財政金融第三章

【討論與思考】1．什么是稅收？稅收的概念包含哪些基本含義？2．稅收有哪些基本特征？如何理解？3．什么是稅收制度？稅收制度的構成要素有哪些？4．稅率的具體形式有哪些？5．簡述起征點與免征額的區(qū)別。6．簡述增值稅、消費稅和營業(yè)稅的特點。這三種稅之間有什么關系呢？7．簡述企業(yè)所得稅的納稅人、稅率及征稅范圍。8．個人所得稅的征稅項目有哪些？什么是稅收？稅收的概念包含哪些基本含義？稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配，以取得財政收入的一種形式。對稅收概念的理解，包括以下幾個方面的含義：（一）稅收是財政收入的一種主要形式（二）征稅的依據(jù)是國家的政治權力（三）稅收分配的對象主要是剩余產(chǎn)品價值（四）征稅的目的是為了滿足國家職能實現(xiàn)的需要稅收有哪些基本特征？如何理解？稅收有三個基本特征：（一）強制性稅收的強制性，是指稅收是以國家的政治權力為依托、按照法律規(guī)定強制進行的征收。每個國家都以稅收法律法規(guī)的形式規(guī)定公民必須履行的納稅義務，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就會受到法律制裁。稅收所具有的強制性，使它與國有企業(yè)上繳利潤、國債等非強制性的財政收入形式區(qū)分開來。（二）無償性稅收的無償性是指稅款一經(jīng)征收，即歸國家所有，不再直接返還給納稅人，國家征稅不支付任何報酬。（三）固定性稅收的固定性，是指國家運用法律法規(guī)的形式預先規(guī)定征稅對象、計稅依據(jù)和征收比例或數(shù)額，納稅人只要取得了應稅收入，或者發(fā)生了應稅行為，就必須按照規(guī)定的標準納稅。什么是稅收制度？稅收制度的構成要素有哪些？稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實施細則、征收管理辦法。稅制構成要素一般包括：征稅主體、納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等。其中納稅人、征稅對象和稅率是稅收制度的三個基本要素。稅率的具體形式有哪些？一般說來，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三大類。比例稅率是對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個征收比例的稅率。定額稅率也稱固定稅額，是按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。累進稅率是按照征稅對象的數(shù)額大小或比率高低劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率。征稅對象的數(shù)額越大或比率越高，稅率就越高，相反就越低。全額累進稅率，是把課稅對象的全部數(shù)額按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適用的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進稅率，是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時適用幾個稅率。全率累進稅率，是把征稅對象的相對量劃分為若干等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率。超率累進稅率，是把征稅對象的相對量劃分為若干等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率。簡述起征點與免征額的區(qū)別。起征點是指征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，按征稅對象的全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過起征點的部分征稅。免征額是指征稅對象中免予征稅的數(shù)額。凡免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。

簡述增值稅、消費稅和營業(yè)稅的特點。這三種稅之間有什么關系呢？

增值稅的特點實行普遍征稅；只對增值額征稅、多環(huán)節(jié)征稅但不重復征稅；增值稅實行價外計征，實行專用發(fā)票抵扣制。消費稅的特點征收范圍的選擇性；征收環(huán)節(jié)的單一性；稅負具有轉嫁性；計稅方法的靈活性。營業(yè)稅的特點稅率較低；分行業(yè)設置稅目稅率；計算征收比較簡便。增值稅與消費稅是交叉征收，征消費稅肯定要征增值稅，但征增值稅則不一定征消費稅。消費稅是在增值稅普遍征稅的基礎上加征的一種稅。增值稅與營業(yè)稅是并立征收，征增值稅就不再征營業(yè)稅，征營業(yè)稅就不再征增值稅。增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍上是相互補充、互補交叉的關系。

簡述企業(yè)所得稅的納稅人、稅率及征稅范圍。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，不是企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅的應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)所得稅采用比例稅率，基本稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅個人所得稅的征稅項目有哪些？

（1）工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營所取得的各項所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得。（4）勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。包括設計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。（5）稿酬所得，是指個人因作品以圖書、報刊形式發(fā)表而取得的所得。（6）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。（7）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（9）財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（10）偶然所得，是指個人取得的非經(jīng)常性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。【技能訓練】1．某建材商店為增值稅一般納稅人，主營建筑裝修材料的銷售，同時兼營裝修業(yè)務和工具租賃業(yè)務。該商店對貨物銷售額非應稅勞務營業(yè)額分別進行核算。2007年4月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）從某工廠購進涂料一批，貨款已付，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為60000元（不含增值稅）；（2）銷售商品的銷售額共計397800元（含增值稅），其中包括本月購進涂料全部對外銷售的銷售額105300元；（3）出租裝修工具收入12000元；（4）承攬裝修及地板安裝業(yè)務收入87000元。已知：適用的增值稅稅率為17%，服務業(yè)適用的營業(yè)稅率為5%，建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。要求：（1）指出該商店4月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務中哪些應當繳納營業(yè)稅？（2）計算該商店當月應繳納增值稅稅額。（3）計算該商店當月應繳納營業(yè)稅稅額。解:（1）裝修業(yè)務和工具租賃業(yè)務由于分別核算，應當繳納營業(yè)稅。（2）當月應繳納增值稅稅額＝397800÷

(1＋17%)×17%－60000×17%＝47600（元）

(3)當月應繳納營業(yè)稅稅額＝12000×5%＋87000×3%＝3210（元）【技能訓練】2．某市體育館2007年8月份發(fā)生了如下業(yè)務：（1）舉辦了一場歌星演唱會，共取得門票收入12萬元。李某負責聯(lián)系演員取得手續(xù)費收入8000元，參加演出的演員取得的出場費為4萬元；（2）舉辦了一場足球邀請賽，取得門票收入15萬元；（3）下屬的歌舞廳取得收入50萬元；（4）播放電影5場，取得售票收入6萬元。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：營業(yè)稅的納稅人是誰？其應稅行為分別屬于哪個稅目?其應納營業(yè)稅額分別為多少？解：(1)體育館為納稅人，其收入共適用兩個稅目：①演唱會、足球邀請賽、播放電影取得的收入應技“文化體育業(yè)”稅目征收，適用稅率為3％。應納稅額＝(120000＋150000十60000)x3％＝9900(元)②歌舞廳取得的收入應按“娛樂業(yè)”稅目征收，適用稅率20％。應納稅額＝500000x20％＝100000(元)③體育場8月份共應納營業(yè)稅＝9900+100000＝109900(元)(2)李某為體育館舉辦演出聯(lián)系演員，屬演出經(jīng)紀人，其取得的收入應按“服務業(yè)”稅目征稅，適用稅率為5％。應納稅額＝8000×5％＝400(元)(3)參加演出的演員取得的出場費，應按“文化體育業(yè)”稅目征收，適用稅率為3％。應納稅額＝40000×3％＝1200(元)【技能訓練】3．演員李某2007年5月，其收入情況如下：（1）參加演出一場，取得勞務報酬10萬元；（2）取得稿酬收入2萬元；（3）銀行存款利息收入1萬元；（4）購買體育彩票中獎5萬元；（5）房屋租金收入1500元。要求：計算李某當月共應負擔多少個人所得稅。

解：(1)勞務報酬所得的應納稅所得額＝100000x(1—20％)＝80000(元)

應納稅額為：20000×20％十(50000—20000)×20％×(1十50％)十(80000—50000)×20％×(1十100％)＝25000(元)(2)稿酬所得的應納稅所得額＝20000x(1