《會計學(xué)》第四版 課件 第3章 貨幣資金；第4章 存貨

第3章貨幣資金

CashandCashEquivalents《會計學(xué)》第四版2013年入選“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學(xué)出版社國家級優(yōu)秀教學(xué)團隊全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項目建設(shè)成果素養(yǎng)目標(biāo)1.結(jié)合中國特色社會主義法治體系學(xué)習(xí)會計法規(guī)體系。學(xué)習(xí)

《現(xiàn)金管理暫行條例》《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》《中華人民共和國票據(jù)法》《支付結(jié)算辦法》。2.了解大寫數(shù)字的來歷,理解源遠流長的會計文化23學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：貨幣資金的會計處理規(guī)則。2.理解：貨幣資金項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法。3.了解：《現(xiàn)金管理條例》《支付結(jié)算辦法》等相關(guān)金融法規(guī)。4貨幣資金概述本章主要闡述企業(yè)對貨幣資金的會計處理方法。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（2014年修訂）第十七條的規(guī)定，流動資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。上述“正常營業(yè)周期”，是指自企業(yè)購買用于加工的資產(chǎn)起，至其實現(xiàn)營業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對于因生產(chǎn)周期較長等原因?qū)е抡I業(yè)周期長于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。對于難以確定正常營業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。5在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)大類下的“貨幣資金”（cashandcashequivalents）項目是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬科目的借方余額合計數(shù)填列的。“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的核算內(nèi)容可顧名思義，茲不贅述?！捌渌泿刨Y金”科目的核算內(nèi)容是以票據(jù)（本票和匯票）、外埠存款、單位信用卡存款、存出投資款和保證金（如信用證存款）等形式存在的資金。Continued63.1庫存現(xiàn)金3.1.1現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算企業(yè)設(shè)“庫存現(xiàn)金”科目核算庫存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金數(shù)額相核對，保證賬款相符；月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。7Continued【例3—1】正則商貿(mào)股份有限公司有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)的會計分錄如下。將現(xiàn)金369000元存入銀行。借：銀行存款369000

貸：庫存現(xiàn)金369000簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金12000

貸：銀行存款1200083.1.2現(xiàn)金借支的核算職工出差預(yù)支差旅費，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。職工預(yù)支差旅費時，企業(yè)應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。職工憑發(fā)票報賬時，應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的報銷金額，借記“管理費用”科目，貸記原記載的“其他應(yīng)收款”科目，按照收回的（或者補付的）現(xiàn)金，借記（或貸記）“庫存現(xiàn)金”科目?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。9Continued在遺失外來原始憑證的情況下，企業(yè)通常使用支出證明單等自制原始憑證（如圖3-1所示），經(jīng)批準(zhǔn)后代做原始憑證。圖3-1支出證明單Continued【例3—2】正則商貿(mào)股份有限公司總會計師謝霖因公出差，借支現(xiàn)金21000元。借：其他應(yīng)收款——謝霖21000

貸：庫存現(xiàn)金21000謝霖差旅費花了15000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報銷。交回相關(guān)的發(fā)票和現(xiàn)金余款6000元。借：庫存現(xiàn)金6000

管理費用15000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖21000上面這個復(fù)合分錄可以看作下面兩個簡單會計分錄的合成：

借：庫存現(xiàn)金6000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖6000

借：管理費用15000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖15000

10113.1.3現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余時的核算《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)定期盤點，實地盤點時出納人員應(yīng)在場。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符。若賬、款不符，則應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金短缺或溢余，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。Continued企業(yè)設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種流動資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細(xì)核算。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目無余額。在現(xiàn)金短缺的情形下，對于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系并未明確規(guī)定其會計處理規(guī)則，理論上各單位可在管理制度中予以統(tǒng)一規(guī)定。例如，可根據(jù)管理所需采取如下三種處理方法：一是視為出納人員失職，因此，出于加強管理、徹底堵住管理漏洞的考慮，可責(zé)令其賠償，記入“其他應(yīng)收款”科目；二是視為管理水平不高的代價，記入“管理費用”科目，在分析管理質(zhì)量時可酌情采取針對性措施；三是視為偶然發(fā)生的損失，記入“營業(yè)外支出”科目。比較而言，第一種處理方法對于加強管理更有效一些，但顯得對出納人員過于苛刻。后兩者好像頗有道理，但給管理制度開了口子。12Continued在現(xiàn)金溢余的情形下，對于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目；對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，現(xiàn)行法規(guī)并未明確規(guī)定其會計處理規(guī)則，在理論上可視之為偶然所得，記入“營業(yè)外收入”科目。值得注意的是，財政部會計資格評價中心編寫的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》一書給出的會計處理規(guī)則如下：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，記入“管理費用”科目；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，計入“營業(yè)外收入”科目。1314Continued【例3—3】正明會計師事務(wù)所盤點現(xiàn)金的賬務(wù)處理如下。（1）現(xiàn)金短缺的情形（實際款數(shù)少于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺900元時，借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢900

貸：庫存現(xiàn)金900經(jīng)查明，有300元須向責(zé)任人徐永祚追還。其余600元無從追還，經(jīng)批準(zhǔn)計入管理費用。

借：其他應(yīng)收款——徐永祚300

管理費用600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢900（2）現(xiàn)金溢余的情形（實際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余500元時，借：庫存現(xiàn)金500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)記入“營業(yè)外收入”科目借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸：營業(yè)外收入50015專欄3—1《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》（國務(wù)院1988年發(fā)布）開戶單位之間的經(jīng)濟往來，除按該條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。【現(xiàn)金的使用范圍】現(xiàn)金的使用范圍是：（一）職工工資、津貼；（二）個人勞務(wù)報酬；（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（四）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（五）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（七）結(jié)算起點以下的零星支出；（八）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。條例規(guī)定的結(jié)算起點為1000元。因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金?！編齑娆F(xiàn)金的限額管理】開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，核定開戶單位3天至5天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，需要增加或者減少的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。16Continued【送存現(xiàn)金】現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間?！局Ц丁恐Ц冬F(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。173.2銀行存款企業(yè)設(shè)“銀行存款”科目核算其銀行存款的收付和結(jié)存情況。該科目借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映銀行存款的余額。企業(yè)應(yīng)使用銀行存款日記賬（訂本式賬簿），按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。該科目可按銀行名稱和存款種類進行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進行明細(xì)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目核算。日常存款和取款的會計處理示例請見例3-1。18專欄3—2《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（中國人民銀行2003年）銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。企業(yè)開立、變理、撤銷基本存款賬戶、臨時存款賬戶實行備案制度?；敬婵钯~戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。19Continued專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。專用存款賬戶用于辦理各項專用資金的收付。單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時存款賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。203.2.1轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會計處理企業(yè)接受付款人交付的支票、銀行本票、銀行匯票時，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢時，借記“銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)接受付款人通過匯兌方式轉(zhuǎn)賬支付的款項，收取通過托收承付方式或委托收款方式結(jié)算的款項時，應(yīng)在收到收款通知書時借記“銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等科目。21專欄3—3支票的相關(guān)規(guī)定支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)(如圖3-2所示)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬，用于轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)在支票正面注明。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。22專欄3—3支票的相關(guān)規(guī)定支票必須記載下列事項：（一）表明支票的字樣；（二）無條件支付的委托；（三）確定的金額；（四）付款人名稱；（五）出票日期；（六）出票人簽章。支票上未記載上述規(guī)定事項之一的，支票無效。支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補記，未補記前的支票，不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實有的存款金額的，為空頭支票。禁止簽發(fā)空頭支票。支票限于見票即付，不得另行記載付款日期。支票的提示付款期限為自出票日起10日，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。出票人在付款人（銀行業(yè)金融機構(gòu)）處的存款足以支付支票金額時，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。存款人領(lǐng)購支票，必須填寫票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。233.2.2轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會計處理企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過匯兌等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“在途物資”“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。24專欄3—4匯兌、托收承付和委托收款的相關(guān)規(guī)定《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，企業(yè)除了采用《票據(jù)法》中所提到的本票、匯票和支票等票據(jù)作為支付方式外，還可以采用匯兌、托收承付和委托收款等結(jié)算方式。匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。匯款人和收款人均為個人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信匯、電匯憑證的“匯款金額”大寫欄中，先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為1萬元（新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1000元）。托收承付結(jié)算款項的劃回方法，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。收款人按照購銷合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)及時通知付款人。驗單付款的，承付期為3天。驗貨付款的，承付期為10天。付款人提出拒絕付款時，必須填寫拒絕付款理由書并簽章，注明理由，涉及合同的應(yīng)引證合同上的有關(guān)條款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。25《票據(jù)法》與《支付結(jié)算辦法》內(nèi)容對比

支票《票據(jù)法》《支付結(jié)算辦法》本票銀行本票匯票銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票匯兌托收承付委托收款信用證票據(jù)的法律特性：流通性、無因性、要式性。263.2.3銀行存款的核對企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見表3-1）調(diào)節(jié)相符。導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異的原因多為記賬錯誤或者存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；（4）是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是核對賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的會計憑證。表3-127專欄3—5《正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本規(guī)定》（《支付結(jié)算辦法》之附件一）銀行、單位和個人填寫的各種票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算和現(xiàn)金收付的重要依據(jù)，直接關(guān)系到支付結(jié)算的準(zhǔn)確、及時和安全。票據(jù)和結(jié)算憑證是銀行、單位和個人憑以記載賬務(wù)的會計憑證，是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟責(zé)任的一種書面證明。因此，填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，必須做到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。一、中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，如貳、陸、億、萬、

圓的，也應(yīng)受理。二、中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。28Continued三、中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。四、阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：（一）阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如￥1，409.50，應(yīng)寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角。（二）阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。如￥6，007.14，應(yīng)寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。（三）阿拉伯金額數(shù)字萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個零字，也可以不寫“零”字。如￥1，680.32，應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥107，000.53，應(yīng)寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。29Continued（四）阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應(yīng)寫“零”字。如￥16，409.02，應(yīng)寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥325.04，應(yīng)寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。五、阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫分辨不清。六、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。如1月15日，應(yīng)寫成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。七、票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。303.3其他貨幣資金會計學(xué)中所稱的“其他貨幣資金”，泛指企業(yè)向銀行預(yù)繳的票據(jù)業(yè)務(wù)存款（即銀行匯票存款和銀行本票存款）、單位銀行卡存款、信用證保證金存款和存出投資款、外埠存款等款項。企業(yè)設(shè)“其他貨幣資金”科目核算其銀行匯票存款、銀行本票存款、單位銀行卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。該科目可按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“銀行卡存款”（或“信用卡存款”）、“信用證存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目進行明細(xì)核算。313.3.1銀行匯票存款和銀行本票存款【例3—4】正則商貿(mào)股份公司申請開出100000元的銀行匯票用于異地采購，其相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：（1）繳存該筆款項時。借：其他貨幣資金——銀行匯票100000

貸：銀行存款100000（2）使用銀行匯票支付采購款時。借：在途物資70000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票79100（3）收到退回的余款時。借：銀行存款20900

貸：其他貨幣資金——銀行匯票2090032專欄3—6銀行匯票和銀行本票的相關(guān)規(guī)定《票據(jù)法》所稱票據(jù)，是指匯票、本票和支票。匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。申請人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”。申請人和收款人均為個人，需要使用銀行匯票向代理付款人支取現(xiàn)金的，申請人須在“銀行匯票申請書”上填明代理付款人名稱，在“匯票金額”欄先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯票金額。申請人或者收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填明“現(xiàn)金”字樣。出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。申請人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。3334Continued《票據(jù)法》所稱本票，是指銀行本票。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、5000元、1萬元和5萬元。銀行本票的出票人，為經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機構(gòu)。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。銀行本票的代理付款人是代理出票銀行審核支付銀行本票款項的銀行。申請人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項簽發(fā)銀行本票。不定額銀行本票用壓數(shù)機壓印出票金額。出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票見票即付。353.3.2銀行卡存款凡在中華人民共和國境內(nèi)辦理銀行卡業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行、持卡人、商戶及其他當(dāng)事人均應(yīng)遵守中國人民銀行1999年發(fā)布的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的規(guī)定。單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，但不得透支。企業(yè)從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入資金時，根據(jù)相關(guān)憑證借記“其他貨幣資金——銀行卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時，根據(jù)具體情形借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行卡存款”科目。36專欄3—7《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》所稱銀行卡，是指由商業(yè)銀行（含郵政金融機構(gòu)，下同）向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。銀行卡包括信用卡和借記卡。銀行卡按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡；按發(fā)行對象不同分為單位卡（商務(wù)卡）、個人卡；按信息載體不同分為磁條卡、芯片（IC）卡。信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內(nèi)先消費、后還款的信用卡。準(zhǔn)貸記卡是指持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當(dāng)備用金賬戶余額不足支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡。借記卡按功能不同分為轉(zhuǎn)賬卡（含儲蓄卡，下同）、專用卡、儲值卡。借記卡不具備透支功能。轉(zhuǎn)賬卡是實時扣賬的借記卡，具有轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金和消費功能。專用卡是具有專門用途、在特定區(qū)域使用的借記卡，具有轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金功能。其中，“專門用途”是指在百貨、餐飲、飯店、娛樂行業(yè)以外的用途。儲值卡是發(fā)卡銀行根據(jù)持卡人要求將其資金轉(zhuǎn)至卡內(nèi)儲存，交易時直接從卡內(nèi)扣款的預(yù)付錢包式借記卡。37專欄3—7《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》聯(lián)名/認(rèn)同卡是商業(yè)銀行與營利性機構(gòu)/非營利機構(gòu)合作發(fā)行的銀行卡附屬產(chǎn)品，其所依附的銀行卡品種必須是已經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的品種，并應(yīng)當(dāng)遵守相應(yīng)品種的業(yè)務(wù)章程或管理辦法。發(fā)卡銀行和聯(lián)名單位應(yīng)當(dāng)為聯(lián)名卡持卡人在聯(lián)名單位用卡提供一定比例的折扣優(yōu)惠或特殊服務(wù)；持卡人領(lǐng)用認(rèn)同卡表示對認(rèn)同單位事業(yè)的支持。

38Continued【例3—5】正則商貿(mào)股份公司的單位人民幣卡業(yè)務(wù)及其相關(guān)會計分錄如下：從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入400000元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款400000

貸：銀行存款400000使用單位人民幣卡支付業(yè)務(wù)招待費19000元。借：管理費用19000

貸：其他貨幣資金——銀行卡存款19000收到單位人民幣卡的利息3697元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款3697

貸：財務(wù)費用3697393.3.3信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為了開具信用證而存入開證行的信用證保證金專戶存款。專欄3—8背景知識：信用證信用證（documentarycredits或letterofcredit）是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。國際商會（InternationalChamberofCommerce；ICC）制定的《跟單信用證統(tǒng)一慣例》是國際金融和國際貿(mào)易領(lǐng)域普遍采用的統(tǒng)一慣例（其本身并非國際公約）。采用信用證結(jié)算的業(yè)務(wù)程序大致如下：合同約定采用信用證方式；買方到開證行申請開證；開證行將信用證寄交賣方所在地銀行（通知行）；收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票、賬單、提貨單，連同運輸單據(jù)和信用證，送交銀行（通知行）獲得款項；買方向開證行付款贖單（發(fā)票、賬單、提貨單）。為適應(yīng)國內(nèi)貿(mào)易活動的需要，中國人民銀行1997年發(fā)布了《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》，該辦法適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算。該辦法所稱信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，可以辦理國內(nèi)信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。40Continued下面以國內(nèi)信用證的相關(guān)法規(guī)為例，闡釋信用證保證金存款的操作規(guī)則。（1）開證申請人使用信用證時，應(yīng)委托其開戶銀行辦理開證業(yè)務(wù)。開證申請人申請辦理開證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)填具《開證申請書》、《信用證申請人承諾書》（以下簡稱《承諾書》）并提交有關(guān)購銷合同?！堕_證申請書》和《承諾書》記載的事項應(yīng)完整、明確，并由申請人簽章。簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。《開證申請書》和《承諾書》是開證銀行向受益人開立信用證的依據(jù)，也是開證銀行與開證申請人之間明確各自權(quán)責(zé)的契約性文件。（2）開證行根據(jù)申請人提交的《開證申請書》、《承諾書》及購銷合同，決定是否受理開證業(yè)務(wù)。開證行在決定受理該項業(yè)務(wù)時，應(yīng)向申請人收取不低于開證金額20%的保證金，并可根據(jù)申請人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機構(gòu)出具保函。開證行開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向申請人收取開證手續(xù)費及郵電費。（3）企業(yè)依照約定向開證行繳存信用證保證金時，根據(jù)相關(guān)憑證，借記“其他貨幣資金——信用證存款”科目，貸記“銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時，借記“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證存款”科目。413.3.4存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目。購買證券時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目?！纠?—6】正則商貿(mào)股份公司的短期投資及其賬務(wù)處理情況如下。向證券公司劃出9000000元準(zhǔn)備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款9000000

貸：銀行存款9000000斥資8880000元購入某只股票，列為“交易性金融資產(chǎn)”。借：交易性金融資產(chǎn)——成本8880000

貸：其他貨幣資金——存出投資款8880000423.3.5外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了在外地進行臨時或零星采購而匯到設(shè)在外地（采購地）的臨時存款賬戶的款項。該賬戶除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。企業(yè)委托本地銀行向外地匯出款項時，須填列《匯款委托書》，加蓋“采購資金”字樣。根據(jù)相關(guān)憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。采購業(yè)務(wù)員報銷使用外埠存款支付的貨款等款項時，企業(yè)根據(jù)相關(guān)憑證，借記“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。43專欄3—9會計文化漫談——數(shù)字大寫的來歷完整的數(shù)字大寫的形成年代尚存爭議。楊宗義在《“大寫數(shù)字皆武后時所改”辨》一文（《辭書研究》1988年第2期）中考證，“壹、貳、叁”至遲在漢代就已借作“一、二、三”了。文物中使用“壹”的證據(jù)有：馬王堆漢墓帛書（《老子》乙本卷前古佚書）“天明三以定二,則壹晦壹明”（《馬王堆漢墓帛書》壹，北京，文物出版社，1980）；漢延熹八年《西岳華山廟碑》“五歲壹巡狩”（《隸釋》卷三“四部叢刊本”）。文物中使用“貳”的證據(jù)有：馬王堆漢墓帛書《戰(zhàn)國縱橫家書·朱己謂魏王章》“今不存韓；貳周、安陵必貤”（《戰(zhàn)國縱橫家書》，北京，文物出版社，1976）。文物中使用“叁”的證據(jù)有：馬王堆漢墓帛書《戰(zhàn)國縱橫家書·蘇秦獻書趙王章》“韓亡叁川”；銀雀山漢墓竹簡《孫臏兵法·八陳》“用陳陣叁分”，見于《孫臏兵法校理》附《銀雀山漢墓竹簡·孫臏兵法》（原簡摹寫本）,北京，中華書局，1986。黃今許在《大寫數(shù)字起源于何時》一文（《咬文嚼字》，2006（12））中提及，唐代詩人白居易的宋版《白氏長慶集》中使用了數(shù)字大寫：“況其軍一月之費,計實錢貳拾漆捌萬貫”（《論行營狀請勒魏博等四道兵馬卻守本界事》）。朱元璋為了整飭吏治，推行了完整的數(shù)字大寫寫法（壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟）。數(shù)字大寫從此沿用至今。443.4貨幣資金的報表列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，“貨幣資金”項目是根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列的。附錄：金融票據(jù)法

（供主講教師選用）中國人民大學(xué)商學(xué)院100872zhouhua@《會計學(xué)》周華編著中國人民大學(xué)出版社國家級教學(xué)團隊全國會計領(lǐng)軍后備人才建設(shè)成果46總則在中華人民共和國境內(nèi)的票據(jù)活動，適用《票據(jù)法》?！镀睋?jù)法》所稱票據(jù)，是指匯票、本票和支票。票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。票據(jù)責(zé)任，是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的義務(wù)。持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照法定程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。票據(jù)權(quán)利，是指持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。票據(jù)上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。票據(jù)金額以中文大寫和數(shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的，票據(jù)無效。票據(jù)金額、日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效?！吨腥A人民共和國票據(jù)法（2004修正）》47票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。票據(jù)的取得，必須給付對價，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的相對應(yīng)的代價。因稅收、繼承、贈與可以依法無償取得票據(jù)的，不受此限。票據(jù)上的記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。偽造、變造票據(jù)上的簽章和其他記載事項的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。票據(jù)上有偽造、變造的簽章的，不影響票據(jù)上其他真實簽章的效力。票據(jù)上可以記載《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》規(guī)定事項以外的其他出票事項，但是該記載事項不具有票據(jù)上的效力，銀行不負(fù)審查責(zé)任。持票人因超過票據(jù)權(quán)利時效或者因票據(jù)記載事項欠缺而喪失票據(jù)權(quán)利的，仍享有民事權(quán)利，可以請求出票人或者承兌人返還其與未支付的票據(jù)金額相當(dāng)?shù)睦妗ontinued48銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守下列原則：一、恪守信用，履約付款；二、誰的錢進誰的賬，由誰支配；三、銀行不墊款。

銀行以善意且符合規(guī)定和正常操作程序?qū)彶?，對偽造、變造的票?jù)和結(jié)算憑證上的簽章以及需要交驗的個人有效身份證件，未發(fā)現(xiàn)異常而支付金額的，對出票人或付款人不再承擔(dān)受委托付款的責(zé)任，對持票人或收款人不再承擔(dān)付款的責(zé)任。《支付結(jié)算辦法》1997多么有趣的法律?。?9匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。出票出票是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為。匯票的出票人必須與付款人具有真實的委托付款關(guān)系，并且具有支付匯票金額的可靠資金來源。不得簽發(fā)無對價的匯票用以騙取銀行或者其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。匯票必須記載下列事項：（一）表明“匯票”的字樣；（二）無條件支付的委托；（三）確定的金額；（四）付款人名稱；（五）收款人名稱；（六）出票日期；（七）出票人簽章。匯票上未記載前款規(guī)定事項之一的，匯票無效。匯票：出票-背書-承兌-付款-追索50背書背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。持票人可以將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使，背書并交付匯票。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。承兌承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起一個月內(nèi)向付款人提示承兌。匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán)。見票即付的匯票無需提示承兌。Continued51付款人對向其提示承兌的匯票，應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起三日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。付款人承兌匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。付款人收到持票人提示承兌的匯票時，應(yīng)當(dāng)向持票人簽發(fā)收到匯票的回單?；貑紊蠎?yīng)當(dāng)記明匯票提示承兌日期并簽章。付款持票人依照規(guī)定提示付款的，付款人必須在當(dāng)日足額付款。追索匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對背書人、出票人以及匯票的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。Continued52銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。申請人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”。申請人和收款人均為個人，需要使用銀行匯票向代理付款人支取現(xiàn)金的，申請人須在“銀行匯票申請書”上填明代理付款人名稱，在“匯票金額”欄先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯票金額。申請人或者收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填明“現(xiàn)金”字樣。一、銀行匯票53出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。申請人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不子受理。區(qū)域性銀行匯票僅限于出票人向本區(qū)域內(nèi)的收款人出票，銀行本票和支票僅限于出票人向其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)的收款人出票。區(qū)域性銀行匯票僅限于在本區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票、支票僅限于在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。Continued54商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。承兌銀行存在合法抗辯事由拒絕支付的，應(yīng)自接到商業(yè)匯票的次日起3日內(nèi)，作為拒絕付款證明，連同商業(yè)銀行承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。二、商業(yè)匯票

555657《票據(jù)法》所稱本票，是指銀行本票。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額銀行本票面額為1千元、5千元、1萬元和5萬元。銀行本票的出票人，為經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機構(gòu)。三、銀行本票58Continued銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。銀行本票的代理付款人是代理出票銀行審核支付銀行本票款項的銀行。申請人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項簽發(fā)銀行本票。不定額銀行本票用壓數(shù)機壓印出票金額。出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票見票即付。5960支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬，用于轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)在支票正面注明。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金?！艾F(xiàn)金支票”只能用于支取現(xiàn)金?！稗D(zhuǎn)賬支票”只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。支票必須記載下列事項：（一）表明“支票”的字樣；（二）無條件支付的委托；（三）確定的金額；（四）付款人名稱；（五）出票日期；（六）出票人簽章。支票上未記載前款規(guī)定事項之一的，支票無效。四、支票6162支票上的金額可以由出票人授權(quán)補記，未補記前的支票，不得使用。出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實有的存款金額的，為空頭支票。禁止簽發(fā)空頭支票。支票限于見票即付，不得另行記載付款日期。支票的提示付款期限自出票日起10日，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。支票實際上是特殊的匯票，付款人限于銀行，付款限于見票即付。Continued63區(qū)域性銀行匯票僅限于出票人向本區(qū)域內(nèi)的收款人出票，銀行本票和支票僅限于出票人向其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)的收款人出票。票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票、銀行本票和用于支取現(xiàn)金的支票不得背書轉(zhuǎn)讓。區(qū)域性銀行匯票僅限于在本區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票、支票僅限于在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。特殊規(guī)定64匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。匯款人和收款人均為個人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信、電匯憑證的“匯款金額”大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。五、匯兌65托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元。托收承付結(jié)算款項的劃回方法，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。托收。收款人按照購銷合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收。承付。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)及時通知付款人。（一）驗單付款，承付期為3天。（二）驗貨付款，承付期為10天。付款人提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”并簽章，注明理由，涉及合同的應(yīng)引證合同上的有關(guān)條款。六、托收承付66委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。七、委托收款

67單位和個人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。單位、個人和銀行按照法定條件在票據(jù)上簽章的，必須按照所記載的事項承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。銀行辦理結(jié)算向外發(fā)出的結(jié)算憑證，必須于當(dāng)日至遲次日寄發(fā)；收到的結(jié)算憑證，必須及時將款項支付給結(jié)算憑證上記載的收款人。結(jié)算紀(jì)律與責(zé)任68重點匯總：票據(jù)法和支付結(jié)算辦法出票人付款人提示付款期限付款期限支票同區(qū)出票日起10日若非空頭支票，則見票當(dāng)日足額付款銀行本票經(jīng)批準(zhǔn)的銀行出票銀行或代理付款人注明后可以取現(xiàn)金同區(qū)自出票日起最長不得超過2個月見票即付銀行匯票出票銀行出票銀行注明后可以取現(xiàn)金出票日起1個月見票即付商業(yè)承兌匯票付款人或收款人付款人=承兌人需承兌匯票到期日起10日自出票日起最長不得超過6個月銀行承兌匯票存款人銀行第4章存貨

4.Inventories《會計學(xué)》第四版“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學(xué)出版社國家級優(yōu)秀教學(xué)團隊全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項目建設(shè)成果素養(yǎng)目標(biāo)1.結(jié)合中國特色社會主義法治體系學(xué)習(xí)會計法規(guī)體系。運用

《中華人民共和國會計法》第九條,對

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》中的規(guī)則進行辯證分析。2.培養(yǎng)辯證思維能力。理解后進先出法被取消的原因,理解存貨跌價準(zhǔn)備這一會計規(guī)則的理論邏輯、歷史邏輯和實踐邏輯。7071學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：商業(yè)企業(yè)商品采購和商品銷售的會計處理方法；工業(yè)企業(yè)原料采購、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品銷售的會計處理方法；增值稅的會計處理方法；銷貨成本的計算方法；存貨盤盈盤虧的會計處理方法。2.理解：成本與市價孰低法的設(shè)計思路。3.了解：低值易耗品攤銷的會計處理方法。72目錄4.1商業(yè)企業(yè)存貨的會計處理4.2工業(yè)企業(yè)存貨的會計處理4.2.1采購原材料4.2.2生產(chǎn)過程中的直接代價4.2.3生產(chǎn)過程中的間接代價4.2.4加工完成的產(chǎn)成品4.2.5出售庫存商品4.2.6委托加工物資4.3發(fā)出存貨的計價方法4.3.1先進先出法4.3.2加權(quán)平均法4.3.3移動加權(quán)平均法4.3.4個別計價法4.4存貨跌價準(zhǔn)備4.5存貨盤盈與盤虧73學(xué)習(xí)目標(biāo)本章結(jié)合工商企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，介紹《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中所規(guī)定的會計處理規(guī)則。該準(zhǔn)則系借鑒《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》（InternationalAccountingStandard2:Inventories）制定而成。本章沒有照搬會計準(zhǔn)則中“法典化”的編寫順序，而是從實用主義的角度出發(fā)，本著簡潔、直觀的原則，結(jié)合完整的企業(yè)業(yè)務(wù)流程來闡釋會計處理規(guī)則。本章所設(shè)專欄旨在引導(dǎo)讀者拓寬知識面，激發(fā)讀者的創(chuàng)造性思維。專欄內(nèi)容不作教學(xué)要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨IAS2Inventories我國法律（部門規(guī)范性文件）境外私立機構(gòu)IASB?的私人文件IAS?資

產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項融資

預(yù)收款項

預(yù)付款項

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

應(yīng)交稅費

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

其他流動資產(chǎn)

其他流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計

流動負(fù)債合計

非流動資產(chǎn)：

非流動負(fù)債：

債權(quán)投資

長期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長期應(yīng)收款

租賃負(fù)債長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款其他權(quán)益工具投資

預(yù)計負(fù)債

其他非流動金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)

其他非流動負(fù)債

在建工程

非流動負(fù)債合計

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計

油氣資產(chǎn)

股東權(quán)益：

使用權(quán)資產(chǎn)

股本

無形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

開發(fā)支出

資本公積

商譽

減：庫存股

長期待攤費用

其他綜合收益

遞延所得稅資產(chǎn)

專項儲備

其他非流動資產(chǎn)

盈余公積

非流動資產(chǎn)合計

未分配利潤

股東權(quán)益合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和股東權(quán)益總計

資產(chǎn)負(fù)債表

原材料生產(chǎn)成本庫存商品余額余額余額在途物資余額低值易耗品余額76定義資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目，是按照“在途物資”“原材料”、“生產(chǎn)成本”“庫存商品”“低值易耗品”等賬戶的信息匯總列報的。存貨（inventory）泛指企業(yè)所擁有的除貨幣資金、固定資產(chǎn)（機器設(shè)備及交通工具類）外的有形動產(chǎn)。如工業(yè)制造類企業(yè)所持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)所持有的商品、包裝物；企業(yè)所持有的辦公耗材之類的自用物品（即會計學(xué)所稱的低值易耗品）；等等。企業(yè)賬簿中所記載的存貨，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的物權(quán)證明，如購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)、售貨方的收款證明等。774.1商業(yè)企業(yè)存貨的會計處理在我國，物（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)）的流轉(zhuǎn)（采購、銷售）以及無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等）的交易通常都要涉及增值稅（免稅的情形除外）。因此，熟練掌握增值稅的基本知識是學(xué)習(xí)資產(chǎn)的會計處理規(guī)則的前提。企業(yè)買賣貨物時，會在增值稅專用發(fā)票上注明貨物的“金額”和相應(yīng)的“稅額”，交易的總價款就是“價稅合計”（如圖所示）。發(fā)票上注明的“稅額”對于賣方來講就是“銷項稅額”，對于買方來講就是“進項稅額”。例如，潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購了一批名貴服裝，價稅合計為33900元，其中，金額30000元、稅額為3900元。銷售時，價稅合計為56500元，其中，金額50000元、稅額為6500元。則，其增值稅應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝6500－3900＝2600元。也就是說，潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司的貨物銷售實現(xiàn)了增值額20000元（50000－30000），它的增值稅應(yīng)納稅額等于增值額乘以適用稅率，這就是增值稅的設(shè)計原理。78“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目80專欄1增值稅的運行機制按照增值稅的設(shè)計原理，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅稅額在理論上是根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的增值額乘以適用的稅率計算而來的。但在實踐中，購銷之間可能存在較長的時間差，不可能逐筆針對每一筆業(yè)務(wù)計算其增值額。于是，就發(fā)展出了分別匯總計算進項稅額、銷項稅額，根據(jù)兩者之差來確定增值稅應(yīng)納稅額的辦法。本專欄簡要介紹《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的相關(guān)規(guī)定。為進一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，近年來稅收法規(guī)一直在進行調(diào)整完善，讀者在實務(wù)工作中需要遵循最新法規(guī)的規(guī)定?！菊鞫悓ο蟆吭谥腥A人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，提供加工、修理修配勞務(wù)，進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。“加工”，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹保侵甘芡袑p傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。81Continued【一般納稅人和小規(guī)模納稅人】納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。82Continued【計稅方法】增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。通常來說，一般納稅人適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（１＋征收率）。【稅率】增值稅稅率有13％，9％和6％三檔?！玖愣惵省考{稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。零稅率是指除了在出口或跨境銷售環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對該貨物和無形資產(chǎn)此前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該貨物和服務(wù)在出口或跨境銷售時完全不含增值稅稅款，從而以無稅的價格進入國際市場。Continued企業(yè)設(shè)“應(yīng)交稅費”賬戶核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過該賬戶核算。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。該賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細(xì)核算。在手工記賬的情形下，增值稅一般納稅人需購置專用的設(shè)有若干專欄的賬頁，這種賬頁是專門用于計算增值稅應(yīng)納稅額的。8384Continued增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”等明細(xì)科目，核算增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生及履行情況。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”等專欄，如圖所示?！斑M項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額?！耙呀欢惤稹睂?，記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額?！颁N項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)收取的增值稅稅額。一般納稅人購進貨物、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)時，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目；按可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。85Continued一般納稅人銷售貨物、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目；按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目；按根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。一般納稅人繳納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。下面以一個模擬案例演示增值稅的賬務(wù)處理。86Continued【例4—1】潤生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人。該公司20×3年1月2日轉(zhuǎn)賬支付11300元采購一批名貴服裝，采購時所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10000元、稅額為1300元。同年1月30日（在同一個納稅期間內(nèi)），以33900元的價格銷售出去，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為30000元、稅額為3900元。假定在該納稅期間內(nèi)只發(fā)生這兩筆業(yè)務(wù)。

【解析】我們稱其進貨時所支付的增值稅額（1300元）為進項稅額，稱其銷貨時收取的增值稅稅額（3900元）為銷項稅額。則，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＝3900－1300＝2600元。可見，進項稅額其實是企業(yè)墊付的留待從銷項稅額中抵扣的稅額，可以理解為一項債權(quán)（用于沖抵當(dāng)期的銷項稅額），因此，在發(fā)生時直接借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”這個負(fù)債類賬戶（記入借方的“進項稅額”專欄）。87Continued（1）采購時。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的庫存商品增加10000元、留待以后扣除的進項稅額（可理解為一項債權(quán)）增加1300元，另一方面使該公司的銀行存款減少11300元，因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”三個賬戶?！皫齑嫔唐贰睂儆谫Y產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)記入借方。進項稅額留待抵減納稅義務(wù)，屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方（記入“進項稅額”專欄）?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少額應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如下:借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1300

貸：銀行存款1130088Continued

（2）銷售時。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的銀行存款增加33900元，另一方面使該公司的主營業(yè)務(wù)收入增加30000元、導(dǎo)致納稅義務(wù)增加的銷項稅額增加3900元，因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”三個賬戶?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)記入借方。銷項稅額導(dǎo)致當(dāng)期納稅義務(wù)（負(fù)債）增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的貸方（記入“銷項稅額”專欄）?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”屬于收入類賬戶，其增加應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如下:借：銀行存款33900

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時。結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時，費用類科目“主營業(yè)務(wù)成本”的增加應(yīng)當(dāng)記入借方，資產(chǎn)類科目“庫存商品”的減少應(yīng)當(dāng)記入貸方。因此，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目1萬元，貸記“庫存商品”科目1萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品100008990Continued（4）繳納增值稅時。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的增值稅納稅義務(wù)減少2600元，另一方面使該公司