財務信息的診斷學習情境設計

財務信息的診斷學習情境設計教學要求掌握虛假財務信息產生的動機和出發(fā)點；熟悉虛假財務信息的表現形式；熟悉財務信息造假的手段；明晰虛假財務信息造成的危害；能聯系實際逐項分析信息造假的形式和手段；能聯系實際基本識別和診斷虛假財務信息。教學重點會根據財務信息的表現形式，分析虛假財務信息造成的危害教學難點能根據虛假財務信息的動機，判斷識別虛假財務信息課時安排本情境安排2課時教學大綱模塊一認知虛假財務信息一、認識虛假財務信息財務信息是一種與各相關利益主體的經濟利益密切相關的特殊信息，是評價財產代理人經營責任、契約執(zhí)行情況及結果的重要手段。所謂虛假財務信息是一種違反會計準則及信息披露規(guī)則等各相關法律、法規(guī)的惡意造假。虛假財務信息將誤導信息使用者的決策，擾亂市場經濟秩序，侵害會計資料使用者的利益，危及經營主體本身生存，有損會計隊伍自身形象，具有極大的危害性，其不僅誤導投資者和債權人，使他們根據失實的財務信息作出錯誤的判斷和決策，而且導致政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現、防范和化解企業(yè)集團和金融機構的財務風險。虛假財務信息會引發(fā)嚴重的經濟后果。二、虛假財務信息產生的動機和手段分析（一）虛假財務信息的動機虛假財務信息的動機主要有：為了應對業(yè)績考核、為了獲取信貸資金和商業(yè)信用、為了股票的發(fā)行、為了減少納稅、為了政治目的。此外，試圖通過虛假財務信息取得國家補貼，以及為了逃避行政處罰、炒作股票價格、隱瞞某些違法或違紀行為如濫建樓堂館所、設立小金庫等，也往往要借助虛假財務信息來實現。（二）虛假財務信息造假的手段虛假財務信息造假的手段主要表現為利用資產重組調節(jié)利潤、利用關聯交易調節(jié)利潤、利用虛擬資產調節(jié)利潤、利用利息資本化調節(jié)利潤、利用應收款和應付款調節(jié)利潤。三、虛假財務信息的類型（一）粉飾經營業(yè)績粉飾經營業(yè)績主要表現有利潤最大化、利潤最小化、利潤均衡化、利潤清洗。（二）粉飾財務狀況粉飾財務狀況主要表現有高估資產、低估負債。總之，粉飾財務報表的動機決定了粉飾手段的類型。如以業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和仕途晉升等目的的粉飾一般以利潤最大化、利潤均衡化以及高估資產和低估負債的形式出現；而以減少納稅、推卸責任等為目的的粉飾一般以利潤最小化、利潤清洗以及低估資產和高估負債的形式出現。就虛假財務報表對相關利益主體經濟利益的影響來看，危害最大的是利潤最大化或虛盈實虧以及高估資產、低估負債等類型的粉飾手段。模塊二虛假財務信息的識別一、虛假財務信息的表現情形（一）資產負債表的虛假表現1.虛假資產項目資產項目包括流動資產和非流動資產。資產項目造假主要表現為多計資產或少記資產現實中大量的是多計資產，又稱為虛估、虛列資產。2.虛假負債項目負債項目包括流動負債和非流動負債。負債項目造假主要表現為漏列負債或虛列負債側重于漏列負債，又稱低估負債。3.虛假所有者權益項目所有者權益項目包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積及留存收益。所有者權益項目造假主要表現為虛增或者少計所有者權益。（二）利潤表的虛假表現1.收入項目虛假收入項目包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等；其造假表現形式主要為虛列收入、隱瞞收入、側重于虛列收入。2.成本費用項目虛列成本費用項目包括存貨成本、銷售成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、所得稅費用等。造假的主要表現為少列費用或者虛列費用，側重于虛列費用。二、虛假財務信息的識別與診斷如何識別虛假財務信息以評價企業(yè)的真實盈利能力是廣大會計信息使用者所關心的。針對我國企業(yè)粉飾財務信息的慣用手段，采用下列五種方法將有助于識別與診斷虛假財務信息。（一）不良資產剔除法這里所說的不良資產，除包括待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。（二）關聯交易剔除法關聯交易剔除法是指將來自關聯企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關聯企業(yè)，財務信息使用者就應當特別關注關聯交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關聯交易發(fā)生交易進行財務報表粉飾。（三）異常利潤剔除法異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當企業(yè)利用資產重組調節(jié)利潤時，所產生的利潤主要通過這些科目體現，此時，運用異常利潤剔除法識別財務報表粉飾將特別有效。（四）現金流量分析法現金流量分析法是指將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質量。一般而言，沒有相應現金凈流量作支撐的利潤，其質量不如有足夠現金凈流量作支撐的利潤質量高。（五）特殊報表項目分析法

這是對財務報表中如應收賬款、其他應收款、應