稅收優(yōu)惠政策籌劃實例及稽查應(yīng)對

稅收優(yōu)惠政策籌劃實例

及稽查應(yīng)對主講人陳萍生1/21/20251chenps060@主要收益一、加深對各稅種稅收政策的理解和運用二、正確認(rèn)識稅收籌劃，了解稅收籌劃需要具備的條件三、認(rèn)識本單位稅收籌劃的方向，規(guī)避稅收風(fēng)險四、了解稅務(wù)稽查程序、認(rèn)識稅務(wù)稽查風(fēng)險，掌握稅務(wù)稽查應(yīng)對策略五、從稅收專業(yè)人員角度解答現(xiàn)實稅收疑難問題及交流分析各項稅務(wù)處理技巧1/21/20252chenps060@主要內(nèi)容納稅籌劃與稅收優(yōu)惠政策分析增值稅優(yōu)惠政策籌劃技巧營業(yè)稅優(yōu)惠政策與籌劃及技巧企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與籌劃技巧個人所得稅優(yōu)惠政策與籌劃技巧土地增值稅優(yōu)惠政策與籌劃技巧其他稅收優(yōu)惠政策與籌劃技巧稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧1/21/20253chenps060@納稅籌劃的類型籌劃類型稅率式稅基式稅額式1/21/20254chenps060@稅率式納稅籌劃稅率式納稅籌劃，是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。常見的籌劃技術(shù)有如下三種：價格轉(zhuǎn)移納稅籌劃、選擇低稅率行業(yè)和選擇低稅率地區(qū)進行投資。1/21/20255chenps060@籌劃實例

A公司生產(chǎn)銷售一批產(chǎn)品給B公司，A地的所得稅稅率為25％。產(chǎn)品銷售收入為1000萬元，成本為800萬元。不考慮其他因素，A公司需繳納企業(yè)所得稅50萬元（200×25％）籌劃：

A公司在所得稅稅率為18％的經(jīng)濟特區(qū)設(shè)有子公司C，以850萬元的價格銷售產(chǎn)品給C，C再以1000萬元銷售給B，A、C整體納稅如下：（850－800）×25％＋（1000－850）×18％＝39.5，減少所得稅收10.5萬元（50－39.5）

1/21/20256chenps060@舉例甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造A產(chǎn)品，A產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，單位成本為500元。A產(chǎn)品平均售價800元，2007年銷售A產(chǎn)品25萬件。企業(yè)適用所得稅稅率為25％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷售收入20000萬元（2）產(chǎn)品銷售成本12500萬元（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元（4）期間費用合計2300萬元（5）利潤總額5000萬元（6）應(yīng)納所得稅額1250萬元1/21/20257chenps060@籌劃思路如果在低稅率地區(qū)，比如深圳投資設(shè)有一全資子公司乙企業(yè)，因為該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為18％。甲企業(yè)將A產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價20％后，以540元的售價銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成A產(chǎn)品的第三道工序。假設(shè)甲企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、稅金及附加中的10％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。

1/21/20258chenps060@甲企業(yè)：（1）產(chǎn)品銷售收入＝25×540＝13500（2）產(chǎn)品銷售成本＝25×450＝11250（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加180（4）期間費用＝2300×90％＝2070（5）利潤總額０，應(yīng)納所得稅額為０乙企業(yè)：（1）產(chǎn)品銷售收入=25×800=20000（2）產(chǎn)品銷售成本=25×590=14750（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加20（4）期間費用＝2300×10％＋100＝330（5）利潤總額為4900，應(yīng)納所得稅額為882

節(jié)省所得稅額為368萬元（1250－882）1/21/20259chenps060@稅基式納稅籌劃降低稅負(fù)，重要的思路就是減少稅基。流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難以操作，納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項會計制度的前提下，增加成本支出或費用攤銷。常見的籌劃技術(shù)：籌資方式選擇費用攤銷存貨計價折舊計算資產(chǎn)租賃1/21/202510chenps060@例如：某企業(yè)2007年購進原材料三批（5月1萬噸，價1000元／噸、7月2萬噸，價1200元／噸；12月1萬噸，價1400元／噸），本年領(lǐng)用材料為1萬噸，加工后出售每噸2000元。

（1）采用先進先出法：

企業(yè)利潤＝2000－1000＝1000

（2）采用個別計價法：

企業(yè)利潤＝2000－1400＝600

（3）采用加權(quán)平均法：

材料單價：（1000﹢2400﹢1400）÷4＝1200

企業(yè)利潤＝2000－1200＝800（萬元）

1/21/202511chenps060@稅額式納稅籌劃稅額式納稅籌劃，主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的。稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過太復(fù)雜的計算。運用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。

1/21/202512chenps060@舉例

A房地產(chǎn)公司與B投資公司聯(lián)合競拍土地，獲得一宗土地使用權(quán)，該項土地使用權(quán)競拍價值8000萬元。雙方協(xié)商，土地使用權(quán)按50％劃分。先由A公司使用50％的土地使用權(quán)，作為開發(fā)商業(yè)樓盤設(shè)施自用，待商業(yè)樓盤開發(fā)完成后，再交由B公司開發(fā)。

B公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，必須收購A公司股權(quán)，并以A公司名義開發(fā)房地產(chǎn)項目。而在收購之時，A房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)開發(fā)完成的商業(yè)設(shè)施應(yīng)留歸自己使用，不得被投資公司收購。

1/21/202513chenps060@

A公司商業(yè)樓盤開發(fā)完成，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)6000萬元。公司資產(chǎn)負(fù)債情況如下：資產(chǎn)1.2億元，其中開發(fā)的固定資產(chǎn)6000萬元，尚未開發(fā)的土地4000萬元，其他資產(chǎn)2000萬元。公司負(fù)債1億元；所有者權(quán)益2000萬元，其中注冊資本1800萬元。為了將已經(jīng)開發(fā)完成的資產(chǎn)剝離出來，以便B投資公司實施對A公司的股權(quán)收購，A房地產(chǎn)公司決定將6000萬元的商業(yè)資產(chǎn)分給現(xiàn)有的控股公司—某商業(yè)公司。A公司分出6000萬元資產(chǎn)時，同時分出承擔(dān)負(fù)債5000萬元。剩余資產(chǎn)6000萬元和負(fù)債5000萬元后，由B公司按照凈資產(chǎn)1000萬元價值收購A公司全部股權(quán)。

1/21/202514chenps060@稅收優(yōu)惠的分類一、按稅種分類

流轉(zhuǎn)稅類稅收優(yōu)惠、所得稅類稅收優(yōu)惠、財產(chǎn)稅類稅收優(yōu)惠、行為稅類稅收優(yōu)惠二、按優(yōu)惠方式分類

稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和時間優(yōu)惠三、按納稅人分類

本國納稅人享受的稅收優(yōu)惠和外國納稅人享受的稅收優(yōu)惠四、按行業(yè)分類

第一產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第二產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠1/21/202515chenps060@五、按優(yōu)惠期限分類

長期優(yōu)惠和定期優(yōu)惠六、按審批程序分類

審批類和備案類。例如：個人所得稅法規(guī)定的免征額，增值稅、營業(yè)稅規(guī)定的起征點，增值稅進項稅額的扣除以及稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率、稅項扣除項目等等，均無需納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出申請，只要按稅法的規(guī)定進行扣除即可。七、按法律地位分類

法定優(yōu)惠、特定優(yōu)惠和臨時優(yōu)惠

1/21/202516chenps060@稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的方式主要有以下幾種：(1)免稅(2)減稅(3)緩稅(4)出口退免稅(5)再投資退稅(6)即征即退(7)先征后返(8)稅額抵扣(9)稅收抵免(10)稅收饒讓(11)稅收豁免(12)投資抵免(13)保稅制度(14)以稅還貸(15)稅前還貸(16)虧損結(jié)轉(zhuǎn)(17)匯總納稅(18)起征點(19)免征額(20)加速折舊(21)存貨計價(22)稅項扣除(23)稅收停征

1/21/202517chenps060@增值稅優(yōu)惠政策關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅[2007]92號對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

1/21/202518chenps060@產(chǎn)品銷售給外貿(mào)出口可否退稅？國稅發(fā)［1994］155號下列項目不得享受對民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：

(一)生產(chǎn)銷售屬于消費稅的應(yīng)稅產(chǎn)品,一律按規(guī)定征收消費稅.(二)生產(chǎn)銷售屬于應(yīng)征收消費稅的貨物,不能享受先征后返還增值稅的優(yōu)惠政策.(三)享受先征后返還增值稅的貨物,只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物.對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法.(四)銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法.1/21/202519chenps060@

單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。1/21/202520chenps060@對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。1/21/202521chenps060@享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受稅收優(yōu)惠政策：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含）。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含）但高于1.5%（含），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。1/21/202522chenps060@

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（四）通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個年度內(nèi)累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。1/21/202523chenps060@銷售免稅貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)的有關(guān)問題（財稅[2007]127號）（一）生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

（二）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。1/21/202524chenps060@（三）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

（四）納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅。

（五）納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

（六）本規(guī)定自2007年10月1日起執(zhí)行。

1/21/202525chenps060@分析：放棄免稅權(quán)只適用一些特定納稅人，這些特定的納稅人主要分為兩類。第一類納稅人是貨物或勞務(wù)接受對象不是最終消費環(huán)節(jié)，而是繼續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)?？蛻粜枰魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣，如果該類納稅人享受免稅權(quán)的話，由于不得開具增值稅專用發(fā)票，將直接影響產(chǎn)品的銷售，乃至企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。第二類納稅人是既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，由于無法準(zhǔn)確分清各自的進項，免稅項目需要轉(zhuǎn)出較多進項稅的企業(yè)。

1/21/202526chenps060@舉例某面粉加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為面粉和麩皮，麩皮為免稅的飼料類產(chǎn)品。2007年面粉銷售收入（含稅）1500萬元，麩皮銷售收入為2000萬元，當(dāng)期進項稅為1000萬元，且所有進項稅無法準(zhǔn)確劃分免稅與應(yīng)稅項目。如果麩皮銷售收入做免稅處理的話，當(dāng)期進項稅轉(zhuǎn)出為：1000×2000÷（2000+1500÷1.13）＝600（萬元）應(yīng)納稅款為1500÷1.13×0.13－（1000－600）＝－227.43（萬元）如果麩皮銷售收入做應(yīng)稅處理的話，應(yīng)納稅款為（1500＋2000）÷1.13×0.13－1000＝－597.34（萬元）

1/21/202527chenps060@納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題（國稅函[2007]1240號）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不適用“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

1/21/202528chenps060@江蘇多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案（一）案件來源

2006年4月，國家稅務(wù)總局稽查局收到河南省國稅局稽查局反映無錫人陸某利用在河南注冊成立的“**縣S再生資源有限公司”和“盧氏H再生資源有限公司”，向江蘇**市多家企業(yè)大量虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的重大案情報告?？偩诸I(lǐng)導(dǎo)和總局稽查局領(lǐng)導(dǎo)做出重要批示，要求對江蘇**市涉案企業(yè)進行徹底檢查。

13戶涉案企業(yè)均為增值稅一般納稅人。其中12戶為內(nèi)資企業(yè)，1戶為外資企業(yè)。這些企業(yè)主要生產(chǎn)用料為廢塑料、廢塑料瓶片。

1/21/202529chenps060@（二）具體操作方式1.貨款匯入陸某在河南的兩家公司。2.收款后扣除0.3%～0.35%開票費用,以支付工資等形式將余款打到河南方面的22個人的信用卡上。3.提現(xiàn)集中匯到中間人等5人在**市開設(shè)的農(nóng)行個人賬戶上，并將廢舊物資銷售發(fā)票郵寄給中間人。4.中間人通過提現(xiàn)或卡轉(zhuǎn)卡的方式將資金轉(zhuǎn)回到涉案企業(yè)有關(guān)員工的個人賬戶上，并將發(fā)票交付給涉案企業(yè)。5.企業(yè)有關(guān)員工再通過提現(xiàn)方式將資金交回給財務(wù)。

1/21/202530chenps060@關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題

（財稅[2006]174號）（一）“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。

（二）增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照財稅[1999]273號的規(guī)定分別核算成本。（三）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計算機硬件、機器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照財稅[2000]25號有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。1/21/202531chenps060@鏈接之一：財稅[2005]165號

嵌入式軟件不屬于財稅[2000]25號規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。之二：財稅[2000]25號自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3％的部分實行即征即退政策。

之三：財稅字［1999］273號

對隨同計算機網(wǎng)絡(luò),計算機硬件,機器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計算機網(wǎng)絡(luò)或計算機硬件以及機器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。1/21/202532chenps060@折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題

（國稅函〔2006〕1279號）近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究,明確如下：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。1/21/202533chenps060@國稅發(fā)〔2007〕18號一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下辦法處理：（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字發(fā)票的信息，稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。（二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字發(fā)票的信息，稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。1/21/202534chenps060@（三）因開票有誤購買方拒收發(fā)票的，銷售方須在認(rèn)證期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫原因以及相對應(yīng)發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。（四）因開票有誤等原因尚未將發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具發(fā)票的次月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)發(fā)票的信息，提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。（五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送稅務(wù)機關(guān)備案。1/21/202535chenps060@關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知財稅〔2008〕38號一、關(guān)于核力發(fā)電企業(yè)的增值稅政策

核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策。具體返還比例為：

1.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的75%；2.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的70%；3.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的55%；4.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個年度以后，不再實行增值稅先征后退政策。二、自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。1/21/202536chenps060@

混合銷售和兼營

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?；I劃點：繳納營業(yè)稅還是增值稅；關(guān)聯(lián)企業(yè)購進固定資產(chǎn)進項稅是否可以抵扣。1/21/202537chenps060@國稅發(fā)［2002］117號納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：

(一)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。1/21/202538chenps060@關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

(二)鋁合金門窗；

(三)玻璃幕墻；

(四)機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。（防水材料）1/21/202539chenps060@非正常損失

非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國稅函[2002]1103號對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。1/21/202540chenps060@原材料損失轉(zhuǎn)出籌劃

某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。處理意見：因管理不善造成購進貨物的非正常損失，進項稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時應(yīng)按17％的稅率計算繳納清理收入的增值稅。1/21/202541chenps060@損失部分轉(zhuǎn)出計算不含稅清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅：34000×（200000－42735）÷200000×=26735（元）可以抵扣的進項稅額：34000－26735=7265（元）清理收入應(yīng)繳納的增值稅50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅為0。

1/21/202542chenps060@賬務(wù)處理（1）借：待處理財產(chǎn)損溢157265

貸：原材料157265（2）借：待處理財產(chǎn)損溢26735

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

26735借：銀行存款50000

貸：原材料42735

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7265（4）借：營業(yè)外支出—非正常損失184000

貸：待處理財產(chǎn)損溢1840001/21/202543chenps060@增值稅稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃

運輸方式籌劃

代銷方式的籌劃自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工籌劃納稅期限遞延籌劃機器設(shè)備租賃與銷售籌劃

材料采購進項轉(zhuǎn)出籌劃1/21/202544chenps060@捐贈的稅收籌劃處理企業(yè)的賑災(zāi)捐物要征增值稅嗎？

四川汶川地震后，很多企業(yè)捐錢捐物，有的購買食品、帳篷等救災(zāi)物資捐贈；有的以自己的產(chǎn)品（多為食品、水和藥品等）捐贈給災(zāi)區(qū)。請問：這種捐贈行為是否繳納增值稅?還會涉及其他稅種嗎？1/21/202545chenps060@視同銷售

將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

1/21/202546chenps060@財稅字［1996］079號企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。新企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。思考分析：虧損企業(yè)如何捐贈如何籌劃？1/21/202547chenps060@一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃

假設(shè)購進貨物與銷售貨物增值稅稅率均為17％，則有：增值率＝（含稅銷售額－購進金額）/含稅銷售收入一般納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售收入×增值率／（1+17％）×17％小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售收入/（1+6％）×6％含稅銷售收入×增值率/（1+17％）×17％=含稅銷售收入/（1+6％）×6％。計算結(jié)果：增值率=38.96％

當(dāng)增值率低于38.96％時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于38.96％時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

1/21/202548chenps060@農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)慎選“身份”

某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)年銷售收入為A元，稅率為17％；當(dāng)年購進農(nóng)產(chǎn)品金額為B元，則進項稅額為B×13％。一般納稅人增值稅為：A÷（1＋17％）×17％－B×13％；小規(guī)模納稅人增值稅為：A÷（1＋6％）×6％。A÷（1＋17％）×17％－B×13％＝A÷（1＋6％）×6％。計算結(jié)果：B÷A＝68.23％。即加工企業(yè)收購可抵扣進項的農(nóng)產(chǎn)品金額占含稅銷售收入比重超過68.23％時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)收購可抵扣進項的農(nóng)產(chǎn)品金額占含稅銷售收入比重小于68.23％時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。1/21/202549chenps060@案例分析：某增值稅一般納稅人被其他企業(yè)兼并，兼并資產(chǎn)評估日存貨1000萬元（進項抵扣170萬元），其他資產(chǎn)1000萬元，負(fù)債1500萬元。凈資產(chǎn)670萬元。但兼并方只能支付價款500萬元。為什么？如何提高兼并方收購價？1/21/202550chenps060@一般納稅人注銷存貨如何處理？財稅[2005]165號一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。1/21/202551chenps060@身份轉(zhuǎn)換存貨處理籌劃某公司是小規(guī)模納稅人，今年銷售收猛增至200萬當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求公司轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。但是該公司還有價值50萬元的存貨。一是要在一般納稅人身份認(rèn)定之前及時處理現(xiàn)有庫存商品。小規(guī)模納稅人身份增值稅：500000÷（1＋4％）×4％＝19231元一般納稅人增值稅為500000÷（1＋17％）×17％＝72650元二是如果不能及時處理庫存存貨，可以采取退貨重購的補救辦法。《實施細(xì)則》第11條規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。1/21/202552chenps060@代銷方式的籌劃

A企業(yè)生產(chǎn)的電器全部委托代理商銷售。該企業(yè)與各代理商簽訂銷售合同時，明確每臺不含稅銷售價格為2000元，代理手續(xù)費為每臺100元。第一種方式，收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這是受托方的一種勞務(wù)收入。A企業(yè)：銷項稅額為340元代理商：100元的代銷手續(xù)費繳納5％的營業(yè)稅5元合計345元1/21/202553chenps060@（一）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。1/21/202554chenps060@轉(zhuǎn)出進項稅金100/（1＋17％）×17％＝14.53345－5＋14.53＝354.53第二種方式，視同買斷按1900元A企業(yè)：銷項稅金：1900×17％＝323代理商：增值稅17元合計340元1/21/202555chenps060@關(guān)于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知（國稅函[2007]第350號）納稅人進口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進口方退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額，是否應(yīng)當(dāng)作進項稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)明確如下：

納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

本文發(fā)布前納稅人已作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的，可重新計入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額”科目，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。1/21/202556chenps060@自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工籌劃思路一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如乳品加工、蔬菜加工企業(yè)，自己生產(chǎn)的鮮奶、蔬菜及農(nóng)副產(chǎn)品不能抵扣進項稅金，稅率較高稅負(fù)較重。如果獨立成立基地企業(yè)或者分散農(nóng)戶生產(chǎn)，自己收購，則可以按照購進價格抵扣13％的進項稅金?？梢越档驮鲋刀惗愗?fù)。1/21/202557chenps060@納稅期限遞延籌劃一般常用的方法主要有兩類：一是賒銷和分期收款銷售方式的稅收策劃二是委托代銷銷售方式的稅收策劃1/21/202558chenps060@舉例某公司是一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生送貨銷售業(yè)務(wù)，送貨金額2000萬元，其中已收取現(xiàn)金1000萬元并申報納稅，另外1000萬元資金暫時沒有回籠而要拖一段時間。稅務(wù)機關(guān)檢查時，發(fā)現(xiàn)1000萬元沒有開發(fā)票極收入，要求在當(dāng)月全部作銷售處理，并計提銷項稅金補稅罰款。

分析：稅務(wù)機關(guān)處理意見是否正確？企業(yè)應(yīng)如何籌劃應(yīng)對？1/21/202559chenps060@納稅義務(wù)發(fā)生時間采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天1/21/202560chenps060@財稅[2005]165號企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定：納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。1/21/202561chenps060@考慮方案

1.若預(yù)期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預(yù)收貨款銷售方式更好。

2.若預(yù)期在發(fā)出商品時無法及時收到貨款，宜選擇分期收款或賒銷結(jié)算方式，一方面可以減輕銷售方的財務(wù)風(fēng)險，另一方面也可以減輕購買方的付款壓力。

3.自營銷售與委托代銷相比，委托代銷可以減少銷售費用總額，還可以推遲收入實現(xiàn)時間。1/21/202562chenps060@機器設(shè)備租賃與銷售籌劃

某機械廠由于本單位部分機器設(shè)備閑置，租賃給關(guān)聯(lián)單位使用，年租金20萬元。需要繳納稅收計算如下營業(yè)稅及附加：200000*5.5%=11000元企業(yè)所得稅：（200000-折舊100000-11000）*25%=22250元如何籌劃？1/21/202563chenps060@財稅[2002]29號一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。1/21/202564chenps060@國稅函發(fā)［1995］288號

問：稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法征收率計算增值稅.銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。"使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？答："使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"應(yīng)同時具備以下幾個條件：

(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

(二)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物；

(三)銷售價格不超過其原值的貨物.

對不同時具備上述條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。1/21/202565chenps060@材料采購核算籌劃一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會、物業(yè)管理等常設(shè)非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位、部門及項目耗用的外購材料金額也是相當(dāng)巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營，必須不間斷地購進材料以補充。被領(lǐng)用的部分，保持一個相對平衡的余額。假設(shè)：企業(yè)購買的這部分材料平均金額為1170萬元。如何核算對企業(yè)有利呢？1/21/202566chenps060@籌劃分析：該大型生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將所有購進材料都不單獨記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領(lǐng)用時作進項稅額轉(zhuǎn)出?；I劃結(jié)果：企業(yè)可以抵扣進項稅額170萬元，少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元、教育費附加5.10萬元。如果沒有這部分稅金及附加可占用，在流動資金不足的情況下，需向金融機構(gòu)貸款，按貸款年利率6%計算，可以節(jié)約財務(wù)費用11.22萬元[（170+11.90+5.10）×6%]，可以獲得利潤8.415萬元（11.22-11.22×25%）。1/21/202567chenps060@營業(yè)稅優(yōu)惠政策關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知財稅[2002]191號經(jīng)研究，現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

1/21/202568chenps060@財稅〔2008〕24號（一）對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。（二）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（三）對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（四）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。1/21/202569chenps060@財稅[2000]125號一、對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。二、對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3％的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4％的稅率征收。三、對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。1/21/202570chenps060@關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知（國稅函〔2008〕277號）納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。1/21/202571chenps060@勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題（國稅函[2006]493號）建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。1/21/202572chenps060@鏈接之一：

《營業(yè)稅暫行條例》第五條：（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。1/21/202573chenps060@鏈接之二：關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題財稅[2006]114號

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。1/21/202574chenps060@國稅函發(fā)［1995］549號對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅。1/21/202575chenps060@關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題（國稅函[2007]908號）納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

1/21/202576chenps060@國稅函〔2006〕1310號

（一）納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

1、支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；

2、支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

3、支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；

4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

（二）納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。

本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。1/21/202577chenps060@營業(yè)稅稅收籌劃

不動產(chǎn)投資籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)籌劃差額計稅籌劃核算單位內(nèi)部免稅籌劃房地產(chǎn)公司銷售裝修房籌劃合理安排混合銷售與兼營銷售商業(yè)超市平銷返利稅收籌劃技術(shù)服務(wù)與設(shè)備安裝稅收籌劃1/21/202578chenps060@不動產(chǎn)投資籌劃財稅[2002]191號以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。舉例

A房地產(chǎn)公司開發(fā)一大樓，欲賣給B單位，正常銷售不動產(chǎn)收入5000萬元，營業(yè)稅250萬元?，F(xiàn)A公司以大樓作價5000萬元投資入股B單位，不征營業(yè)稅。數(shù)月（年）后，A公司將股權(quán)作價5000萬元轉(zhuǎn)讓給B單位股東，又不征營業(yè)稅。1/21/202579chenps060@案例分析某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準(zhǔn)備以自己使用過的機器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：方案一、以機器設(shè)備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。方案二、以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設(shè)備作價1200萬元作為其他投入。1/21/202580chenps060@先投資后轉(zhuǎn)讓某房地產(chǎn)公司擬出售去年在市區(qū)新開發(fā)的一幢大樓。這幢大樓開發(fā)成本及費用總計1500萬元，經(jīng)評估，市場價格為2700萬元。2004年6月，某商貿(mào)公司有意購置這幢大樓開辦酒店。那么，公司以何種形式出售這幢大樓可以得到最大的收益？商貿(mào)公司用哪種方式購買這幢大樓將得到最優(yōu)惠的價格？

1/21/202581chenps060@方案一：以轉(zhuǎn)讓的形式進行交易公司以市場價格2700萬元銷售大樓，房地產(chǎn)開發(fā)成本及費用1500萬元；應(yīng)納的稅金及附加為：營業(yè)稅及附加：2700×5.5％＝148.5萬元。土地增值稅計算：增值額：2700－1500－135－13.5－1500×30％＝601.5（萬元）；增值率：601.5÷2098.5＝28.66%；應(yīng)納土地增值稅：601.5×30%＝180.45（萬元）。實際收益：2700－1500－135－13.5－180.45＝871.05（萬元）。1/21/202582chenps060@方案之二：以投資的形式參與經(jīng)營，再轉(zhuǎn)讓股份公司以大樓作價2700萬元投資參與商貿(mào)酒店經(jīng)營，半年后，把酒店股權(quán)以2700萬元的價格轉(zhuǎn)讓給商貿(mào)公司股東。公司的應(yīng)納稅款為多少呢？繳納土地增值稅計算：增值額：2700－1500－450=750（萬元）；增值率：750÷（1500＋450）×100％＝38.46%應(yīng)納土地增值稅為：750×30%＝225（萬元）。實際收益為：2700－1500－225＝975（萬元）1/21/202583chenps060@房地產(chǎn)公司銷售裝修房籌劃

按照規(guī)定，精裝修房銷售，精裝修與房屋未分開的，應(yīng)全額按銷售不動產(chǎn)繳納5％的營業(yè)稅。如果能夠分開，房屋按銷售不動產(chǎn)繳納5％的營業(yè)稅，精裝修按建筑安裝繳3％的營業(yè)稅，開發(fā)商就能夠少繳營業(yè)稅，降低經(jīng)營成本。

1/21/202584chenps060@稅收籌劃案例賣房送契稅（物）與折價銷售為了取得較好的銷售業(yè)績，公司在全市廣告宣傳承諾在開盤當(dāng)日對前20名購買小洋樓別墅的購房者給予贈送契稅的優(yōu)惠，預(yù)計該項支出為160萬元。打算在為購房者代理辦證時，由公司自行支付契稅款項，并作為銷售費用在所得稅稅前列支。公司認(rèn)為，這樣可以抵繳企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額160萬元，少繳所得稅52.8萬元（160×33％），實際上公司贈送支付的資金流出為107.2萬元（160－52.8）。1/21/202585chenps060@籌劃政策依據(jù)國稅函發(fā)〔1997〕472號：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。財稅〔2003〕16號：單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

1/21/202586chenps060@籌劃效果折扣銷售使銷售額降低后，該房地產(chǎn)公司除了可以順利實現(xiàn)抵扣160萬元的應(yīng)納稅所得額外，其他稅收少繳計算結(jié)果如下，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加為160×5.5％＝8.8（萬元）；印花稅160×0.05％＝0.08（萬元）；土地增值稅160×30％＝48（萬元）。合計56.88萬元。由于節(jié)約56.88萬元稅金將多繳納企業(yè)所得稅18.77萬元（56.88×33％）。贈送契稅變通折扣銷售方案實現(xiàn)現(xiàn)金凈流入為：160×33％＋56.88－18.77＝90.91（萬元）。公司實際付出69.09萬元（160－90.91），與預(yù)算支出107.2萬元相比，節(jié)約支出38.11萬元。

1/21/202587chenps060@差額計稅籌劃

交通運輸業(yè)（聯(lián)運自開票納稅人）建筑業(yè)（分包轉(zhuǎn)包，裝修，勞務(wù)承包）文化體育業(yè)（門票銷售）服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）銷售不動產(chǎn)或土地使用權(quán)金融保險業(yè)（轉(zhuǎn)貸）

1/21/202588chenps060@提供貨物運輸勞務(wù)的單位同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務(wù)局申請認(rèn)定為自開票納稅人：

（一）具有營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證，道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸許可證

（二）年提供貨物運輸勞務(wù)金額在20萬元以上

（三）具有固定的經(jīng)營場所。如是租用辦公場所，則承租期必須1年以上

（四）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶

（五）具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務(wù)

（六）賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按稅務(wù)機關(guān)和財務(wù)會計制度的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金和營業(yè)利潤，并能按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報和繳納各項稅款1/21/202589chenps060@核算單位內(nèi)部免稅籌劃財稅[2001]160號負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。1/21/202590chenps060@獨立核算單位是指：（1）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（2）具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（3）納稅人必須將為本獨立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。1/21/202591chenps060@合理分解房屋出租收入某單位將一幢廠房（或其他經(jīng)營房產(chǎn)）出租給A公司，合同約定每年收取房租800萬元。稅收計算：營業(yè)稅：5.5%房產(chǎn)稅：12%分解辦法：設(shè)施租賃、轉(zhuǎn)供水電、物業(yè)管理、人員安排、房租等。1/21/202592chenps060@合理安排混合銷售與兼營銷售根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率征收營業(yè)稅。兼營是指納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅納稅人既從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物行為。營業(yè)稅的混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。

1/21/202593chenps060@關(guān)于風(fēng)景名勝區(qū)景點經(jīng)營收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函〔2008〕254號）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。1/21/202594chenps060@混合銷售稅收籌劃

公司是增值稅一般納稅人，與客戶簽訂了一項總金額2000萬元的電氣自動化工程項目合同，雙方初步約定由公司提供所需設(shè)備和材料，安裝完工驗收后，交付客戶，并且給客戶開具發(fā)票結(jié)算。按照預(yù)算，完成該項工程需要購入所需設(shè)備和材料1500萬元（含稅價）。應(yīng)納增值稅＝2000/1.17×17％－1500/1.17×17％＝72.65（萬元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加7.265（萬元）合計應(yīng)納稅收79.915萬元1/21/202595chenps060@增值稅規(guī)定一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營業(yè)稅規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。1/21/202596chenps060@籌劃結(jié)果分析籌劃：指定對方購買設(shè)備和配套材料，只收取技術(shù)安裝費或技術(shù)服務(wù)費應(yīng)納稅收計算如下：應(yīng)納營業(yè)稅25萬元；應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加2.5萬元；合計應(yīng)納稅收27.5萬元。公司繳納營業(yè)稅的結(jié)果比繳納增值稅的結(jié)果少納稅52.415萬元（79.915－27.5）。節(jié)稅比例66％。1/21/202597chenps060@企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知

國發(fā)〔2007〕39號一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。1/21/202598chenps060@

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè).二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策三、實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。1/21/202599chenps060@關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知國發(fā)〔2007〕40號二、對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。1/21/2025100chenps060@關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知財稅[2008]21號二、對按照國發(fā)[2007]39號文件有關(guān)規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即2008年按18％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，……2012年及以后年度按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。

對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。1/21/2025101chenps060@關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知

財稅[2008]1號一、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1/21/2025102chenps060@（五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

1/21/2025103chenps060@

（九）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。1/21/2025104chenps060@二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。

1/21/2025105chenps060@關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅[2002]208號）對2005年底之前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)享受至期滿關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅[2005]186號）政策審批時間截止到2008年底關(guān)于第29屆奧運會稅收政策問題的通知（財稅[2003]10號）關(guān)于第29屆奧運會補充稅收政策的通知（財稅[2006]128號）關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅[2005]180號）關(guān)于增補上海世博運營有限公司享受上海世博會有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)（財稅[2006]155號）1/21/2025106chenps060@關(guān)于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知（財稅[2006]148號）關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)稅收政策（財稅[2005]29號）關(guān)于中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知（財稅[2006]18號）關(guān)于延長轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知（財稅[2005]14號）關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問題的通知（財稅[2005]1號）關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知（財稅[2005]2號）關(guān)于促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2007]10號）關(guān)于廣播電視村村通稅收政策的通知（財稅[2007]17號）1/21/2025107chenps060@關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2006]105號）關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅[2005]103號）關(guān)于中國證券投資者保護基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的通知（財稅[2006]169號）

關(guān)于延長試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財稅[2006]46號）

關(guān)于海南省改革試點的農(nóng)村信用社稅收政策的通知（財稅[2007]18號）

關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行監(jiān)獄勞教企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2006]123號1/21/2025108chenps060@關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知國稅發(fā)[2008]23號一、關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項，并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的，可以按照外資企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤進行再投資的，不給予退稅。1/21/2025109c