上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

目錄

1企業(yè)基本情況介紹..................................................1

2上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納存在的問題................1

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題.....................................1

2.1.1捐贈(zèng)支出不合理............................................1

2.1.2準(zhǔn)備金支出申報(bào)不合理......................................1

2.1.3研發(fā)費(fèi)用申報(bào)不合理........................................2

2.2財(cái)務(wù)人員缺乏申報(bào)納稅經(jīng)驗(yàn)...................................2

2.2.1財(cái)務(wù)人員工作不夠細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)................................2

2.2.2新入職人員納稅申報(bào)經(jīng)驗(yàn)不足................................2

2.2.3對(duì)國家發(fā)布的新政策了解不夠及時(shí)、透徹......................3

3上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納方案優(yōu)化設(shè)計(jì)..............3

3.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案優(yōu)化設(shè)計(jì)...................................3

3.1.1捐贈(zèng)支出設(shè)計(jì)..............................................3

3.1.2準(zhǔn)備金支出申報(bào)設(shè)計(jì)........................................3

3.1.3研發(fā)費(fèi)用申報(bào)設(shè)計(jì)..........................................4

3.2提升財(cái)務(wù)人員工作能力.......................................4

3.2.1建立財(cái)務(wù)人員績效考核制度..................................4

3.2.2新入職員工需進(jìn)行完整的崗前培訓(xùn)............................5

3.2.3設(shè)置專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)............................5

4總結(jié)..............................................................5

參考文獻(xiàn).............................................................7

I

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納方案

優(yōu)化設(shè)計(jì)

1企業(yè)基本情況介紹

上海晨光文具股份有限公司作為全球最大的文具制造商之一,晨光文具是

一家整合創(chuàng)意價(jià)值與服務(wù)優(yōu)勢(shì)的綜合文具供應(yīng)商,致力于讓學(xué)習(xí)和工作更快樂、

更高效。產(chǎn)品涵蓋書寫工具、學(xué)生文具、辦公文具及其他相關(guān)產(chǎn)品。公司于2015

年正式在上交所掛牌上市,股票代碼603899。晨光文具在全國覆蓋超8萬家零

售終端,擁有晨光生活館、九木雜物社等442家零售大店。所屬行業(yè)為文教、工

美、體育和娛樂用品制造業(yè)類。經(jīng)營范圍:食品經(jīng)營;包裝裝潢印刷品印刷;文件、

資料等其他印刷品印刷;出版物經(jīng)營;第二類增值電信業(yè)務(wù)。

上海晨光股份有限公司于2019年10月28日公司取得由上海市科學(xué)技術(shù)

委員會(huì)、上海市財(cái)政局、國家稅務(wù)局上海市稅務(wù)局聯(lián)合頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)

證書》按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納存在的問題

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

2.1.1捐贈(zèng)支出不合理

根據(jù)上海晨光股份有限公司《2021年環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告》中顯示，報(bào)

告期內(nèi)晨光文具資金捐贈(zèng)總額611萬元和物資捐贈(zèng)總額249萬元，合計(jì)860萬

元。在稅法上，以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售處理。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，捐贈(zèng)

自產(chǎn)貨物不作銷售處理，不確認(rèn)為收入。應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)增事項(xiàng)處理，按照稅

法規(guī)定確定視同銷售收入以及視同銷售成本，收入調(diào)增，成本調(diào)減。未按照規(guī)

定納稅流程進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.1.2準(zhǔn)備金支出申報(bào)不合理

根據(jù)上海晨光股份有限公司2021年年度報(bào)告中應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失

顯示，截至2021年12月31日應(yīng)收賬款余額為176,113.43萬元，壞賬損失本

期發(fā)生額4,327,081.30元，已計(jì)提應(yīng)收賬款信用減值損失40,265,876.65元。

實(shí)際核銷的應(yīng)收賬款1,070,242.11元。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及合同履約成本減值準(zhǔn)備本期計(jì)提增加金額為18,657,829.2

1

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

3元，本期轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷減少金額為736,856.31元，期末余額為65,994,622.53

元。

根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支

出，不得稅前扣除。

2.1.3研發(fā)費(fèi)用申報(bào)不合理

根據(jù)上海晨光股份有限公司2021年年度報(bào)告顯示，本期費(fèi)用化研發(fā)投入總

額188,758,215.50元。

表12021年研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表

項(xiàng)目數(shù)額占比

薪資及福利80,430,192.5742.61%

存貨消耗65,953,582.7834.94%

其他42,374,440.1522.45%

合計(jì)188,758,215.50100%

按現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形

成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日

起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1

月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理

方式，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

2.2財(cái)務(wù)人員缺乏申報(bào)納稅經(jīng)驗(yàn)

2.2.1財(cái)務(wù)人員工作不夠細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)

工作態(tài)度不集中造成差錯(cuò)，粗心造成申報(bào)數(shù)據(jù)填列金額發(fā)生錯(cuò)誤，后續(xù)納

稅申報(bào)期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)重新申報(bào)。重復(fù)工作，缺乏效率。財(cái)務(wù)工作比較繁瑣，單調(diào)，

從而產(chǎn)生惰性，有的財(cái)務(wù)人員喜歡拖沓，事情堆在一塊，到了截止期限工作量

增大，出錯(cuò)的幾率也隨之增大。對(duì)于一些問題沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理，也會(huì)影響到

其他財(cái)務(wù)崗位工作的人員。進(jìn)而可能會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生比較大的損失。

2.2.2新入職人員納稅申報(bào)經(jīng)驗(yàn)不足

未實(shí)行規(guī)定流程進(jìn)行納稅申報(bào)，對(duì)網(wǎng)上納稅申報(bào)系統(tǒng)比較陌生，申報(bào)資料

填列不完整等。出現(xiàn)各種電子稅務(wù)申報(bào)問題。如主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”

填報(bào)異常，預(yù)繳稅款還沒有入庫。企業(yè)交了稅款，但是國庫未把入庫信息返回

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

金三系統(tǒng)，導(dǎo)致票表比對(duì)不通過。這種情況建議同屬期申報(bào)情況下，預(yù)繳和申

報(bào)不要同時(shí)進(jìn)行，預(yù)繳盡量在申報(bào)前1至2天進(jìn)行。

2.2.3對(duì)國家發(fā)布的新政策了解不夠及時(shí)、透徹

誤用稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收滯納金的產(chǎn)生。如2020年1月1日起，企業(yè)

對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，需要取得公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)并留存相關(guān)票據(jù)備查，捐贈(zèng)

支出才能稅前扣除。取得其他財(cái)政票據(jù)、非稅收入統(tǒng)一票據(jù)不能稅前扣除。取

得的稅票形式不合規(guī)，產(chǎn)生稅企差異，導(dǎo)致不能稅前扣除。若不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及

時(shí)處理，就要補(bǔ)繳稅款，嚴(yán)重的還要對(duì)企業(yè)要進(jìn)行罰款。

3上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

3.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

3.1.1捐贈(zèng)支出設(shè)計(jì)

自產(chǎn)的貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格

249萬元確定，視同銷售成本為生產(chǎn)成本。相應(yīng)金額應(yīng)分別填報(bào)在《視同銷售和

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第8行“用于對(duì)外捐贈(zèng)

視同銷售收入”及第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”欄次。

2021年利潤總額1,861,403,107.01元，稅法規(guī)定扣除限額為1,861,403,1

07.01*12%=223,368,372.84元，未超過限額，不需要填列《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)

整明細(xì)表》（A105070）。捐贈(zèng)支出可以少繳的企業(yè)所得稅金額為860*15%=129

萬元。

3.1.2準(zhǔn)備金支出申報(bào)設(shè)計(jì)

匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40,265,876.65元通過表A105000

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失1,0

70,242.11元通過表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105091

《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》據(jù)實(shí)申報(bào)扣除。企業(yè)核

銷壞賬表明資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)，而財(cái)務(wù)人員將轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)準(zhǔn)備金只作調(diào)

減，未申報(bào)損失，一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的納稅檢查發(fā)現(xiàn)，除了被追補(bǔ)企業(yè)

所得稅款外，還涉及稅收滯納金及罰款，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2021年度計(jì)提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為4,327,081.30-1,070,

242.11=3,256,839.19元。所以，上海晨光股份有限公司2021年度因計(jì)提壞賬

3

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為3,256,839.19*15%=488,525.88元。

需進(jìn)行納稅調(diào)整的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為18,657,829.23-736,856.31=17,92

0,972.92元。上海晨光股份有限公司2021年度因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)

整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為17,920,972.92*15%=2,688,145.94元。

準(zhǔn)備金支出應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅合計(jì)金額為488,525.88+2,688,145.94=3,17

6,671.82元。

3.1.3研發(fā)費(fèi)用申報(bào)設(shè)計(jì)

其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=（80,430,192.57+65,953,582.78）*10%/（1-10%）

=16,264,863.92元，而2021年其他相關(guān)費(fèi)用為42,374,440.15元，實(shí)際發(fā)生數(shù)

大于限額，需按照限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

優(yōu)化設(shè)計(jì)前，企業(yè)未施行最新優(yōu)惠政策，而是按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前

加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

則可加計(jì)扣除金額為（80,430,192.57+65,953,582.78+16,264,863.92）*75%=12

1,986,479.45元。研發(fā)費(fèi)用繳納的所得稅金額為-（188,758,215.50+121,986,4

79.45）*15%=-46,611,704.24元。

優(yōu)化設(shè)計(jì)后，企業(yè)2021年研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除的金額為（80,430,192.57+6

5,953,582.78+16,264,863.92）*100%=162,648,639.27元。研發(fā)費(fèi)用繳納的所

得稅金額為-（188,758,215.50+162,648,639.27）*15%=-52,711,028.22元，可

為企業(yè)減少賦稅金額為52,711,028.22-46,611,704.24=6,099,323.98元。

3.2提升財(cái)務(wù)人員工作能力

3.2.1建立財(cái)務(wù)人員績效考核制度

在人力資源部設(shè)立考察小組，施行分?jǐn)?shù)等級(jí)獎(jiǎng)懲制，提升財(cái)務(wù)人員工作質(zhì)

量?？己私Y(jié)果與工資及年終獎(jiǎng)，職位晉升直接掛鉤。包含三大考核項(xiàng)目：①主

要工作目標(biāo)達(dá)成情況；②日常工作完成情況；③知識(shí)、技能與品質(zhì)。

表2月度績效等級(jí)劃分表

等級(jí)名稱得分范圍獎(jiǎng)罰措施

A級(jí)90-100月獎(jiǎng)勵(lì)150元

B級(jí)80-89月獎(jiǎng)勵(lì)100元

C級(jí)70-79月獎(jiǎng)勵(lì)50元

D級(jí)60-69不獎(jiǎng)不罰

E級(jí)60以下罰款50元

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

表3績效考核時(shí)間表

績效考核時(shí)間備注

月度績效考核每月1-10日由財(cái)務(wù)部經(jīng)理負(fù)責(zé)

年度績效考核每年12月10日-25日由人力資源部考察小組

負(fù)責(zé)

3.2.2新入職員工需進(jìn)行完整的崗前培訓(xùn)

了解員工的各自的工作特點(diǎn)及擅長內(nèi)容再安排實(shí)習(xí)工作。針對(duì)性的培養(yǎng)空

缺崗位的員工。了解分總分公司業(yè)務(wù)流程，由老職工帶教輔導(dǎo)。穩(wěn)定增強(qiáng)財(cái)務(wù)

隊(duì)伍，根據(jù)自身情況及條件適當(dāng)增強(qiáng)相關(guān)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。同時(shí)要與時(shí)

俱進(jìn)，提高企業(yè)信息化處理能力儲(chǔ)備。

在后續(xù)的工作中，督促財(cái)務(wù)人員按時(shí)完成每年的繼續(xù)教育，企業(yè)免費(fèi)提供

會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的資料及書籍。輔助財(cái)務(wù)人均拿到會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書，注重職

業(yè)教育的發(fā)展，提升相關(guān)證書等級(jí)。

3.2.3設(shè)置專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)

在團(tuán)隊(duì)內(nèi)部養(yǎng)成良好的溝通交流方法，做好資料傳遞和審查工作。對(duì)于有

出入的納稅問題及時(shí)向上級(jí)反饋審批，及時(shí)與稅務(wù)局溝通解決。設(shè)置專人在月

初進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)，填寫納稅申報(bào)表，完成稅款繳納。設(shè)置專人進(jìn)行企業(yè)所

得稅納稅籌劃工作，通過執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案有效實(shí)現(xiàn)合理避稅，減少企業(yè)所得

稅的繳納。設(shè)置專人負(fù)責(zé)稅法宣傳、解釋工作，稅務(wù)變更登記、稅務(wù)稽查等，

加強(qiáng)自檢自查工作。在年末匯算清繳，由經(jīng)驗(yàn)豐富者進(jìn)行納稅調(diào)整，隨時(shí)關(guān)注

最新發(fā)布的規(guī)范性文件。編制稅務(wù)報(bào)表，及時(shí)補(bǔ)繳稅款。

4總結(jié)

注意納稅申報(bào)的細(xì)節(jié)，企業(yè)所得稅匯算清繳涉及財(cái)稅知識(shí)量大，稅會(huì)差異

容易混淆誤解，企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)按照稅收優(yōu)惠政策及稅法規(guī)定，分清可據(jù)實(shí)抵扣和

需要納稅調(diào)整的部分。只有實(shí)際發(fā)生的符合條件的壞賬準(zhǔn)備才能在稅前扣除。