本溢價(jià)97349538借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等7949538

貸：應(yīng)付利息6000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)1949538應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款——是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款具體會(huì)計(jì)處理在有關(guān)章節(jié)及高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介紹知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款知識(shí)點(diǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債概念

或有事項(xiàng)——是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。特征1．或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成的。2．或有事項(xiàng)的結(jié)果（包括時(shí)間、金額）具有不確定性。3．或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定?！癯Ｒ?jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。一、或有事項(xiàng)及其特征或有負(fù)債——是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)——是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。兩個(gè)相關(guān)概念或有事項(xiàng)涉及兩類義務(wù)：

1．潛在義務(wù)——是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。

2．現(xiàn)時(shí)義務(wù)——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：結(jié)果的可能性

對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間（1）極小可能發(fā)生的概率＞0，但≤5%（2）可能發(fā)生的概率＞5%，但≤50%（3）很可能發(fā)生的概率＞50%，但≤95%（4）基本確定發(fā)生的概率＞95%，但＜100%現(xiàn)時(shí)義務(wù)——包括法定義務(wù)和推定義務(wù)1、最佳估計(jì)數(shù)的確定2、預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣?、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩方面的問(wèn)題（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同——最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同——?jiǎng)t應(yīng)分別以下情況確定：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的——按最可能發(fā)生的金額確定②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的——按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：【例題】2015年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權(quán)，要求乙公司賠償400萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴估計(jì)需要賠償?shù)慕痤~可能是200～300萬(wàn)元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性都大致相同，另外還需支付訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額

＝（200＋300）÷2＋10＝260（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出250

管理費(fèi)用10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――未決訴訟260

【例題】甲公司2015年度銷(xiāo)售A產(chǎn)品10000件，銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，甲公司承諾對(duì)售出的A產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，85％的產(chǎn)品不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；有10％的產(chǎn)品會(huì)發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；有5％的產(chǎn)品會(huì)發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。如發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)用為銷(xiāo)售額的3％～5％；如發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)用為銷(xiāo)售額的8％。

根據(jù)上述資料，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：甲公司應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用

＝1000×（3%+5%）/2×10%＋1000×8%×5%＝8（萬(wàn)元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證80000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證80000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需要的支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，那么補(bǔ)償金額只能在基本確定能夠收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

一是確認(rèn)時(shí)間

（二）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚硌a(bǔ)償金額確認(rèn)涉及三個(gè)問(wèn)題

只有在“基本確定”能夠收到時(shí)

二是確認(rèn)金額

不能超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

三是會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的補(bǔ)償金額只能單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而不可以抵減預(yù)計(jì)負(fù)債

1、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性（三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素2、貨幣時(shí)間價(jià)值3、未來(lái)事項(xiàng)確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性等因素如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，則應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)。如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步等一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。（1）借款利息（2）折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)（3）輔助費(fèi)用●對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用（4）外幣借款發(fā)生的匯兌差額借款費(fèi)用的內(nèi)容二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用費(fèi)用化借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法即將借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本即將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化

三、借款費(fèi)用資本化專門(mén)借款符合資本化條件的資產(chǎn)

借款費(fèi)用資本化的借款范圍是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)

是指除專門(mén)借款以外的其他借款

（一）借款費(fèi)用資本化的范圍借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍一般借款是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間通常為1年以上（含1年）

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了一般借款費(fèi)用

（二）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始借款費(fèi)用只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化

【例題·單選題】甲公司為建造一棟辦公大樓于2014年11月1日專門(mén)借入款項(xiàng)1000萬(wàn)元，期限3年，年利率為6%，到期一次還本付息。2015年1月1日，甲公司以銀行存款150萬(wàn)元購(gòu)入工程物資一批；2015年7月1日，甲公司開(kāi)始動(dòng)工興建該棟辦公大樓；預(yù)計(jì)2016年12月31日辦公大樓達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)。甲公司開(kāi)始資本化的時(shí)間為（）。

A．2014年11月1日B．2015年1月1日

C．2015年7月1日D．2016年12月31日【答案】C1、中斷的原因必須是非正常中斷

非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等

（三）借款費(fèi)用暫停資本化2、中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月應(yīng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件

根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

1．符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)是指所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件已經(jīng)達(dá)到建造方、購(gòu)買(mǎi)方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的可以使用或者可以銷(xiāo)售的狀態(tài)。

（四）借款費(fèi)用停止資本化2．所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售

具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。3．繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

●購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。1．購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售分別建造、分別完工的——應(yīng)區(qū)別以下情況處理分別停止資本化2．購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額

＝專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益（五）借款利息資本化金額的確定1．專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的確定

【例題·單選題】A公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6％。2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2015年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益12萬(wàn)元（其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益4萬(wàn)元），該項(xiàng)廠房建造工程在2015年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

A．90B．78C．48D．16

【答案】D為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

2．一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（超過(guò)專門(mén)借款部分的每一筆資產(chǎn)支出×每一筆支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）所占用一般借款的資本化率（加權(quán)平均利率）＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

一般借款利息費(fèi)用資本化金額具體計(jì)算如下【例題】大華公司于2015年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2016年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)資料如下：（1）建造工程資產(chǎn)支出如下：2015年1月1日，支出1500萬(wàn)元2015年7月1日，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元2016年1月1日，支出1800萬(wàn)元，累計(jì)支出5800萬(wàn)元（2）大華公司為建造辦公樓于2015年1月1日專門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％。無(wú)其他專門(mén)借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2014年12月1日向工商銀行銀行借入的長(zhǎng)期借款3000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。②2014年1月1日按面值發(fā)行的公司債券5000萬(wàn)元，期限為5年,年利率為8%（假定與實(shí)際利率相同），按年支付利息。

2015年閑置專門(mén)借款資金取得利息收入5萬(wàn)元。

假定全年按360天計(jì)。