企業(yè)重組的所得稅處理

該意見第四點明確指出要加強對企業(yè)兼并重組的引導(dǎo)和政策扶持，其中第一項內(nèi)容就是落實稅收優(yōu)惠政策。研究完善支持企業(yè)兼并重組的財稅政策。對企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠，具體按照財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)（以下簡稱《通知》）、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2019]4號）等規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅專題講座二〇一〇年五月企業(yè)并購重組中可能牽涉的稅收企業(yè)所得稅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅在企業(yè)并購重組過程中，企業(yè)實際涉及諸多稅種，而目前從實際操作來看，企業(yè)所得稅為稅企關(guān)注的核心問題，本次重點講述并購重組中的企業(yè)所得稅。增值稅對商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，如重組中發(fā)生的視同銷售行為營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所征收的稅。如重組中的商譽轉(zhuǎn)讓。契稅不動產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動。印花稅對經(jīng)濟活動中應(yīng)稅憑證如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的數(shù)額征收的稅款其他稅種土地增值稅等中財訊專題講座2025年1月22日企業(yè)重組稅務(wù)的最新法律規(guī)定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實施細則關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財稅[2019]4號非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)[2009]3號關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函[2009]698號文企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法2019年4號公告關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告總局公告11年第13號關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告總局公告11年第51號中財訊專題講座2025年1月22日企業(yè)重組六種類型按照參與方數(shù)目的不同，可以分為三類1）一方當(dāng)事人公司1企業(yè)法律形式改變——企業(yè)注冊名稱,住所以及企業(yè)組織形式等的簡單變化.一般而言,上述改變沒有稅務(wù)影響.但是,重組規(guī)定特別針對諸如將注冊登記地轉(zhuǎn)移至中國境外,或者是企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè),合伙企業(yè)等非法人組織等情形作出了規(guī)定;這些法律形式的改變應(yīng)該根據(jù)企業(yè)清算的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理.中財訊專題講座2025年1月22日

公司22）雙方當(dāng)事人實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等債務(wù)重組——在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項.資產(chǎn)收購——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者的組合,購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性質(zhì)資產(chǎn)的交易.23公司1中財訊專題講座2025年1月22日3）三方當(dāng)事人合并是全部資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)收購則是實際經(jīng)營資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。合并分為新設(shè)合并和存續(xù)合并。公司1公司2股東股權(quán)收購——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者組合,購買另一家企業(yè)的股權(quán),以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易.合并——一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并.分立——一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實現(xiàn)企業(yè)的依法分立.456中財訊專題講座2025年1月22日重組時間的確定重組類型重組日的確定重組業(yè)務(wù)完成年度的確定債務(wù)重組債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日1.按各當(dāng)事方適用的會計準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計的年度財務(wù)報告。2.當(dāng)事方適用的會計準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時，各當(dāng)事方應(yīng)當(dāng)協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度股權(quán)收購轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日資產(chǎn)收購轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日企業(yè)合并合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期企業(yè)分立分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期中財訊專題講座2025年1月22日中財訊專題講座2025年1月22日第一部分59號文的透析引言第一講

企業(yè)重組概念第二講

59號文的立法原則和依據(jù)第三講

資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理中財訊專題講座2025年1月22日引言《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）是《企業(yè)所得稅法》的重要配套政策，但是其文字晦澀難懂，讓人望而生畏?！爸淙唬乙渌匀弧?。實際上只要弄明白59號文件所蘊含的稅收原則，對條款的理解，將會變得迎刃而解。中財訊專題講座2025年1月22日新法實施以前的涉及重組的文件外資企業(yè)

企業(yè)重組：國稅發(fā)【2019】71號股權(quán)轉(zhuǎn)讓：國稅函【2019】207號外商追加投資：財稅【2019】56號、國稅函【2019】368號金融資產(chǎn)處置（國稅發(fā)【2019】3號）外資并購境內(nèi)股權(quán)（國稅發(fā)【2019】60號）外國銀行分行改制為外商獨資銀行：財稅【2019】45號中財訊專題講座2025年1月22日新法實施以前的涉及重組的文件

內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)評估增值：財稅【2019】71號、財稅【2019】50號企業(yè)改組改制、股權(quán)投資：國稅發(fā)【2019】97號、國稅發(fā)【2000】118號、國稅發(fā)【2000】119號、國稅發(fā)【2019】45號、國稅函【2019】390號債務(wù)重組：稅務(wù)總局6號令企業(yè)整體資產(chǎn)整合：國稅函【2019】348號中財訊專題講座2025年1月22日新法實施以后的涉及重組的文件

《稅法》及其《實施條例》財稅【2019】57號、財稅[2009]59號國稅發(fā)【2019】88號國家稅務(wù)總局公告第4號

中財訊專題講座2025年1月22日

第一講

企業(yè)重組概念中財訊專題講座2025年1月22日

從資產(chǎn)整合角度定義：

是指企業(yè)對其擁有或控制的經(jīng)濟資源進行的改組。經(jīng)濟資源包括人的資源、物的資源和財?shù)馁Y源。

中財訊專題講座2025年1月22日從業(yè)務(wù)整合角度定義：

是指企業(yè)以提高公司整體質(zhì)量或獲利能力為目的，通過各種途徑對企業(yè)內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)進行整合的行為。中財訊專題講座2025年1月22日從資源配置角度定義：

是指對存量資產(chǎn)的再配置過程，也就是通過改變存量資源在不同所有制之間、不同的產(chǎn)業(yè)之間、不同地區(qū)之間，以及不同企業(yè)之間的配置格局，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和提高資源利用目標(biāo)。

從該定義的內(nèi)容上看，重組可以分為兩個層面：一是微觀層次的重組，內(nèi)容主要包括企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整；企業(yè)外部的合并與聯(lián)盟等。二是宏觀層次的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是政府直接主導(dǎo)或干預(yù)的重組。

中財訊專題講座2025年1月22日從產(chǎn)權(quán)角度定義：是指以產(chǎn)權(quán)為紐帶，對企業(yè)的各種生產(chǎn)要素和資產(chǎn)進行新的配置和組合，以提高資源要素的利用效率，實現(xiàn)資產(chǎn)最大限度的增值行為。中財訊專題講座2025年1月22日上市公司重大資產(chǎn)重組：

是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常經(jīng)營活動之外購買、出售資產(chǎn)，或者通過其他方式進行資產(chǎn)交易達到規(guī)定比例，導(dǎo)致上市公司的主營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、收入發(fā)生重大變化的資產(chǎn)交易行為。中財訊專題講座2025年1月22日上市公司重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)：（一）購買、出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告期末資產(chǎn)總額的比例達到50%以上；（二）購買、出售的資產(chǎn)在最近一個會計年度所產(chǎn)生的營業(yè)收入占上市公司同期經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告營業(yè)收入的比例達到50%以上；（三）購買、出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告期末凈資產(chǎn)額的比例達到50%以上，且超過5000萬元人民幣。

《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》證監(jiān)會令第53號中財訊專題講座2025年1月22日稅法關(guān)于企業(yè)重組定義：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易。

企業(yè)重組的類型，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立、清算等。（財稅[2009]59號文）中財訊專題講座2025年1月22日第二講

59號文的立法原則和依據(jù)中財訊專題講座2025年1月22日

1、對交易行為征稅的原則企業(yè)資產(chǎn)重組，實際上是一種產(chǎn)權(quán)交易（轉(zhuǎn)讓）行為，這種交易結(jié)果，應(yīng)按規(guī)定課稅。具體講，就應(yīng)當(dāng)按企業(yè)所得稅一般原則，計算確定交易過程中產(chǎn)生的收入、成本費用和所得，依法征收企業(yè)所得稅。

這是稅收組織收入的職責(zé)和所得稅的特性決定的。中財訊專題講座2025年1月22日2、量能納稅的原則企業(yè)重組應(yīng)當(dāng)有“足夠”的現(xiàn)金流，否則，企業(yè)“無錢”納稅。

由于企業(yè)非現(xiàn)金重組中，大部分資產(chǎn)的隱含增值并沒有變現(xiàn)，重組業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生納稅的必要資金，此時，如果強行納稅，就會阻礙重組業(yè)務(wù)的正常進行。中財訊專題講座2025年1月22日

3、中性和區(qū)別對待相結(jié)合的原則

有3層意思：（1）稅收不阻礙企業(yè)正常的重組業(yè)務(wù)；

（2）在通常情況下，對所有企業(yè)重組行為的稅務(wù)處理，均應(yīng)一視同仁，為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境；

（3）對正常重組且稅額較大的重組區(qū)別對待；對國有企業(yè)重組給予鼓勵。

中財訊專題講座2025年1月22日

除了上述三個主要原則，另外還有：

反避稅的原則

便于稅收征管的原則

等等！

中財訊專題講座2025年1月22日根據(jù)以上原則，59號文將企業(yè)重組區(qū)分為：

普通性重組（應(yīng)稅重組）

特殊性重組（免稅重組）并建立了：

備案管理制度（4號公告）

中財訊專題講座2025年1月22日

特殊性重組5項基本條件

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

體現(xiàn)了反避稅原則

2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知的規(guī)定（75%）。

體現(xiàn)了對大部分交易課稅的原則和量能納稅的原則

中財訊專題講座2025年1月22日特殊性重組5項基本條件3、重組交易對價涉及股權(quán)支付比例符合規(guī)定的比例（85%）。

4、企業(yè)重組后12個月內(nèi)不改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動，即經(jīng)營活動的連續(xù)性。

體現(xiàn)了對正常的、且具有合理商業(yè)目的重組行為區(qū)別對待原則。

中財訊專題講座2025年1月22日

特殊性重組5項基本條件5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股權(quán)，在12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)，即權(quán)益投資的連續(xù)性。體現(xiàn)了反避稅原則

（企業(yè)通過重組取得的股權(quán)可能出于彌補虧損或免稅的需要）中財訊專題講座2025年1月22日

特殊性重組5項基本條件

上述5個基本條件中：定性條件：1、4、5，其中，1為主，4和5為輔；

定量條件：2和3。特殊稅務(wù)處理的程序性要求1.選擇特殊稅務(wù)處理應(yīng)按規(guī)定備案2.重組主導(dǎo)方可向稅務(wù)機關(guān)申請，層報省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)重組主導(dǎo)方債務(wù)重組：債務(wù)人股權(quán)收購：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)收購：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方分立：被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)新設(shè)合并：合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)吸收合并：合并后擬存續(xù)的企業(yè)中財訊專題講座2025年1月22日以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購和企業(yè)分立重組的當(dāng)事各方在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面情況說明特殊性稅務(wù)處理后續(xù)工作1）中財訊專題講座2025年1月22日2）當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的,發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機關(guān)。中財訊專題講座2025年1月22日3）上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時資產(chǎn)和負債的公允價值計算重組業(yè)務(wù)的收益或損失，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，并向各自主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表。中財訊專題講座2025年1月22日4.同一項重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個月內(nèi)分步交易，且跨兩個納稅年度第一步交易預(yù)計整個交易可以符合特殊性稅務(wù)處理條件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的適用特殊性稅務(wù)處理主管稅務(wù)機關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理第二年進行下一步交易確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理不能預(yù)計整個交易是否符合特殊性稅務(wù)處理條件下一納稅年度全部交易完成調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，涉及多繳的，退稅或抵繳適用一般性務(wù)處理中財訊專題講座2025年1月22日5.特殊稅務(wù)處理所需報送的基本材料（一）當(dāng)事方的重組業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的；

（二）雙方或多方所簽訂的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；

（三）由評估機構(gòu)出具的公允價值、資產(chǎn)證明、計稅基礎(chǔ)有關(guān)材料；

（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料；

（五）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)變更事項證明材料；

（六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。中財訊專題講座2025年1月22日特殊性稅務(wù)處理方法的一般原則是:轉(zhuǎn)讓方對企業(yè)重組交易中股權(quán)支付的部分,暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;同時受讓方對所取得的資產(chǎn)或者股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。轉(zhuǎn)讓方仍然應(yīng)該按照以下公式計算確認(rèn)非股權(quán)支付金額部分所對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)作出調(diào)整（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值–被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）此外，在企業(yè)合并與分立中，企業(yè)獲得資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)、被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。中財訊專題講座2025年1月22日企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼特殊性處理的稅收承繼包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等中財訊專題講座2025年1月22日對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題凡屬于就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計算應(yīng)納稅額。

就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行：在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。中財訊專題講座2025年1月22日2009年合并后存續(xù)企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1200萬元2009年初A公司吸收合并B公司一般性稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅收屬性不允許繼承存續(xù)企業(yè)有條件享受稅收優(yōu)惠歸屬于存續(xù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠金額為500萬元剩余的700萬應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅款=700萬元×25%=175萬元

特殊性稅務(wù)處理按比例劃分適用免稅的所得=10000÷（10000＋2000）×1200萬=1000萬適用減半征收的所得=1200萬-1000萬=200萬稅款=200萬×25%÷2=25元稅收優(yōu)惠整體繼承合并案例A公司2019年所得額：500萬元兩免三減半：2019為第一年免稅年度凈資產(chǎn)公允價值：1億元B公司2019年所得額300萬元兩免三減半第一個減半征收年度凈資產(chǎn)公允價值：2000萬元中財訊專題講座2025年1月22日2009年存續(xù)分立存續(xù)企業(yè)凈資產(chǎn)3億元2009年應(yīng)納稅所得額800萬元一般性稅務(wù)處理存續(xù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為0）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算存續(xù)企業(yè)稅收優(yōu)惠金額=1000×3÷5=600萬不能享受優(yōu)惠的金額=800-600=200萬應(yīng)納稅額=600×25%÷2+200×25%=125萬

特殊性稅務(wù)處理均可以享受稅收優(yōu)惠存續(xù)企業(yè)應(yīng)納稅額=800萬×25%÷2=100萬元分立企業(yè)應(yīng)納稅額=600萬×25%÷2=75萬元稅收優(yōu)惠整體繼承分立案例某企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值5億元2019應(yīng)納稅所得額1000萬元2019年第一年減半征收分立企業(yè)凈資產(chǎn)2億元（簡化：不考慮納稅因素）所得額600萬元中財訊專題講座2025年1月22日中財訊專題講座2025年1月22日財稅59號文制定的依據(jù)：

企業(yè)所得稅法第二十條

本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。中財訊專題講座2025年1月22日財稅59號文制定的依據(jù)

實施條例第七十五條

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)