16.9《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教案

PAGE2PAGE《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教案第一部分大綱說明一、課程性質(zhì)、目的與任務(wù)1.課程性質(zhì)課程的性質(zhì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的專業(yè)核心課課程的作用：本課程是對(duì)企業(yè)進(jìn)行了廣泛的調(diào)研、對(duì)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)進(jìn)行了分析的基礎(chǔ)上，探索人才培養(yǎng)的新模式，多次邀請(qǐng)企業(yè)專家及人才培養(yǎng)專家，對(duì)本專業(yè)的職業(yè)崗位、工作任務(wù)、職業(yè)能力進(jìn)行分析，最后確立了基于工作過程的新的課程體系。新的課程體系符合高技能人才培養(yǎng)目標(biāo)和相關(guān)能力職業(yè)崗位(群)的任職要求，圍繞會(huì)計(jì)上崗入門、具體行業(yè)賬務(wù)處理、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等多項(xiàng)內(nèi)容。本課程是針對(duì)實(shí)際工作過程開發(fā)的，主要培養(yǎng)面向企業(yè)會(huì)計(jì)核算崗位來設(shè)置的課程，在整個(gè)專業(yè)課程體系中處于核心地位。與其他課程的關(guān)系：本課程以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》入門課程為基礎(chǔ)，后續(xù)課程有《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》，在整個(gè)課程體系中處于承上啟下的作用，對(duì)學(xué)生職業(yè)能力培養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)養(yǎng)成起主要支撐作用。通過本課程的學(xué)習(xí)，是學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)核算技能，為學(xué)習(xí)和考取中級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師奠定良好的基礎(chǔ)。2.教學(xué)目的和要求會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)定位是中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)助理員。通過對(duì)實(shí)際工作過程和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，結(jié)合國(guó)家助理會(huì)計(jì)師資格考核標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)學(xué)生能運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理和方法，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。具體會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的成本計(jì)算、稅額計(jì)算的能力；編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的能力；通過對(duì)情景和崗位的模擬，使學(xué)生能勝任出納、材料會(huì)計(jì)、資金核算等會(huì)計(jì)崗位的工作，具備良好的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)意識(shí)。3.本課程的基本內(nèi)容本書共十三個(gè)教學(xué)情境，包括：學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、學(xué)習(xí)情境二貨幣資金、學(xué)習(xí)情境三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、學(xué)習(xí)情境四交易性金融資產(chǎn)、學(xué)習(xí)情境五存貨、學(xué)習(xí)情境六非流動(dòng)資產(chǎn)投資、學(xué)習(xí)情境七固定資產(chǎn)、學(xué)習(xí)情境八無形資產(chǎn)、學(xué)習(xí)情境九流動(dòng)負(fù)債、學(xué)習(xí)情境十非流動(dòng)負(fù)債、學(xué)習(xí)情境十一所有者權(quán)益、學(xué)習(xí)情境十二收入、費(fèi)用和利潤(rùn)、學(xué)習(xí)情境十三財(cái)務(wù)報(bào)告。二、課程的教學(xué)層次在課程中，對(duì)教學(xué)內(nèi)容分成了解、掌握、運(yùn)用三個(gè)層次要求。

第二部分教學(xué)過程建議一、教學(xué)形式建議1．本課程的教學(xué)以教師講授、學(xué)生學(xué)習(xí)文字教材的基本內(nèi)容為主，系統(tǒng)全面地學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》十三個(gè)學(xué)習(xí)情境的基本內(nèi)容。2．幫助學(xué)生講解一些習(xí)題及關(guān)鍵的案例。3.以大量的習(xí)題作為熟悉核算的切入點(diǎn)。二、教學(xué)媒體（一）教學(xué)中使用的媒體手段1．文字教材：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，呂寶軍、趙景芬任本書主編。2．網(wǎng)上課堂：本資料包中的PPT課件（二）教學(xué)環(huán)節(jié)1．學(xué)時(shí)分配具體分配如下表所列：學(xué)習(xí)情境理論板塊課時(shí)實(shí)踐板塊課時(shí)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20貨幣資金42應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)64交易性金融資產(chǎn)42存貨86非流動(dòng)資產(chǎn)投資62固定資產(chǎn)62無形資產(chǎn)22流動(dòng)負(fù)債64非流動(dòng)負(fù)債42所有者權(quán)益42收入、費(fèi)用和利潤(rùn)66財(cái)務(wù)報(bào)告682．教學(xué)研討為保證《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程授課效果，保證教學(xué)質(zhì)量，應(yīng)采用多種形式的教研活動(dòng)，在教研活動(dòng)中應(yīng)以研討的形式不僅解決課程中的問題，還要針對(duì)學(xué)生在學(xué)習(xí)中普遍存在的問題研討。3．集中輔導(dǎo)每?jī)芍芤淮渭忻媸谳o導(dǎo)，輔導(dǎo)總時(shí)數(shù)原則上不超過課程總學(xué)時(shí)數(shù)的50%。4．作業(yè)在學(xué)習(xí)過程中學(xué)生應(yīng)完成至少五次作業(yè)，輔導(dǎo)教師應(yīng)認(rèn)真批閱，成績(jī)合格者方可參加期末考試，平時(shí)成績(jī)占期末考試一定比例的分?jǐn)?shù)（10%）。5．考試考試是對(duì)教和學(xué)質(zhì)量的檢查，是不可缺少的教學(xué)環(huán)節(jié)?？荚噧?nèi)容應(yīng)覆蓋全面，符合大綱要求，要體現(xiàn)重點(diǎn)、難度適中、題量合適。期末考試成績(jī)占總成績(jī)的90%。（注：本資料包中備有測(cè)試卷）學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)要求熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念及其特征；掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體內(nèi)容，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；在實(shí)現(xiàn)知識(shí)目標(biāo)的基礎(chǔ)上充分理解會(huì)計(jì)前提的含義及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，熟練掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。教學(xué)重點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)的要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。教學(xué)難點(diǎn)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性課時(shí)安排本章安排2課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的重要組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以及對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和控制的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征（1）會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)，是財(cái)政或主管部門所規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅法和法令規(guī)定，以及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）收集資料的方法，是根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，按照一定的會(huì)計(jì)處理程序，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)是強(qiáng)調(diào)組織整體情況，并倚重于歷史性資料。（4）接受信息的對(duì)象主要是企業(yè)外部現(xiàn)有的和潛在的信息使用者。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)的職能主要是核算、監(jiān)督和參與經(jīng)營(yíng)決策。前兩項(xiàng)是會(huì)計(jì)的基本職能，第三項(xiàng)職能可以擴(kuò)展為控制、分析、預(yù)測(cè)、決策職能。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。模塊二會(huì)計(jì)核算的前提一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱經(jīng)濟(jì)主體、記賬主體、會(huì)計(jì)實(shí)體或獨(dú)立實(shí)體，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍所作的限定，這個(gè)空間范圍就是會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的一個(gè)特定單位。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)方針、目標(biāo)和持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的期間，以便確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，期初期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量，據(jù)以定期結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而保證及時(shí)向各有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指對(duì)所有會(huì)計(jì)核算的對(duì)象都使用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量的共同尺度，并將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求一、客觀性客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二、相關(guān)性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。三、明晰性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。它有兩層含義：一方面是指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中說明；另一方面，對(duì)于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。六、重要性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。會(huì)計(jì)在全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，對(duì)于影響決策的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分項(xiàng)反映，力求翔實(shí)、準(zhǔn)確；對(duì)于較次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)適當(dāng)簡(jiǎn)化，合并反映。七、謹(jǐn)慎性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。八、及時(shí)性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。模塊四會(huì)計(jì)計(jì)量一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。二、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本要求根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。學(xué)習(xí)情境二貨幣資金教學(xué)要求了解貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容；掌握貨幣資金的核算；明確庫(kù)存現(xiàn)金管理與銀行存款管理的主要內(nèi)容；熟練掌握現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；熟練掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。教學(xué)重點(diǎn)貨幣資金的管理、現(xiàn)金的核算、銀行存款的管理教學(xué)難點(diǎn)銀行存款余額調(diào)節(jié)表課時(shí)安排本章安排6課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一貨幣資金概述一、貨幣資金的概念及范圍貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制1.嚴(yán)格職責(zé)分工2.加強(qiáng)現(xiàn)金管理，實(shí)行交易分開3.實(shí)施內(nèi)部稽核，加強(qiáng)監(jiān)督檢查4.實(shí)施定期輪崗制度模塊二庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金概念企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金包括庫(kù)存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)，即可直接用于支付各項(xiàng)費(fèi)用和清償各種債務(wù)，也可立即投入流通，隨時(shí)購(gòu)買所需的物品。二、庫(kù)存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容包括使用范圍、使用限額管理、庫(kù)存現(xiàn)金收支管理等。庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金收支的憑證企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金收入與支出必須以合法的原始憑證為依據(jù)，經(jīng)主管人員審核和授權(quán)批準(zhǔn)人員審批后，才能據(jù)以收支款項(xiàng)。庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出核算時(shí)所依據(jù)的原始憑證是多種多樣的。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，要以現(xiàn)金支票的存根作為原始憑證；將現(xiàn)金送存銀行要填寫送款單，以銀行退回的送款單的回單作為原始憑證；收到轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的小額銷貨款，應(yīng)以銷售部門開出的發(fā)貨票作為收款證明；支付職工差旅費(fèi)借款，應(yīng)以經(jīng)有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)人員批準(zhǔn)的借款單作為支付款項(xiàng)的證明等。企業(yè)發(fā)生的每筆庫(kù)存現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)都必須根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制現(xiàn)金收款憑證或現(xiàn)金付款憑證，作為登記現(xiàn)金日記賬和總賬的依據(jù)。（二）庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算是通過設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行的。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增減變化及結(jié)存情況。該賬戶借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表示庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)余額。庫(kù)存現(xiàn)金的總分類賬可直接根據(jù)有關(guān)的收款憑證、付款憑證逐筆登記，也可定期或于月份終了根據(jù)匯總收、付款憑證或科目匯總表登記。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算。四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查的目的是保證賬實(shí)相符，防止現(xiàn)金丟失和收支記賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，以及貪污盜竊和挪用公款等違法行為的發(fā)生，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對(duì)。庫(kù)存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)，包括出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)和組成清查小組進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)與核對(duì)。清查小組清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)主要檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金及賬實(shí)是否相符等。若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)處理；對(duì)于挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超庫(kù)存限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存銀行；對(duì)于賬實(shí)不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺的，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。模塊三銀行存款一、銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行是企業(yè)貨幣資金的主要存放地點(diǎn)。二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式結(jié)算是指企業(yè)與國(guó)家、其他單位或個(gè)人之間由經(jīng)濟(jì)往來而引起的貨幣收付行為。結(jié)算按其支付方式的不同分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算是指收、付款雙方直接用現(xiàn)金進(jìn)行貨幣收付的結(jié)算業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬結(jié)算也稱非現(xiàn)金結(jié)算，是指收、付款雙方通知銀行，以轉(zhuǎn)賬劃撥方式進(jìn)行貨幣收付的結(jié)算業(yè)務(wù)。三、銀行存款的核算包括銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算和銀行存款日記賬的設(shè)置和登記。四、銀行存款的清查核對(duì)為了保證銀行存款核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，及時(shí)糾正銀行存款賬目可能發(fā)生的差錯(cuò)，準(zhǔn)確掌握企業(yè)可運(yùn)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，保證銀行存款賬實(shí)相符，企業(yè)必須做好銀行存款核對(duì)工作。模塊四其他貨幣資金一、其他貨幣資金的范圍與性質(zhì)其他貨幣資金是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。其他貨幣資金的性質(zhì)同現(xiàn)金、銀行存款一樣均屬于貨幣資金，從某種意義上說，它也是一種銀行存款，但它是承諾了專門用途的存款，不能像結(jié)算戶存款那樣可隨時(shí)安排使用，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算。二、其他貨幣資金的核算為了核算和反映企業(yè)各種其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)。為了分別核算和監(jiān)督各種其他貨幣資金的收付和結(jié)存情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總分類賬戶下，分別設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信用卡存款”“存出投資款”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。學(xué)習(xí)情境三應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)教學(xué)要求熟悉應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念和內(nèi)容；掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)、計(jì)價(jià)和核算，應(yīng)收票據(jù)的概念、分類和計(jì)價(jià)，預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的概念及核算；熟練掌握應(yīng)收賬款發(fā)生、收回的賬務(wù)處理，存在現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣時(shí)的賬務(wù)處理方法；掌握應(yīng)收票據(jù)取得、到期收回票款或客戶無力支付、背書轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理；掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)收賬款的核算、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣核算，應(yīng)收票據(jù)的核算等。教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。課時(shí)安排本章安排10課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，從而取得的向其他企業(yè)或個(gè)人收取貨幣、商品或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。模塊二應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念及確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因此應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)就是如何確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。企業(yè)因銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生金額記賬。其入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。但是，如果發(fā)生銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售退回與折讓），在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些因素：1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%等，扣除后的凈額為實(shí)際銷售價(jià)格。企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬，而對(duì)商業(yè)折扣不做單獨(dú)反映。商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際價(jià)格的一種手段，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有影響。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來表示。三、應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，預(yù)收貨款不多的企業(yè)，預(yù)收的賬款也可在應(yīng)收賬款科目核算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。模塊三應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。二、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)1.商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。承兌時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額繳存其開戶銀行，以備承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銷貨企業(yè)應(yīng)在匯票到期時(shí)將匯票連同進(jìn)賬單送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項(xiàng)無條件轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如果購(gòu)貨企業(yè)于匯票到期日未能足額繳存票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，還要對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計(jì)收罰息。2.商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票是指在商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)，即票據(jù)到期值等于票據(jù)面值加上票據(jù)利息。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（面值）向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)，即票據(jù)到期值等于票據(jù)面值。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（中期期末和年度終了）按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。三、應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、收回等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的票據(jù)利息，貸方登記到期收回票款或因未能收回票款而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款、背書轉(zhuǎn)讓、到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)票面金額，期末借方余額反映企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。該賬戶應(yīng)按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日和貼現(xiàn)凈額，以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿中逐筆注銷。模塊四預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的短期債權(quán)，但兩者又有區(qū)別，應(yīng)分別進(jìn)行核算。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。二、其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況，余額一般在借方，表示應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下，按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。模塊五應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述應(yīng)收款項(xiàng)減值是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并將減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算為了核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值的情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目屬資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金；借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備，在期末資產(chǎn)負(fù)債表上列作應(yīng)收款項(xiàng)的減項(xiàng)。學(xué)習(xí)情境四交易性金融資產(chǎn)教學(xué)要求熟悉金融資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；掌握交易性金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)，交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量；在實(shí)現(xiàn)知識(shí)目標(biāo)的基礎(chǔ)上熟練掌握交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法，以及交易性金融資產(chǎn)取得、持有、期末計(jì)價(jià)、處置的賬務(wù)處理方法。教學(xué)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)價(jià)、股利及處置的核算。教學(xué)難點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)、處置。課時(shí)安排本章安排6課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容金融資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱，指的是單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無形權(quán)利。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。二、交易性金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一部分，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。它是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取價(jià)差而購(gòu)入的股票、債券、基金、期貨等。交易性金融資產(chǎn)一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。交易性金融資產(chǎn)是現(xiàn)金的暫時(shí)存放形式，其流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，很容易變現(xiàn)。（2）持有的主要目的通常是為了利用閑置資金獲利。企業(yè)通常為充分利用閑置資金而購(gòu)入股票、債券、基金，從價(jià)格短期波動(dòng)中賺取差價(jià)；買賣期貨合約等，從交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利。企業(yè)擁有交易性金融資產(chǎn)主要是為了獲利，而不以控制被投資單位。（3）持有期限較短。交易性金融資產(chǎn)中的交易通常是指活躍和頻繁的買賣行為。因此，交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)利用暫時(shí)閑置資金謀求短期獲利所形成的，往往計(jì)劃在短期內(nèi)（通常不超過1年）出售。三、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn)只有在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：（1）符合交易性金融資產(chǎn)的定義。（2）企業(yè)為了獲利等目的而計(jì)劃近期出售。（3）屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理，或?qū)⑵湟曌髻Y產(chǎn)類衍生工具但不作為有效套期保值工具（套期保值通常是買進(jìn)或賣出現(xiàn)貨的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)上賣出或買進(jìn)同等數(shù)量的期貨合同）。四、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量時(shí)都要按照公允價(jià)值進(jìn)行。交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要指在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面余額。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。模塊二交易性金融資產(chǎn)的取得一、交易性金融資產(chǎn)取得的計(jì)量在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，交易性金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，交易雙方都不打算清算，也不打算大幅度縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而且雙方都不是在不利的條件下進(jìn)行交易。如果一項(xiàng)交易是在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上發(fā)生的，其交易價(jià)格往往會(huì)受到其他因素的影響，不能完全反映該項(xiàng)交易中的資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)的價(jià)值，無法反映金融工具的信用質(zhì)量。二、核算取得交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置（一）“交易性金融資產(chǎn)”科目（二）“投資收益”科目（三）“應(yīng)收利息”科目（四）“應(yīng)收股利”科目三、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。在實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息屬于墊付資金，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，即可計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不作為投資收益處理。發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用如支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目的借方。模塊三交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理一、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)與其他在初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)具有相同的后續(xù)計(jì)量原則，即在持有和處置這些金融資產(chǎn)時(shí)，要按照以下幾項(xiàng)原則計(jì)量：（1）持有和處置金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值計(jì)量。（2）由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失要計(jì)入當(dāng)期損益。（3）持有金融資產(chǎn)期間獲得的股利或利息要確認(rèn)為投資收益。二、核算持有交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置核算持有交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等科目。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息的賬務(wù)處理在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和分期付息且一次還本的債券利息在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的日期或債券投資的應(yīng)付息日記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，同時(shí)記入“投資收益”科目。持有交易性金融資產(chǎn)期間應(yīng)該得到的股票股利，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)。企業(yè)購(gòu)入一次還本付息的持有至到期投資在持有期間確認(rèn)的利息收入在“持有至到期投資”科目中進(jìn)行核算，不在“應(yīng)收利息”科目核算；企業(yè)買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入在“買入返售金融資產(chǎn)”科目中進(jìn)行核算，不在“應(yīng)收利息”科目中進(jìn)行核算。模塊四交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其處置一、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，同時(shí)貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。交易性金融資產(chǎn)在期末不提減值準(zhǔn)備。二、交易性金融資產(chǎn)處置的計(jì)量及其賬務(wù)處理處置金融資產(chǎn)時(shí)，處置的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額要確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的全部，則實(shí)際收到的款項(xiàng)與該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額貸記或借記“投資收益”，并按照該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”；如果出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的一部分，則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額乘以出售比例的積與實(shí)際收到款項(xiàng)的差額貸記或借記“投資收益”科目，并按照該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額乘以出售比例的積貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目。學(xué)習(xí)情境五存貨教學(xué)要求熟悉存貨的概念、確認(rèn)與分類；掌握實(shí)際成本法下存貨的確認(rèn)、計(jì)價(jià)和核算；掌握計(jì)劃成本法下和實(shí)際成本法下存貨科目的區(qū)別，以及如何采用計(jì)劃成本法核算材料成本差異率；熟練掌握存貨成本的構(gòu)成，原材料等存貨購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、盤盈、盤虧的核算，并能夠合理運(yùn)用存貨發(fā)出時(shí)的各種計(jì)價(jià)方法；掌握低值易耗品、包裝物攤銷的各種方法；對(duì)存貨減值跡象能夠進(jìn)行合理判斷，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能夠熟練計(jì)提與轉(zhuǎn)回，并做出相關(guān)賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)存貨的計(jì)價(jià)、存貨核算的實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法、期末計(jì)價(jià)等。教學(xué)難點(diǎn)存貨的計(jì)價(jià)、存貨核算的實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法、期末計(jì)價(jià)等。課時(shí)安排本章安排14課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一存貨概述一、存貨的概念、確認(rèn)及分類（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。在大多數(shù)企業(yè)里，存貨占的比重很大，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。（二）存貨的確認(rèn)存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。（三）存貨的分類1.原材料2.在產(chǎn)品3.半成品4.產(chǎn)成品5.商品6.周轉(zhuǎn)材料7.委托代銷商品二、存貨的計(jì)量（一）存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在加工存貨的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的偶徐計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法。在存貨發(fā)出的計(jì)量中，工業(yè)企業(yè)常用兩種方法，即實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。此外，商品流通企業(yè)還經(jīng)常采用毛利率法和零售價(jià)法計(jì)量存貨成本。模塊二原材料的核算一、原材料的概念與分類原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。實(shí)際成本核算通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實(shí)際工作中，對(duì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料的核算按實(shí)際成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”“在途物資”等?！霸牧稀笨颇坑糜诤怂銕?kù)存各種原材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，以及核算貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（在途物資）的采購(gòu)成本。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算?！霸谕疚镔|(zhì)”科目的借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料的核算“材料采購(gòu)”科目用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，借方登記支付或承付的材料實(shí)際采購(gòu)成本；貸方登記轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際采購(gòu)成本，應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料物資短缺或其他增減采購(gòu)成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，以及由于意外事故造成的非常損失；期末借方余額反映企業(yè)已收到發(fā)票賬單但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。該科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購(gòu)入原材料收到發(fā)票賬單時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“其他貨幣資金”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等科目?！安牧铣杀静町悺笨颇坑脕砗怂闫髽I(yè)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差）和結(jié)轉(zhuǎn)的材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，以及調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整減少的計(jì)劃成本；貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）和結(jié)轉(zhuǎn)的各種材料的成本差異，以及調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。模塊三低值易耗品一、低值易耗品概述低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。由于其價(jià)值較低、易損壞，為便于核算和管理，在會(huì)計(jì)上把低值易耗品歸入存貨類，視同存貨進(jìn)行實(shí)物管理。二、低值易耗品的核算為了加強(qiáng)對(duì)低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。該科目核算企業(yè)庫(kù)存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借方登記低值易耗品的增加；貸方登記低值易耗品的減少；期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。模塊四包裝物一、包裝物概述包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。按具體用途的不同，包裝物可分為以下幾種：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（4）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。需要注意的是企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算。用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長(zhǎng)短分別在“固定資產(chǎn)”“周轉(zhuǎn)材料”或單獨(dú)設(shè)置的“包裝物”科目進(jìn)行核算。二、包裝物的核算為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。模塊五委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金包括委托加工物資所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅等。為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。本科目借方登記發(fā)出加工物資的實(shí)際成本及支付的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本及退回剩余材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本（包括原發(fā)出的材料價(jià)值，已發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。）委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算。一、發(fā)出委托物資發(fā)給外單位加工的物資按實(shí)際成本借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”等科目；按計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)），借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，則編制相反的會(huì)計(jì)分錄。二、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、消費(fèi)稅等企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，按以下情況處理：收回后直接用于銷售的，應(yīng)將委托方代收代繳的消費(fèi)稅記入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的，按委托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。模塊六自制半成品和庫(kù)存商品一、自制半成品（一）自制半成品概述一般來說，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”科目核算自制半成品的收發(fā)業(yè)務(wù)。自制半成品僅限于驗(yàn)收合格交付半成品庫(kù)的尚未制造完成、仍需繼續(xù)加工的半成品（或中間產(chǎn)品），不包括外購(gòu)的半成品（外購(gòu)半成品一般作為原材料核算），以及直接從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工而不經(jīng)過半成品庫(kù)收發(fā)的自制半成品等。如果企業(yè)自制半成品收發(fā)業(yè)務(wù)較少，可以不設(shè)置“自制半成品”科目。所有發(fā)生的自制半成品業(yè)務(wù)包括企業(yè)各基本生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間與其成品庫(kù)之間的自制成品轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，以及委托外單位加工自制半成品的收發(fā)業(yè)務(wù)等，均在“生產(chǎn)成本”科目?jī)?nèi)核算，并對(duì)自制半成品的收發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行備查登記。（二）自制半成品的核算自制半成品一般按實(shí)際成本進(jìn)行核算。已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫(kù)的自制半成品按實(shí)際成本借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。二、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品概述庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品等，還包括工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品和外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后視同企業(yè)的產(chǎn)成品。可以降價(jià)出售的不合格品也屬于庫(kù)存商品，但是應(yīng)與合格商品分開記賬。（二）庫(kù)存商品的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本；貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本；期末余額在借方，反映各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。模塊七存貨的減值同所有資產(chǎn)一樣，年底需要對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試。由于存貨種類繁多、數(shù)量大，存貨的減值測(cè)試是一項(xiàng)十分重要繁重的工作，需要多個(gè)部門的配合。下面詳細(xì)介紹存貨減值的有關(guān)知識(shí)。一、存貨減值概述我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法作為期末存貨的計(jì)價(jià)方法。當(dāng)期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)按成本計(jì)量；當(dāng)期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。所謂成本，就是期末的實(shí)際成本（歷史成本），即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法確定的期末存貨的實(shí)際成本。如果存貨的日常核算采用計(jì)劃成本法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)過調(diào)整后的實(shí)際成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額；借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。三、存貨清查存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，由于其種類繁多、收發(fā)頻繁，因而在收發(fā)過程中很容易因人為原因發(fā)生計(jì)量或計(jì)算差錯(cuò)。有些存貨還會(huì)發(fā)生自然損耗、丟失、毀損、被盜和被貪污等情況，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。企業(yè)必須建立健全各種規(guī)章制度，采取清查盤點(diǎn)的方法保證存貨的真實(shí)、完整。企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。學(xué)習(xí)情境六非流動(dòng)資產(chǎn)投資教學(xué)要求了解非流動(dòng)資產(chǎn)投資的內(nèi)容；了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法及持有至到期投資的核算；熟悉非流動(dòng)資產(chǎn)的分類及分類的依據(jù)；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義，產(chǎn)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算；掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)投資核算教學(xué)難點(diǎn)成本法、權(quán)益法課時(shí)安排本章安排8課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一非流動(dòng)資產(chǎn)投資概述同流動(dòng)資產(chǎn)相比，非流動(dòng)資產(chǎn)投資期限較長(zhǎng)、金額較大，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響很大，因此非流動(dòng)資產(chǎn)的核算非常重要。一、非流動(dòng)資產(chǎn)投資的概念廣義的投資包括對(duì)其他企業(yè)投出的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等對(duì)外投資，也包括企業(yè)為自身購(gòu)買固定資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資。狹義的投資僅指對(duì)外投資，是企業(yè)通過投資來獲得被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)，從而增加財(cái)富，或者為了謀求其他利益，把資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)。會(huì)計(jì)所核算的投資通常是指狹義的投資。非流動(dòng)資產(chǎn)投資是指企業(yè)不準(zhǔn)備在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的對(duì)外投資。二、非流動(dòng)資產(chǎn)投資的分類按照投資目的和變現(xiàn)能力可以將投資劃分為流動(dòng)資產(chǎn)投資和非流動(dòng)資產(chǎn)投資。流動(dòng)資產(chǎn)投資是企業(yè)利用暫時(shí)閑置的資金，為獲取短期利益，準(zhǔn)備在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的對(duì)外投資，如交易性金融資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)投資可以分為四類，即長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。模塊二長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型按照對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以劃分為四種類型，即控制型股權(quán)投資，共同控制型股權(quán)投資，重大影響型股權(quán)投資，無控制、無共同控制且無重大影響型股權(quán)投資。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本要按照企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行確定。其中，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又要按照同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行確定。不論在何種情況下，為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢、法律服務(wù)等費(fèi)用均應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項(xiàng)目，而不應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算企業(yè)持有不同類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在取得收益時(shí)要采用不同的核算方法。投資企業(yè)的控制型股權(quán)投資及無控制、無共同控制且無重大影響型股權(quán)投資要采用成本法核算；投資企業(yè)共同控制型股權(quán)投資及重大影響型股權(quán)投資要采用權(quán)益法核算。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值所形成的損失。可收回金額是根據(jù)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者間較高值來確定的。為了符合穩(wěn)健性原則，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資真實(shí)、公允，投資企業(yè)要定期逐項(xiàng)地把長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，至少在資產(chǎn)負(fù)債表日要比較一次。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，要按照二者的差額計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算企業(yè)由于現(xiàn)金流量方面的考慮、投資戰(zhàn)略的變化、投資環(huán)境的變化等，可能處置其持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置可以通過證券市場(chǎng)售出股權(quán)、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出股權(quán)、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出股權(quán)、因被投資單位破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等形式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或清算長(zhǎng)期股權(quán)投資。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，要以實(shí)際取得的價(jià)款與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以及已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額作為當(dāng)期損益，貸記“投資收益”科目，按其賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的各明細(xì)科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸記“應(yīng)收股利”，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值包括減值準(zhǔn)備，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)要同時(shí)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。在采用權(quán)益法核算時(shí)，除了作上述會(huì)計(jì)處理外，對(duì)被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”的金額，在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。模塊三持有至到期投資同長(zhǎng)期股權(quán)投資相比，持有至到期投資的期限固定，投資利息固定，因此風(fēng)險(xiǎn)比長(zhǎng)期股權(quán)投資要小，同時(shí)在核算上也有很多不同。下面介紹持有至到期投資的核算。一、持有至到期投資的初始計(jì)量企業(yè)的投資只有在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為持有至到期投資：（1）到期日固定、回收金額固定或可確定，投資期限往往長(zhǎng)于1年。（2）企業(yè)有能力持有至到期。（3）企業(yè)有明確的意圖持有至到期。二、持有至到期投資的核算持有至到期投資在持有期間往往按照實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入并計(jì)入投資收益，所使用的實(shí)際利率要在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別很小時(shí)，也可以按照票面利率計(jì)算利息收入，并計(jì)入投資收益。三、持有至到期投資減值的核算持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中通常按照其攤余成本價(jià)值列示，但是如果有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值時(shí)，要根據(jù)其攤余成本價(jià)值和其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。在確定持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，要按照該項(xiàng)投資的原定實(shí)際利率折現(xiàn)。原定實(shí)際利率就是初始確認(rèn)該持有至到期投資時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率或合同規(guī)定的實(shí)際利率。四、持有至到期投資重分類、處置和到期收回的核算(一）持有至到期投資重分類的核算投資企業(yè)因?yàn)槌钟幸鈭D或能力發(fā)生改變，使得某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資時(shí)，要將該項(xiàng)持有至到期投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且要以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，然后在該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資處置的核算投資企業(yè)擁有的持有至到期投資，在持有期間可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因在未到期時(shí)就進(jìn)行處置，處置的具體形式有出售、轉(zhuǎn)讓等。對(duì)持有至到期投資進(jìn)行處置時(shí)，要將處置投資所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（該項(xiàng)投資的賬面余額減去已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的差額就是該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值）。實(shí)際收到處置持有至到期投資的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目；按照持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本”科目、“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；將實(shí)際收到的處置價(jià)款；與該項(xiàng)投資的面值、已計(jì)未收的利息及尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)金額相比較，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目；處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資要同時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。持有至到期投資收回的核算投資企業(yè)擁有的持有至到期投資，有一次還本付息的，也有分歧復(fù)習(xí)到期收回本金的。如果是到期一次還本付息的投資，在持有至到期投資并獲得本金和利息時(shí)，企業(yè)要按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按持有至到期投資的賬面余額，分別貸記“持有至到期投資——成本”科目和“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。如果是分期付息到期收回本金的投資，到期收回本金和最后一期利息時(shí)，投資企業(yè)可以按照實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目；按照持有至到期投資的賬面余額，分別貸記“持有至到期投資——成本”科目和“應(yīng)收利息”科目；對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資，要同時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。模塊四可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)要按照取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資的金額。如果支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而不應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)的初始投資金額。投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。二、可供出售金融資產(chǎn)的持有收益的核算可供出售的金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或股票股利要計(jì)入投資收益。如果可供出售金融資產(chǎn)是分期付息，到期一次還本的債券投資，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照債券的面值、票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按照該項(xiàng)債券的攤余成本和實(shí)際利率（即實(shí)際利率法）計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)收未收利息與利息收入的差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算在資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)要以公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)將二者的差額借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，則應(yīng)將二者的差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，借記“資本公積——其他資本公積”科目。四、可供出售金融資產(chǎn)減值的核算可供出售金融資產(chǎn)減值是指可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)下降而形成的損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值強(qiáng)調(diào)其公允價(jià)值下降的持續(xù)性，并且預(yù)計(jì)公允價(jià)值下降的趨勢(shì)不是短期的。而在對(duì)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)核算時(shí)，也可能出現(xiàn)公允價(jià)值下降的情況，但可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)核算并不強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值下降的持續(xù)性。五、可供出售金融資產(chǎn)處置的核算處置可供出售金融資產(chǎn)的主要形式是出售，在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)所獲得的收益要計(jì)入投資收益。所獲得的收益是指實(shí)際取得的價(jià)款與該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)處置部分賬面余額的差額。同時(shí)，要將該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)處置部分所對(duì)應(yīng)的已計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。學(xué)習(xí)情境七固定資產(chǎn)教學(xué)要求了解固定資產(chǎn)的概念、特征和分類；熟悉固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的內(nèi)容；掌握固定資產(chǎn)折舊的概念和范圍，固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；熟練掌握固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法；掌握固定資產(chǎn)的取得、折舊、期末計(jì)價(jià)和處置的賬務(wù)處理方法。教學(xué)重點(diǎn)固定資產(chǎn)取得、折舊、處置。教學(xué)難點(diǎn)固定資產(chǎn)取得、折舊、處置。課時(shí)安排本章安排8課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是企業(yè)中重要的實(shí)物資產(chǎn)，它在企業(yè)中是獲取利潤(rùn)的重要來源。同時(shí)，固定資產(chǎn)的價(jià)值又比較高，因此固定資產(chǎn)的購(gòu)置、核算、保管、維修、使用等記錄就非常重要。固定資產(chǎn)的概念、特征和分類（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用，并保持實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值由于損耗逐漸減少。減少的價(jià)值以折舊的形式分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或者費(fèi)用中，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。（二）固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)具有以下幾個(gè)基本特征：（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這是固定資產(chǎn)與企業(yè)的無形資產(chǎn)相區(qū)別的顯著特征。（2）固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，這是固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)相區(qū)別的顯著特征，并且固定資產(chǎn)在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。（3）固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)而持有的，而不是為了出售，這是固定資產(chǎn)與企業(yè)存貨相區(qū)別的顯著特征。（4）固定資產(chǎn)具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)必須能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，雖然它不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但是這種經(jīng)濟(jì)利益能夠加以衡量。這是強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的效用性和利益的間接性。（三）固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一。為了加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)有必要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類。1.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類2.按固定資產(chǎn)的使用情況分類3.按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類4.綜合分類二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。一般來說，固定資產(chǎn)只有同時(shí)具備以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這個(gè)條件實(shí)質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的所有權(quán)和實(shí)際控制權(quán)問題。自有固定資產(chǎn)一般只要經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。融資租入固定資產(chǎn)雖然不具有所有權(quán)，但視為自有固定資產(chǎn)，按自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，也會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量這是所有資產(chǎn)確認(rèn)的一個(gè)基本條件。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)固定資產(chǎn)擁有所有權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，所以對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值量的計(jì)量一般不會(huì)有什么大問題。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件結(jié)合企業(yè)的具體情形加以判斷。三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額。固定資產(chǎn)在整個(gè)資產(chǎn)中占有較大比重。因此，固定資產(chǎn)的計(jì)量是否合理，必然關(guān)系到企業(yè)的收入與費(fèi)用能否正確配比，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況是否能得到真實(shí)反映。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般包括計(jì)價(jià)方法和價(jià)值構(gòu)成兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的方面。模塊二固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得按其來源不同，可分為外購(gòu)、自行建造、投資轉(zhuǎn)入、租入、債務(wù)重組取得、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、接受捐贈(zèng)、盤盈等。固定資產(chǎn)的來源不同，其會(huì)計(jì)核算方法也是不同的。一、購(gòu)入的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)的歷史成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。二、企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)若為機(jī)器設(shè)備等屬于增值稅項(xiàng)目的資產(chǎn)，其采購(gòu)的工程物資如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，那么發(fā)生的增值稅可以單列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算；如果不能取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入建造的固定資產(chǎn)成本中，而不單列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)若為房屋等建筑物，按照新稅法規(guī)定其工程物資采購(gòu)過程中支付的增值稅，即使能夠取得增值稅專用發(fā)票，也不允許單列抵扣，而應(yīng)全部計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)的成本中。三、投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)有時(shí)會(huì)收到投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“股本”（股份有限公司使用）或“實(shí)收資本”（有限責(zé)任公司使用）科目。四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)一般應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理確定其入賬價(jià)值：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)記錄的，應(yīng)按憑據(jù)所記錄的金額加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)記錄的，應(yīng)按下列順序確定其入賬價(jià)值：①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。③如接收捐贈(zèng)的系舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按照上述方法確定的價(jià)值減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。五、租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定報(bào)酬的條件下授予承租人在約定的期間內(nèi)占有和使用租賃財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種協(xié)議。按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。如果出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資租賃；反之，則為經(jīng)營(yíng)租賃。六、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決做出讓步的事項(xiàng)。七、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值或換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)加以確定。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與確認(rèn)的公允價(jià)值比較的差額作為非貨幣性交易的利得或損失予以確認(rèn)。換入固定資產(chǎn)是否以公允價(jià)值計(jì)量。八、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的差額作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。模塊三固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)在使用的過程中價(jià)值會(huì)逐漸轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，由產(chǎn)品產(chǎn)生的收入來彌補(bǔ)。這種價(jià)值轉(zhuǎn)移在核算中以折舊的形式體現(xiàn)。一、固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用，計(jì)入各期成本。這個(gè)分?jǐn)偟倪^程稱為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中或構(gòu)成費(fèi)用，然后通過產(chǎn)品（商品）的銷售收回貨款，得到補(bǔ)償。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗。無形損耗是指由于科學(xué)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等引起的固定資產(chǎn)的價(jià)值損失。二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素主要有三個(gè)，即原始價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。四、固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額分?jǐn)傆诟魇芤嫫诘姆椒ā９潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以及余額遞減法等。固定資產(chǎn)折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額，繼而影響固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅費(fèi)用。因此，企業(yè)應(yīng)合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。因此，各月計(jì)提折舊時(shí)，可在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行分析調(diào)整，以確定當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊額。模塊四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)在取得之后除了正常的使用，可能還面臨維修、改建、擴(kuò)建等支出，這種支出統(tǒng)一作為后續(xù)支出。后續(xù)支出在會(huì)計(jì)上要分不同情況做出不同的處理。一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及其處理方法固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出。在核算過程中，首先，應(yīng)根據(jù)其具體內(nèi)容判斷確認(rèn)是資本性支出還是收益性支出；其次，應(yīng)依據(jù)支出效用是否有利于延長(zhǎng)固定資產(chǎn)壽命和改善經(jīng)營(yíng)的原則進(jìn)行相應(yīng)的核算。其核算內(nèi)容包括在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的改建擴(kuò)建、改良支出以及修理、裝修支出，核算方法應(yīng)根據(jù)具體情況分別列入資本性收入的有關(guān)科目和當(dāng)期費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算（一）固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出——改、擴(kuò)建支出當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建即資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將該改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化的后續(xù)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。在改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）固定資產(chǎn)的費(fèi)用化支出——修理支出企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)予費(fèi)用化，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。模塊五固定資產(chǎn)的減值和處置固定資產(chǎn)需要在每年年底進(jìn)行減值測(cè)試，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減損，如果發(fā)生減損，則會(huì)計(jì)上要予以確認(rèn)。一、固定資產(chǎn)的減值每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所謂固定資產(chǎn)的減值，是指固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者由于其他經(jīng)濟(jì)原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值。如果固定資產(chǎn)的未來可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值是和固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)聯(lián)的，是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。既然固定資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄和反映這筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)?，這就是固定資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所做的處理活動(dòng)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)在處置過程中會(huì)發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。它以處置固定資產(chǎn)所取得的各項(xiàng)收入與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅之間的差額來確定。學(xué)習(xí)情境八無形資產(chǎn)教學(xué)要求明確無形資產(chǎn)的概念、特征及確認(rèn)條件；熟悉無形資產(chǎn)的分類及內(nèi)容；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、期末計(jì)價(jià)、轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理方法。教學(xué)重點(diǎn)無形資產(chǎn)取得、折舊、處置。教學(xué)難點(diǎn)無形資產(chǎn)取得、攤銷出售的核算課時(shí)安排本章安排4課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物動(dòng)態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.不具有實(shí)物形態(tài)2.能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益3.所能提供的未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有很大的不確定性4.持有的目的是使用而非出售5.取得的有償性二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)根據(jù)無形資產(chǎn)的上述特征，企業(yè)的資產(chǎn)只有在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）符合無形資產(chǎn)的定義。（2）該項(xiàng)資產(chǎn)為企業(yè)預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）取得這項(xiàng)資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、無形資產(chǎn)的分類按照取得的來源不同，無形資產(chǎn)可分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。其中，外來無形資產(chǎn)又可以分為外購(gòu)的無形資產(chǎn)、通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)取得的無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)等；自創(chuàng)的無形資產(chǎn)指企業(yè)自行研究開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)的內(nèi)容1.專利權(quán)2.商標(biāo)權(quán)3.土地使用權(quán)4.著作權(quán)5.經(jīng)營(yíng)特許權(quán)6.非專利技術(shù)模塊二無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)核算的科目設(shè)置（一）“無形資產(chǎn)”科目（二）“累計(jì)攤銷”科目（三）“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目（四）“研發(fā)支出”科目二、無形資產(chǎn)取得的核算企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。外購(gòu)悟性資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)以非貨幣性交易投入的無形資產(chǎn)接收捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)攤銷的核算企業(yè)取得的無形資產(chǎn)入賬后，應(yīng)將其在一定的年限內(nèi)攤銷。自用的無形資產(chǎn)其攤銷價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)也應(yīng)計(jì)入累計(jì)攤銷；出租的無形資產(chǎn)，相關(guān)的攤銷價(jià)值應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。無形資產(chǎn)攤銷一般采用直線法按月或按年進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)按計(jì)算的攤銷額，借記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。四、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年末對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性。期末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許轉(zhuǎn)銷或沖回。五、無形資產(chǎn)處置的核算企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)與轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。兩者的會(huì)計(jì)處理有所不同。企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、出售無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”科目、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“累計(jì)攤銷”科目；按該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按其差額借記或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。學(xué)習(xí)情境九流動(dòng)負(fù)債教學(xué)要求了解流動(dòng)負(fù)債的概念及分類；掌握流動(dòng)負(fù)債中短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等的核算內(nèi)容及科目設(shè)置；熟練掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的核算方法。教學(xué)重點(diǎn)各種類型流動(dòng)負(fù)債的核算。教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)的核算。課時(shí)安排本章安排10課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債屬于短期需要償付的債務(wù)，既包括企業(yè)對(duì)銀行的負(fù)債，又包括企業(yè)對(duì)供貨商的負(fù)債，還包括企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債。一、流動(dòng)負(fù)債的概念負(fù)債是指由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，而發(fā)生在未來的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，則不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債按償還期限的長(zhǎng)短，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款及1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。二、流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債主要包括商業(yè)信用和銀行信用?！靶庞谩币辉~有多種解釋，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，大部分是指借貸行為，即商品或貨幣的持有者將商品或貨幣暫時(shí)讓渡給需求者，雙方約定借貸的期限，并收取利息的行為。信用一般分為商業(yè)信用和銀行信用。模塊二短期借款短期借款的含義短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款一般是為維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。為了反映和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記取得的借款金額，借方登記歸還的借款金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的借款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。二、短期借款的賬務(wù)處理（一）取得短期借款的處理企業(yè)借入的各種短期借款是將借入的款項(xiàng)存入銀行，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（二）短期借款利息的處理如果短期借款利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)提時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額借記“應(yīng)付利息”科目，按