第二章 審計計劃

審計學原理第二章審計計劃

審計業(yè)務約定書是社會審計組織與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合同。一經(jīng)簽訂，對雙方都具有法定約束。

第一節(jié)審計業(yè)務約定書撰寫

一、審計業(yè)務約定書的含義

二、審計業(yè)務約定書的作用增進會計師事務所與委托人之間的了解作為被審單位鑒定審計業(yè)務完成情況及會計師事務所檢查被審單位約定義務履行情況的依據(jù)確定會計師事務所和委托人雙方應負法律責任的重要依據(jù)

三、簽訂審計業(yè)務約定書的步驟明確審計業(yè)務的性質(zhì)和作用初步了解被審計單位的基本情況會計師事務所評價專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審計單位應協(xié)助的工作簽訂審計業(yè)務約定書

四、審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容簽約雙方的名稱委托目的審計范圍會計責任與審計責任簽約雙方的義務出具審計報告的時間要求審計報告的使用責任審計收費審計業(yè)務約定書的有效期間違約責任簽約雙方認為應當約定的其他有關(guān)事項簽約時間審計業(yè)務約定書甲方：華騰有限責任公司乙方：中睿琪會計師事務所有限公司一、業(yè)務范圍與審計目標二、甲方的責任與義務三、乙方的責任和義務四、審計收費五、審計報告和審計報告的使用六、本約定書的有效期間七、約定事項的變更八、終止條款九、違約責任十、適用法律和爭議解決十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定

審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

第二節(jié)審計計劃制定

一、審計計劃概念

二、審計計劃編制的要求審計計劃應當貫穿于審計全過程項目負責人和項目組其他關(guān)鍵成員應當參與審計計劃工作在編制審計計劃時，應當了解被審計單位的情況，確定可能影響會計報表的重要事項在編制審計計劃時，注冊會計師應對審計重要性、審計風險進行適當評估

三、審計計劃的內(nèi)容總體審計計劃具體審計計劃（一）總體審計計劃對一個被審計單位的全面審計工作計劃?；緝?nèi)容包括：①被審計單位的基本情況②審計的目的、審計范圍及審計策略③重要會計問題及重點審計領(lǐng)域④審計工作進度及時間、費用預算⑤審計小組組成及人員分工⑥審計重要性的確定及審計風險的評估⑦對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用⑧其他有關(guān)內(nèi)容

（二）具體審計計劃某項具體審計項目的執(zhí)行計劃，通過編制審計程序表來完成?；緝?nèi)容有：①審計目標②審計程序③執(zhí)行人及執(zhí)行日期④審計工作底稿的索引號⑤其他有關(guān)內(nèi)容審計計劃是審計準備階段的重要書面文件應當作為審計工作底稿的一部分妥善保存。案例分析

注冊會計師李華在對X公司實施審計的過程中，按照以下步驟編制了審計計劃：（1）了解X公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；（2）了解被審計單位的內(nèi)部控制；（3）執(zhí)行分析性復核程序；（4）考慮審計風險；（5）初步評價重要性水平；（6）對重要認定制定初步審計策略；（7）確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性測試；（8）進行控制測試及評估控制風險。

要求：1.請分析上述審計計劃的順序是否正確？如果不正確，應當如何改正？2.上述哪些步驟屬于總體審計計劃的步驟，哪些步驟屬于具體審計計劃的步驟。兩者共同構(gòu)成計劃審計工作的完整體系兩者相互影響?？傮w審計策略指導制定具體審計計劃；具體審計計劃的實施結(jié)果影響總體審計策略（三）總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系四、審計計劃的編制程序開展初步業(yè)務活動，為審計計劃做準備取得編制審計計劃的背景信息與治理層和管理層的交流與溝通評估審計重要性及識別和評估重大錯報風險總體審計策略和具體審計計劃的制定審計計劃的審核和批準審計計劃的修改和補充第三節(jié)審計重要性水平判斷

一、重要性含義

被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。注意：重要性是針對會計報表使用者決策而言的重要性是注冊會計師做出的職業(yè)判斷，具有專業(yè)技能性重要性的判斷離不開特定的環(huán)境重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向關(guān)系臨界點：超過此點就會影響會計報表使用者的判斷或決策二、重要性的運用1.兩個階段：計劃階段和報告階段（1）計劃階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，即確定所需審計證據(jù)數(shù)量（2）報告階段：確定實際的錯報或漏報是否影響會計報表使用者的判斷和決策,與評價審計結(jié)果相關(guān)。2.兩個層次

（1）財務報表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

3.重要性水平與審計風險之間的關(guān)系

反向關(guān)系重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。1.確定計劃的重要性水平時應考慮的因素對被審計單位及其環(huán)境的了解審計的目標財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務報表項目的金額及其波動幅度三、計劃審計工作時對重要性的評估2.財務報表層次重要性水平的確定（1）確定判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表可以用資產(chǎn)總額、流動資產(chǎn)、營運成本或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)；利潤表可以用營業(yè)收入、營業(yè)利潤、稅前利潤或稅后利潤作為判斷基礎(chǔ)。注意：凈利潤接近零時，不作為標準凈利潤波動幅度較大，不用當年的，選擇近幾年平均凈利潤勞動密集型企業(yè)，不將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為基礎(chǔ)（2）計算各報表的重要性水平選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。

如：某被審計單位的賬面資產(chǎn)總額為9000000元，注冊會計師決定按0.5%確定重要性水平，則會計報表的重要性水平為9000000×0.5%=45000元。(3）報表層次重要性水平的選取如果同一時期各會計報表的重要性水平不一致，審計人員應當取其最低者作為報表層次的重要性水平。3.賬戶或交易層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”

依上例，錢某以資產(chǎn)負債表項目為基礎(chǔ)分配重要性水平。根據(jù)以往的審計經(jīng)驗，確定了各項目的可容忍誤差。各項目可容忍誤差資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額貨幣資金1000應付賬款9000應收賬款22000應付票據(jù)0存貨22000應付職工薪酬5000其他流動資產(chǎn)5000應付股利0固定資產(chǎn)凈額4000其他負債6000股本0盈余公積0例：A和B注冊會計師于2009年年初對甲公司進行審計，在計劃審計工作時，確定會計報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，并將其分配在各資產(chǎn)項目，如下表（單位：萬元）要求：請評價A、B注冊會計師對甲公司會計報表層次重要性水平的分配是否恰當。項目年末數(shù)分配比例重要性水平貨幣資金存貨固定資產(chǎn)在建工程資產(chǎn)總計70006200040000310001400001%1%1%1%1%706204003101400分析：

A、B注冊會計師對甲公司會計報表層次重要性水平的分配均按各賬戶年末余額的1%進行分配是不恰當?shù)?。在確定會計報表項目層次重要性水平時，應考慮各賬戶的性質(zhì)、錯報的可能性、審計成本等因素，以保證審計質(zhì)量，提高審計效率。審計風險（AuditRisk,簡稱AR）是指財務報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險主要來自兩個方面：被審計單位和審計人員

（一）概念

第四節(jié)審計風險評估（二）組成要素

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險

1.重大錯報風險

指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

1）報表層次的重大錯報風險

2）認定層次的重大錯報風險

認定層次的重大錯報風險可以從固有風險和控制風險兩個層面去理解。

固有風險：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認定單獨或連同其他認定存在重大錯報的可能性。例如，會計人員在記錄金額時多寫了一個零。

控制風險：是指某一認定單獨或連同其他認定存在重大錯報，而未能被相關(guān)內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。例如，記錄的金額多寫了一個零卻沒有被復核人員發(fā)現(xiàn)。2.檢查風險某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。例如，記錄的金額多寫了一個零，復核人員沒有發(fā)現(xiàn)，審計人員也未能檢查出來。檢查風險

檢查風險是審計人員可以控制的風險重大錯報風險的水平越高，可接受的檢查風險越低，審計人員就應實施越詳細的實質(zhì)性程序，以降低檢查風險

CPA只有通過對檢查風險的控制才能將最終審計風險控制在可接受水平

3.要素的關(guān)系

審計風險=重大錯報風險×檢查風險檢查風險=審計風險/重大錯報風險例：注冊會計師可接受到的審計風險為3%，被審計單位的重大錯報風險評估為30%，則注冊會計師要控制的檢查風險計算如下：檢查風險=3%/30%=10%即注冊會計師將實施足夠的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到10%以下的檢查風險水平，直到超出可容忍錯報的風險控制在3%以下。風險要素的關(guān)系

1、審計風險是由各個構(gòu)成要素共同作用的結(jié)果2、CPA只能評估而不能控制重大錯報風險，通過對重大錯報風險的評估而控制檢查風險3、在既定審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。美國最大醫(yī)療保健公司：南方保健1997至2002年：虛構(gòu)24.69億美元利潤安永會計師事務所被規(guī)避曾在安永執(zhí)業(yè)，了解分配的重要性水平化整為零重大錯報風險？檢查風險？案例分析某注冊會計師在評價被審計單位的審計風險時，分別假定了ABCD四種情況

審計風險評價風險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風險（%）1234重大錯報風險（%）60508070請計算回答以下問題（1）上述四種情況下，可接受的檢查風險水平分別是多少（2）哪種情況下注冊會計師需