2023年注冊會計師考試《會計》真題及答案完整版

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公布

一、單項選擇題

1.2x16年I月1日,甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約

定:等待期為2x16年1月1日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年凈資

產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司一般股，

按董事會批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予日

甲公司一般股的公允價值為18元/股。2x16年12月31日,甲公司一般股的公允價值為

15元/股。依據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)料該股份

支付行權(quán)日其?般股的公允價值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司

在計算2x16年因該股份支付確認費用時應(yīng)運用的一般股的公允價值是()。

A.預(yù)料行權(quán)日甲公司一般股的公允價值

B.2X16年1JI1日甲公司一般股的公允價值

C.2X16年12月31日甲公司一般股的公允價值

D.董事會批準(zhǔn)往該股份支付協(xié)議前20天按甲公司一般股平均市場價格計算的公允

價值

【答案】B

2、甲公司為境內(nèi)上市公司。2x17年度，卬公司涉及一般股股數(shù)的有關(guān)交易或事項如

下:⑴年初發(fā)行在外一般股25000萬股;(2)3月1日發(fā)行一般股2000萬股;(3)5月5日，回

購一般殷800萬股;(4)5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中，不會影響甲公

司2x17年度基本每股收益金額的是()。

A.當(dāng)年發(fā)行的一般股股數(shù)

B.當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)

C.當(dāng)年回購的一般股股數(shù)

D.年初發(fā)行在外的一般股股數(shù)

【答案】B

3、下列各項中,應(yīng)當(dāng)計入存成本的是（）

A.季節(jié)性停工損失

B.超定額的廢品損失

C.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

D.選購材料入庫后的儲存費用

【參考答案】B

4、2x17年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下⑴購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬

元，以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付，（2）以持有的公允價值為2500

萬元的對子公司（丙公司）投資換取公允價值為24（X）萬元的丁公司25%股權(quán).補價KX）萬

元以現(xiàn)金收取并存入銀行（3）以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項分3年收回。（4）甲

公司向戊公司發(fā)行自身一般股,取得戊公司對己公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)

聯(lián)方之間。不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司2x17年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于

非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.分期收款銷售大型設(shè)備

B以甲公司一般股取得已公司80%股權(quán)

C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項

D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補價

【答案】D

5、甲公司在編制2x17年度財務(wù)報表時，發(fā)覺2x16年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷,

應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2x17年度的管理費用。甲

公司2x16年和2x17年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元不考慮其他因素，

甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。

A.重要性

B.相關(guān)性

C.可比性

D.剛好性

【答案】A

6、不列各項中,應(yīng)計入存貨成本的是（）。

A.超定額的廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.選購材料入庫后的存儲費用

D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

【參考答案】B

7.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2x17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下:（1）美元

資本投入，合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同,不考慮應(yīng)予資本化的

金額及其他因索。下列各項關(guān)于甲公司2x17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,

正確的是（）

A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計

入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值

【參考答案】C

8.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是（）。

A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

【參考答案】B

9.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500

萬元，賬面價值為2000萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元,增值稅

進項稅額為510萬元,當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元（不含存

貨跌價準(zhǔn)備）;當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬元，不考慮其他

因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是（）

A.2400萬元

B.2710萬元

C.30I0萬元

D.2200萬元

【參考答案】A

10.下列各項中，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整會計處理的是0。

A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負債

B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再接著劃分為持有待售

類別

C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再接著劃分為

持有待售類別

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【參考答案】C

11.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的是（）。

A.超定額的廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.選購材料入庫后的存儲費用

D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

【參考答案】B

12.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2x17年1月I日，乙公司增資擴股，甲公

司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠時其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司

可辨別凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為16（X）萬元。2x17年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬

元，其它綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得

稅稅率為25%。不考慮其它因素,下列各項關(guān)于甲公司2x17年對乙公司投資相關(guān)會計處

理的表述中，正確的是（）。

A.依據(jù)實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本

B.將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其它綜合收益變動的份額確認為投資收益

C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨別凈資產(chǎn)份額之間的差額確認為其他

綜合收益

D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅短暫性差異，不應(yīng)確認

遞延所得稅負債

【參考答案】D

多選題

1.甲公司2016年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中,應(yīng)當(dāng)在2016年12月31tl資

產(chǎn)負債表中作為流淌性項列報的有（）。

A.預(yù)料將于2023年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資

B.作為衍生工具核算的2023年2月簽訂的斜用日為2023年8月的外匯率互換合同

C.持有但價格隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品

D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元,依據(jù)合同約定該設(shè)備預(yù)料交貨期為

2023年2月

【參考答案】AC

2.下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中，正確的有（）。

A.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用，在報告中如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù)料

中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)包括被處置公司

當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息

C.中期財務(wù)報告編制時來用的會計政策會計估計應(yīng)當(dāng)與年度報告相同

D.編制中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計年度財務(wù)

數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定

【參考答案】BC

3.甲公司為集團母公司，其所限制的企業(yè)集團內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)當(dāng)

作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有（）。

A.甲公司的子公司（乙、丙）的有關(guān)信息

B.甲公司為其子公司（?。┿y行借款供應(yīng)的連帶責(zé)任擔(dān)保

C甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬

D中公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn),出售中產(chǎn)生高于成本20%的

毛利

【參考答案】ABCD

4.2x15年12月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資沒立

乙公司，甲公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┫拗?，?dāng)日，雙方辦理「與固定資產(chǎn)全

部權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值2000元，公允價值260萬元。乙公司預(yù)料

上述固定資產(chǎn)高價運用10年，預(yù)料凈值為“0。,運用年限平均法計提折舊，年計提折F1額干

脆計入當(dāng)期管埋費用，不考慮其他，下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計處理

的表述中正確的有（）。

A.2X15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷600萬元

B.2X16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元

02x17年未合并溶產(chǎn)負債表末分面利如的年初數(shù)能抵俏540萬元

D.2X17年未合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項口抵銷48（）萬元

【參考答案】ABCD

5.甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的狀況如下:口)持

有乙公司30%股權(quán)并能對其施加重大影響(2)持有丙公司50%股權(quán)并能與丙公司的另一

投資方共同限制制丙公司：(3)持有丁公司5%股權(quán)丁且對丁公司不具有限制、共同限制和

重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響。下列各項關(guān)于甲公司持

有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會計處理的表述中，正確的有()

A、甲公司對丙公司的投資接受成本法進行后續(xù)計量

B、甲公司對乙公司的投資用權(quán)益法進行后續(xù)計量

C、甲公司對戊公司的投資接受公允價值進行后續(xù)計量

D、甲公司對丁公司的投資接受公允價值進行后續(xù)計量

【參考答案】BCD

6.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2x17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下:(1)美元

資本投入，合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同,不考慮應(yīng)予資本化的

金額及其他因素。下列各項關(guān)于甲公司2x17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,

正確的是()

A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

C各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計

入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值

【參考答案】C

7.2x17年甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)甲公司收到乙

公司分派的現(xiàn)金股利60C萬元;(2)甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司用于對外銷售，收

到價款及增值稅585萬元;(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款900萬元工4)乙

公司將工地運用權(quán)及其地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金3500萬元，卜列各項

關(guān)于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)予抵消的表述中，正確的有()。

A、甲公司投資活動收到的現(xiàn)金9(X)萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金900萬元抵

銷

B、甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金585萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金585萬元抵

C、甲公司投資活動支付的現(xiàn)金3500萬元與乙公司籌資活動收到的現(xiàn)金3500萬元

抵銷

D、甲公司投資活動收到的現(xiàn)金600萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金600萬元抵

銷

【參考答案】CD

8.甲公司2x16年財務(wù)務(wù)報表表于2174月月10口批批準(zhǔn)對對燈外報出，下列各項關(guān)

于甲公司司2x17年發(fā)生的交易或事項中屬于2x16年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）

A.3月2日，發(fā)覺2x15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2x15年利潤表及資

產(chǎn)負債表有關(guān)項目

B.3月10日,2x16年底的一項未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬

元。但甲公司無法推斷對方的財務(wù)狀況和支付實力

C2月1（）日,甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公

允價值模式

D.4月3日，收到2x16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，

依據(jù)購銷合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款

【參考答案】AD

9.下列各項中，不屬于金融負債的有（）。

A.依據(jù)銷售合同的約定預(yù)收的銷售款

B.依據(jù)勞動合同約定支付職工的工資

C.依據(jù)產(chǎn)品質(zhì)星保證承諾預(yù)料的保修費

D.依據(jù)選購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款

【參考答案】ABC

10.2x16年末，甲公司某項資產(chǎn)組（均為非金融長期資產(chǎn)）存在減值跡象，經(jīng)減值測試，

預(yù)料資產(chǎn)組的揩來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;

該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值5500萬元，其中商譽的賬面價值為300萬元。2x17年末，該資

產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬

元,公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2x16前未計提減值準(zhǔn)

備，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中，正確的有

()。

A.2X16年未應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬元

B.2XI7年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬

C.2X16年未應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽計提300萬元的減值準(zhǔn)備

D.2XI7年未資產(chǎn)組卜商譽的賬面價值為300萬元

【參考答案】ABC

1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2x16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下

(1)月2日甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨

別凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元有關(guān)可辨別資產(chǎn)、負債的公價值與賬面價值相同,甲公司

取得該股權(quán)后，向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。

2x16年丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元,持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價格下跌300

萬元，但尚未達到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。

2x16年12月31日丙公司引引用新投資者，新投資者向丙公司投投入4000萬元，

新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至2%,但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥?/p>

響。

(2)6月3()日，甲公司將原作為辦公用房的棟房產(chǎn)對外出租,該房產(chǎn)原值為3000萬，至

租賃期起先日已計提折舊1200萬元,未計提減值。房產(chǎn)公允價值為1680萬元。2x16年

12月31口，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司接受公允價值后續(xù)計量，當(dāng)口依據(jù)租金折

現(xiàn)法估計，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。

(3)8月20日。甲以一項土地運用權(quán)為對價。白母公司購入其持有的一項對乙公司

60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股權(quán))G另以銀行存款向母公司

支付補價3000萬元。當(dāng)日甲土地運用權(quán)成本為12000萬元，累計攤銷1200萬元，未計提

減值損失,公允為19000萬元。乙公司可辨別凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元，全部者權(quán)益

賬面價值為8000萬元(含原吸取合并時產(chǎn)生的商譽1200)。取得乙公司60股權(quán)當(dāng)日，甲公

司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的全部權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ?/p>

公司實際限制。

其他相關(guān)資料:除上述交易或事項外,甲公司2x16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合

收益的交易或事項。木題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素

要求

(1)就甲公司2x16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項，分別說明是否影響甲公司2x16年利潤

表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司2x16年利潤表中其他綜合收益總額

【參考答案】

(1)事項(1)影響其他綜合收益

借:長期股權(quán)投資4200

貸:銀行存款3600

營業(yè)外收入600

貨:無形資產(chǎn)12(XX)

銀行存教3000

(2)影響其他綜合收益的金額為90萬元

借:長期股權(quán)投資6C0

貸:投資收益600

借:其他綜合收益90

貸:長期股權(quán)投資90

借:銀行存款4(XX)

貸:實收資本4(X)()

增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額4925(萬元);增資前，甲公司享有丙公司凈

資產(chǎn)的份額4710(萬元)，因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額215(萬元)。

借:長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動215

貨:資本公積一其他資本公積215

事項(2)不影響其他綜合收益

借:投資性房地產(chǎn)1680

累計折舊120

公允價值變動損益120

貸:固定資產(chǎn)3000

借投資性房地產(chǎn)300

貸:公允價值變動損益300

事(3)不影響其他綜合收益

借:長期股權(quán)投資528()

累計攤銷1200

資本公積8520

貸:無形資產(chǎn)12000

銀行存款3000

(2)影響其他綜合收益的金額為-90萬元。

2、本小題10分，可以選用中文或英文解答，如運用英文解答，須全部運用英文,答題正

確的，增加5分，最高得分為15分。

甲公司為境內(nèi)上市公司,2x16年度財務(wù)報表于2x17年2月28日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外

報出。2x16年,甲公發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行“三包''服務(wù)，依據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品出售

后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負責(zé)免費修理、調(diào)換等(不包括非正常損壞)。甲公司

2x16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)料負債賬面余額為60萬元,當(dāng)年實際發(fā)生“三包”服務(wù)

費用45萬元。

依據(jù)以往慣例，較小質(zhì)最問題發(fā)生的修理等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額0.5%;

較大質(zhì)量問題發(fā)生的修理等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴峻質(zhì)量問題發(fā)生的

修理等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。依據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及理念發(fā)生“三包”

服務(wù)等狀況，甲公司預(yù)料2x16年度俏售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)生質(zhì)量

問題,20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題,4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題,1%可能發(fā)生嚴峻質(zhì)量

問題。甲公司2x16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為5(XX)()萬元。

(2)2x17年1月2()日甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2x17年1月

18日發(fā)生自然災(zāi)難導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失,無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的

60%。甲公司已對該應(yīng)收賬款子2x16年末計提200萬元的壞賬準(zhǔn)備。

⑶依據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2x16年9月20日向丙公司銷售一

批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失

1000萬元。為此兩公司于2x16年1()月8日向法院提起訴訟.要求甲公司按合同約定支

付違約金950萬元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1C00萬元

截至2x16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)詢問

其法律顧問后，預(yù)料很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預(yù)

料975萬元損失并確認為預(yù)料負債。2x17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公

司統(tǒng)一支付違約金95()萬元和丙公司的違約損失30()萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于

2x17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求

⑴依據(jù)資料⑴,說明甲公司因“三包”服務(wù)預(yù)料負債時確定最佳估計數(shù)的原則，計算

甲公司2x16年

應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用;并計算甲公司2x16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)

有關(guān)的預(yù)料負債年末余額。

(2)依據(jù)資料(2)和(3),分別說明與甲公司有關(guān)的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

還是非調(diào)整事項,并說明理由;如為調(diào)整事項，分別計算甲公司應(yīng)調(diào)整2x16年年末留存收

益的金額;如為非調(diào)整事項,說明其會計處理方法

【參考答案】

(1)依據(jù)題家，這里該或有事項涉及多個個項目，依據(jù)各種可能結(jié)結(jié)果及相關(guān)概率計

算確定。

2x16年應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用95(萬元)

甲公司2x16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)料負債的年末余額110(萬元)

(2)事項(2)屬于日后非調(diào)整事項

會計處理:對于無法償還部分，應(yīng)當(dāng)確認壞賬準(zhǔn)備，干脆計入2x17年當(dāng)期損益,會計分

錄如下：

借:資產(chǎn)減值損失720

貸:壞賬準(zhǔn)備72()

事項(3)屬于日后調(diào)整事項。

調(diào)整2x16年留存收益的金額275(萬元)

綜合題

1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2x16年度，甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000

萬元。其2x16年度財務(wù)報告于2x17年4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。注冊會計師

在對甲公司2x16年度財務(wù)報表審計時，對下列有關(guān)交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

(1)2x16年1月1日，甲公司以100()萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持支配項目發(fā)行的收

益憑證，依據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)料年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底

前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持支配所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量狀況支付全部或

部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付依據(jù)預(yù)料收益率計算的收

益。甲公司支配持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2x16年12月31日的公允價

值為980萬元,2x16年度，甲公司的會計處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨:銀行存款1000

借:應(yīng)收賬款60

貸:投資收益60

(2)2x16年6月20日甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議，將其運用的?棟辦公樓出

售給丁公司，出售價格為12500萬元,款項己經(jīng)收存銀行。依據(jù)協(xié)議約定，甲公司于2x16

年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元，該

辦公樓的原價為8500萬元,2x16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2x16年7月

1H該辦公樓已提折日1700萬元，預(yù)料該辦公樓尚可運用40年。該辦公樓所在地按市場

價格確定的租賃費用為每年180萬元。2x16年，甲公司的會計處理如下

借:固定資產(chǎn)清理6800

累計折舊1700

貸:固定資產(chǎn)8500

借:銀行存款12500

貸:固定資產(chǎn)清理12500

借:管理費用250

貸:銀行存款250

(3)甲公司自2x16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地運用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并

支配在該土地運用權(quán)上建立廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地運用權(quán)的公允價值為2000萬元,賬面價

值為18()0萬元，截至2x16年12月31日，甲公司為建立廠房實際發(fā)生除土地運用權(quán)外的

支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地運用權(quán)于2x06年1)31日取得

成本為950萬元，預(yù)料可用0年,取得后立刻出租給其他單位，甲公司對該出租土地運

用權(quán)接受公允模式進行后續(xù)計量。2x16年，甲公司的會計處理如下：

借:在建工程3800

貸:投資性房地產(chǎn)一成本950

一公允價值變動850

銀行存款1800

公允價值變動損益2(X)

(4)2x16年1。月8日,經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，將以成本模式進行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)

的預(yù)料運用年限山50年變更為60年，并從2x16年1月1日起先按新的預(yù)料運用年限計

提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為5000元甲公司對該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計提折日預(yù)

料凈殘值為0,截至2x15年12月31日已計提1年折舊,2x16年，甲公司的會計處理如下:

借:其他業(yè)務(wù)成本8CO

貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊800

其他相關(guān)資料

第一,假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

其次，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素

要求

(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項，分別推斷甲公司的會計處理是否正確,并說明

理由:對不正確的會計處理.編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤

支配一未支配利潤”科目，干脆運用相關(guān)會計科目，也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤支

配的會計分錄

(2)計算甲公司2x16年度經(jīng)審計后的凈利潤

【參考答案】

(1)事項:

公司的會計處理不正確。

更正分錄如下：

借:可供出售金融資比1000

貸:持有至到期投資1000

借:其他綜合收益20

貸:可供出售金融資點20

借;應(yīng)收利息60

貸:應(yīng)收賬款60

事項(2)：

甲公司的會計處理不正確。

更正分錄：

借:營業(yè)外收入1500

貸:遞延收益1500

借遞延收益150

貸:管理費用150

事項(3)：

甲公司會計處理不正確。

更正分錄：

借:無形資產(chǎn)2000

累計攤銷5()

貸:在建工程1950

事項(4)：

甲公司的公計處理不正確。

更正分錄如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本113.54

貸:投資性房地產(chǎn)累計折I舊113.54

(2)33536.46(萬元)

2、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”為上市公司，該公司2x16年發(fā)生的有關(guān)交易或事

項如下：

(1)1月2口甲公司在天貓開設(shè)的專店上線運行,推推出一一項新新的銷售售政策凡

在月0日之景甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享受在

將來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的實惠，該會員費不退且會員資格不行轉(zhuǎn)讓。1

月2日至10日,該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員,有關(guān)消費者在

申請加入成為會員時已全額支付會員費。

由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛起先運營,甲公司無法預(yù)料消費者的消費習(xí)慣

及將來兩年可能的消費金額。稅法規(guī)定,計算所得稅時按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認收入的時點作

為計稅時點。

(2)2月20口，甲公司將閑置資金30000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品o

理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%,不保證本金及收

益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司支配將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對人民

幣的匯率為1美元=6.5元人民幣。

2x16年12月31日，依據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息,甲公司持有的美元理財產(chǎn)品

價值為3100美元,當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規(guī)定對于外幣交易的折算接受交易發(fā)生時的即期匯率，但對與以公允價值計量

的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。

(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專項扶持支配，該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬/

臺,甲公司的生產(chǎn)成本為D.8萬元/臺。依據(jù)規(guī)定,甲公司參與該國家專項扶持支配后，將乙

產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費者的價格為1萬元/臺，國家財政另外賜予甲公司補助款0.2萬元/臺。

2x16年,甲公司依據(jù)該支配共銷銷售乙產(chǎn)品200()4,銷售價款及國家財政補助款均已

收至I」

稅法規(guī)定，有關(guān)政府補助收入在取得時計入應(yīng)納稅所得額

(4)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，支持價款900萬元，甲

公司預(yù)料該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成定的技術(shù)錐形，預(yù)料能夠帶來的經(jīng)濟利蓋流入足以補

償外購成木，甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎(chǔ)上進步研發(fā)，當(dāng)年度共研發(fā)支出400

萬5元,通過銀行存款支付。