《我國企業(yè)內(nèi)部控制審計問題及優(yōu)化建議探析-以J公司為例》16000字（論文）

緒論1.1研究背景在我國，需要個組織結(jié)構(gòu)共同作用才可以構(gòu)成一個結(jié)構(gòu)完善、運營健康的公司。而內(nèi)部控制不僅可以保證企業(yè)運營有效，還可以體現(xiàn)企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)的效果。因此，內(nèi)部控制的審計就顯得尤為重要。現(xiàn)如今，有許多基礎(chǔ)不完善、內(nèi)部控制薄弱的實體企業(yè)正在漸漸淘汰，內(nèi)部控制審計的相關(guān)風(fēng)險及問題也受到公眾的高度重視。但近年來，由于缺乏相關(guān)規(guī)定和指導(dǎo)，從業(yè)人員素質(zhì)不高，內(nèi)部控制審計環(huán)境不佳等問題。內(nèi)部控制審計的實施緩慢且低效，這必將帶來相應(yīng)的內(nèi)控審計風(fēng)險。與此同時，在內(nèi)部控制審計的理論研究方面，我國的相關(guān)研究零散且不夠全面，我國的內(nèi)部控制審計發(fā)展歷史較短。存在的問題很多，還需要我們進行進一步的分析和梳理，并做進一步的相關(guān)研究。

在經(jīng)濟和學(xué)術(shù)研究的背景下，本文立足于J公司的內(nèi)部控制審計，從內(nèi)部控制審計風(fēng)險的角度出發(fā)，采用文獻研究法梳理基礎(chǔ)理論，統(tǒng)計分析法來總結(jié)現(xiàn)狀，案例分析法來探討內(nèi)部控制審計過程中存在的問題及相應(yīng)的風(fēng)險，并有針對性地提出改進建議。1.2研究意義1.2.1理論意義內(nèi)部控制審計，是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果。為了滿足公司的用戶和信息公司的需求，可以提供關(guān)于業(yè)務(wù)管理的相關(guān)信息，從內(nèi)部角度為業(yè)務(wù)管理提供標準和基礎(chǔ)，從外部角度證明公司制定的內(nèi)部控制是合理的。在公司層面，內(nèi)部控制審計是一個非常重要的自我監(jiān)控工具。這有助于減少財務(wù)舞弊發(fā)生的概率和組織的運營風(fēng)險，同時減少漏洞，防止風(fēng)險，改善業(yè)務(wù)風(fēng)險管理。

采用良好的審計方法可以大大促進內(nèi)部控制審計的效率。為了改善公司內(nèi)部經(jīng)營、有效防止監(jiān)管風(fēng)險、提高經(jīng)營水平、改善J公司內(nèi)部控制技術(shù)和審計方法起到更好的監(jiān)督作用，本文提以J公司內(nèi)部控制的審計為基礎(chǔ)，并著眼于我國礦山企業(yè)內(nèi)部控制審計問題，為同一類型的其他黃金礦山公司提供參考。1.2.2實踐意義我國在2011年開始逐漸要求實施內(nèi)控審計后，雖然其業(yè)務(wù)量呈增加的趨勢，涉及的上市公司范圍也越來越廣，但相對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)在規(guī)范性和實踐性方面都還有很大的提升空間。本文比較了我國公司內(nèi)部控制風(fēng)險點和審計關(guān)注點，并梳理了審計流程。結(jié)合案例分析，總結(jié)出對我國企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)實施內(nèi)部控制審計的相關(guān)對策，促使組織的內(nèi)部控制設(shè)計得更為合理并且執(zhí)行得更加有效，在此基礎(chǔ)上，重要領(lǐng)域的審計就顯得尤為重要，因此，本文歸納、總結(jié)了J公司業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)流程及問題，并提出了一些應(yīng)對措施，希望能夠為會計師事務(wù)所在面對該類型企業(yè)時，提出一些改進措施，在未來對該類型企業(yè)進行審計時，規(guī)避不必要的風(fēng)險，改善內(nèi)部控制審計效率和質(zhì)量。1.3國內(nèi)外研究綜述1.3.1國外研究綜述相比國內(nèi)而言，國外開始理論研究的時間相對要早很多。美國的相關(guān)研究者在內(nèi)部控制的理論發(fā)展中做出了很多相關(guān)的實驗成果，在全球影響深遠，以下列舉影響較廣泛的幾個觀點：表1國外觀點列列舉研究方法研究內(nèi)容研究成果Purivs(1989)問卷法、流程圖法、文字敘述法尋找自我性內(nèi)部控制評價報告和強制性內(nèi)部評價報告之間的關(guān)系。(1)給出了評價公司內(nèi)部控制的三種方法各自的影響。2)研究的重要性在于引入了自愿內(nèi)部控制評價和強制性內(nèi)部審計的概念。Hermanson(2000)調(diào)查問卷強制性內(nèi)部控制評價報告，自愿型內(nèi)部控制評價報告之間的區(qū)別與聯(lián)系（1）定期發(fā)布內(nèi)部控制報告可幫助企業(yè)有效發(fā)現(xiàn)和監(jiān)測內(nèi)部控制方面的缺陷，并促進內(nèi)部控制制度的實施。（2）為監(jiān)管和投資者保護以及資本市場管理和投資決策提供更有效的資源。Hoiash(2009)該觀點以2003-2005年上市公司為研究對象（1）注冊會計師事務(wù)所審計了的公司在內(nèi)部控制方面比注冊會計師事務(wù)所沒有審計的上市公司有更多的缺陷。（2）審計公司的規(guī)模也影響內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量，較大、經(jīng)驗較豐富的審計公司往往報告上市公司內(nèi)部控制的缺陷2002年美國頒布的《薩班斯法案》設(shè)立獨立審計監(jiān)督委員會，監(jiān)督審計公司；加強獨立性；加強公司報告內(nèi)部控制會計信息的義務(wù)，提高管理層對不遵守規(guī)定的責(zé)任。（1）加強內(nèi)部控制制度。（2）強調(diào)內(nèi)部審計的作用。（3）將先進的信息技術(shù)系統(tǒng)引入內(nèi)部控制系統(tǒng)。在美國，對內(nèi)部控制的審計的研究早就開始了。與其他地區(qū)相比，美國對于內(nèi)部控制審計的研究有很多值得借鑒的寶貴經(jīng)驗。但是，就我國而言，美國的內(nèi)部控制審計并不一定適應(yīng)中國的國家情況，因此，不能復(fù)制美國的經(jīng)驗。另外，應(yīng)該根據(jù)我國的特定經(jīng)濟和社會情況，來確定如何制定對內(nèi)部控制的審計。1.3.2國內(nèi)研究綜述目前我國對內(nèi)部控制審計的研究正處于快速發(fā)展階段并日益與國際潮流接軌。中國在規(guī)范建設(shè)內(nèi)部控制審計制度方面，主要取得以下成果，具體成果如表2所示：表2相關(guān)準則第5號內(nèi)部審計具體準則（《內(nèi)部控制審計》）第16號內(nèi)部審計具體準則（《風(fēng)險管理審計》）發(fā)布機構(gòu)中國內(nèi)部審計協(xié)會中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布時間2003年4月2005年5月1日內(nèi)容（1）內(nèi)部審計對受審計實體內(nèi)部控制的審計和評價。（2）認識到管理層有責(zé)任建立和有效管理健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。（3）內(nèi)部審計員應(yīng)定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和完整性進行審計，并向公司管理層報告內(nèi)部控制的結(jié)果。（1）作為內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計員對風(fēng)險管理進行審計和評估。（2）指出風(fēng)險管理是該實體內(nèi)部控制的一個重要組成部分。（3）確認內(nèi)部控制審計的一個關(guān)鍵要素是內(nèi)部審計員對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評估。表3相關(guān)制度規(guī)范及實施意見企業(yè)內(nèi)部控制審計制度《基本規(guī)范》和《配套指引》企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見發(fā)布時間2008年6月28日、2010年4月26日2011年10月11日內(nèi)容及作用（1）該準則規(guī)定，注冊會計師為公司內(nèi)部控制提供內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)。（2）注冊會計師審計的規(guī)劃和實施、內(nèi)部控制的評價、審計后的事件。（3）明確董事會職責(zé)。正在建立和完善內(nèi)部控制的有效實施，必須評估內(nèi)部控制的有效性。（4）會計師的責(zé)任。就內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行方面審計活動的執(zhí)行情況提出的審計意見。（1）我國建立了內(nèi)部審計監(jiān)督制度。需要內(nèi)部控制制度的企業(yè)應(yīng)責(zé)成會計公司核實其內(nèi)部控制設(shè)計和運作的有效性。（2）內(nèi)部控制制度的建立改變了注冊審計員委托進行內(nèi)部控制的方式，經(jīng)常定期地對財務(wù)報告等內(nèi)部控制，讓上市公司發(fā)表年度內(nèi)部控制審計報告，同時也發(fā)行年度內(nèi)部控制審計報告。（1）完成并完善了每個主要成員在進行內(nèi)部審計方面的要求，并制定了從簽署協(xié)議到最后發(fā)布審計報告的詳細規(guī)則。（2）對注冊會計師進行內(nèi)部審計十分重要。（3）企業(yè)內(nèi)部審計的有效實施提供了全面的技術(shù)指導(dǎo)，也能有效地促進中國內(nèi)部審計的發(fā)展。1.4研究方法1.4.1文獻研究法文獻研究法主要通過文獻的收集、鑒定、分類和總結(jié)識別當(dāng)前的研究進展。本文首先通過收集國內(nèi)外相關(guān)文獻，從內(nèi)部控制審計的定義、內(nèi)容、作用等三個方面，對現(xiàn)有的理論觀點進行了一定的介紹，并做出相應(yīng)的總結(jié)。1.4.2統(tǒng)計分析法統(tǒng)計分析是一種統(tǒng)計方法，可以使人們對事物的整體情況有所了解。本文對我國公司2019年度內(nèi)部控制審計的大樣本數(shù)據(jù)進行了梳理、分析，探討了公司內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀，并據(jù)此總結(jié)得出公司內(nèi)部控制審計所存在的相關(guān)問題。1.4.3案例分析法本文通過有關(guān)于改進內(nèi)部控制審計和對J內(nèi)部控制的分析的建議，以確定J控制的審計過程和問題，并查明問題，給出建議。1.5研究內(nèi)容本研究由五個部分組成。第一章序論介紹了本文的研究背景、方法和內(nèi)容以及國內(nèi)外的概要。第二章內(nèi)部控制審計概述和理論包括相關(guān)的內(nèi)部控制審計概念，包括內(nèi)部控制審計、內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制自我評價、內(nèi)部控制審計。與財務(wù)報表審計的關(guān)系以及內(nèi)部控制審計的過程和實施中，分別概述了計劃、實施和完成審計階段。第三章我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的案例分析。本章主要基于我國上市企業(yè)2019年內(nèi)部控制的相關(guān)數(shù)據(jù)進行了分析。第四章案例分析以J公司為例，對該公司的內(nèi)部控制審計的分析流程、存在的問題進行了梳理。第五章則是關(guān)于提高內(nèi)部控制審計效果的思路和措施。第六章研究結(jié)論,通過理論與案例相結(jié)合的分析研究，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計理論與具體實踐的結(jié)合。2內(nèi)部控制審計的概述及其理論2.1內(nèi)部控制審計概述2.1.1內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計是指委托會計師事務(wù)所對特定基準日的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審計。2.1.2內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計的區(qū)別內(nèi)部審計和內(nèi)部控制審計的主要區(qū)別在于他們的審計主體不同，并且審計的目的也不盡相同。關(guān)于內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計之間的區(qū)別詳見表4：表4內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計區(qū)別表主體目的內(nèi)部審計公司的內(nèi)部審計機關(guān)和內(nèi)部審計員是該實體本身進行的自我審計活動。改進自己的管理，避免業(yè)務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制審計企業(yè)外部獨立審計機構(gòu)通過評估企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性和效率，確保被審計單位財務(wù)信息的質(zhì)量，提高企業(yè)會計的公信力。2.1.3內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的區(qū)別內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價是不能夠相互取代的,必須按照不同的執(zhí)行標準來完成。具體區(qū)別詳見表5。表5內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的區(qū)別主體目的內(nèi)部控制被審計單位承擔(dān)分析和評價實施內(nèi)部控制制度的效率，以幫助改進內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計由獨立外部第三方執(zhí)行審計員負責(zé)編寫審計報告，并代表集團公司查明缺陷。2.1.4內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有幾個相似點，但仍有一些不同。具體區(qū)別詳見表6。表6內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計區(qū)別表財務(wù)報表審計內(nèi)部控制審計目標專注于結(jié)果。在提交審計報告時，審查是為了審查公司財務(wù)報告的公平性，并根據(jù)適用的標準監(jiān)測和促進公司編制財務(wù)報表。審計控制。發(fā)布審計意見和聲明，以確保公司內(nèi)部控制系統(tǒng)項目的完整性和公司效率。測試的范圍內(nèi)部控制測試不必要。測試范圍要更廣泛。結(jié)果報告編寫審計報告是為了證明公司財務(wù)報告的相關(guān)性和合法性。管理提案將被審計實體的內(nèi)部控制列報方式列為管理委員會。評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)概念的正式完整性和有效性，并編寫內(nèi)部控制審計報告。審計要求較低保證較高保證公布要求不必須必須2.2內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)2.2.1控制論控制理論的核心要素是把收到的信息和計劃進行比較，以完善改進的控制系統(tǒng)中的缺陷。內(nèi)部控制是治理理論在業(yè)務(wù)管理中的應(yīng)用和實踐。內(nèi)部控制通過監(jiān)控和控制特定業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的不同業(yè)務(wù)流程，以及及時糾正和糾正錯誤，改善了企業(yè)的運營環(huán)境和運營效率。審計內(nèi)部控制是對公司內(nèi)部控制的新控制，是由獨立的外部第三方監(jiān)控公司系統(tǒng)的有效手段。因此，兩者都適用于控制理論，也可以起到適當(dāng)功能的參考作用。2.2.2信息理論信息理論指出，審計的目的是使信息更加穩(wěn)定，降低管理與投資者之間信息不對稱的風(fēng)險。實質(zhì)上是要提高會計對決策者的相關(guān)性和信息傳遞的效率。當(dāng)業(yè)主委托公司管理時，高級管理層負責(zé)公司資產(chǎn)的安全、財務(wù)信息的可靠性以及公司的效率和效益，內(nèi)部控制是實現(xiàn)這些目標的有效手段。2.2.3委托代理理論委托代理理論，即為解決了公司經(jīng)營狀況的信息與股東和所有者的信息之間的差異所產(chǎn)生的矛盾。會計師事務(wù)所的介入可以幫助股東履行監(jiān)督和控制公司經(jīng)營的職能。它還可以更好地促進管理層的經(jīng)營，向股東證明公司的經(jīng)營結(jié)果，確保公司財務(wù)信息的準確性和公正性。目前，隨著對內(nèi)部審計關(guān)注度的提高，審計是不可缺少的審計活動，股東和管理層之間的利益沖突強調(diào)了會計師事務(wù)所為確保內(nèi)部控制的實效性、規(guī)范經(jīng)營行為、收集審計證據(jù)、促進公司適度發(fā)展而做出的努力的重要性。2.3內(nèi)部控制審計的流程與實施關(guān)于具體內(nèi)部控制審計的流程由圖1所示：編制審計計劃計劃審計階段編制審計計劃計劃審計階段了解內(nèi)部控制并確定控制點了解內(nèi)部控制并確定控制點測試內(nèi)部控制設(shè)計合理性測試內(nèi)部控制設(shè)計合理性實施審計階段實施審計階段測試內(nèi)部控制運行有效性測試內(nèi)部控制運行有效性評價控制缺陷評價控制缺陷形成審計意見、獲取聲明形成審計意見、獲取聲明完成審計階段完成審計階段出具審計報告出具審計報告圖1內(nèi)部控制審計流程圖2.3.1計劃審計階段此階段包括制定總體審計策略和具體審計策略。制定總體審計策略首先要充分考慮該部門的風(fēng)險、法律風(fēng)險和公司治理結(jié)構(gòu)。其次，要考慮審計的范圍、目標、報告活動的目標、審計時間和溝通的性質(zhì)。風(fēng)險評估的作用應(yīng)考慮監(jiān)視特定審計計劃、公司的獨特情況，并協(xié)調(diào)審計工作，重點關(guān)注由于舞弊或管理控制不足所產(chǎn)生的相關(guān)審計風(fēng)險。2.3.2實施審計階段在這個階段，審計的實施階段包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。CPA必須首先對風(fēng)險財務(wù)報表級別報告錯誤的風(fēng)險有第一個大致的理解，分析關(guān)聯(lián)交易和重要賬戶的識別和論證情況，確定風(fēng)險的原因，評估控制測試實施階段的全部內(nèi)容（即控制階段的設(shè)計和執(zhí)行）。如圖2所示：從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面控制識別重要賬戶、列報及其相關(guān)控制識別重要賬戶、列報及其相關(guān)控制了解錯報的可能來源、選擇擬測試的控制了解錯報的可能來源、選擇擬測試的控制測試控制設(shè)計的合理性和控制運行的有效性測試控制設(shè)計的合理性和控制運行的有效性圖2內(nèi)部控制審計實施階段流程圖2.3.3完成審計階段在實施具體審計程序時，在整個審計報告成為內(nèi)部控制審計之前，必須從作為審計證據(jù)的官員那里獲得書面陳述。對內(nèi)部控制的審計不僅能識別公司運營中內(nèi)部控制的缺陷，并相應(yīng)地提出建議，還能確保業(yè)務(wù)管理得到正確實施和應(yīng)用，并有效地使用公司的資源?？偟膩碚f，中國大部分企業(yè)不能充分利用風(fēng)險評估和主要檢查點，但因為事后控制使控制成本增高，失去了原來的效率。因此，對內(nèi)部控制的準確有效的審計對今天公司的經(jīng)營有很大的影響。3我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀3.1注冊會計師層面3.1.1內(nèi)部控制審計報告的披露數(shù)量截至2020年7月1日，滬深兩市共有2827家上市公司進行內(nèi)部控制審計（見圖3）。其中有2677家上市公司被開具標準無保留審計報告，150家公司被出具非無保留審計報告。圖3各版塊數(shù)量存在的問題：這表明雖然內(nèi)控審計被要求強制實施，制定準則，確定對不同類型公司進行內(nèi)部控制審計的效率和時間。但是，實際執(zhí)行的效果與監(jiān)管部門的期望仍然有差距，還需進一步提高實施效果。3.1.2內(nèi)部控制審計報告意見披露共有2,827上市公司在2019年披露了其公司的內(nèi)部控制審計報告。如圖4所示被出具標準無保留審計意見和非標準無保留審計意見的分別有2677家和150家。強調(diào)事項的無保留意見，保留意見，不能表示意條，否定意見等具體數(shù)量如表7所示。從2017年-2019年這三年中，其中非無保留意見占比為3.5%，從圖4中可看出，內(nèi)部控制非無保留意見的數(shù)量和比例均呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢。表72019年內(nèi)部控制審計意見為非標準無保留意見情況上市板塊帶強調(diào)事項段的無保留意見保留意見無法表示意見否定意見非標準審計意見情況小計數(shù)量占比數(shù)量占比數(shù)量占比數(shù)量占比數(shù)量占比滬市主板221.52%00.00%30.21%463.19%714.91%深市主板153.32%00.00%00.00%194.20%347.51%深市中小板81.32%50.83%10.17%254.14%396.46%深市創(chuàng)業(yè)板20.63%10.31%00.00%30.94%61.88%深市科創(chuàng)板00.00%00.00%00.00%00.00%00.00%總計471.66%60.21%40.14%933.29%1505.31%圖42017-2019年度審計意見類型分布由表8所示，總體上，2017至2019年度，被發(fā)表非無保留意見報告的數(shù)量持續(xù)上升。表82017-2019年度內(nèi)部控制非無保留意見數(shù)量和占比審計意見類型2017年度2018年度2019年度無保留意見173018891915非無保留意見無法表示意見002否定意見375368合計176719421985存在的問題：非無保留意見比例的增加是因為審計時注冊會計師變得更加嚴格，審計能力逐漸改善，并提高了內(nèi)部審計報告的價值，但這一比例仍然很低，被審計單位的內(nèi)部控制難以反映。目前，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制存在四個主要問題:一是改善上市企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息披露合規(guī)性的必要性；第二，需要提高公司內(nèi)部控制的建設(shè)質(zhì)量；三是提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量；第四，要完善內(nèi)部控制信息公開的監(jiān)管標準。3.2企業(yè)層面2019年，共有3642家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，其中被出具“總體有效“內(nèi)部控制評價結(jié)論的有3515家，但在這其中，有2677家企業(yè)被出具“標準無保留”審計意見。由此可見，仍有965家企業(yè)未被出具“標準無保留審計意見”，因此，一部分上市公司披露仍存在許多問題。

存在的問題:我國企業(yè)仍面臨著一些問題，如上市公司披露內(nèi)容不完整、披露信息不一致、內(nèi)部控制缺陷糾正不充分、內(nèi)部控制缺陷規(guī)范不存在或不恰當(dāng)?shù)取?.2.1從披露數(shù)量上來看3642家上市公司發(fā)表的年度內(nèi)部控制評價報告書中，被認為整體有效和非整體有效的分別為129家和3513家。其具體占比如圖5所示：圖52019年上市公司披露年度內(nèi)部控制評價報告情況圖62013-2019年內(nèi)部控制評價報告披露比例及非整體有效比例由圖6可知，從2013年到2019年，非整體有效的比例總體呈上升趨勢，但在2016年經(jīng)歷低谷。存在的問題：2019年度，上市公司對其內(nèi)部控制的有效性評價相比于2018年度但仍然與當(dāng)年的實際情況存在差距。3.2.2從內(nèi)部控制缺陷的披露來看2019年，共有510家企業(yè)披露了內(nèi)部控制缺陷，具體各類缺陷的數(shù)量和占比如表9所示，表92019年上市公司內(nèi)部控制評價缺陷披露情況披露存在內(nèi)部控制缺陷情況內(nèi)部控制缺陷數(shù)量情況缺陷等級公司數(shù)量公司數(shù)量占比缺陷數(shù)量占缺陷綜述的比例重大缺陷1393.82%3257.57%重要缺陷381.04%571.33%一般缺陷3609.88%3.90991.10%合計51014.00%4291100%圖72013-2019年上市公司披露存在內(nèi)部控制重大、重要缺陷情況《藍皮書》還顯示，在2013年至2019年這五年中，財務(wù)活動、財務(wù)報告和關(guān)聯(lián)交易一直是上市公司財務(wù)報告中內(nèi)部控制缺陷集中發(fā)生領(lǐng)域，也凸顯出企業(yè)明顯缺陷，其中主要集中在外部擔(dān)保、資產(chǎn)管理和銷售行業(yè)。如圖8所示，資金活動以18.62%的占比占據(jù)十大領(lǐng)域之首，需在后續(xù)年度內(nèi)部控制中著重關(guān)注。圖82019年內(nèi)部控制缺陷披露中的前十名3.2.3內(nèi)部控制評價缺陷整改情況截至2019年度報告發(fā)出日，上市公司披露的內(nèi)部控制重大、重要缺陷總計382項。其中，開始整改的企業(yè)占據(jù)81.94%，有效整改的缺陷占比26.96%，但仍有18.06%的企業(yè)還未開始整改。如圖9所示：圖92017年上市公司重大重要缺陷整改情況及整改結(jié)果情況存在的問題：即使很多企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，也仍有大量不整改的現(xiàn)象。使得內(nèi)控評價缺陷不能得到有效解決。3.3監(jiān)管層面中國內(nèi)部控制審計的法律制度目前還是不足的。內(nèi)部控制審計目前只有國家審計審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部控制審計工作的規(guī)范》，而這些準則沒有法律保障力度高，且可被應(yīng)用的范圍有限，受保護的程度也較低。4案例分析——以對J公司內(nèi)部控制審計為例4.1J公司概述J屬于中外合資企業(yè)，成立于2002年7月8日。2002年，澳大利亞埃爾拉多通過其全資子公司E1dora∞Pacific、全資二級子公司sin0GoldMining及三級子公司sinoMiningGuizhou間接持有J公司82%的權(quán)益。截止2020年12月31日，J公司資產(chǎn)總額1,996,185,554.23元，負債總額844,373,132.72元，所有者權(quán)益總額1,151,812,421.51元，凈利潤524,301,021.93元，營業(yè)總收入1,287,754,126.79。從圖10組織結(jié)構(gòu)圖中可以看出該公司詳細的部門及組織結(jié)構(gòu)設(shè)置：黨委書記、董事長黨委書記、董事長黨委副書記、紀委書記風(fēng)險控制部監(jiān)察審計部總經(jīng)理黨委副書記、紀委書記風(fēng)險控制部監(jiān)察審計部總經(jīng)理人力資源部財務(wù)部黨群工作部紀委辦公室人力資源部財務(wù)部黨群工作部紀委辦公室工程驗收委員會職業(yè)健康安全部副總級理工程驗收委員會職業(yè)健康安全部副總級理行政部行政部招投標委員會環(huán)保部招投標委員會環(huán)保部選廠采供部礦山一部選廠采供部礦山一部安全生產(chǎn)委員會礦山二部項目管理部安全生產(chǎn)委員會礦山二部項目管理部勞動爭議委員會后勤保障部勞動爭議委員會后勤保障部員工薪酬委員會持續(xù)改進部技術(shù)服務(wù)部員工薪酬委員會持續(xù)改進部技術(shù)服務(wù)部圖10J公司組織結(jié)構(gòu)圖4.2對J公司內(nèi)部控制審計的流程4.2.1簽訂業(yè)務(wù)約定書在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)正式開始前，L會計師事務(wù)所遵循風(fēng)險管理委員會擬訂的《業(yè)務(wù)承接制度——客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持操作規(guī)程》，就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定條款與J公司的母公司中國黃金集團進行協(xié)商，協(xié)商無誤后，雙方簽訂了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書，業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容整理后如下表10顯示：表10業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容統(tǒng)計表序號標準要求具體內(nèi)容（1）審計目標，范圍對2020年度的內(nèi)部控制的審計，獨立于J公司，就其有效性和審計結(jié)果編寫審計報告發(fā)表審計意見。范圍包括對生產(chǎn)、運營等過程的內(nèi)部控制效率進行審計。（2）注冊會計師責(zé)任項目組成員嚴格遵循注冊會計師職業(yè)道德守則，關(guān)鍵審計人員嚴格執(zhí)行了輪換的相關(guān)規(guī)定，不存在獨立性受到影響的情形。實施審計程序，獲取審計證據(jù)，對J公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。（3）J公司責(zé)任設(shè)計、實施內(nèi)部控制、評估、披露和及時提供審計項目組所需的信息和資料，并維護其真實性和完整性。確保審計項目組不受限制的接觸必要人員。與內(nèi)部審計有關(guān)的聲明應(yīng)以書面形式予以確認。為審計員提供必要的工作條件和協(xié)助。（4）內(nèi)部控制標準《中華人民共和國會計法》，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（5）審計報告形式，內(nèi)容按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定的格式和條件出具審計報告（6）審計收費十萬元整。如果由于非因?qū)徲嬳椖拷M原因,致使其審計服務(wù)的時間有明顯的變動,雙方應(yīng)重新商定審計費用。由業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容統(tǒng)計表可以看出，J公司內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)約定書在注冊會計師責(zé)任、J公司責(zé)任以及審計收費等方面都有詳細的說明，且同時考慮到了集團審計的需求，可以保證注冊會計師與J公司管理層不會對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。4.2.2制定審計計劃建立審計項目組在審計項目組中，審計人員為4人，所有成員在審計過程中嚴格遵循注冊會計師職業(yè)道德守則，關(guān)鍵審計人員嚴格執(zhí)行了輪換的相關(guān)規(guī)定，不存在獨立性受到影響的情形。各審計人員對相關(guān)審計文件均有一定程度上的了解，其中2人曾在往年對J公司進行內(nèi)部控制審計，對J公司具有一定的了解。同時，在成立審計項目組時，吸取了前任審計項目組的建議和教訓(xùn)，并且前任審計項目組中的注冊會計師同意在內(nèi)部控制審計的過程中給予相關(guān)的幫助和建議。確定審計方式、范圍經(jīng)過與中國黃金集團公司溝通，決定采用整合審計的方式對其子公司J公司進行審計工作。此外，審計項目組決定對J公司進行財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計考慮到J公司為國有礦產(chǎn)企業(yè)，審計項目組按照審計準則的要求，對J持續(xù)經(jīng)營能力實施了必要的審計程序。通過對持股比例、利潤總額比例、以及重要性水平比例等一系列因素進行判斷，審計項目組得出了J公司的重要性水平。經(jīng)過一系列測評，審計項目組決定對在建工程、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等進行現(xiàn)場盤點。了解被審計單位行業(yè)風(fēng)險在正式對J公司開展內(nèi)部控制審計之前，審計項目組對現(xiàn)階段中國礦產(chǎn)公司的風(fēng)險進行評估，評估的主要方法為查看相關(guān)礦產(chǎn)公司的審計報告、內(nèi)部控制自我評價，以及相關(guān)行業(yè)協(xié)會公告。經(jīng)過了解后，審計人員發(fā)現(xiàn)，J公司在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，是中國頂尖的集地質(zhì)勘探、采礦、選冶和黃金銷售于一體的大型礦產(chǎn)企業(yè)。但由于礦產(chǎn)企業(yè)受自然資源的影響，現(xiàn)階段礦產(chǎn)企業(yè)大多被資源枯竭所影響，故審計項目組決定對J公司的可持續(xù)經(jīng)營能力進行重點審計。了解J公司對舞弊的應(yīng)對審計項目組通過查詢相關(guān)公司文件以及了解公司組織架構(gòu)，發(fā)現(xiàn)J公司的反舞弊控制主要體現(xiàn)在其公司內(nèi)部的審計監(jiān)察部門對其公司進行的內(nèi)部審計，審計項目組詢問了審計監(jiān)察部門相關(guān)的內(nèi)部審計，同時查閱了J公司各度財務(wù)報表的審批記錄。通過測試后確認，J公司該項內(nèi)部控制設(shè)計有效。4.2.3實施審計方案了解、測試采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制在對J公司采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計過程中，審計項目組首先對相關(guān)業(yè)務(wù)流程進行了全面了解。通過詢問、觀察、檢查等方式了解到J該公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度，并通過與相關(guān)的采購、財務(wù)以及管理人員處，獲取到更加詳細的信息，用以支撐和補足對內(nèi)部控制的了解，其主要內(nèi)容整理后如下表11所示：表11采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制統(tǒng)計表業(yè)務(wù)活動控制目標控制活動采購訂單審核及正式采購所有的采購訂單都需經(jīng)過管理層的審核才能發(fā)起正式采購機物料，辦公用品，固定資產(chǎn)的采購訂單需經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)、查看是否嚴格遵守采購申請流程，經(jīng)各級部門批準后才予以正式采購。貨物驗收及入庫貨物驗收通過質(zhì)量控制和庫存部門審核倉庫在程序結(jié)束時根據(jù)供應(yīng)商附加的文件的數(shù)量和包裝等數(shù)據(jù)核查貨物驗收情況，并建立貨物驗收控制。主管根據(jù)入庫驗收單進行檢驗；若合格進行系統(tǒng)審核并紙質(zhì)簽字；若不合格，品管直接在紙質(zhì)驗收單蓋進料拒收單；存貨在貨物進入系統(tǒng)時進行檢驗，并在紙質(zhì)檢驗文件中收貨；采購貨款的支付確保當(dāng)期應(yīng)付的所有貨物款項均已支付，且支付給正確的供應(yīng)商。由采購員發(fā)編制用款審批單，再由各級領(lǐng)導(dǎo)進行審批。在對J公司相關(guān)控制活動進行了解后，審計項目組對其中關(guān)鍵的控制點進行了穿行測試，測試內(nèi)容如下表12顯示：表12采購與付款業(yè)務(wù)控制活動有效性測試表業(yè)務(wù)活動測試程序測試內(nèi)容采購訂單審核及正式采購檢查訂購單查驗了采購訂單，查閱采購員發(fā)起的采購申請；確認采購單是否得到審批。貨物驗收及入庫檢查驗收單、入庫單查驗了原材料的發(fā)票、對賬單和入庫單、相關(guān)信息是否一致。采購貨款的支付檢查用款審批單查驗了采購訂單的用款審批單是否經(jīng)各部門主管逐級簽字。在實施穿行測試時，審計人員發(fā)現(xiàn)，J公司向其他采購原材料時，其成交價格往往低于向其他公司進行采購時的價格，采購經(jīng)理對此向?qū)徲嬋藛T解釋道，由于J公司與其他供貨公司的業(yè)務(wù)往來頻繁，因供貨公司會給予J公司一定的折扣供貨。審計人員在查詢了J公司與其供貨公司之間的交易記錄后，認為貴州公司與其供貨公司間的交易次數(shù)確實頻繁，且通過自身的判斷，認為采購價格尚屬于合理范圍，因此接受了采購經(jīng)理的解釋。了解、測試倉儲與生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制對于倉儲與生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解，和采購與付款業(yè)務(wù)相似，了解的方法都為觀察、查閱與詢問，其主要內(nèi)容如下表13所示：表13倉儲與生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制統(tǒng)計表業(yè)務(wù)活動控制目標控制活動材料驗收入庫檢查材料入庫是否經(jīng)過相關(guān)人員驗收確認保管員將來貨物資錄入系統(tǒng)，并打印《收貨記錄單》經(jīng)保管員和采購員確認簽字。登記來貨驗收單；驗收員將所有來貨清單一并登記。采購部拿到倉庫入庫單，確認訂單無誤。生產(chǎn)與發(fā)運檢查材料出庫是否經(jīng)過確認與部門領(lǐng)導(dǎo)一起填寫申請書，并經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準后，在隨附文件上簽署倉儲記錄、、確認包裹和倉儲。檢查產(chǎn)成品入庫是否驗收確認每月煉金完畢，由選冶廠廠長通知財務(wù)部負責(zé)人做好入庫準備。成品金的入庫交接必須由各相關(guān)共同監(jiān)督入庫，填寫合質(zhì)金檢斤記錄表，并相互簽字。檢查產(chǎn)成品出庫是否經(jīng)過確認成品金出庫前，由冶煉廠的相關(guān)人員進行簽字確認。存貨管理查看存貨是管理是否符合規(guī)定成品金的入庫保管由財務(wù)部實行雙人、雙鎖、專柜、專庫保管。每次鑄成的成品金塊必須用紙密封保管，統(tǒng)一編號，以便于出庫時檢查。在確認了以上控制活動對實現(xiàn)控制目標的有效性后，審計項目組對倉儲與生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點進行了穿行測試，測試內(nèi)容如表14所示：表14倉儲與生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制活動有效性測試表業(yè)務(wù)活動測試程序測試內(nèi)容材料驗收入庫檢查材料入庫單檢查訂購單編號、名稱。檢查入庫單，確認編號、數(shù)量、金額以及是否經(jīng)過保管員和采購員簽字確認材料出庫檢查原材料出庫單、憑證、明細賬抽查原材料出庫單編號、金額、名稱以及是否經(jīng)過領(lǐng)料員和倉管簽字確認。產(chǎn)成品入庫檢查產(chǎn)成品驗收入庫登記表檢查入庫登記表日期、批號、編號、數(shù)量以及時都經(jīng)過選冶廠技術(shù)員、財務(wù)人員、保衛(wèi)人員、調(diào)度人員簽字確認產(chǎn)成品出庫檢查產(chǎn)成品驗收出庫登記表檢查出庫登記表批號、編號、數(shù)量以及時都經(jīng)過相關(guān)人員簽字確認。檢查裝箱單數(shù)量以及是否經(jīng)過相關(guān)人員審批。了解、測試銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計項目組對于銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解方式，與以上兩種業(yè)務(wù)相近，都為詢問、觀察、檢查的方式，其具體內(nèi)容如下表15所示：表15銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制統(tǒng)計表業(yè)務(wù)活動控制目標控制活動銷售已記錄的銷售訂單的內(nèi)容準確且均已處理公司銷售產(chǎn)品（合質(zhì)金）按照集團公司金產(chǎn)品集中銷售的要求集團統(tǒng)一考慮，將合質(zhì)金銷售給中國黃金集團有限公司。記錄應(yīng)收賬款已記錄的銷售交易均準確無誤會計根據(jù)帳單資料建立銷售發(fā)票，由系統(tǒng)管理員復(fù)查后核準，更新已開票系統(tǒng)中客戶訂單的狀態(tài)，自動產(chǎn)生預(yù)留證明，并載入對應(yīng)的應(yīng)收帳款與收入明細。銷售費用（運輸費）產(chǎn)成品發(fā)運均已準確記錄合同約定后，商品也已經(jīng)發(fā)給客戶，當(dāng)天需要告知客戶并簽訂確認書，對方確認后，按照當(dāng)日上海期貨交易所日間結(jié)算均價確認。了解銷售定價時，審計人員發(fā)現(xiàn)了與采購定價類似的情況J公司對銷售價格合理性進行內(nèi)部控制時，僅有相關(guān)的審批流程卻并未附上相關(guān)的銷售定價依據(jù)。對此銷售經(jīng)理做出了相應(yīng)的解釋，其表示由于生產(chǎn)材料價格的大幅度上漲，銷售價格也隨之發(fā)生了較大程度上的變動，因此并未附上相關(guān)的定價依據(jù)。由于審計項目組已經(jīng)了解到采購價格的上漲幅度，因此接受了其解釋理由。在對銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行了一番詳細詢問后，審計組決定開始對其中的重要事項及過程進行穿行測試，測試的主要內(nèi)容如下表16顯示：表16銷售與收款業(yè)務(wù)控制活動有效性測試表業(yè)務(wù)活動測試程序測試內(nèi)容銷售策略觀察銷售部門如何處理客戶采購訂單檢查銷售結(jié)算單是否得到適當(dāng)審批；記錄應(yīng)收賬款檢查發(fā)票、憑證、明細賬檢查確認應(yīng)收賬款日期；檢查是否計入應(yīng)收賬款借方；客戶名稱和發(fā)票抬頭是否一致。4.2.4評價J公司內(nèi)部控制缺陷該公司根據(jù)內(nèi)部控制審計的相關(guān)規(guī)則評估內(nèi)部控制并對缺陷進行了全面評估。該公司制定了下列標準(見表17，表18)，以確定非財務(wù)報告中的內(nèi)部控制缺陷:表17J公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷認定標準財務(wù)報表整體重要性實際執(zhí)行重要性（可容忍誤差）明顯微小錯報的臨界值金額671,4243.00元201,427.29元20,142.73元百分比3%50%5%理由該業(yè)務(wù)為首次承接業(yè)務(wù)，且以前年度凈利潤為正，最近五年收入穩(wěn)定該業(yè)務(wù)為首次承接業(yè)務(wù)該業(yè)務(wù)為首次承接業(yè)務(wù)表18J公司內(nèi)部控制不同缺陷程度認定標準定量標準一般缺陷重要缺陷重大缺陷內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致或?qū)е碌膿p失與營業(yè)收入有關(guān)的，其參考標準為收入總額。因該缺陷單獨或其他缺陷（可能）導(dǎo)致的J公司財務(wù)誤報金額低于收入總額的0.1%。收入總額的0.1%<重要缺陷的比例<0.3%>收入總額0.3%內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致或?qū)е碌膿p失與應(yīng)收賬款有關(guān)的，其參考標準為資產(chǎn)總額。由于該單獨或其他缺陷（可能）導(dǎo)致的J公司財務(wù)誤報金額低于資產(chǎn)總額的0.1%。資產(chǎn)總額的0.1%<重要缺陷比例<0.2%>資產(chǎn)總額0.2%的根據(jù)相關(guān)的評價標準，審計項目組確定了J公司所存在的內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，具體內(nèi)容如下：貨物交接環(huán)節(jié)不到位。審計項目組經(jīng)查驗送貨單據(jù)后發(fā)現(xiàn)，部分客戶沒有對送貨單據(jù)進行簽收，這可能對J公司收入的確認產(chǎn)生影響，經(jīng)過判斷，審計項目組將其定義為一般缺陷。付款審批不到位。根據(jù)J公司的有關(guān)規(guī)定，供應(yīng)部經(jīng)理應(yīng)審批《付款審批單》上的付款金額，同時確認供應(yīng)商是否與《采購合同》上的名稱一致，其主要的關(guān)注對象是采購付款的總體合理性。然而，在測試的過程中，審計項目組發(fā)現(xiàn)所選取的樣本中有部分樣本僅有總經(jīng)理蓋章審批，但無總經(jīng)理簽字。付款審核不到位，可能導(dǎo)致J公司資金損失或信息受損，經(jīng)過判斷，審計項目組將其定義為一般缺陷。缺少相關(guān)控制流程。J公司缺少對銷售市場、銷售訂單與合同、客戶開發(fā)和信用管理的控制流程。例如入庫單信息不完善。公司關(guān)于個別貿(mào)易業(yè)務(wù)中暫估入庫核算的流程不完善，因此沒有能按時依據(jù)業(yè)務(wù)完成的實際時間填寫出入庫單，買方在貨物登記和轉(zhuǎn)移之前的確認收貨程序不完整。所審查的項目組被認為是一個普遍錯誤。4.2.5出具內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告主要包括企業(yè)內(nèi)部控制以及注冊會計師的責(zé)任，還包括內(nèi)部控制的局限性。注冊審計員認為，J公司按照基本和相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)則，對三大重點循環(huán)過程的財務(wù)報告進行有效控制。因此，發(fā)表非無保留審計意見。4.3存在的問題4.3.1對技術(shù)創(chuàng)新情況關(guān)注不足目前，金礦企業(yè)是勞動和資源密集型產(chǎn)業(yè)，隨著人工成本和資源價格上升，對安全設(shè)施以及保障生命安全的支出加大，同質(zhì)化競爭十分激烈。盡管J公司在金礦行業(yè)處于領(lǐng)先地位，仍需要保證公司的長期發(fā)展。然而，審計人員對J公司進行內(nèi)部控制審計時，雖然意識到J公司所處行業(yè)內(nèi)部競爭較為激烈，但卻沒有對J公司的技術(shù)創(chuàng)新情況進行關(guān)注，盡管J公司的內(nèi)部控制手冊對技術(shù)創(chuàng)新的控制制度以及控制程序都有一定的描述，但審計人員并未對相關(guān)的內(nèi)部控制進行審計活動。要想進一步對J公司的技術(shù)創(chuàng)新狀況進行內(nèi)部控制審計，審計人員還需要對J公司的研發(fā)流程、科研經(jīng)費、人才招募以及技術(shù)運用等內(nèi)部控制進行相關(guān)的審計活動。4.3.2盤點方式不夠精確作為對原材料以及存貨最為有效的了解方式，盤點影響到審計人員對采購、倉儲、銷售等各個方面內(nèi)部控制活動的判斷，其盤點結(jié)果直接反應(yīng)出J公司在倉儲方面內(nèi)部控制的有效性，因此，審計人員需要進行精準、有效的盤點工作，為了加快審計進度，審計項目組在對其開礦以及冶金相關(guān)原材料進行盤點時，沒有進行全面、詳細的盤點，僅抽查個別重要原材料的數(shù)量，這就導(dǎo)致盤點不夠全面，因此，審計人員難以利用盤點結(jié)果對J公司倉儲環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制進行準確的判斷?？紤]到少量的審計人員難以進行全面的盤點工作，審計項目組需要更為有效的盤點手段，對相關(guān)的物資進行精準、高效的盤點。4.3.3審計信息化程度不高J將SAP軟件用于其公司的財務(wù)活動，因為J包含許多財務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)必須保密。因此，該實體的財務(wù)系統(tǒng)只能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和特點進行調(diào)整和改進。由于該企業(yè)的審計軟件鼎信諾軟件，該軟件無法檢索相關(guān)數(shù)據(jù)，所以無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。4.3.4審計人員專業(yè)勝任能力不足由于該事務(wù)所沒有設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，內(nèi)部控制審計沒有接受專門的內(nèi)部控制審計培訓(xùn)，而是根據(jù)專業(yè)審計員的經(jīng)驗和咨詢意見進行的。另外，審計工作人員沒有充分注意實際情況。只詢問了J公司的SAP財務(wù)系統(tǒng)實施的相關(guān)技術(shù)人員，審計了信息部門的規(guī)則和規(guī)定，沒有測試信息系統(tǒng)的設(shè)計和實施效果。因此，缺乏合格的內(nèi)部控制審計人員、技術(shù)能力和專門知識以及信息技術(shù)審計專家是內(nèi)部控制不夠完善的一個關(guān)鍵因素。5提高內(nèi)部控制審計效果的思路與措施5.1從注冊會計師和會計事務(wù)所角度5.1.1提升內(nèi)部控制審計人員專業(yè)勝任能力內(nèi)部控制審計對審計員的質(zhì)量和專業(yè)提出了很高的要求至于注冊會計師，他們本身應(yīng)積極參與各項培訓(xùn)來提高其職業(yè)勝任能力，并豐富知識和職業(yè)技能。而會計事務(wù)所，應(yīng)加強對審計人員基本技能的培訓(xùn)，擴大審計人員的知識面，定期評估和評價審計人員的資格。此外，在面臨初次接觸的陌生行業(yè)中，應(yīng)要求專業(yè)人員跟蹤核查情況，以確保核查報告的效率和質(zhì)量。5.1.2提高審計人員審計信息化能力如今，隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)已成為管理企業(yè)和經(jīng)營企業(yè)的必要工具，信息系統(tǒng)的特點是多樣化、設(shè)計復(fù)雜性、功能多樣化、廣泛性，因此對審計員的要求增加。審計員除了掌握財務(wù)和審計理論之外，還應(yīng)努力提高綜合質(zhì)量，聘用信息系統(tǒng)專家和從業(yè)人員定期培訓(xùn)審計人員，令他們掌握專業(yè)技能，提高審計人員的信息化審計的能力。此外，在進行內(nèi)部控制審計時，L會計事務(wù)所必須預(yù)先審查審計機構(gòu)的計算機化程度，至少安排一名具備計算機審計技能的專家參加項目，要求該專家掌握信息系統(tǒng)設(shè)計、審計操作技能、系統(tǒng)安全和控制應(yīng)用。5.2從被審計單位角度5.2.1創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，高效執(zhí)行內(nèi)控制度在現(xiàn)階段，自上而下的控制仍然是企業(yè)內(nèi)部控制的主要部分。但是，作為高級管理層，公司管理層在構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境方面負有至關(guān)重要的責(zé)任。為了使公司內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運行，首先，應(yīng)明確董事會和管理層的責(zé)任，結(jié)束企業(yè)管理層權(quán)力高于內(nèi)部控制制度的局面。其次，通過規(guī)則和條例的建立，明確各部門的權(quán)限，建立相互溝通的工作機制。最后，健全的內(nèi)部控制環(huán)境不能脫離激勵和制約機制，只有通過激勵措施和制約相結(jié)合，我們才能切實創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保公司內(nèi)部控制的有效和高效運作，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。5.2.2加強被審計單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制公司內(nèi)部控制的管理其實從其現(xiàn)實意義上來講，就是每一個員工都應(yīng)該成為其公司內(nèi)部控制的監(jiān)督者。一個公司的內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善需要其每一個部門甚至每一個員工的監(jiān)督。因此，公司員工需要對內(nèi)部控制的有效性進行有效監(jiān)督，并及時與企業(yè)管理層溝通，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，完善內(nèi)部控制制度。當(dāng)然，內(nèi)部控制的有效性只能根據(jù)每年提交的內(nèi)部控制審計報告進行監(jiān)控，并應(yīng)基于這種不定期的突擊檢查。企業(yè)應(yīng)在管理層的指導(dǎo)下建立一個不定期的監(jiān)督和核查制度，以便對企業(yè)內(nèi)部控制的共同目標和具體的運作進行監(jiān)督。5.3從國家監(jiān)管角度5.3.1完善審計準則自2012年以來，我國上市公司不僅被要求披露每年年報以外，還被要求編寫內(nèi)部控制報告，并要求會計機構(gòu)的注冊審計員對內(nèi)部控制評估報告進行審計。因此，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計發(fā)揮著重要作用。但是，近年來，出現(xiàn)了