第六章-會(huì)計(jì)賬簿

第六章會(huì)計(jì)賬簿

目的與要求：了解會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)和基本要素，了解日記賬、總分類(lèi)賬的格式，掌握總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記和核對(duì)，掌握登記賬簿的規(guī)則和錯(cuò)賬更正規(guī)則。

本章重點(diǎn)：登記賬簿的規(guī)則，錯(cuò)賬更正規(guī)則。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概述一、會(huì)計(jì)賬簿的意義二、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)三、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則四、會(huì)計(jì)賬簿的基本（要素）內(nèi)容第二節(jié)日記賬設(shè)置和登記一、現(xiàn)金日記賬的格式及登記二、銀行存款日記賬的格式及登記三、多欄式現(xiàn)金（銀行存款）日記賬的設(shè)置與登記第三節(jié)分類(lèi)賬簿的設(shè)置與登記一、總分類(lèi)賬的設(shè)置與登記（209）總分類(lèi)賬的格式一般為三欄式（借、貸、余），但也有采用多欄式的。其登記的依據(jù)與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算組織程序有關(guān)。二、明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置與登記明細(xì)分類(lèi)賬的格式有：三欄式、數(shù)量金額欄式、多欄式等。其登記方法一般是根據(jù)記賬憑證和原始憑證按照各自要求來(lái)登記。明細(xì)分類(lèi)賬的登記應(yīng)力求詳細(xì)具體，要對(duì)總分類(lèi)賬的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，登記時(shí)應(yīng)與總賬的登記做到同時(shí)期、同方向變動(dòng)、同金額。第四節(jié)登記賬簿的規(guī)則一、賬簿啟用的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則和要求三、更正錯(cuò)賬的規(guī)則和方法四、總賬同明細(xì)賬的平行登記規(guī)則五、賬簿的更換與保管規(guī)則（218）第五節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬二、結(jié)賬案例與討論A先生在一家上市公司做會(huì)計(jì)主管，發(fā)現(xiàn)該公司的“原材料”賬和“應(yīng)收賬款”平時(shí)不登記總賬，只是登記明細(xì)賬，往往是等一段時(shí)間才補(bǔ)登總賬。而“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)平時(shí)不登記明細(xì)賬，只登記總賬。他認(rèn)為這種做法不符合總賬與明細(xì)賬的平行登記原則。試作出評(píng)價(jià)。

練習(xí)題（222）

1、試說(shuō)明三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記方法。

2、具體說(shuō)明登記賬簿的規(guī)則和要求。

3、試分析總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬平行登記規(guī)則。

4、練習(xí)日記賬的登記方法。（見(jiàn)教學(xué)輔導(dǎo)書(shū)87頁(yè)第五大題（一））

#5、練習(xí)更正錯(cuò)賬的方法。（見(jiàn)教學(xué)輔導(dǎo)書(shū)94頁(yè)第四大題（一））

#6、練習(xí)總賬與明細(xì)賬的平行登記。。（見(jiàn)教學(xué)輔導(dǎo)書(shū)95頁(yè)第四大題（二））

(THEEND)

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義(203)賬簿是由具有專(zhuān)門(mén)格式的賬頁(yè)按一定的方式組成的，以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、序時(shí)、系統(tǒng)、分類(lèi)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。①會(huì)計(jì)賬簿是積累會(huì)計(jì)核算資料的工具；②會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)；③會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的直接依據(jù)；④會(huì)計(jì)賬簿是保證財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要手段。返回二、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)(204)（一）按其用途分為1、序時(shí)賬簿。（普通序時(shí)賬簿和特種序時(shí)賬簿）2、分類(lèi)賬簿。（總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿）3、備查賬簿。（二）按其外表形式分為1、訂本式賬簿。2、活頁(yè)式賬簿。3、卡片式賬簿。返回三、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則①要能保證全面、系統(tǒng)、分類(lèi)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況；②在滿(mǎn)足實(shí)際需要的前提下，提高會(huì)計(jì)核算的工作效率；③簡(jiǎn)明適用，既能記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又能提供需要的核算指標(biāo)。返回四、會(huì)計(jì)賬簿的基本（要素）內(nèi)容①封面：標(biāo)明賬簿的名稱(chēng)、記賬單位的名稱(chēng)和會(huì)計(jì)年度；②扉頁(yè)：列明科目索引和賬簿使用登記表；(143頁(yè)）③賬頁(yè)：賬戶(hù)的名稱(chēng)、記賬日期欄、憑證字號(hào)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分頁(yè)次。返回一、現(xiàn)金日記賬的格式及登記現(xiàn)金日記賬的格式一般采用三欄式（借、貸、余），見(jiàn)208頁(yè)。其登記方法一般是根據(jù)企業(yè)填制后審核無(wú)誤的現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證來(lái)登記現(xiàn)金的收入和支出，但對(duì)于“從銀行提現(xiàn)”的業(yè)務(wù)需根據(jù)銀行存款付款憑證來(lái)登記現(xiàn)金的收入。返回二、銀行存款日記賬的格式及登記銀行存款日記賬的格式一般為三欄式（借、貸、余），類(lèi)似208頁(yè)。其登記方法一般是根據(jù)企業(yè)填制后審核無(wú)誤的銀行存款收款憑證和銀行存款付款憑證來(lái)登記銀行存款的收入和支出，但對(duì)于“將現(xiàn)金存入銀行”的業(yè)務(wù)需根據(jù)現(xiàn)金付款憑證來(lái)登記銀行存款的收入。返回三、多欄式現(xiàn)金（銀行存款）日記賬的設(shè)置與登記企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款日記賬除了常用的三欄式外，為了在日記賬中反映貨幣資金的收入來(lái)源和支出用途，可以采用多欄式（按相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置多欄）。見(jiàn)208頁(yè)。這種格式的賬簿一般把收入欄和支出欄按照現(xiàn)金或銀行存款的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置若干專(zhuān)欄，由出納員根據(jù)審核后的收付款憑證逐日逐筆登記，并根據(jù)收入欄和支出欄的金額計(jì)算出當(dāng)日余額。返回一、賬簿啟用的規(guī)則（213）①填寫(xiě)賬簿使用登記表（啟用表）；②編制賬戶(hù)目錄。返回二、登記賬簿的規(guī)則和要求①必須將記賬憑證中的內(nèi)容逐項(xiàng)過(guò)入賬簿內(nèi)，而且根據(jù)記賬憑證登賬后，應(yīng)在記賬憑證的“記賬“欄里劃上標(biāo)記，以免漏登或重登。②登記賬簿應(yīng)使用藍(lán)黑墨水或黑墨水的鋼筆。紅筆只用于結(jié)賬劃線(xiàn)、改錯(cuò)、沖賬及表示余額為負(fù)數(shù)。③登賬時(shí)不能隔頁(yè)、隔行。④賬頁(yè)的末行應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)的手續(xù)。⑤賬簿的記錄應(yīng)清晰，文字、數(shù)字不要寫(xiě)滿(mǎn)格，一般占行長(zhǎng)的一半。⑥會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)計(jì)算準(zhǔn)確。⑦記賬發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)采用專(zhuān)門(mén)方法更正。返回三、更正錯(cuò)賬的規(guī)則和方法記賬時(shí)難免不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，錯(cuò)誤可能出現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證上，也可能出現(xiàn)在賬簿中。發(fā)生錯(cuò)誤后，應(yīng)視不同情況采用會(huì)計(jì)中更正錯(cuò)賬的方法予以更正。其方法有以下三種劃線(xiàn)更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。見(jiàn)教材215頁(yè)。（一）劃線(xiàn)更正法1、適用情況。憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，登記賬簿有錯(cuò)。2、更正方法。先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線(xiàn)注銷(xiāo)，再在劃線(xiàn)的上方用藍(lán)字寫(xiě)上正確的文字或數(shù)字，并簽名。3、例，會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)，將憑證上金額1369元，在賬簿中誤記為1639元。

13691639（記賬員蓋章）（二）紅字更正法1、適用情況。記賬憑證錯(cuò)誤，而引起登賬錯(cuò)誤。其一，記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)。其二，記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或記賬方向沒(méi)錯(cuò)，只是所記金額大于應(yīng)記金額，使憑證與賬簿同時(shí)多記。2、更正方法。其一，先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要中寫(xiě)明“更正第X號(hào)記賬憑證錯(cuò)誤”，并用紅字金額登記入賬，沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤記錄。然后，用藍(lán)字填一張正確的記賬憑證，并登賬。（例216）其二，填制一張多記的紅字金額記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“沖銷(xiāo)第X號(hào)記賬憑證多記數(shù)”，并入賬。（例216）（三）補(bǔ)充登記法。1、適用情況。記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或記賬方向沒(méi)錯(cuò)，只是所記金額小于應(yīng)記金額，使憑證與賬簿同時(shí)少記。2、更正方法。將少記金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證科目和方向一致的記賬憑證，在摘要欄注明“補(bǔ)記第X號(hào)記賬憑證少記數(shù)”，并登賬。（例263和習(xí)題88頁(yè)（二））更正錯(cuò)賬方法總結(jié)：

①更正錯(cuò)賬方法的選擇思路。錯(cuò)賬

記賬憑證N劃線(xiàn)更正法是否有錯(cuò)

Y

科目、方向Y紅字更正法1（作紅字抵銷(xiāo)分錄，再是否有錯(cuò)作蘭字正確分錄）

N

憑證和賬簿的Y紅字更正法2（紅字抵減多記數(shù)）數(shù)額是否多記

N

補(bǔ)充登記法（蘭字補(bǔ)回少記數(shù)）續(xù)②注意劃線(xiàn)更正法中的記賬員簽字蓋章，紅字更正法、補(bǔ)充登記法中，在摘要欄注明“更正第X號(hào)記賬憑證錯(cuò)誤”、

“沖銷(xiāo)第X號(hào)記賬憑證多記數(shù)”、“補(bǔ)記第X號(hào)記賬憑證少記數(shù)”等字樣。③注意根據(jù)更正的憑證入賬，只有入了賬方可更正錯(cuò)誤。例，收到購(gòu)貨單位暫存的包裝物押金780元，原編記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款870

貸：其他應(yīng)收款870返回四、總賬同明細(xì)賬的平行登記規(guī)則（156）相同會(huì)計(jì)期間；相同（記賬）變動(dòng)方向；相同金額。實(shí)例見(jiàn)教學(xué)輔導(dǎo)書(shū)第89頁(yè)第五大題（三）。返回一、對(duì)賬（219）對(duì)賬就是核對(duì)賬目。是指在會(huì)計(jì)核算中對(duì)有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。對(duì)賬的內(nèi)容與方法①賬證核對(duì),是將各種賬簿（日記賬、總賬、明細(xì)賬）的記錄與會(huì)計(jì)憑證（記賬憑證、原始憑證）的記錄相核對(duì)。在平常登記賬簿時(shí)進(jìn)行。②賬賬核對(duì),是將各種賬簿之間的記錄相互核對(duì)。包括：日記賬與總賬的核對(duì)；總賬與其所屬明細(xì)賬的核對(duì)；總賬與總賬的核對(duì)；會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管、使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。③賬實(shí)核對(duì),即財(cái)產(chǎn)清查。包括：現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存額的逐日核對(duì)；銀行存款、銀行借款定期與銀行的賬目核對(duì)；各種財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬的記錄與實(shí)物實(shí)際庫(kù)存量相核對(duì)、企業(yè)之間債權(quán)、債務(wù)記錄的核對(duì)。對(duì)賬的方法：核對(duì)記錄中的數(shù)量、金額（余額和發(fā)生額）。返回二、結(jié)賬結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶(hù)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬前，必須保證這一會(huì)計(jì)期間所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬，必須先做好對(duì)賬工作。結(jié)賬應(yīng)及時(shí)，不得提前，也不得推后，以便使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。結(jié)賬的程序和方法①月結(jié)：月終結(jié)賬時(shí)，先在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄下劃上一條單紅線(xiàn)，然后再將本月該賬戶(hù)借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額計(jì)算出來(lái)，并用藍(lán)字將其填寫(xiě)在紅線(xiàn)下的一行內(nèi)，且在摘要欄