《我國納稅人涉稅信息保護(hù)的立法現(xiàn)狀分析綜述》1800字

3反觀稅法領(lǐng)域，《稅收征收管理法》第八條第二款、第五十九條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的保密義務(wù)《稅收征收管理法》第八條第二款納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。第五十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第五條將稅務(wù)機(jī)關(guān)保密的信息范圍限定于商業(yè)秘密及個(gè)人隱私，而稅收違法行為被排除在外《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。。此外，在國家稅務(wù)總局頒布的部門規(guī)范性文件中，《關(guān)于加強(qiáng)年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息保密管理的通知》（以下簡稱《通知》）對年所得12萬元以上的個(gè)人在自行納稅申報(bào)信息方面的保密工作提出了細(xì)致要求，如明確保密信息范圍、保密工作具體操作環(huán)節(jié)，落實(shí)責(zé)任追究制度詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息保密管理的通知》（國稅函〔2007〕1248號）全文。；《暫行辦法》也將納稅人涉稅保密信息界定為商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，并從涉稅保密信息的內(nèi)部管理、外部查詢管理以及責(zé)任追究等方面作出規(guī)定詳見《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕93號）全文。；《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》規(guī)定了納稅人享有保密權(quán)，保密事項(xiàng)同樣為商業(yè)秘密和個(gè)人隱私《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（2009年第1號）二、保密權(quán)您有權(quán)要求我們?yōu)槟那闆r保密。我們將依法為您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密，主要包括您的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和您、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個(gè)人事項(xiàng)。上述事項(xiàng)，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，我們將不會對外部門、社會公眾和其他個(gè)人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。；《涉稅信息查詢管理辦法》提到對泄露納稅人信息的稅務(wù)人員按照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任《涉稅信息查詢管理辦法》（2016年第41號）第十三條對于未按規(guī)定提供涉稅信息或泄露納稅人信息的稅務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任?！抖愂照魇展芾矸ā返诎藯l第二款納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。第五十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息保密管理的通知》（國稅函〔2007〕1248號）全文。詳見《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕93號）全文?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（2009年第1號）二、保密權(quán)您有權(quán)要求我們?yōu)槟那闆r保密。我們將依法為您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密，主要包括您的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和您、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個(gè)人事項(xiàng)。上述事項(xiàng)，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，我們將不會對外部門、社會公眾和其他個(gè)人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。《涉稅信息查詢管理辦法》（2016年第41號）第十三條對于未按規(guī)定提供涉稅信息或泄露納稅人信息的稅務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。（三）現(xiàn)行立法存在的問題1.法律規(guī)范位階低且內(nèi)容零散從前文梳理的立法情況可以看出，我國針對納稅人涉稅信息保護(hù)的規(guī)定零散分布于各個(gè)法律規(guī)范文件中，普遍效力等級較低?！抖愂照魇展芾矸ā纷鳛榉?、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》作為行政法規(guī)，兩者在所有相關(guān)文件中位階較高，但其中相關(guān)規(guī)定僅為原則性規(guī)定，內(nèi)容較為籠統(tǒng)，缺乏具體可操作的內(nèi)容以規(guī)制稅務(wù)機(jī)關(guān)處理納稅人涉稅信息的行為?！锻ㄖ穼Χ悇?wù)機(jī)關(guān)履行保密義務(wù)的措施和執(zhí)行程序規(guī)定的較為詳細(xì)，但這種保護(hù)只針對年所得12萬元以上的個(gè)人，未免有失偏頗，不能給予低收入者平等保護(hù)，違背了稅收公平的原則。多個(gè)規(guī)范性法律文件都對納稅人涉稅信息保護(hù)有所提及，但由于立法位階較低，法律效力隨之減弱，規(guī)則設(shè)計(jì)較為簡單化，不夠系統(tǒng)嚴(yán)密，零散的規(guī)定不利于為納稅人涉稅信息提供全面而有效的保護(hù)。盡管個(gè)人信息保護(hù)立法相對完善，但由于納稅人涉稅信息與個(gè)人信息兩者概念不能等同，依賴《民法典》和《個(gè)人信息保護(hù)法》顯然針對性不足。因此整合散落于各個(gè)法律規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建并完善納稅人涉稅信息保護(hù)的法律體系十分必要。2.受保護(hù)的涉稅信息范圍過窄無論是《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，還是《暫行辦法》、《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》等文件，都認(rèn)定商業(yè)秘密和個(gè)人隱私才構(gòu)成稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保密的納稅信息，即只涵蓋納稅人涉稅保密信息，將納稅人涉稅信息當(dāng)中的非涉密部分和稅收違法行為排除出法律保護(hù)的范圍之外。然而，如此規(guī)定會導(dǎo)致納稅人涉稅信息的保護(hù)范圍過于狹窄，因?yàn)槿匀淮嬖诓簧婕吧虡I(yè)秘密和個(gè)人隱私的納稅人信息，如公開的納稅人涉稅信息，通過某種方式的排列組合能夠形成可識別特定納稅人的數(shù)據(jù)信息，一旦被濫用或非法利用會產(chǎn)生十分嚴(yán)重的后果，對納稅人合法權(quán)益造成威脅乃至侵犯。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收集、儲存、整理和使用納稅人信息的過程中，可能錯誤記錄、不完整記錄、不當(dāng)記錄或不當(dāng)使用公開的納稅人信息，盡管此類行為并不侵犯個(gè)人隱私，但無疑侵犯了納稅人信息權(quán)益。因此絕非僅有商業(yè)秘密和個(gè)人隱私存在保密的價(jià)值。而在《通知》中，受保護(hù)的納稅人涉稅信息的范圍有所擴(kuò)大，如納稅人姓名等基本信息、納稅義務(wù)相關(guān)信息《關(guān)于加強(qiáng)年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息保密管理的通知》（國稅函〔2007〕1248號）二、完善措施，做好年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息保密工作（一）需要保密的年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息，是指年所得12萬元以上的個(gè)人自行納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送的各種申報(bào)資料上的有關(guān)信息，包括：1.納稅人姓名、身份證照類型及號碼、境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話、任職（受雇）單位及其稅務(wù)代碼。2.納稅人如實(shí)申報(bào)的境內(nèi)外收入項(xiàng)目及年收入額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、已扣（繳）稅額、抵扣稅額、減免稅額、應(yīng)補(bǔ)稅額、應(yīng)退稅額等。3.記載與自行納稅申報(bào)個(gè)人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私有關(guān)信息的申報(bào)資料、管理臺帳、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等各種內(nèi)部資料。雖不屬于個(gè)人隱私或商業(yè)秘密，也被納入保護(hù)范圍，但這一規(guī)定只針對年所得12萬元以上的納稅人，反而造成納稅人之間的信息保護(hù)不平等?！蛾P(guān)于加強(qiáng)年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息保密管理的通知》（國稅函〔2007〕1248號）二、完善措施，做好年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息保密工作（一）需要保密的年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息，是指年所得12萬元以上的個(gè)人自行納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送的各種申報(bào)資料上的有關(guān)信息，包括：1.納稅人姓名、身份證照類型及號碼、境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話、任職（受雇）單位及其稅務(wù)代碼。2.納稅人如實(shí)申報(bào)的境內(nèi)外收入項(xiàng)目及年收入額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、已扣（繳）稅額、抵扣稅額、減免稅額、應(yīng)補(bǔ)稅額、應(yīng)退稅額等。3.記載與自行納稅申報(bào)個(gè)人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私有關(guān)信息的申報(bào)資料、管理臺帳、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等各種內(nèi)部資料。3.納稅人權(quán)利救濟(jì)困難《稅收征收管理法》第八十七條《稅收征收管理法》第八十七條未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對稅務(wù)機(jī)關(guān)違反保密義務(wù)的責(zé)任追究只是行政處分，沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員是否應(yīng)當(dāng)受到行政處罰甚至刑事處罰，是否需要對納稅人遭受的經(jīng)濟(jì)損失予以相應(yīng)賠償。行政處分固然能產(chǎn)生一定的懲罰效果，但其屬于內(nèi)部處罰性質(zhì)，懲罰程度還是比較輕，并且對納稅人而言，這種內(nèi)部人事處分不具透明性，其處罰得當(dāng)無從知曉。根據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定《行政訴訟法》第十三條人民法院不受理公民、法人或者其他組織對下列事項(xiàng)提起的訴訟：（一）國防、外交等國家行為；（二）行政法規(guī)、規(guī)章或者行政機(jī)關(guān)制定、發(fā)布的具有普遍約束力的決定、命令；（三）行政機(jī)關(guān)對行政機(jī)關(guān)工作人員的獎懲、任免等決定；（四）法律規(guī)定由行政機(jī)關(guān)最終裁決的行政行為。，內(nèi)部行政行為不屬于行政訴訟受案范圍，作為相對人的納稅人不能提起行政訴訟。而根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條第一款規(guī)定，《稅收征收管理法》第八十八條第一款納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。納稅人提起行政訴訟存在納稅前置和復(fù)議前置的雙重限制，納稅人救濟(jì)渠道受到限制。至于刑事訴訟則門檻較高，必須達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重的程度才能追究刑事責(zé)任，實(shí)踐中很難選取這一救濟(jì)渠道。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人分別為公權(quán)力機(jī)關(guān)和私主體，兩者地位不對等，民事訴訟也愛莫能助。由此觀之，納稅人因涉稅信息遭受侵害而造成的人身和財(cái)產(chǎn)損失均無法得到救濟(jì)，其合法權(quán)益不能得到真正有效的保護(hù)。因此，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)違反保密義務(wù)給納稅人造成損失《稅收征收管理法》第八十七條未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分?！缎姓V訟法》第十三條人民法院不受理公民、法人或者其他組織對下列事項(xiàng)提起的訴訟：（一）國防、外交等