《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 項(xiàng)目五 銷(xiāo)售與收款

項(xiàng)目五

銷(xiāo)售與收款學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)熟悉銷(xiāo)售與收款流程；掌握制定銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法；熟知客戶(hù)信用評(píng)價(jià)的途徑；熟悉簽審合同的要點(diǎn)；熟悉開(kāi)票的方法；掌握銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法；熟悉銷(xiāo)售報(bào)表的編制方法。能力目標(biāo)能夠通過(guò)預(yù)算等方法協(xié)助銷(xiāo)售部門(mén)制定銷(xiāo)售預(yù)測(cè)；會(huì)根據(jù)不同客戶(hù)制定適當(dāng)?shù)男庞谜撸荒軌驅(qū)徍速?gòu)銷(xiāo)合同；會(huì)開(kāi)具藍(lán)、紅字發(fā)票；能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售與收款、及銷(xiāo)售退回、售后質(zhì)保等業(yè)務(wù)；能夠編制銷(xiāo)售報(bào)表。素養(yǎng)目標(biāo)堅(jiān)持準(zhǔn)則、強(qiáng)化服務(wù)誠(chéng)信守法，具有契約精神具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和溝通協(xié)作能力銷(xiāo)售方采購(gòu)方受票、付款采購(gòu)方

?受票

?入庫(kù)

?付款

采購(gòu)核算銷(xiāo)售方

?開(kāi)票

?發(fā)貨

?收款

銷(xiāo)售核算購(gòu)銷(xiāo)合同售后/應(yīng)收款管理01客戶(hù)信用管理08銷(xiāo)售報(bào)表0207收款03簽審合同06開(kāi)票/發(fā)貨/核算04履約審批確認(rèn)訂單05銷(xiāo)售與收款流程購(gòu)銷(xiāo)談判制定業(yè)績(jī)目標(biāo)任務(wù)1制定銷(xiāo)售預(yù)測(cè)【思考】為什么要制定銷(xiāo)售預(yù)測(cè)？銷(xiāo)售預(yù)測(cè)由誰(shuí)制定？Q1:是其他預(yù)算的重要參考；

有助于安排具體的銷(xiāo)售計(jì)劃和營(yíng)銷(xiāo)策略；

有助于績(jī)效評(píng)估。Q2:業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)【知識(shí)準(zhǔn)備】制定銷(xiāo)售預(yù)測(cè)參考的因素任務(wù)1制定銷(xiāo)售預(yù)測(cè)在excel中通過(guò)散點(diǎn)圖擬合線(xiàn)性回歸方程來(lái)預(yù)測(cè)下一時(shí)期數(shù)據(jù)。市場(chǎng)數(shù)據(jù)的獲取除市場(chǎng)調(diào)研等一手?jǐn)?shù)據(jù)外，還可以從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)政府網(wǎng)、中國(guó)報(bào)告大廳、行業(yè)協(xié)會(huì)、前瞻產(chǎn)業(yè)研究院、麥肯錫、WIND等數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取?！緲I(yè)務(wù)操作】制定銷(xiāo)售預(yù)測(cè)【業(yè)務(wù)1-1】寧佳公司近三年嬰兒睡袋營(yíng)業(yè)額數(shù)據(jù)見(jiàn)表1-1，結(jié)合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站新生兒出生人口數(shù)的變化，請(qǐng)制定公司2023年銷(xiāo)售預(yù)測(cè)。

表1-1寧佳公司近三年嬰兒睡袋營(yíng)業(yè)額統(tǒng)計(jì)表

單位：萬(wàn)元統(tǒng)計(jì)年度嬰兒睡袋營(yíng)業(yè)額2020年1022.002021年1075.002022年1250.00【業(yè)務(wù)分析】公司主要面向嬰幼兒市場(chǎng)，秉持質(zhì)量第一的原則，獲得了市場(chǎng)的認(rèn)可，近三年嬰兒睡袋的營(yíng)業(yè)額逐年上升，2022年因拓寬了銷(xiāo)售渠道營(yíng)業(yè)額有較大幅度的提升，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售勢(shì)頭有望保持。用EXCEL中的散點(diǎn)圖添加趨勢(shì)線(xiàn)的方式，可以獲取營(yíng)業(yè)額的線(xiàn)性方程y=114x+887.67，計(jì)算x=4時(shí)的y值，就是預(yù)計(jì)的2023年的銷(xiāo)售額1343.67萬(wàn)元。再結(jié)合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2020年-2022年我國(guó)新生兒出生人口數(shù)分別為1202萬(wàn)人、1062萬(wàn)人、956萬(wàn)人，呈逐年遞減趨勢(shì)，2022年降幅有所收窄。綜合評(píng)估后可預(yù)測(cè)出較為合理的營(yíng)業(yè)額?！咀⒁狻吭谥贫I(yè)績(jī)目標(biāo)時(shí)，銷(xiāo)量或營(yíng)業(yè)額并非是唯一的指標(biāo)，有的企業(yè)如萬(wàn)科通常更關(guān)注回款額和回款率，這體現(xiàn)了企業(yè)從銷(xiāo)售速度向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型的訴求，也是企業(yè)管理現(xiàn)金流的要求。謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷(xiāo)售與收款任務(wù)2客戶(hù)信用管理【思考】客戶(hù)信用為什么重要？

客戶(hù)信用不佳很可能產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致錢(qián)貨兩空。任務(wù)2客戶(hù)信用管理【情境引例】老客戶(hù)也會(huì)發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)浙江某服裝進(jìn)出口公司和澳洲一家著名的女裝進(jìn)口批發(fā)商7年來(lái)一直保持著良好的貿(mào)易合作關(guān)系。該澳洲公司在澳洲紡織行業(yè)中具有較高的聲譽(yù)，幾年來(lái)與中國(guó)的貿(mào)易一直處于穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在最近幾年中，由于澳洲公司信譽(yù)良好、付款及時(shí)，浙江公司對(duì)于金額大的訂單仍舊堅(jiān)持即期信用證方式付款，對(duì)于小額訂單則采用20%貨前預(yù)付，80%為貨后90天付款方式。由于浙江公司長(zhǎng)期對(duì)小金額訂單放松監(jiān)督，截止20x2年3月份，澳洲公司累計(jì)有60萬(wàn)美元沒(méi)有按時(shí)支付，有些欠款雖然金額只有幾千美元，但拖欠時(shí)間卻達(dá)3年之久。任務(wù)2客戶(hù)信用管理【情境引例】老客戶(hù)也會(huì)發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于這些逾期賬款，浙江公司的領(lǐng)導(dǎo)很為難，一方面還想保持與客戶(hù)的貿(mào)易關(guān)系，另一方面公司又面臨資金周轉(zhuǎn)困難。為此，浙江公司馬上委托資信調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)其展開(kāi)深入的資信調(diào)查。通過(guò)國(guó)際資信調(diào)查和深入了解，浙江公司信用調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)澳洲公司正在全力變賣(mài)固定資產(chǎn)，近期有被收購(gòu)的趨向，公司已經(jīng)處于破產(chǎn)的邊緣。浙江公司領(lǐng)導(dǎo)得到報(bào)告后，立即決定委托律師對(duì)澳洲公司進(jìn)行追討。律師協(xié)同澳洲追賬代理制定了嚴(yán)密的追討策略：首先在澳洲法院提出債權(quán)清償申請(qǐng)；其次，對(duì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人展開(kāi)強(qiáng)大的追討攻勢(shì)；最后，律師要求浙江公司派員直接去澳洲當(dāng)?shù)貐f(xié)調(diào)處理。由于浙江公司追討及時(shí)，同時(shí)掌握了澳洲公司存貨的所在地，因此挽回了60萬(wàn)美元的經(jīng)濟(jì)損失。浙江公司事后了解到，如果此案晚追討一個(gè)月，追回欠款的可能性幾乎為零。任務(wù)2客戶(hù)信用管理【分析與啟示】企業(yè)的信用管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程，對(duì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的老客戶(hù)也需要定期對(duì)其進(jìn)行資信評(píng)估，通過(guò)債務(wù)專(zhuān)項(xiàng)資信調(diào)查，可以較為準(zhǔn)確地判斷客戶(hù)的真實(shí)拖欠原因，如果不是故意拖欠，根據(jù)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)，可以給予合理的延遲期限。如果發(fā)現(xiàn)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，正在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，必須立即追討，挽回極有可能產(chǎn)生的壞賬損失。任務(wù)2客戶(hù)信用管理

為了保證銷(xiāo)售回款率，寧佳公司在售前需對(duì)客戶(hù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的信用等級(jí)評(píng)價(jià)，對(duì)不同信用等級(jí)的客戶(hù)給予差異化的信用政策。業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)【思考】你認(rèn)為客戶(hù)信用政策對(duì)營(yíng)業(yè)額有何影響？銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員更傾向于哪一種信用政策？財(cái)務(wù)人員該怎么辦？信用政策是企業(yè)為管理客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)而制定的一系列規(guī)定和措施。主要包括：信用額度設(shè)定、賬期和付款方式、約定抵押或擔(dān)保等。

寬松VS收緊任務(wù)2客戶(hù)信用管理【思考】可以從哪些維度評(píng)價(jià)客戶(hù)信用？企業(yè)資質(zhì)（注冊(cè)資本、行業(yè)地位、同行口碑等）經(jīng)營(yíng)狀態(tài)（訂單狀態(tài)、員工狀態(tài)、納稅信用等級(jí)等）償付能力（企業(yè)征信記錄、債務(wù)情況、抵押情況、現(xiàn)金償還能力等）不良記錄（生產(chǎn)事故、訴訟記錄、經(jīng)營(yíng)異常記錄等）客戶(hù)信用評(píng)價(jià)評(píng)估指標(biāo)說(shuō)明評(píng)分范圍權(quán)重得分企業(yè)資質(zhì)注冊(cè)資本、公司人數(shù)、行業(yè)地位、同行口碑0-10010%經(jīng)營(yíng)狀態(tài)訂單狀態(tài)、員工工作狀態(tài)0-10030%償付能力企業(yè)征信記錄、債務(wù)情況、按期回款率等0-10040%不良記錄生產(chǎn)事故、訴訟記錄、經(jīng)營(yíng)異常記錄0-10020%合

計(jì)注意主觀評(píng)分的弊端。A類(lèi)客戶(hù)：給予價(jià)格優(yōu)惠、較高的信用額度和較長(zhǎng)的賬期，并與其建立長(zhǎng)期的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。B類(lèi)客戶(hù)：企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)收縮信用額度，給予其較短的賬期。C類(lèi)客戶(hù)：企業(yè)應(yīng)給予其更低的信用額度和更短的賬期，要求提供抵押或擔(dān)保，或要求該類(lèi)客戶(hù)預(yù)付貨款?？蛻?hù)信用等級(jí)與信用政策企業(yè)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)客戶(hù)進(jìn)行ABC分級(jí)管理，對(duì)不同信用等級(jí)的客戶(hù)制定不同的信用政策?？蛻?hù)信用調(diào)查的途徑謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷(xiāo)售與收款任務(wù)3商業(yè)談判業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)+法務(wù)在取得意向訂單后，公司需與客戶(hù)進(jìn)行商業(yè)談判，主要就產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格、運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方、交付時(shí)間與地點(diǎn)、結(jié)算方式、發(fā)票條款及售后服務(wù)等方面達(dá)成一致意見(jiàn)。任務(wù)3商業(yè)談判

商業(yè)談判的結(jié)果通常受購(gòu)買(mǎi)者談判能力的影響。購(gòu)買(mǎi)者談判能力主要取決于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度和購(gòu)買(mǎi)方集中度，次要因素包括付款時(shí)間、長(zhǎng)期合作意愿等。談判能力0102買(mǎi)方籌碼供大于求標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品貨源多替代轉(zhuǎn)換成本低采購(gòu)量大長(zhǎng)期采購(gòu)付款期短/預(yù)付自身商譽(yù)賣(mài)方籌碼供不應(yīng)求行業(yè)地位（獨(dú)家）重要原料或復(fù)雜產(chǎn)品替代轉(zhuǎn)換成本高自身商譽(yù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度和購(gòu)買(mǎi)方集中度

一般，如果購(gòu)買(mǎi)者具備談判優(yōu)勢(shì)，銷(xiāo)售方常采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過(guò)薄利多銷(xiāo)的方式獲取綜合收益的最大化；相反，如果銷(xiāo)售方具備談判優(yōu)勢(shì)，通常采取差異化戰(zhàn)略，通過(guò)提高定價(jià)來(lái)擴(kuò)大綜合收益。任務(wù)3商業(yè)談判賣(mài)方談判優(yōu)勢(shì)買(mǎi)方談判優(yōu)勢(shì)定價(jià)高，毛利率高，周轉(zhuǎn)率低，犧牲效率換效益。（奢侈品/定制）薄利多銷(xiāo)，定價(jià)低，毛利率低，周轉(zhuǎn)率高，賺的少賣(mài)得多，犧牲效益換取效率。（日常用品/服務(wù)）差異化戰(zhàn)略成本領(lǐng)先戰(zhàn)略?xún)r(jià)格主動(dòng)策略謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷(xiāo)售與收款任務(wù)4簽審合同

業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)+法務(wù)等購(gòu)銷(xiāo)合同價(jià)外費(fèi)用盡量以不含稅金額列示壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整(正)注意：金額前不留空網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬、商業(yè)匯票、轉(zhuǎn)賬支票、第三方支付明確發(fā)票類(lèi)型、開(kāi)票時(shí)間【注意】蓋章前需履行合同審批流程，并申請(qǐng)蓋章。合同審查要點(diǎn)：

①客戶(hù)信息（談判之前已進(jìn)行客戶(hù)信用調(diào)查）主體資格（營(yíng)業(yè)執(zhí)照）客戶(hù)信用（信用調(diào)查）信用政策選擇（分級(jí)）銷(xiāo)售與收款流程②合同價(jià)款注意審查：產(chǎn)品價(jià)格是否經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)審批,是否超出產(chǎn)品定價(jià)控制區(qū)間。Tips：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。即購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅以合同價(jià)款為計(jì)算基礎(chǔ),合同價(jià)款以含稅金額列示還是以不含稅金額列示，會(huì)對(duì)印花稅金額產(chǎn)生影響。因此合同中盡可能以不含稅價(jià)格列示。銷(xiāo)售與收款流程③結(jié)算方式收款方式預(yù)收（比例）現(xiàn)收應(yīng)收分期收結(jié)算工具現(xiàn)金網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬商業(yè)匯票第三方支付其他結(jié)算工具適用范圍時(shí)限背書(shū)轉(zhuǎn)讓注意事項(xiàng)現(xiàn)金個(gè)人/1000元以下對(duì)公

假幣風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)面點(diǎn)清★企業(yè)網(wǎng)銀不限

★第三方支付零售/個(gè)人

手續(xù)費(fèi)國(guó)際結(jié)算

信用證欺詐、遠(yuǎn)期信用證的匯率風(fēng)險(xiǎn)支票同城提示付款期為出票日起10日內(nèi)轉(zhuǎn)賬支票可以及時(shí)辦理進(jìn)賬銀行匯票異地提示付款期為出票日起1個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)賬字樣銀行匯票可以及時(shí)辦理進(jìn)賬銀行本票同城提示付款期為出票日起2個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)賬字樣銀行本票可以及時(shí)辦理進(jìn)賬★商業(yè)匯票不限紙質(zhì)商業(yè)匯票期限不超過(guò)6個(gè)月，電子商業(yè)匯票期限不超過(guò)1年。提示付款期自匯票到期日起10天內(nèi)?？梢苑婪侗硶?shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票信用風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)讓手?jǐn)?shù)需控制，盡可能使用電子商業(yè)匯票防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算工具的比較★注意：①如果企業(yè)后期有通過(guò)現(xiàn)金折扣加速回款的計(jì)劃，則務(wù)必在合同中體現(xiàn)現(xiàn)金折扣條款。原因是稅法規(guī)定：給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，需憑雙方蓋章且注明了折扣標(biāo)準(zhǔn)、折扣率的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行收付憑證、收款收據(jù)等，證明該折扣真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支，才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。②分期收款的業(yè)務(wù)，合同中要列明“分期收款”條款，確定每次收款時(shí)間，避免先行墊付稅款。銷(xiāo)售與收款流程④價(jià)外費(fèi)用增值稅暫行條例第六條規(guī)定：用于計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金、賠償金、代收代墊款項(xiàng)等，上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。銷(xiāo)售與收款流程合同中要明確運(yùn)費(fèi)的承擔(dān)方銷(xiāo)售與收款流程⑤發(fā)票條款發(fā)票類(lèi)型增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅普通發(fā)票發(fā)票稅率簡(jiǎn)易征收率正常稅率⑤發(fā)票條款混合銷(xiāo)售同一客戶(hù)、同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既涉及貨物又涉及勞務(wù)。如：銷(xiāo)售產(chǎn)品并提供安裝等服務(wù)多種產(chǎn)業(yè)并存的經(jīng)營(yíng)模式，銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等兼營(yíng)銷(xiāo)售區(qū)分稅率

不區(qū)分稅率

從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。銷(xiāo)售與收款流程⑤發(fā)票條款開(kāi)票時(shí)間

需要根據(jù)談判結(jié)果注明：“合同簽訂后××日后或者發(fā)貨后××日內(nèi)，全額開(kāi)具發(fā)票”“按付款進(jìn)度，開(kāi)具相應(yīng)金額的發(fā)票”注意：對(duì)于評(píng)級(jí)為B、C類(lèi)的客戶(hù)，可以特別約定“款到開(kāi)票”或“全額付款后××日內(nèi)開(kāi)具全額發(fā)票”的類(lèi)似條款。銷(xiāo)售與收款流程⑤發(fā)票條款紅字發(fā)票合同中應(yīng)約定：發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓時(shí)，客戶(hù)需要配合開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)條款。銷(xiāo)售與收款流程⑥合同管理制度建立合同調(diào)查報(bào)告制度合同談判聯(lián)席制度，避免不當(dāng)讓步標(biāo)準(zhǔn)合同文本訂立書(shū)面合同建立會(huì)審制度嚴(yán)格各類(lèi)合同的簽署權(quán)限、嚴(yán)格合同專(zhuān)用章保管制度合同會(huì)審制度履約審批，確認(rèn)訂單(1)與合同核對(duì)，確認(rèn)以下重要信息：產(chǎn)品名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、總金額、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及特別要求等，并交由部門(mén)主管審核。(2)銷(xiāo)售部將已確認(rèn)的銷(xiāo)售訂單傳遞至生產(chǎn)管理部門(mén)，由生產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售訂單，編制生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)通知單同時(shí)下達(dá)至生產(chǎn)部和采購(gòu)部。采購(gòu)部第一時(shí)間確認(rèn)原材料庫(kù)存，決定是否需要發(fā)起原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。生產(chǎn)部與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)確認(rèn)產(chǎn)品存貨，并及時(shí)排產(chǎn)，確保交期和質(zhì)量。謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷(xiāo)售與收款任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票【情境案例】虛開(kāi)發(fā)票的后果

賈某和龔某分包了一項(xiàng)建筑工程。工程完工后，因總包單位要求有正式發(fā)票才結(jié)算工程款，但賈某和龔某沒(méi)有資質(zhì)也沒(méi)有相關(guān)書(shū)面合同，致使無(wú)法到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具正式發(fā)票。正當(dāng)二人一籌莫展時(shí)，碰到鐘某來(lái)工地說(shuō)可以找人幫忙代開(kāi)發(fā)票，手續(xù)費(fèi)只要1%。賈某馬上支付了手續(xù)費(fèi)，讓鐘某為自己從他人處虛開(kāi)江蘇省增值稅普通發(fā)票2份至太倉(cāng)市大通工程有限公司，票面金額共計(jì)人民幣40萬(wàn)元。之后，賈某又把這個(gè)所謂的“救星”介紹給了龔某，龔某為自己虛開(kāi)江蘇省增值稅普通發(fā)票3份，票面金額共計(jì)人民幣52萬(wàn)元。之后，兩人順利拿到了工程款。

但好景不長(zhǎng)，鐘某介紹的公司因虛開(kāi)發(fā)票被公安機(jī)關(guān)查處，并順藤摸瓜牽出了賈某和龔某的犯罪線(xiàn)索。法院經(jīng)審理，判處賈某有期徒刑十個(gè)月，緩刑一年六個(gè)月，罰金四萬(wàn)元；判處龔某有期徒刑七個(gè)月，緩刑一年，罰金三萬(wàn)元。任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票【情境案例】虛開(kāi)發(fā)票的后果【法條鏈接】刑法第二百零五條之一

虛開(kāi)發(fā)票罪，虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票【情境案例】虛開(kāi)發(fā)票的后果【案例啟示】

企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、騙取出口退稅、騙取國(guó)家補(bǔ)貼等行為，將造成國(guó)家稅源流失和財(cái)政損失。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和公安部門(mén)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的犯罪行為展開(kāi)持續(xù)稽查。在我國(guó)，任何企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)該守法經(jīng)營(yíng)、合法開(kāi)票、按章納稅，做到合同流、發(fā)票流、貨物流、資金流“四流一致”。此外需要注意，國(guó)家對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為的認(rèn)定范疇較寬，包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)等。任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票1、采集客戶(hù)開(kāi)票信息

企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)客戶(hù)的開(kāi)票信息進(jìn)行更新，確保開(kāi)票信息無(wú)誤，防止發(fā)票開(kāi)錯(cuò)，造成發(fā)票作廢、重開(kāi)等情形。任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票2、開(kāi)具發(fā)票流程（1）紙質(zhì)發(fā)票（紙電發(fā)票）的開(kāi)具任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票（1）紙質(zhì)發(fā)票（紙電發(fā)票）的開(kāi)具

通過(guò)金稅系統(tǒng)開(kāi)具（納入數(shù)電票開(kāi)票試點(diǎn)的企業(yè)也可以通過(guò)電子稅務(wù)局電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具）開(kāi)票演示圖文/s?id=1724975360900968014&wfr=spider&for=pc開(kāi)票注意事項(xiàng)（2）數(shù)電發(fā)票的開(kāi)具任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票（2）數(shù)電發(fā)票的開(kāi)具任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票數(shù)電發(fā)票開(kāi)具流程：任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票數(shù)電發(fā)票開(kāi)具流程：（1）登錄電子稅務(wù)局。（2）設(shè)置開(kāi)票員。在【我的信息】菜單進(jìn)入【賬戶(hù)中心】功能，點(diǎn)擊【人員權(quán)限管理】，點(diǎn)擊【添加辦稅人員】，錄入開(kāi)票員身份信息，選擇功能集，勾選【電票平臺(tái)】點(diǎn)擊確認(rèn)，開(kāi)票員登錄電子稅務(wù)局賬戶(hù)中心，選擇【企業(yè)授權(quán)管理】-【待確認(rèn)授權(quán)】，找到待確認(rèn)的授權(quán)任務(wù)，點(diǎn)擊確認(rèn)，完成授權(quán)確認(rèn)。任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票（3）開(kāi)具數(shù)電發(fā)票。登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入【我要辦稅】-【開(kāi)票業(yè)務(wù)】。首次發(fā)生開(kāi)票業(yè)務(wù)的，可以選擇進(jìn)入【開(kāi)票信息維護(hù)】，分別就項(xiàng)目信息、客戶(hù)信息和附加信息進(jìn)行維護(hù)。點(diǎn)擊【添加】按鈕，可在彈出的界面添加開(kāi)票項(xiàng)目信息，包括項(xiàng)目名稱(chēng)、稅收分類(lèi)編碼、稅率、單位、單價(jià)和規(guī)格型號(hào)等信息，確認(rèn)無(wú)誤后點(diǎn)擊【保存】。在【客戶(hù)信息維護(hù)】功能中，點(diǎn)擊【添加】按鈕，在彈出的界面添加常用客戶(hù)信息，包括客戶(hù)名稱(chēng)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址、開(kāi)戶(hù)銀行等信息，確認(rèn)無(wú)誤后點(diǎn)擊【保存】。任務(wù)5開(kāi)具發(fā)票（4）維護(hù)好開(kāi)票信息后，在【開(kāi)票業(yè)務(wù)】中進(jìn)入【藍(lán)字發(fā)票開(kāi)具】功能，點(diǎn)擊立即開(kāi)票，選擇需要開(kāi)具的發(fā)票票種、特定業(yè)務(wù)等信息，點(diǎn)擊【確定】。（5）在發(fā)票開(kāi)具界面，可選擇已設(shè)置好的客戶(hù)信息和開(kāi)票項(xiàng)目信息，也可手動(dòng)輸入上述信息，確認(rèn)無(wú)誤后，點(diǎn)擊【發(fā)票開(kāi)具】。（6）出現(xiàn)“開(kāi)票成功”提示，可選擇交付發(fā)票、查看發(fā)票以及繼續(xù)開(kāi)票等功能。

（通常證明客戶(hù)可以控制產(chǎn)品）任務(wù)6發(fā)貨發(fā)貨應(yīng)根據(jù)審核后的發(fā)貨通知單及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)貨；出庫(kù)單需提交審核；與物流公司做好交接工作，以明確責(zé)任，并留存托運(yùn)單等單據(jù)作為發(fā)貨證明；送貨單需對(duì)方簽字蓋章。謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷(xiāo)售與收款銷(xiāo)售與收款流程

隨著票據(jù)的電子化、標(biāo)準(zhǔn)化，以及OCR、RPA等智能技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的運(yùn)用，基礎(chǔ)的核算工作將被智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)替代，但作為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員仍需要理解并掌握相關(guān)概念、原理和具體核算方法?！菊f(shuō)明】子任務(wù)1認(rèn)識(shí)收入一、相關(guān)概念1.收入概念

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。任務(wù)7核算開(kāi)票及發(fā)貨業(yè)務(wù)2.收入特征銷(xiāo)售與收款的核算主要來(lái)源：銷(xiāo)售存貨、出租資產(chǎn)、提供勞務(wù)/服務(wù)注意：不包括資產(chǎn)處置收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。3.收入分類(lèi)在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)在某一時(shí)段履行履約義務(wù)按履約所需時(shí)間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按主次劃分銷(xiāo)售與收款的核算98當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。收入確認(rèn)基礎(chǔ)–合同4.收入確認(rèn)時(shí)間4.收入確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。銷(xiāo)售與收款的核算客戶(hù)對(duì)商品的控制權(quán)主導(dǎo)該商品的使用現(xiàn)時(shí)權(quán)利能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益銷(xiāo)售與收款的核算實(shí)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：簽訂合同、開(kāi)出發(fā)票并發(fā)貨【案例分析：收入的確認(rèn)時(shí)間】

審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)A公司開(kāi)發(fā)的光華家園3#、12#樓已完工，并通過(guò)建筑工程核驗(yàn)，A公司就上述房屋已與業(yè)主簽訂了銷(xiāo)售合同，合同金額為1.6億元，且收到部分房款1億元，但尚未辦理業(yè)主入住手續(xù)。A公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入1億元，并在其報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的銷(xiāo)售合同、收款憑證及其會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為該商品房的收入不能進(jìn)行確認(rèn)，并提請(qǐng)A公司做出相應(yīng)的調(diào)整分錄。

分析思考：你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定該商品房銷(xiāo)售不滿(mǎn)足收入確認(rèn)的條件是基于怎樣的理由？他的認(rèn)識(shí)正確嗎？案

例

分

析⑴通過(guò)建筑核驗(yàn)，只說(shuō)明商品是合格的；⑵簽訂售房合同及收取房款，說(shuō)明房款收入已能可靠計(jì)量且已經(jīng)或能夠流入企業(yè)；⑶尚未辦理業(yè)主入住手續(xù)，說(shuō)明房屋沒(méi)有交付至業(yè)主手中，業(yè)主對(duì)房屋尚無(wú)控制權(quán)，不能主導(dǎo)使用，所以不能確認(rèn)收入。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品房銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)為辦理房屋交接手續(xù)之日，該日之前收取的款項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算上視為預(yù)收房款。

5.收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟銷(xiāo)售與收款的核算（1）識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。【提示】書(shū)面形式：最正式、常見(jiàn)

口頭形式：面對(duì)面/電話(huà)/微信/淘寶等達(dá)成實(shí)時(shí)交易其他可驗(yàn)證形式：自選超市自助付款等銷(xiāo)售與收款的核算（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

如：公司與某學(xué)校簽訂一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)合同，提供實(shí)驗(yàn)室裝修改造、財(cái)務(wù)共享軟件、40課時(shí)跟課指導(dǎo)服務(wù)，共計(jì)200萬(wàn)元。銷(xiāo)售與收款的核算（3）確定交易價(jià)格交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)，不計(jì)入交易價(jià)格。

注意：可變對(duì)價(jià)（折扣、返利、獎(jiǎng)勵(lì)積分等）、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付給客戶(hù)的對(duì)價(jià)（上架費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等）對(duì)交易價(jià)格的影響。

銷(xiāo)售與收款的核算非現(xiàn)金對(duì)價(jià)（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)銷(xiāo)售與收款的核算銷(xiāo)售與收款的核算銷(xiāo)售與收款的核算（5）履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入銷(xiāo)售與收款的核算收入確認(rèn)案例中國(guó)電信推出預(yù)繳話(huà)費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶(hù)只需預(yù)繳話(huà)費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得一部?jī)r(jià)格2400元的華為手機(jī)，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元通訊服務(wù)。收入確認(rèn)案例電信公司在合同中有兩項(xiàng)義務(wù)：提供合同款華為手機(jī)+24個(gè)月的通訊服務(wù)

（商品時(shí)點(diǎn)收入）

（服務(wù)時(shí)段收入）

客戶(hù)得到手機(jī)時(shí)

客戶(hù)享受通訊服務(wù)時(shí)收入確認(rèn)案例兩項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)分別確認(rèn)多少收入呢？按公允價(jià)值分?jǐn)?400元150×24=3600元

手機(jī)通訊服務(wù)

6、收入核算設(shè)置的科目銷(xiāo)售與收款的核算合同資產(chǎn)指企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)外，還承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)。即有收款約束條件時(shí)的應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款是坐等收錢(qián)，合同資產(chǎn)需履行完其他義務(wù)才有權(quán)收錢(qián)。合同負(fù)債指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，即企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。注意：預(yù)收的租賃款不屬于新收入準(zhǔn)則范疇，不使用合同負(fù)債核算。銷(xiāo)售與收款的核算銷(xiāo)售與收款的核算注意：合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)別（1）合同負(fù)債所收的款項(xiàng)對(duì)應(yīng)于合同規(guī)定的交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，如果收取的款項(xiàng)不構(gòu)成交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，則屬于預(yù)收賬款。如預(yù)收款項(xiàng)中包含的增值稅、收取的押金、入會(huì)手續(xù)費(fèi)等不在合同負(fù)債反映，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“其他應(yīng)付款”等科目中。（借：銀行存款

貸：合同負(fù)債/應(yīng)交稅費(fèi)/其他應(yīng)付款/收入）（2）確認(rèn)預(yù)收賬款的前提是收到了款項(xiàng)，而確認(rèn)合同負(fù)債則不以是否實(shí)際收到款項(xiàng)為前提，而是以合同中履約義務(wù)的確立為前提，如已簽訂合同明確了各方履約義務(wù)。取得了合同后所花的錢(qián)。如：公司因?yàn)槿〉昧诉@個(gè)合同給予相關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，傭金等，之后在收入確認(rèn)的時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售費(fèi)用。注意：能不能取得這個(gè)合同都要花的錢(qián)就不能算記入該科目，要記入當(dāng)期損益，如差旅費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。

合同取得成本為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的各種成本。如與合同直接相關(guān)的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。通常在提供勞務(wù)和制造周期較長(zhǎng)的定制產(chǎn)品的銷(xiāo)售中使用，后轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。合同履約成本銷(xiāo)售與收款的核算

指因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。如對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債

資產(chǎn)類(lèi)科目，用于附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

核算已發(fā)出但因?yàn)轭A(yù)計(jì)可能發(fā)生退貨而不能轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的那部分存貨的成本，即預(yù)期將退回的商品賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額。應(yīng)收退貨成本銷(xiāo)售與收款的核算謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.提供勞務(wù)的方式勞務(wù)收入的確認(rèn)方法1.在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)收入按合同完成法，視同在服務(wù)完成的時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，確認(rèn)收入、成本2.跨會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)（1）會(huì)計(jì)期末，履約進(jìn)度能夠可靠地估計(jì)應(yīng)按產(chǎn)出法或投入法計(jì)算履約進(jìn)度，再根據(jù)履約進(jìn)度計(jì)算各期收入和成本（2）會(huì)計(jì)期末，履約進(jìn)度不能可靠地估計(jì)費(fèi)用能夠補(bǔ)償?shù)?，按?shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)收入（和成本）【回顧】某一時(shí)段履行履約義務(wù)的銷(xiāo)售銷(xiāo)售與收款拓展：批發(fā)與零售批發(fā)與零售業(yè)務(wù)WholesaleEnterprise指以批量從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品銷(xiāo)售給其他商業(yè)企業(yè)繼續(xù)流通，或者銷(xiāo)售給其他生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。RetailEnterprises指以向個(gè)人或社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)者零星出售商品為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)，是商品流通的最終環(huán)節(jié)。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（購(gòu)）毛利率法（銷(xiāo)）售價(jià)金額核算法

批發(fā)企業(yè)

零售企業(yè)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入批發(fā)企業(yè)(*)

1、購(gòu)進(jìn)商品

（數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法）①借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）貸：銀行存款等②借：庫(kù)存商品貸：在途物資進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)2、銷(xiāo)售商品

（毛利率法）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品毛利率法匡算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=收入凈額×計(jì)劃毛利率借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）批發(fā)與零售業(yè)務(wù)1購(gòu)入商品時(shí)借：在途物資（進(jìn)價(jià)）

進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款等借：庫(kù)存商品貸：在途物資商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)2銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3月末時(shí)價(jià)稅分離：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：借:商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本含稅售價(jià)含稅售價(jià)含稅售價(jià)零售企業(yè)批發(fā)與零售業(yè)務(wù)批發(fā)與零售業(yè)務(wù)【例】SN賣(mài)場(chǎng)各營(yíng)業(yè)柜組銷(xiāo)售情況如下，信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)率為0.5%。單位：元柜組銷(xiāo)售額繳款結(jié)算現(xiàn)金信用卡支票支付寶微信合計(jì)手機(jī)54000300021000130001700054000電腦6850050001500010000190001950068500音像231001000200090001110023100周邊36500200011000130001050036500合計(jì)1821001100049000100005400058100182100商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例按含稅售價(jià)確認(rèn)收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金11000

銀行存款58755

財(cái)務(wù)費(fèi)用245

其他貨幣資金——支付寶54000——微信財(cái)付通58100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——手機(jī)54000——電腦68500——音像23100——周邊36500商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——手機(jī)54000——電腦68500——音像23100——周邊36500

貸：庫(kù)存商品——手機(jī)54000——電腦68500——音像23100——周邊36500商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例月末價(jià)稅分離，還原營(yíng)業(yè)收入：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——手機(jī)6212.39——電腦7880.53——音像2657.52——周邊

4199.12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20949.56商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例月末分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，還原營(yíng)業(yè)成本（假設(shè)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為20%）：

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)36420

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——手機(jī)10800——電腦13700——音像4620——周邊7300商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例課堂練習(xí)

大潤(rùn)發(fā)超市為增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算法，月末匯總計(jì)稅。核算本月10日兩筆業(yè)務(wù)：（1）本月10日的零售中:

副食品柜25,968元

服裝柜16,935元

百貨柜33,937元上述款項(xiàng)現(xiàn)金收取5,683元，微信收款38,056元，支付寶收款33,091元。其中副食品柜發(fā)生短款20元，百貨柜發(fā)生長(zhǎng)款10元，原因待查。（2）經(jīng)查，10日副食品柜短款是收銀員少收款所致，由其個(gè)人賠償，百貨柜長(zhǎng)款無(wú)法查明原因。課堂練習(xí)（1）本月10日零售情況：副食品柜25968元，服裝柜16935元，百貨柜33937元。貨款中現(xiàn)金收取5683元，微信收取38056元，支付寶收取33091元。其中副食品柜發(fā)生短款20元，百貨柜發(fā)生長(zhǎng)款10元，原因待查。

借：庫(kù)存現(xiàn)金5683其他貨幣資金——支付寶33091——微信財(cái)付通38056待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——副食柜25968——服裝柜16935——百貨柜33937（2）經(jīng)查，副食品柜短款是收銀員少收款所致由其個(gè)人賠償，百貨柜長(zhǎng)款無(wú)法查明原因。

借：其他應(yīng)收款——吳新20貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10營(yíng)業(yè)外收入10零售企業(yè)特殊銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售（滿(mǎn)減）01返券促銷(xiāo)04獎(jiǎng)勵(lì)積分02有獎(jiǎng)促銷(xiāo)05買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售03儲(chǔ)值贈(zèng)送06商業(yè)折扣八折銷(xiāo)售20%off

三折銷(xiāo)售70%off【思考】P=100元，C=60元商業(yè)折扣20%增值稅？附加稅費(fèi)？營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？?jī)衾麧?rùn)？1、折扣銷(xiāo)售

企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，給予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分，該積分可在未來(lái)期間充抵現(xiàn)金。如航空公司積分換里程，商場(chǎng)超市積分抵現(xiàn)金等。此類(lèi)業(yè)務(wù)中企業(yè)向客戶(hù)提供了額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)在銷(xiāo)售時(shí)將交易價(jià)格在商品和積分的單獨(dú)售價(jià)之間進(jìn)行公允價(jià)值分配。與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分首先作為合同負(fù)債，待客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分失效時(shí)，再將合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)至收入。獎(jiǎng)勵(lì)積分的商業(yè)零售【例】某商場(chǎng)進(jìn)行國(guó)慶促銷(xiāo)活動(dòng)，規(guī)定購(gòu)物滿(mǎn)100元贈(zèng)送5積分（1積分的價(jià)值相當(dāng)于1元），不滿(mǎn)100元不送積分，積分可在本年內(nèi)再次購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)抵減貨款。某顧客在電腦柜以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了含稅零售價(jià)為4650元的平板電腦一臺(tái)，獲得230積分；該顧客于11月購(gòu)買(mǎi)了含稅零售價(jià)為300元的藍(lán)牙音箱一臺(tái)，用積分抵減230元，余額以現(xiàn)金支付。

獎(jiǎng)勵(lì)積分的商業(yè)零售積分可以單獨(dú)抵減商品價(jià)款，屬于為顧客提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。商場(chǎng)1積分=1元，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格＝4650×4650/（4650＋230）＝4430.84元

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝4650×230/（4650＋230）＝219.16元獎(jiǎng)勵(lì)積分的商業(yè)零售（1）國(guó)慶銷(xiāo)售時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金4650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4430.84

合同負(fù)債219.16（2）11月顧客在有效期內(nèi)使用積分時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金70合同負(fù)債219.16

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入289.16注意：贈(zèng)送積分當(dāng)期，應(yīng)按照發(fā)票金額全額繳納增值稅，使用積分當(dāng)期將合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)不再確認(rèn)增值稅。即10月末價(jià)稅分離時(shí)，應(yīng)按4650的含稅價(jià)分離出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，11月份230元的部分不再計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。獎(jiǎng)勵(lì)積分的商業(yè)零售

贈(zèng)品促銷(xiāo)是指向客戶(hù)贈(zèng)送實(shí)物的促銷(xiāo)行為。如商場(chǎng)買(mǎi)一贈(zèng)一活動(dòng)。此類(lèi)業(yè)務(wù)如果贈(zèng)品由廠家提供，沒(méi)有贈(zèng)完的贈(zèng)品也由廠家處理，則商家無(wú)需對(duì)贈(zèng)送活動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理。如果贈(zèng)品由商家提供，根據(jù)相關(guān)國(guó)稅總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入。注意此類(lèi)發(fā)票開(kāi)具。贈(zèng)品促銷(xiāo)的零售

【例】某商場(chǎng)電腦柜本月推出購(gòu)買(mǎi)平板電腦一臺(tái)贈(zèng)送藍(lán)牙音箱一臺(tái)的買(mǎi)贈(zèng)活動(dòng)，組合零售價(jià)為4500元/臺(tái)。該平板電腦日常零售價(jià)為4450元/臺(tái)，藍(lán)牙音箱不含稅進(jìn)價(jià)

100元/臺(tái)，零售價(jià)150元/臺(tái)，以上零售價(jià)均為含稅價(jià)格。促銷(xiāo)當(dāng)天共售出5臺(tái)電腦，同時(shí)贈(zèng)出5臺(tái)藍(lán)牙音箱，貨款以現(xiàn)金收訖。

贈(zèng)品促銷(xiāo)的零售

（1）確認(rèn)收入平板電腦收入=4500*5*4450/（4450+150）=21766.30（元）藍(lán)牙音箱收入=4500*5*150/（4450+150）=733.70（元）

借：庫(kù)存現(xiàn)金22500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——平板電腦21766.3

——藍(lán)牙音箱733.7贈(zèng)品促銷(xiāo)的零售

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——平板電腦21766.3

——藍(lán)牙音箱733.7

貸：庫(kù)存商品——平板電腦21766.3

——藍(lán)牙音箱733.7贈(zèng)品促銷(xiāo)的零售

（3）月末價(jià)稅分離

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——平板電腦2504.09

——藍(lán)牙音箱84.41

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2588.5

月末還原成本（售價(jià)*進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率）

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)xx

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——平板電腦xx

——藍(lán)牙音箱xx贈(zèng)品促銷(xiāo)的零售

返券促銷(xiāo)是指當(dāng)顧客購(gòu)買(mǎi)的商品滿(mǎn)一定金額時(shí)，商家贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券，顧客在該商家再次購(gòu)物時(shí)，可憑此購(gòu)物券所載明的金額享受價(jià)格減免。此類(lèi)業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)將派發(fā)的購(gòu)物券確認(rèn)為“銷(xiāo)售費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；顧客使用購(gòu)物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目，若顧客預(yù)期棄用購(gòu)物券，則將“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”予以沖銷(xiāo)。

返券促銷(xiāo)的零售

【例】某商場(chǎng)國(guó)慶節(jié)舉行促銷(xiāo)活動(dòng)，顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元可獲得10元購(gòu)物券，購(gòu)物券只可在促銷(xiāo)期間使用，逾期作廢。促銷(xiāo)當(dāng)天實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，當(dāng)日發(fā)出購(gòu)物券5萬(wàn)元，顧客實(shí)際使用購(gòu)物券3.5萬(wàn)元。（1）發(fā)出購(gòu)物券時(shí)借：銷(xiāo)售費(fèi)用50000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50000（2）顧客使用購(gòu)物券時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債35000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35000（3）促銷(xiāo)期滿(mǎn)作廢購(gòu)物券沖銷(xiāo)借：預(yù)計(jì)負(fù)債15000

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用15000返券促銷(xiāo)的零售

【例】顧客充值1000元可以獲得1100元的消費(fèi)額度，參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》關(guān)于客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)將客戶(hù)充值金額1000元確認(rèn)為預(yù)收賬款（或合同負(fù)債），但在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中記錄該卡的余額為1100元。后續(xù)顧客持卡消費(fèi)時(shí)，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中按消費(fèi)金額從卡內(nèi)余額中扣除，但財(cái)務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)按刷卡消費(fèi)金額的90.91％（即1000/1100）從預(yù)收賬款（或合同負(fù)債）中結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。儲(chǔ)值卡充值贈(zèng)送的零售

如：顧客充值1000元可以獲得1100元的消費(fèi)額度。收到充值時(shí)：借：銀行存款1000

貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債1000業(yè)務(wù)系統(tǒng)記錄賬戶(hù)余額1100元。顧客消費(fèi)300元，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)扣除300，余額剩800元，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的處理（類(lèi)似于打折）：借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債273貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273（300*1000/1100）儲(chǔ)值卡充值贈(zèng)送的零售有獎(jiǎng)銷(xiāo)售的零售

隱藏在商品包裝中的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售，如開(kāi)蓋有獎(jiǎng)A集齊某些數(shù)字或者圖案才能兌換獎(jiǎng)品的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售B對(duì)于第一種情形，將獎(jiǎng)品作為一種銷(xiāo)售費(fèi)用，在發(fā)放獎(jiǎng)品時(shí)視同銷(xiāo)售，繳納增值稅：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)）

或貸：銀行存款有獎(jiǎng)銷(xiāo)售的零售

對(duì)于第二種需要客戶(hù)集齊某些數(shù)字或者圖案才能兌換獎(jiǎng)品的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售，因?yàn)橘?zèng)品的發(fā)出處于不確定狀態(tài)，但出于謹(jǐn)慎性原則，在商品售出時(shí)同時(shí)對(duì)贈(zèng)品做預(yù)計(jì)負(fù)債處理。有獎(jiǎng)銷(xiāo)售的零售

【例】某商場(chǎng)舉行有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)，購(gòu)物滿(mǎn)1000元可得刮刮卡一張，刮刮卡共三種圖案，按均等比例印制，隨機(jī)發(fā)放，集齊三張不同圖案的刮刮卡可兌換一臺(tái)藍(lán)牙音箱。藍(lán)牙音箱不含稅進(jìn)價(jià)為100元/臺(tái)，含稅售價(jià)為150元/臺(tái)。只可在促銷(xiāo)期間兌換，逾期作廢。促銷(xiāo)當(dāng)天商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入30萬(wàn)元，發(fā)出刮刮卡300張，顧客實(shí)際兌換藍(lán)牙音箱50個(gè)。有獎(jiǎng)銷(xiāo)售的零售

（1）發(fā)出300張刮刮卡時(shí)，預(yù)計(jì)最多可兌換100臺(tái)藍(lán)牙音箱共15000元：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用15000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債15000（2）顧客使用刮刮卡時(shí)（贈(zèng)出50臺(tái)音箱）：借：預(yù)計(jì)負(fù)債7500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500貸：庫(kù)存商品（3）逾期作廢的刮刮卡沖銷(xiāo)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債7500貸：銷(xiāo)售費(fèi)用7500有獎(jiǎng)銷(xiāo)售的零售

因積分、購(gòu)物券、抽獎(jiǎng)等具有不確定性，因此不同類(lèi)型的銷(xiāo)售方式可比性不強(qiáng)。試比較：折扣銷(xiāo)售和買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售的凈利潤(rùn)和稅負(fù)率，以便給業(yè)務(wù)部門(mén)合理建議。假設(shè)所售商品的銷(xiāo)售價(jià)格為100元，進(jìn)貨成本為60元，增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，城建稅等附加稅費(fèi)的征收率共計(jì)12%。拓展思考：不同促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)比較

增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅附加稅費(fèi)=增值稅*12%所得稅=（收入-成本-費(fèi)用）*25%凈利潤(rùn)=（收入-成本-費(fèi)用）*（1-25%）稅負(fù)率=（增值稅+附加稅費(fèi)+所得稅）/收入拓展思考

拓展思考

銷(xiāo)售類(lèi)型收入成本增值稅

附加稅費(fèi)所得稅凈利潤(rùn)稅負(fù)率折扣銷(xiāo)售（10%）

買(mǎi)贈(zèng)實(shí)物的銷(xiāo)售（贈(zèng)品進(jìn)價(jià)4元，售價(jià)10元）

90603.90.477.3822.1513.06%100644.680.568.8626.5814.10%從本案例的數(shù)據(jù)來(lái)看買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售的凈利潤(rùn)高于折扣銷(xiāo)售，且雖然稅負(fù)率高出一個(gè)點(diǎn)，但凈利潤(rùn)扣除增值稅的稅負(fù)后，買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售仍然有一定優(yōu)勢(shì)。業(yè)財(cái)融合——促銷(xiāo)方式的選擇決策方法事前算贏比較各方案凈收益營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅附加稅費(fèi)期間費(fèi)用所得稅費(fèi)用

滿(mǎn)減、買(mǎi)贈(zèng)、現(xiàn)金折扣滿(mǎn)減營(yíng)業(yè)收入：收取的價(jià)款營(yíng)業(yè)成本：商品成本銷(xiāo)項(xiàng)稅：以成交價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)項(xiàng)稅：商品涉及的采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅買(mǎi)贈(zèng)營(yíng)業(yè)收入：收取的價(jià)款（分?jǐn)偅I(yíng)業(yè)成本：商品+贈(zèng)品成本銷(xiāo)項(xiàng)稅：以成交價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)項(xiàng)稅：商品及贈(zèng)品涉及的采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)金折扣營(yíng)業(yè)收入：收取的價(jià)款-現(xiàn)金折扣營(yíng)業(yè)成本：商品成本銷(xiāo)項(xiàng)稅：以成交價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)項(xiàng)稅：商品涉及的采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅附加稅費(fèi)：（銷(xiāo)-進(jìn)）*12%所得稅費(fèi)用：（收入-成本-附加稅費(fèi)）*25%凈收益：收入-成本-附加稅費(fèi)-所得稅費(fèi)用

某工廠門(mén)店計(jì)劃在2021年中秋節(jié)展開(kāi)促銷(xiāo)活動(dòng)，并提出：滿(mǎn)500送100活動(dòng)。具體方案如下：

方案一：顧客買(mǎi)滿(mǎn)500元，立減100元；

方案二：顧客買(mǎi)滿(mǎn)500元，贈(zèng)送價(jià)值100元的贈(zèng)品，贈(zèng)品與銷(xiāo)售的商品開(kāi)在同一張發(fā)票上；

假設(shè)：該工廠門(mén)店所有產(chǎn)品均為自產(chǎn)，銷(xiāo)售毛利率為30%(其中：成本結(jié)構(gòu)為材料成本占總成本88%，制造費(fèi)用及直接人工占成本12%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)只考慮材料成本)，以上金額均含稅，增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，附加稅費(fèi)率共12%，不考慮其他費(fèi)用，公司為一般納稅人；

根據(jù)上面的條件測(cè)算兩個(gè)方案的凈收益以供總經(jīng)理做出決策。（計(jì)算過(guò)程中保留兩位小數(shù)）。案例1

項(xiàng)目方案一方案二營(yíng)業(yè)收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)成本進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)企業(yè)所得稅凈收益審核：鄧偉豐制單：李春梅案例1

公司準(zhǔn)備在2023年3月份開(kāi)展一次商品促銷(xiāo)活動(dòng)。在促銷(xiāo)活動(dòng)的醞釀階段，營(yíng)銷(xiāo)部經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，以銷(xiāo)售10000元的無(wú)線(xiàn)鼠標(biāo)為基數(shù)確定了三個(gè)促銷(xiāo)方案：方案一：折扣銷(xiāo)售，即將10000元的無(wú)線(xiàn)鼠標(biāo)以8000元的價(jià)格銷(xiāo)售。方案二：贈(zèng)送商品，即銷(xiāo)售10000元的無(wú)線(xiàn)鼠標(biāo)同時(shí)再贈(zèng)送價(jià)值2000元的數(shù)碼產(chǎn)品（數(shù)碼產(chǎn)品采購(gòu)價(jià)格1800元），無(wú)線(xiàn)鼠標(biāo)和贈(zèng)送的數(shù)碼產(chǎn)品開(kāi)在同一張發(fā)票上。方案三：現(xiàn)金折扣，即銷(xiāo)售10000元的無(wú)線(xiàn)鼠標(biāo)，在收回貨款時(shí)給予2000元現(xiàn)金折扣。請(qǐng)對(duì)三個(gè)方案的納稅和凈利潤(rùn)進(jìn)行測(cè)算，選擇最優(yōu)的促銷(xiāo)方案。說(shuō)明：1）每銷(xiāo)售10000元的無(wú)線(xiàn)鼠標(biāo)，材料成本（含稅）4186.65元、人工成本2225元、制造費(fèi)用170元；發(fā)生可在企業(yè)所得稅稅前扣除的期間費(fèi)用為730元。

2）以上數(shù)據(jù)均含稅，增值稅稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅額只考慮采購(gòu)材料及采購(gòu)數(shù)碼產(chǎn)品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所得稅稅率25%，附加稅費(fèi)率共12%。案例2

案例2

促銷(xiāo)活動(dòng)方案凈利潤(rùn)對(duì)比表

金額單位：元方案營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本應(yīng)繳增值稅稅金及附加期間費(fèi)用應(yīng)繳所得稅預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)方案一方案二方案三審核：蔡志堅(jiān)制單：趙景鵬

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顧開(kāi)票、發(fā)貨準(zhǔn)確折扣發(fā)票、紅字發(fā)票出庫(kù)審核收入確認(rèn)步驟收入確認(rèn)時(shí)間客戶(hù)能夠控制產(chǎn)品收入核算新科目合同資產(chǎn)、合同負(fù)債合同取得成本、合同履約成本應(yīng)收退貨成本、預(yù)計(jì)負(fù)債識(shí)別合同識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)確定交易價(jià)格分配交易價(jià)格履約時(shí)確認(rèn)收入作業(yè)評(píng)析作業(yè)評(píng)析作業(yè)評(píng)析作業(yè)評(píng)析

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮的跡象有(ABCD)A企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶(hù)就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)B企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已擁有該商品的法定所有權(quán)C企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已占有該商品實(shí)物D客戶(hù)已接受該商品銷(xiāo)售與收款子任務(wù)2：某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的銷(xiāo)售A直營(yíng)銷(xiāo)售B委托代銷(xiāo)C附有銷(xiāo)售退回條件D商業(yè)零售在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的銷(xiāo)售（商品/產(chǎn)品）商品的直營(yíng)銷(xiāo)售直營(yíng)銷(xiāo)售指生產(chǎn)廠家直接面對(duì)客戶(hù)進(jìn)行銷(xiāo)售2B/2C直營(yíng)銷(xiāo)售模式能夠較好地體現(xiàn)品牌形象，實(shí)現(xiàn)垂直管理和精細(xì)化營(yíng)銷(xiāo)，市場(chǎng)計(jì)劃執(zhí)行力強(qiáng)，能夠準(zhǔn)確地掌握市場(chǎng)信息。不足之處在于初始投資成本較高，對(duì)終端管理能力要求較高。（實(shí)體場(chǎng)所/互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)）商品的直營(yíng)銷(xiāo)售幾種典型任務(wù)一般銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售退貨/折讓分期收款銷(xiāo)售商品的直營(yíng)銷(xiāo)售一、一般銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單發(fā)票發(fā)貨通知單、出庫(kù)單結(jié)算憑證按照發(fā)票金額確認(rèn)收入按照出庫(kù)單金額結(jié)轉(zhuǎn)成本商品的直營(yíng)銷(xiāo)售【例1】寧佳公司20×2年6月9日銷(xiāo)售給聯(lián)發(fā)公司1000件男士POLO衫，不含稅單價(jià)200元，增值稅稅率13%，單件成本86元，已向聯(lián)發(fā)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并通過(guò)德邦物流發(fā)貨，以工商銀行網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式代墊運(yùn)費(fèi)200元。應(yīng)收款項(xiàng)沒(méi)有附加約束條件。

借：應(yīng)收賬款——聯(lián)發(fā)公司226200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——男士POLO衫200000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)）26000

銀行存款——工商銀行200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——男士POLO衫86000

貸：庫(kù)存商品——男士POLO衫86000

商品的直營(yíng)銷(xiāo)售二、折扣銷(xiāo)售商業(yè)折扣：售前以促銷(xiāo)為目的的價(jià)格減讓?zhuān)?0%現(xiàn)金折扣：售后以收款為目的的應(yīng)收款額減讓?zhuān)?/15；2/45；N/90兩種折扣均為可變對(duì)價(jià)。收入金額需要考慮可變對(duì)價(jià)的影響：1、商業(yè)折扣，收入金額中直接減除；2、現(xiàn)金折扣，新舊準(zhǔn)則中有差異：舊：全額體現(xiàn)收入，實(shí)際發(fā)生的折扣，計(jì)入相應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。新：預(yù)估現(xiàn)金折扣發(fā)生比例，扣除后確認(rèn)收入。實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)再調(diào)整收入確認(rèn)的金額?，F(xiàn)金折扣對(duì)價(jià)部分，不再單獨(dú)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣未寫(xiě)入合同或無(wú)法估計(jì)的除外）。2021年8月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)金額為100萬(wàn)元，折扣金額為10萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元和-1.3萬(wàn)元，商品成本為80萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，代收某項(xiàng)基金1萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入的金額為()萬(wàn)元。

A)100B)80C)90D)110

[答案解析]商業(yè)折扣影響收入金額，代墊的運(yùn)雜費(fèi)和代收的基金應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，但不影響銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)金額練一練『正確答案』C商品的直營(yíng)銷(xiāo)售【例2】寧佳公司20×2年6月9日銷(xiāo)售給聯(lián)發(fā)公司1000件男士POLO衫，不含稅單價(jià)140元，增值稅稅率13%，單件成本86元，已向聯(lián)發(fā)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并通過(guò)德邦物流發(fā)貨，運(yùn)費(fèi)200元以現(xiàn)金支付，取得增值稅普通發(fā)票。合同約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。應(yīng)收款項(xiàng)沒(méi)有附加約束條件。商品的直營(yíng)銷(xiāo)售（1）當(dāng)客戶(hù)聯(lián)發(fā)公司能夠取得產(chǎn)品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，需扣除商業(yè)折扣及預(yù)估的現(xiàn)金折扣，假設(shè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)發(fā)公司20天內(nèi)付款的概率最大：

借：應(yīng)收賬款——聯(lián)發(fā)公司

158200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——男士POLO衫

138

600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18200

合同負(fù)債1400總額商品的直營(yíng)銷(xiāo)售（2）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：（3）支付運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——男士POLO衫86000貸：庫(kù)存商品——男士POLO衫86000借：銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200商品的直營(yíng)銷(xiāo)售【例3】承例2，寧佳公司20×2年6月25日工商銀行賬戶(hù)收到聯(lián)發(fā)公司轉(zhuǎn)賬的貨款和增值稅。根據(jù)現(xiàn)金折扣條件，聯(lián)發(fā)公司可以享受貨款1%的現(xiàn)金折扣：借：銀行存款——工商銀行156800

合同負(fù)債1400貸：應(yīng)收賬款——聯(lián)發(fā)公司158200~現(xiàn)金折扣從原來(lái)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，收入按總價(jià)計(jì)，轉(zhuǎn)變成不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是沖減收入。預(yù)計(jì)的現(xiàn)金折扣從“合同負(fù)債”過(guò)渡~商品的直營(yíng)銷(xiāo)售【例3】承例2，寧佳公司20×2年6月15日工商銀行賬戶(hù)收到聯(lián)發(fā)公司轉(zhuǎn)賬的貨款和增值稅。根據(jù)現(xiàn)金折扣條件，聯(lián)發(fā)公司可以享受貨款2%的現(xiàn)金折扣，收入還需額外沖減1%：借：銀行存款——工商銀行155400

合同負(fù)債1400

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——男士POLO衫1400貸：應(yīng)收賬款——聯(lián)發(fā)公司158200商品的直營(yíng)銷(xiāo)售【例3】承例2，寧佳公司20×2年7月15日工商銀行賬戶(hù)收到聯(lián)發(fā)公司轉(zhuǎn)賬的貨款和增值稅。根據(jù)現(xiàn)金折扣條件，聯(lián)發(fā)公司無(wú)法享受現(xiàn)金折扣，需補(bǔ)確認(rèn)1%收入：借：銀行存款——工商銀行158200

合同負(fù)債1400貸：應(yīng)收賬款——聯(lián)發(fā)公司158200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——男士POLO衫1400現(xiàn)金折扣隨堂練習(xí)【練習(xí)】2023年5月10日與客戶(hù)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同：1、不含稅交易價(jià)格1000萬(wàn)元，稅率13%，開(kāi)專(zhuān)票。2、現(xiàn)金折扣條件為“2/15,1/30,n/60”，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。3、合同簽訂后三日內(nèi)發(fā)貨（假設(shè)12日發(fā)貨）。要求：預(yù)計(jì)客戶(hù)會(huì)在30日內(nèi)付款，核算銷(xiāo)售及收款業(yè)務(wù)（收款時(shí)間分別假設(shè)為5月26日/6月8日/6月29日）

借：應(yīng)收賬款——xx客戶(hù)1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入990

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）130

合同負(fù)債10借：銀行存款——xx銀行1110

合同負(fù)債10

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10貸：應(yīng)收賬款——xx客戶(hù)11305月26日收到款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款——xx客戶(hù)1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入990

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）130

合同負(fù)債10借：銀行存款——xx銀行1120

合同負(fù)債10貸：應(yīng)收賬款——xx客戶(hù)11306月8日收到款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款——xx客戶(hù)1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入990

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）130

合同負(fù)債10借：銀行存款——xx銀行1130

合同負(fù)債10貸：應(yīng)收賬款——xx客戶(hù)1130

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入106月29日收到款項(xiàng)商品直營(yíng)銷(xiāo)售

三、分期收款銷(xiāo)售一年內(nèi)收回款項(xiàng)不具有融資性質(zhì)一年以上的時(shí)間收回款項(xiàng)具有融資性質(zhì)三、分期收款銷(xiāo)售

1、不具有融資性質(zhì)（一年內(nèi)）合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。三、分期收款銷(xiāo)售

會(huì)計(jì)核算：在客戶(hù)取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。稅法：在合同約定的收款日分期確認(rèn)收入，并繳納增值稅和所得稅。稅法允許在合同約定的收款日開(kāi)票，建議雙方在簽訂合同時(shí)提前約定好開(kāi)票的方式(銷(xiāo)售方盡量選擇分次開(kāi)票)。適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)稅會(huì)無(wú)差異，均在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。1、不具有融資性質(zhì)（一年內(nèi)）三、分期收款銷(xiāo)售

1、不具有融資性質(zhì)【例3】宏達(dá)數(shù)碼公司采用分期收款方式向科田公司發(fā)出藍(lán)牙音箱一批，總成本30000元，總售價(jià)40000元（不含稅），價(jià)款在半年內(nèi)分三次收回，第一次和第二次分別收取價(jià)款的40%，第三次收取20%，并在收款日分三次向科田公司開(kāi)出相應(yīng)金額的發(fā)票。三、分期收款銷(xiāo)售

發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)發(fā)貨單：借：發(fā)出商品——藍(lán)牙音箱30000

貸：庫(kù)存商品——藍(lán)牙音箱30000適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法：三、分期收款銷(xiāo)售

第一次收款時(shí)開(kāi)出第一張發(fā)票：借：銀行存款——xx銀行18080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——藍(lán)牙音箱

16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2080借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——藍(lán)牙音箱

12000

貸：發(fā)出商品——藍(lán)牙音箱

12000適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法：三、分期收款銷(xiāo)售

第二次收款時(shí)開(kāi)出第二張發(fā)票：會(huì)計(jì)處理同第一次適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法：三、分期收款銷(xiāo)售

第三次收款時(shí)開(kāi)出第三張發(fā)票：借：銀行存款——xx銀行

9040

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——藍(lán)牙音箱

8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——藍(lán)牙音箱

6000

貸：發(fā)出商品——藍(lán)牙音箱

6000適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法：三、分期收款銷(xiāo)售

發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入，但納稅義務(wù)并未發(fā)生：借：應(yīng)收賬款——科田

45200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——藍(lán)牙音箱

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額5200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——藍(lán)牙音箱

30000

貸：庫(kù)存商品——藍(lán)牙音箱

30000適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法：三、分期收款銷(xiāo)售

第一次收款并開(kāi)票時(shí)，納稅義務(wù)產(chǎn)生：借：銀行存款——xx銀行

18080

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額2080

貸：應(yīng)收賬款——科田

18080

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2080適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法：三、分期收款銷(xiāo)售

第二次收款并開(kāi)票時(shí)：借：銀行存款——xx銀行

18080

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額2080

貸：應(yīng)收賬款——科田

18080

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2080適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法：三、分期收款銷(xiāo)售

第三次收款并開(kāi)票時(shí)：借：銀行存款——xx銀行

9040

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1040

貸：應(yīng)收賬款——科田

9040

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1040適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法：三、分期收款銷(xiāo)售

2、具有融資性質(zhì)（收款期超一年）——合同中存在重大融資成分，屬于可變對(duì)價(jià)?！髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金一次性支付而需支付的金額確定收入，而不是按合同交易價(jià)格確認(rèn)收入?！撌杖虢痤~與合同交易價(jià)格之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。三、分期收款銷(xiāo)售

2、具有融資性質(zhì)【例4】甲公司20×4年1月5日向乙公司售出大型設(shè)備，協(xié)議約定從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款，每年末200萬(wàn)，合計(jì)1000萬(wàn)（不含增值稅，增值稅稅率13%）。若乙一次性支付貨款，只需800萬(wàn)元即可。該設(shè)備成本600萬(wàn)元?！杖胗?jì)量：以現(xiàn)銷(xiāo)金額800萬(wàn)計(jì)量——收入確認(rèn)時(shí)間：

客戶(hù)取得商品控制權(quán)的時(shí)刻（1月5日）