做賬實(shí)操-公立醫(yī)院和非營利性幼兒園的會計(jì)處理的區(qū)別

會計(jì)實(shí)操文庫PAGE1-做賬實(shí)操-公立醫(yī)院和非營利性幼兒園的會計(jì)處理的區(qū)別一、相同點(diǎn)1.會計(jì)核算基礎(chǔ)公立醫(yī)院和非營利性幼兒園都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算。這意味著它們在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，不是以現(xiàn)金的收付為標(biāo)準(zhǔn)，而是以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來記錄。例如，公立醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)后，即使患者的醫(yī)保款尚未收到，也會確認(rèn)醫(yī)療收入；非營利性幼兒園在提供教育服務(wù)的期間，就確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入，而不是等到實(shí)際收到現(xiàn)金。2.收入核算方面免稅收入處理：兩者都有免稅收入的情況。公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收入（符合規(guī)定的部分）是免稅的，非營利性幼兒園按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的保育費(fèi)、教育費(fèi)收入也屬于免稅收入。在賬務(wù)處理上，它們都需要對免稅收入進(jìn)行單獨(dú)的核算和記錄，以滿足稅務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。捐贈收入處理：如果收到捐贈，都要對捐贈收入進(jìn)行核算。無論是公立醫(yī)院收到用于醫(yī)療設(shè)備購置或科研項(xiàng)目的捐贈，還是非營利性幼兒園收到用于改善教學(xué)設(shè)施等方面的捐贈，都需要在收到捐贈時(shí)確認(rèn)收入，并根據(jù)捐贈者的要求區(qū)分限定性和非限定性收入。例如，限定用于特定用途的捐贈，在未使用之前要單獨(dú)核算，確保?？顚Ｓ?。3.成本核算目的兩者都注重成本核算，目的是為了合理控制成本、提高資源利用效率。公立醫(yī)院核算醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，包括人員薪酬、藥品和衛(wèi)生材料成本、設(shè)備折舊等，以便準(zhǔn)確評估醫(yī)療服務(wù)的成本效益；非營利性幼兒園核算業(yè)務(wù)活動成本，如人員工資、教學(xué)用品、固定資產(chǎn)折舊等，來保證幼兒園的運(yùn)營效益和教育質(zhì)量。4.財(cái)務(wù)成果核算的相似性在期末進(jìn)行財(cái)務(wù)成果核算時(shí)，都需要將收入和成本等科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。例如，公立醫(yī)院將醫(yī)療收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余科目，非營利性幼兒園將業(yè)務(wù)活動收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)或限定性凈資產(chǎn)科目，以此來反映一定期間的收支結(jié)余情況。二、不同點(diǎn)1.收入來源及結(jié)構(gòu)差異公立醫(yī)院：收入來源主要包括醫(yī)療服務(wù)收入（門診收入、住院收入等）、財(cái)政補(bǔ)助收入（基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助）。醫(yī)療服務(wù)收入是醫(yī)院運(yùn)營的重要資金來源，且醫(yī)保結(jié)算在收入中占比較大。例如，醫(yī)保報(bào)銷的住院收入和門診收入可能會占醫(yī)院總收入的很大一部分。財(cái)政補(bǔ)助收入對于公立醫(yī)院的基本建設(shè)、大型設(shè)備購置以及承擔(dān)公共衛(wèi)生服務(wù)等方面起著關(guān)鍵的支持作用。非營利性幼兒園：主要收入來源是學(xué)費(fèi)收入（保育費(fèi)和教育費(fèi)），一般占總收入的絕大部分。捐贈收入在幼兒園收入中占比相對較小，但對于改善教學(xué)設(shè)施等方面有重要作用。例如，一些幼兒園可能會收到校友或社會愛心人士的捐贈用于購買新的游樂設(shè)施或教學(xué)設(shè)備。2.成本核算內(nèi)容的重點(diǎn)不同公立醫(yī)院：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容復(fù)雜且專業(yè)。藥品和衛(wèi)生材料成本是重點(diǎn)之一，因?yàn)樗幤泛秃牟牡姆N類繁多、用量大，其成本控制對于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。同時(shí)，醫(yī)療設(shè)備折舊成本也是重要部分，大型醫(yī)療設(shè)備價(jià)格昂貴，折舊計(jì)算和分?jǐn)倢Τ杀竞怂阌绊戄^大。而且，醫(yī)護(hù)人員的薪酬成本核算也較為復(fù)雜，涉及不同科室、不同職稱等多種因素。例如，一臺高端CT設(shè)備價(jià)值上千萬元，其折舊年限和折舊方法的選擇會對每月的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本產(chǎn)生較大影響；不同科室的醫(yī)護(hù)人員績效工資核算也會因科室的業(yè)務(wù)量、風(fēng)險(xiǎn)程度等因素而不同。非營利性幼兒園：業(yè)務(wù)活動成本主要集中在人員工資（教師和后勤人員）和教學(xué)用品方面。相對來說，設(shè)備成本不像公立醫(yī)院那么復(fù)雜，主要是一些幼兒游樂設(shè)施、教學(xué)設(shè)備等，價(jià)值相對較低，折舊計(jì)算相對簡單。例如，幼兒園的滑梯、蹺蹺板等游樂設(shè)施折舊年限和方法的選擇對成本的影響較小。3.資金使用和管理的重點(diǎn)不同公立醫(yī)院：資金使用需要兼顧醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升和醫(yī)療資源的合理配置。一方面，要保證醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，包括醫(yī)護(hù)人員的薪酬發(fā)放、藥品和設(shè)備的采購等；另一方面，還要承擔(dān)社會責(zé)任，如應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件、開展醫(yī)療救助等。資金管理上，對于財(cái)政補(bǔ)助資金有嚴(yán)格的管理要求，專款專用，特別是財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金，需要按照規(guī)定的項(xiàng)目用途使用。非營利性幼兒園：資金主要用于保障幼兒教育教學(xué)活動的正常開展，如改善教學(xué)環(huán)境、提高教師素質(zhì)等。在資金管理上，更注重對學(xué)費(fèi)收入的合理使用，確保教育質(zhì)量的穩(wěn)定提升。對于限定性捐贈資金，要嚴(yán)格按照捐贈者的意愿使用，如用于購買特定的教學(xué)設(shè)備或開展特定的教育活動。4.財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)和使用者不同公立醫(yī)院：財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)在于反映醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收支情況、財(cái)政補(bǔ)助資金的使用情況以及資產(chǎn)負(fù)債狀況。報(bào)表使用者除了醫(yī)院管理層和上級主管部門外，還包括醫(yī)保部門、財(cái)政部門等政府機(jī)構(gòu)，用于監(jiān)管醫(yī)院的運(yùn)營和資金使用情況，以及制定醫(yī)保政策、財(cái)政撥款政策等。非營利性幼兒園：財(cái)務(wù)報(bào)表主要向舉辦者、教育主管部門、捐贈者等展示幼兒園的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動成果，重點(diǎn)在于體現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)的收支情況和資產(chǎn)的使用情況，以確保幼兒園的非營利性和教育質(zhì)量。會計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)