會(huì)計(jì)學(xué)第九章財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)產(chǎn)清查通過本章學(xué)習(xí)，你將掌握：財(cái)產(chǎn)清查的作用和意義；財(cái)產(chǎn)清查的程序；財(cái)產(chǎn)清查的制度；貨幣資金、往來款項(xiàng)及實(shí)物資產(chǎn)清查的方法及會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來賬款的核對(duì)，來確定各財(cái)產(chǎn)物資和往來賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)，并查明賬存數(shù)和實(shí)有數(shù)是否相符的一種專門方法。九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念造成賬實(shí)不符的正常原因有：財(cái)產(chǎn)在保管過程中，由于發(fā)生物理和化學(xué)變化從而引起財(cái)產(chǎn)物資在數(shù)量上的自然損耗、自然溢余或質(zhì)量上的變化；因于企業(yè)和銀行對(duì)收付款項(xiàng)入賬時(shí)間不同形成未達(dá)賬項(xiàng)而引起的銀行存款數(shù)額不符。九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念造成賬實(shí)不符的非正常原因有：在收發(fā)財(cái)產(chǎn)時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差誤；在核算和管理方面，由于手續(xù)不健全和制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯(cuò)收錯(cuò)付；因管理不善或責(zé)任者的過失而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)毀損、變質(zhì)或短缺；因不法分子的營私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)損失。九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查的作用保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和客觀性。改善經(jīng)營管理，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效利用。保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述三、財(cái)產(chǎn)清查的種類九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法一、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度的含義在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法※永續(xù)盤存制賬面盤存制——是指通過設(shè)置各種財(cái)產(chǎn)物資品種明細(xì)賬，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐筆逐日連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的核算方法。九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法※永續(xù)盤存制賬面盤存制——是指通過設(shè)置各種財(cái)產(chǎn)物資品種明細(xì)賬，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐筆逐日連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的核算方法。＋期初存貨結(jié)存數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)本期存貨增加數(shù)九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法※實(shí)地盤存制企業(yè)平時(shí)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末結(jié)賬時(shí)，通過實(shí)地盤存，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，再倒擠推算出實(shí)物資產(chǎn)的減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的方法。期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法※實(shí)地盤存制九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法二、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計(jì)劃檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié)（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法抽樣盤存法技術(shù)推算法清查手續(xù)應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。

(※重要的原始憑證)九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）應(yīng)收、應(yīng)付款的清查清查方法函證核對(duì)法清查手續(xù)應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”。九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（三）貨幣資金的清查

1.庫存現(xiàn)金的清查清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。九章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（三）貨幣資金的清查

2.銀行存款的清查清查方法——與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。清查手續(xù)——若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。九章財(cái)產(chǎn)清查銀行企業(yè)※銀行存款的清查雙方記錄不符的原因：錯(cuò)賬未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已經(jīng)入賬銀行尚未入賬銀行已經(jīng)入賬企業(yè)尚未入賬企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收由于雙方接到有關(guān)憑證的時(shí)間不同，企業(yè)與開戶銀行之間就同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，一方已經(jīng)入賬，而另一方還沒有登記入賬的事項(xiàng)。企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額＞＞＞＞※銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款

減：銀行已付企業(yè)未付款銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款

減：企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！※銀行存款的清查補(bǔ)記式※銀行存款的清查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法首先，將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單中的業(yè)務(wù)逐日逐筆核對(duì)，同一筆業(yè)務(wù)雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“√”符號(hào)。其次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。將在銀行存款日記賬中未劃“√”符號(hào)的未達(dá)賬項(xiàng)，及銀行對(duì)賬單中未劃“√”符號(hào)的未達(dá)賬項(xiàng)都填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中。計(jì)算出調(diào)整后企業(yè)賬面余額和調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額，兩者相等，說明銀行存款日記賬準(zhǔn)確無誤。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的制度和方法√√√√√√√√企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收※銀行存款的清查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法該調(diào)整表不能作為調(diào)整“銀行存款日記賬”記錄的依據(jù)。調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款的最高額度。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：永康商場2003年2月28日單位：元企業(yè)銀行存款日記賬余額19250銀行對(duì)賬單余額47800加：銀行已收企業(yè)未收款5000

減：銀行已付企業(yè)未付款1200加：企業(yè)已收銀行未收款6750

減：企業(yè)已付銀行未付款31500調(diào)節(jié)后余額23050調(diào)節(jié)后余額23050第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義九章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（二）處理原則應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。（三）主要步驟調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。九章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方現(xiàn)金、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)×××▲發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)●各項(xiàng)盤盈財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)●發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)▲各項(xiàng)盤虧或毀損財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)金、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)×××期末余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈損失期末余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈溢余管理費(fèi)用、營業(yè)外收入×××其他應(yīng)收款、管理費(fèi)用、營業(yè)外收入×××九章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（二）財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理【例】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈9000元，列賬待查。借：原材料——A材料9000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，上述多余的材料，沖減管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9000

貸：管理費(fèi)用9000九章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（二）財(cái)產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理【例】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為7000元。借：固定資產(chǎn)7000

貸：以前年度損益調(diào)整

7000九章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（三）財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損的賬務(wù)處理【例】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺2000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：原材料2000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧材料的處理結(jié)果為：1800元屬自然損耗，列作管理費(fèi)用；200元屬管理不善造成，責(zé)成過失人賠償。借：管理費(fèi)用1800

其他應(yīng)收款200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000九章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（三）財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損的賬務(wù)處理【例】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，其原值為12000元，已提折舊2000元。批準(zhǔn)前根據(jù)“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”，編制會(huì)計(jì)分錄。借：待處理財(cái)產(chǎn)損