2023年國家電網招聘之財務會計類題庫附答案(典型題)

2023年國家電網招聘之財務會計類題庫附答案（典

型題）

單選題（共40題）

1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2X14

年2月1日，甲公司購入乙公司一項商標權（符合免稅條件），由于甲公司資

金周轉比較緊張，甲公司用自產產品作為對價支付給乙公司，該批產品的成本

為1000萬元，公允價值為1500萬元，同時乙公司向甲公司支付補價10萬元。

不考慮其他等因素，則甲公司購入該項商標權的入賬價值為（）萬元。

A.1510

B.1740

C.1730

D.1490

【答案】C

2、某企業(yè)只生產和銷住M產品，2011年6月1日期初在產品成本7萬元。6月

份發(fā)生如下費用：領用材料12萬元，生產工人工資4萬元，制造費用2萬元，

行政管理部門物料消耗3萬元，專設銷售機構固定資產折舊費1.6萬元。月末

在產品成本6萬元。該企業(yè)6月份完工M產品的生產成本為（）萬元。

A.18

B.19

C.16.6

D.23.6

【答案】B

3、下列各項中，不應作為工業(yè)企業(yè)“管理費用”科目核算的是（）

A.企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費

B.行政管理部門的職工工資

C.董事會費

D.取得交易性金融資產時發(fā)生的交易費用

【答案】D

4、在經濟衰退期，應該采取的措施是

A.開發(fā)新產品

B.增加勞動力

C.削減存貨

D.實行長期租賃

【答案】C

5、下列各項中，不會引起固定資產賬面價值發(fā)生變化的是（）。

A.不符合造本化條件的固定資產口常修理

B.計提固定資產減值準備

C.固定資產的改擴建

D.計提固定資產折舊

【答案】A

6、下列各項中，不應當通過“銷售費用”科目核算的是（）。

A.企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的保險費

B.企業(yè)銷售貨物當期發(fā)生的銷售折讓

C.專設的銷售機構的固定資產修理費用

D.銷售商品過程中發(fā)生的廣告費用

【答案】B

7、某企業(yè)對投資性房地產采用成本模式計量。2013年1月1日，該企業(yè)將一

項投資性房地產轉換為固定資產。該投資性房地產的賬面余額為1000萬元，己

提折舊200萬元，已經計提的減值準備為100萬元。該投資性房地產的公允價

值為750萬元。轉換日固定資產的賬面價值為()萬元。

A.1000

B.800

C.700

D.750

【答案】C

8、通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮，將測試控制運行的有效性與

實質性程序結合用以設計進一步審計程序，可以采用的是()。

A.風險評估程序

B.實質性程序

C.綜合性方案

D.實質性方案

【答案】C

9、注冊會計師審計報告的作用不包括0。

A.鑒證作用

B.保護作用

C.證明作用

D.復核作用

【答案】D

10、福喜公司本月確認辦公用樓租金60萬元，用銀行存款支付10萬元，50萬

元未付。按照權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別確認費用Oo

A.10萬,60萬

B.60萬，0萬

C.60萬,50萬

D.60萬,10萬

【答案】D

11、下列各項中，不屬于預算管理領域應用的管理會計工具方法的是

()O

A.滾動預算

B.作業(yè)預算

C.彈性預算

D.價值鏈管理

【答案】D

12、納稅人辦理稅務登記后，如果改變經濟性質或經濟類型，則應當辦理()。

A.停業(yè)稅務登記

B.變更稅務登記

C.開業(yè)稅務登記

D.注銷稅務登記

【答案】B

13、A注冊會計帥計劃測試X公司20n年銷售交易的實施截止測試。對X公司

實施銷售交易截止測試的主要目的是為了檢查()。

A.年底應收賬款的真實性

B.是否存在過多的銷貨折扣

C.銷售交易的入賬時間是否正確

D.銷貨退回是否一經核準

【答案】C

14、甲公司一批用于新型太陽能汽車研發(fā)的機器設備于2006年年末購入，賬面

原價為260萬元，預計凈殘值為10萬元，預計使用壽命為5年，采用年限平均

法計提折舊，2008年年末已計提固定資產減值準備30萬元，計提減值準備后

預計使用年限、折舊方法和預計凈殘值均不變。由于市場競爭加劇、消費者偏

好改變，加之新型太陽能汽車研發(fā)失敗，甲公司管理層被迫作出決定，在2011

年年初處置與研發(fā)新型太陽能汽車相關的機器設備。2010年年末該機器設備公

允價值為30萬元，預計進行處置時將發(fā)生清理費10萬元。則2010年年末該周

定資產應計提的減值準備金額為。萬元。

A.20

B.30

C.40

D.0

【答案】B

15、在完成審計實質性測試后應當對審計工作底稿進行全面復核，并在此基礎

上撰寫審計總結的是()。

A.審計助理人員

B.審計項目經理

C.審計部門經理

D.主任會計師

【答案】B

16、下列關于成本計算分步法的表述中，正確的是（）。

A.逐步結轉分步法不利于各步驟在產品的實物管理和成本管理

B.當企業(yè)經常對外銷售半成品時，應采用平行結轉分步法

C.采用逐步分項結轉分步法時，無須進行成本還原

D.采用平行結轉分步法時，無須將產品生產成本在完工產品和在產品之間進行

分配

【答案】C

17、下列各項中，不體現(xiàn)實質重于形式要求的是0。

A.對發(fā)生減值的無形資產計提減值準備

B.售后租回業(yè)務的會計處理

C.售后回購的會計處理

D.關聯(lián)方關系的判斷

【答案】A

18、在風險管理的資源配備中，企業(yè)可以使用內部和外部的資源，許多資源可

以從外部獲得，有些資源是不能夠從外部得到的。只能靠內部積累的是（）。

A.信息

B.知識

C.經驗

D.技術

【答案】C

19、下列說法中不正確的是()o

A.活頁賬是將賬頁裝訂在賬夾中的賬簿

B.活頁賬可根據(jù)需要增加賬頁，便于記賬工作的分工，但易于散失或被抽換

C.活頁賬在使用前要連續(xù)編號，登記使用后裝訂成冊

D.明細分類賬多為訂木賬

【答案】D

20、在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是()。

A.對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序

D.在首次接受委托的情況下，對存貨的期末余額不通過執(zhí)行監(jiān)盤程序確認，而

是根據(jù)A公司存貨收發(fā)制度確認

【答案】D

21、甲公司2X16年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可轉換公司債

券，發(fā)行價格為10000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為3年，票面年利率為

6%,利息每年12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉換為普通股。若債券持有

人在當期付息前轉換股票，應按照債券面值與應付利息之和除以轉股價，計算

轉股股份數(shù)。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的

市場利率為9%。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。甲公司發(fā)

行可轉換公司債券初始確認對所有者權益的影響金額是()萬元。

A.759.22

B.9240.78

C.10000

D.0

【答案】A

22、下列關于總體復核和風險評估中使用分析程序的比較中，不正確的是

()0

A.風險評估階段的分析程序主要強調并解釋財務報表項目發(fā)生的變化與注冊會

計師取得的證據(jù)一致

B.兩者的目的不同

C.兩者所進行性的比較和使用的手段基本相同

D.實施分析程序的時間和重點不同是兩者的主要差別之一

【答案】A

23、甲公司的注冊資本為150萬元，2X18年6月25日，甲公司接受乙公司以

一臺設備進行投資。該臺設備的原價為84萬元，己計提折舊24.93萬元，投資

雙方經協(xié)商確認的價值為45萬元，設備投資當日公允價值為40萬元。投資

后，乙公司占甲公司注冊資本的30機假定不考慮其他相關稅費，甲公司固定

資產的入賬價值為(),

A.40萬元

B.84萬元

C.49.07萬元

D.45萬元

【答案】A

24、下列關于稅法構成要素的說法中，正確的是()。

A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志

B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志

C.納稅人就是履行納稅義務的法人

D.征稅對象是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指的物品

【答案】B

25、某公司資本總額為2000萬元，所得稅稅率為25斬普通股為1000萬股，

每股面值為1元;債務資金800萬元（利率為8%）;優(yōu)先股資金為200萬元，平價

發(fā)行，年股息率為10%。該公司今年息稅前利潤為400萬元，則該公司財務杠

桿系數(shù)為（）。

A.1.25

B.1.29

C.1.27

D.1.20

【答案】B

26、某公司業(yè)務人員的固定工資為800元/月，在此基甜上，業(yè)務人員還可以按

'Ik務收入的2%提成，則業(yè)務人員的工資屬于（）。

A.半固定成本

B.半變動成本

C.酌量性固定成本

D.約束性固定成本

【答案】B

27、平行結轉分步法的優(yōu)點是（）

A.能夠提供各生產步驟的半成品資料

B.能夠為半成品的實物管理提供數(shù)據(jù)

C.各生產步驟可以同時計算產品成本

D.便于各生產步驟的成本管理

【答案】C

28、職責分離要求將不相容的職責分配給不同員工。下列職責分離做法中，正

確的是（）。

A.交易授權、交易執(zhí)行、交易付款分離

B.交易授權、交易記錄、資產保管分離

C.資產保管、交易執(zhí)行、交易報告分離

D.交易授權、交易付款、交易記錄分離

【答案】B

29、企業(yè)在批準了客戶訂購單之后，會編制一式多聯(lián)的銷售單，該項活動與

<）認定相關。

A.準確性

B.發(fā)生

C.完整性

D.截止

【答案】B

30、針對被審計單位存在的大額定期存款，注冊會計師擬實施的下列審計程序

中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)

B.對未質押的定期存款，檢查開戶證實書復印件

C.對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對

D.資產負債表日后已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證

【答案】B

31、注冊會計師在對X公司2011年度財務報表進行審計時，下列情況中注冊會

計師應出具帶強調事項段無保留意見審計報告的是（）。

A.2011年10月份轉入不需用設備一臺，未計提折舊金額為2萬元（假定累計折

舊重要性水平為10萬元），X公司未調整

B.資產負債表日的一項未訣訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業(yè)將產生

重大影響，被審計單位已在財務報表附注中進行了披露

C.資產負債表口的一項未決訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業(yè)將產生

重大影響，被審計單位拒絕在財務報表附注中進行披露

D.X公司對于一項以公允價值計量的投資性房地產計提了1000萬元的折舊（假

定重要性水平為800萬元）

【答案】B

32、甲公司2X19年3月取得一項股票，作為交易性金融資產核算，支付購買

價款100萬元。6月30日，該項股票公允價值為110萬元。9月1日，甲公司

將該項交易性金融資產對外出售了50%。2X19年末，剩余股票的公允價值為

60萬元。甲公司剩余交易性金融資產的計稅基礎為（）。

A.55萬元

B.52.5萬元

C.60萬元

D.50萬元

【答案】D

33、下列各項中，不符合賬簿登記要求的是（）o

A.根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，用紅字沖銷錯誤記錄

B.登記賬簿一律使用藍黑墨水或碳素墨水書寫

C.日記賬必須逐日結出余額

D.發(fā)生賬簿記錄錯誤小得刮、擦、補、挖

【答案】B

34、下面有關分析程序的表述不正確的是（）。

A.了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，分析程序是必須執(zhí)行的程序

B.實質性分析程序是細節(jié)測試的一種補充，注冊會計師僅僅依靠實質性分析程

序難以獲取充分.適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.在對同一認定實施細節(jié)測試的同時，可實施實質性分析程序

D.分析程序的資料主要涉及財務信息，但注冊會計師視需要也可以利用非財務

信息

【答案】B

35、如果評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，則注冊會計師擬實施的

總體審計方案更傾向于采用（）。

A.綜合性方案

B.實質性方案

C.僅通過實質性程序無法應對的審計方案

D.以控制測試為主的審計方案

【答案】B

36、預算的作用不包括（）。

A.通過規(guī)劃、控制和引導經濟活動、使企業(yè)經營達到預期目標

B.可以實現(xiàn)企業(yè)內部各個部門之間的協(xié)調

C,是業(yè)績考核的重要依據(jù)

D.可以將資源分配給獲利能力相對較高的相關部門

【答案】D

37、以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，恰當?shù)氖?)。

A.如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導致的錯報金額較小，則無須特別關注相關內部控制

C.即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報

表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務報表重大錯報風險源于舞弊

【答案】A

38、下列關于會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系，說法不正確的是0。

A.兩者有共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責

B.兩者在內容上相互借鑒、相互吸收

C.兩者在作用上相互補充、相互協(xié)調

D.會計職業(yè)道德是會計法律制度的最低要求

【答案】D

39、企業(yè)在權衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損

失，將風險控制在風險承受度之內的策略指的是()。

A.風險規(guī)避

B.風險降低

C.風險承擔

D.風險對沖

【答案】B

40、下列各項中，不應計入存貨實際成本的是（）。

A.用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工原材料收回時支付的消費稅

B.小規(guī)模納稅人企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅

C.發(fā)出委托加工物資在運輸途中發(fā)生的合理損耗

D.商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗

【答案】A

多選題（共20題）

1、下列各項，屬于我國內部審計準則體系的有（）。

A.內部審計基本準則

B.內部審計具體準則

C.內部審計實務指南

D.獨立審計準則

E.通用審計準則

【答案】ABC

2、下列情況，可以用紅字記賬的有（）o

A.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)

B.在三欄式賬戶的余額欄前，如果未標明余額方向的，在余額欄內登記增加數(shù)

C.沖銷錯誤記錄

D.沖銷賬簿中多記的金額

【答案】ACD

3、預計資產負債表預算中，存貨項目的數(shù)據(jù)來源于（）。

A.直接材料預算

B.生產預算

C.銷售預算

D.產品成本預算

【答案】AD

4、會計估計的主觀性、復雜性和不確定性決定了與會計估計相關的領域存在重

大錯報風險的可能性高于其他領域。注冊會計師應當針對會計估計實施風險評

估程序?？晒┳詴嫀熯x擇的風險評估程序有()。

A.了解適用的財務報告編制基礎的要求

B.了解管理層如何識別是否需要做出會計估計

C.了解管理層如何做出會計估沖

D.復核上期財務報表中做出的會計估計的結果，或復核管理層在本期財務報表

中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)

【答案】ABCD

5、下列各項措施中，能夠縮短現(xiàn)金周轉期的有()。

A.減少對外投資

B.延遲支付貨款

C.加速應收賬款的回收

D.加快產品的生產和銷售

【答案】BCD

6、管理會計應用環(huán)境中的內部環(huán)境包括()。

A.組織架構

B.管理模式

C.資源保障

D.國內外經濟

【答案】ABC

7、下列各項屬于會計職業(yè)組織作用的有0。

A.聯(lián)系會員與政府的橋梁作川

B.充分發(fā)揮協(xié)會等會計職業(yè)組織的作用

C.改革和完善會計職業(yè)組織自律機制

D.有效發(fā)揮自律機制在會計職業(yè)道德建設中的促進作用

【答案】ABCD

8、企業(yè)發(fā)生的下列相關物用的會計處理中，說法不正價的有（）。

A.同一控制下企業(yè)合并，為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產評估費用以及

有關的法律咨詢費用等增量費用，應于發(fā)生時直接計入當期損益

B.同一控制下企業(yè)合并，為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產評估費用以及

有關的法律咨詢費用等增量費用，應計入企業(yè)的合并成本

C.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等，應作

為企業(yè)合并相關直接費用計入當期損益

D.以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)

費等，應計入當期投資收益

【答案】BCD

9、下列計算等式中，正確的有（）。

A.某種材料采購量;生產需用量+期末存量-期初存量

B.預計生產量=預計銷售量+預計期末產成品存貨-預計期初產成品存貨

C.本期銷售商品所收到的現(xiàn)金二本期的銷售收入+期末應收賬款一期初應收賬款

D.本期購貨付現(xiàn)二本期購貨付現(xiàn)部分+以前期賒購本期付現(xiàn)的部分

【答案】ABD

10、下列關于會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容說法中正確的有0。

A.強化服務既是會計職業(yè)道德的出發(fā)點，也是會計職業(yè)道德的歸宿點

B.溝通交流能力也是會計人員必須不斷提高的業(yè)務技能之一

C.堅持準則和強化服務在對會計人員的要求上存在沖突

D.對獨立性的要求更主要的是保持實質上的獨立

【答案】BD

11、根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列行為中，屬于違法會計行為

的有()

A.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損滅失的行為

B.未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度的行為

C.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的行為

D.任用不具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的行為

【答案】ABCD

12、下列關于利潤中心考核指標的說法中，正確的有()。

A.可控邊際貢獻是考核利潤中心盈利能力的指標

B.部門邊際貢獻是評價利潤中心管理者業(yè)績的指標

C.可控邊際貢獻:邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本

D.部門邊際貢獻二可控邊防貢獻-該中心負責人小可控恒定成本

【答案】CD

13、A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。注冊會計師在審計比較

信息時應當檢查會計政策變更的內容有()。

A.會計政策變更是否符合會計準則和會計制度的規(guī)定

B.會計政策變更是否經過被審計單位有權限機構的批準

C.會計政策變更的會計處理是否恰當，如是否對比較信息進行了適當?shù)恼{整

D.會計政策變更，包括會計政策變更的性質、內容和原因，比較信息中受影響

的項目名稱和調整金額，無法進行追溯調整的事實和原因，是否已充分披露

【答案】ABCD

14、下列各項中，其數(shù)值等于預付年金終值系數(shù)的有()。

A.(P/A,i,n)(1+i)

B.[(P/A,i,n-l)+l]

C.(F/A,i,n)(1+i)

D.[(F/A,i,n+l)-l]

【答案】CD

15、甲企業(yè)由投資者A、B和C組成，協(xié)議規(guī)定，相關活動的決策至少需要75%

表決權通過才能實施。假定A、B和C投資者任意兩方均可達成一致意見，但三

方不可能同時達成一致意見。下列項目中不屬于共同控制的有()。

A.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權分別為50%、35%和15%

B.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權分別為50樂25%和25%

CA公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權分別為80%、10%和10%

D.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權分別為40%、30%和30%

【答案】BCD

16、下列情形中，稅務機關可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)

的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅的有

()o

A.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

B.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的

C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的

D.符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經稅務機關責

令限期清算，逾期仍不清算的

E.在土地增值稅清算時未轉讓的房地產，清算后銷存或有償轉讓的

【答案】ABCD

17、無形資產管理環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施包括()

A.分類制定無形資產管理辦法，落實無形資產管理責任制，促進無形資產有效

利用

B.加強無形資產權益保護，梳理各類無形資產權屬關系，防范侵權行為和法律

風險

C.定期對無形資產先進性進行評估，淘汰落后技術，加大研發(fā)投入，促進技術

更新

D.加強品牌建設，加強聲譽管理，通過提供高質量產品和優(yōu)質服務等打造主業(yè)

品牌

【答案】ABCD

18、下列結論中，屬于了解內部控制后對控制的評價的有()。

A.控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行

B.控制本身的設計就是尢效的

C.內部控制運行有效

D.所設計的控制單獨或者連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得

到了執(zhí)行

【答案】ABD

19、下列關于非居民企業(yè)在我國境內承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收管理規(guī)定

中，表述正確的有()。

A.非居民企業(yè)應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅

務機關辦理稅務登記手續(xù)

B.企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工

或勞務合同履行完畢后結清稅款

C.扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業(yè)在項

目所在地申報繳納

D.非居民企業(yè)應當在項目完工后30日內，按有關規(guī)定向項目所在地主管稅務機

關申報辦理注銷稅務登記

E.負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，

向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)

【答案】ABC

20、甲公司有供電、燃氣兩個輔助牛.產車間，公司采用交互分配法分配輔助生

產成本。本月供電車間供電20萬度，成本費用為10萬元，其中燃氣車間耗用

1萬度電；燃氣車間供氣10萬噸，成本費用為20萬元，其中供電車間耗用0.5

萬噸燃氣。下列計算中，正確的有0。

A.供電車間分配給燃氣車間的成本費用為0.5萬元

B.燃氣車間分配給供電車間的成本費用為1萬元

C.供電車間對外分配的成本費用為9.5萬元

D.燃氣車間對外分配的成本費用為19.5萬元

【答案】ABD

大題（共10題）

一、2013年初，ABC會計師事務所接受委托對甲公司2312年財務報表進行審

計，委派A注冊會計師為項目合伙人。甲公司為釀酒公司，2012年期末存貨余

額占資產總額比重重大。存貨主要包括高粱等糧食桶裝酒以及包裝箱酒等，其

中各類谷物糧食主要儲存在各采購地的10個簡易棚內，桶裝酒儲存在甲公司1

個倉庫內，包裝箱酒儲存在甲公司另1倉庫內。甲公司對存貨采用力〈續(xù)盤存制

核算。甲公司擬于2012年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業(yè)

務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

（1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層

次重大錯報風險評估為低水平。（2）在對桶裝酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以

及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對于包裝箱

酒，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。（3）甲

公司對各類谷物糧食的盤點計劃是：2012年12月31日盤點5個簡易棚內的谷

物糧食，2013年1月5日盤點其他5個簡易棚內的谷物糧食。根據(jù)甲公司的盤

點計劃，要求項目組成員在上述時間對糧食實施監(jiān)盤程序。（4）盤點標簽的設

計、使用和控制。對存放在倉庫酒類的盤點，設計預先編號的?式兩聯(lián)的盤點

標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在己盤點的存貨上，另一聯(lián)

由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。（5）盤點結束后，對

出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相

符。1、針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（5）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃

是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

【答案】監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷（0.6分）。建議：將認定層次的重大錯報風

險評估為高水平，重點關注糧食的儲存的相關控制以及質量狀況（0.6分）。

監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷（0.6分）。建議：應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先

編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記

錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作（0.6分）。監(jiān)盤計劃（3）

存在缺陷（0.6分）。建議：同時對10個簡易棚內的糧食進行盤點（0.6

分）。監(jiān)盤計劃（4）存在缺陷（0.6分）。建議：盤點標簽的使用和控制不正

確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返

還給盤點監(jiān)督人員，由其將標簽連同盤點表交存財務部門（0.6分）。監(jiān)盤計

劃（5）存在缺陷（0.6分）。建議：盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不

應由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調節(jié)。應由甲公司組

成調查小組對盤盈或盤虧進行分析和處理（復核確認），并將存貨實物數(shù)量和

倉庫記錄調節(jié)相符（U.6分）。

二、ABC會計師事務所負責審計甲公司2016年的財務報表，A注冊會計師是項

目合伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關的審計情況，部分內

容如下：（1）A注冊會計帥在函證應收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余

額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發(fā)現(xiàn)應收賬款低估的錯報（2）對

于甲公司的關聯(lián)方交易，A注冊會計師僅函證關聯(lián)方交易的交易金額。（3）以

郵寄方式發(fā)出的詢證函，未使用甲公司的郵寄設施，由甲公司的會計人員直接

在郵局寄出。（4）出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務

人直接向甲公司回函，但攻到回函的人員應立即將詢證函回函交給注冊會計

師，并且不允許私自拆封詢證函。（5）A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公

司的回函。要求：（1）針對上述（1）-（4）項，逐項指出上述做法是否恰當，如

果不恰當，簡要說明理由。（2）針對事項（5）,A注冊會計師可以實施哪些審

計程序。

【答案】針對要求（1）：（1）恰當。（2）不恰當。A注冊會計師不僅應對賬

戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確

定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊

安排等。（3）不恰當。通過郵寄方式發(fā)出的詢證函，應由注冊會計師親自發(fā)

出。（4）不恰當。注冊會計師應該在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的

會計師事務所回函，不能珞詢證函直接寄回被審計單位。針對要求（2）：對于

通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：①了解被詢證

者處理函證的通常流程和處理人員；②確認處理詢證函人員的身份和處理詢證

函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等：③觀察處理詢證函的人員是

否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

三、ABC會計師事務所的注冊會計師甲擔任A公司等多家被審計單位2016年度

財務報表審計項目的項FI質量控制復核人。與存貨審計相關事項如下：（1）在

對A公司的存貨實施抽盤過程中，審計項目組發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯

誤，要求A公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。審計項目組認為該錯誤在數(shù)量

和金額方面均不重要，因此得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程

序。（2）B公司2016年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的

30%,審計項目組對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)

差錯，據(jù)此認為暫估的存貸記錄準確。（3）C公司管理層規(guī)定，由生產部門人

員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤，審計項目組對

復盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了管理層的盤點結果。（4）在對D

公司的存貨實施抽盤時，審計項目組發(fā)現(xiàn)實際抽盤數(shù)較賬面結存數(shù)高出20件，

管理層解釋，該20件外購存貨已于2016年12月31口驗收入庫，但D公司于

2017年1月才收到供應商開具的發(fā)票。D公司已于2017年1月將上述20件存

貨計入當月存貨賬簿記錄。審計項目組核對了上述20件存貨的采購發(fā)票和

2017年1月的入賬記錄，未發(fā)現(xiàn)差異，認為結果滿意。（5）E公司的存貨盤點

日為2016年12月31日。由于交通原因，審計項目組成員2017年1月3日才

到達E公司某外地倉庫的盤點現(xiàn)場實施了監(jiān)盤程序，盤點結果與2017年1月3

日的賬面記錄無差異。審計項目組成員在監(jiān)盤工作底稿中得出的結論，由于

2017年1月3日的盤點結果與2017年1月3日的賬面記錄無差異，考慮到

2017年1月3日與2016年12月31日相隔時間較短，認定2016年12月31日

的存貨結存與2016年12月31日的賬面記錄無差異。針對上述第（1）至（5）

項，代注冊會計師甲逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，筒要說

明理山。

【答案】（1）不恰當。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著A公司的盤點中還

存在其他錯誤。應當查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。（2）不恰

當。審計項目組沒有/應當檢查暫估存貨的單價。（3）不恰當。抽盤的總體不

完整。（4）不恰當。抽盤差異顯示于2016年12月31日的存貨存在錯報，但

未建議客戶作出調整，應建議D公司將已于2016年12月31口驗收入庫的存貨

在2016年度財務報表中予以暫估入賬。（5）不恰當。存貨的監(jiān)盤程序可以在

資產負債表日后進行，但應當對資產負債表日與監(jiān)盤日之間的交易進行測試。

四、某公司在某地擁有一家C分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。由于

C分公司能產生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將C分公司確定為

一個資產組。2X18年12月31日，C分公司經營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不

利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產組的

賬面價值為520萬元（含合并商譽20萬元）。該公司計算C分公司資產的可收

回金額為490萬元。C分公司資產組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產，

2X18年12月31日其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元，各資產

的剩余使用年限相同。三項資產的可收回金額均無法確定。減值損失應按資產

賬面價值所占比重進行分配。不考慮其他因素的影響。要求：計算C分公司資

產組中商譽、甲設備、乙設備和無形資產應分別計提的減值準備金額并編制有

關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】本例中，C分公司資產組的賬面價值為520萬元，可收回金額為490

萬元，發(fā)生減值損失30萬元。C分公司資產組中的減值金額先沖減商譽20萬

元，余下的10萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產,甲設備應承擔的減值損

失二10X250+（250+150+100）=5（萬元）；乙設備應承擔的減值損失

=10X1504-（250+150+100）=3（萬元）；無形資產應承擔的減值損失

=10X1004-（250+150+100）=2（萬元）。會計分錄：借：資產減值損失

30貸：商譽減值準備20固定資

產減值準備一一甲設備5—乙

設備3無形資產減值準備

2

五、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）20X9年至2X11年度有關業(yè)務資料

如下：（1）20X9年1月1口，甲公司股東權益總額為46500萬元（其中，股

本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為33000萬元；盈余公積為

6000萬元；未分配利潤為500萬元）。20X9年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本

與資本公積項目未發(fā)生變化。2X10年3月1日，甲公司董事會提出如下預

案：①按20X9年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。②以20X9年12月

31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉增股本，每10股轉增4

股，共計轉增4000萬股。2X10年5月5H,甲公司召開股東大會，審議批準

了董事會提出的預案，同時決定分派現(xiàn)金股利300萬元。2X10年6月10日，

甲公司辦妥了上述資本公積轉增股本的有關手續(xù)。（2）2X10年度，甲公司發(fā)

生凈虧損3142萬元。（3）2X11年4月9日，甲公司股東大會決定以法定盈

余公積彌補賬面累計未彌外虧損200萬元。（“利潤分配”、“盈余公積”科

目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）、編制甲公司提取

20X9年法定盈余公積的會計分錄。、編制甲公司2X10年5月宣告分派現(xiàn)金

股利的會計分錄。、編制甲公司2X10年6月資本公積轉增股本的會計分錄。

【答案】1.甲公司提取20X9年法定盈余公積的會計分錄：借：利潤分配一一

提取法定盈余公積40貸：盈余公積一一法定盈余公積40借：利潤分配一

-未分配利潤40貸：利潤分配一一提取法定盈余公積40

2.甲公司2X10年5月宣告分派現(xiàn)金股利：借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利

300貸：應付股利300借：利潤分配一一未分配利潤300貸：利潤分配

一應付現(xiàn)金股利300（2分）3.甲公司2X10年6月資本公積轉增股本的會計

分錄：借：資本公積4000貸：股本40004.甲公司2義10年度結轉當年凈虧

損的會計分錄：

六、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，審

計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：（1）甲公司各部門使用的

請購單分別部門設置請購單的連續(xù)編號，每張請購單必須經過采購經理的簽字

批準，A注冊會計師認為該項控制設計有效，實施/控制測試結果滿意。（2）

基于對甲公司及其環(huán)境的了解，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層承受較高的盈利預

期，擬重點關注以及應對用關負債及資產減值損等的低估風險。（3）為查找未

入賬的負債，A注冊會計師獲取了期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，評價費

用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債，結果

滿意。（4）基于甲公司存在應付關聯(lián)方的款項，A注卅會計師了解了交易的商

業(yè)理由，檢查了發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關文件以及甲公司和

關聯(lián)的的對賬記錄，結果滿意。（5）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其

他應付款，因2016年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。要

求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如

不恰當，簡要說明理由。

【答案】（1）不恰當，靖購單需經過對這類支出預算負責的主管人員（部門經

理）簽字批準。（2）恰當。（3）不恰當，還應檢查支持性文件，如相關的發(fā)

票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細；追蹤已選取項目至應付賬款

明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表c（4）恰當。（5）不恰

當。注冊會計師應當對重大賬戶余額實施實質性程序。

七、2X16年1月1H,A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股股票（每股面

值1元）取得無關聯(lián)關系的B公司100燦勺股權，該部分股份的公允價值為

15000萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了600萬元的傭

金和手續(xù)費，另外，A公司支付發(fā)生的審計、法律評估等費用為100萬元。假

定B公司未喪失法人資格。要求：作出相關賬務處理。

【答案】借：長期股權投資15000貸：股本

9000資本公積一一股本溢價6000發(fā)行權益性證

券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入：借：資本

公積一一股本溢價600貸：銀行存款

600支付的法律評估等費用：借：管理費用

100貸：銀行存款100

八、A注冊會計師負責甲集團有限公司2016年度財務報表，與審計工作底稿相

關的部分事項如下，請逐項判斷是杳恰當，如不恰當，簡要說明理由：（1）在對

銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時，將相關銷售發(fā)票所載明的發(fā)票口期以及商品的名

稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿：（2）對于詢問特定人員的程

序，在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識

別特征；（3）在對期末存貨進行監(jiān)盤時，將監(jiān)盤時間和相關存貨名稱作為識別特

征記錄于審計工作底稿。i4）在審計過程中無法就關聯(lián)方關系及交易獲取充分、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此出具了保留意見的審計報告，并將該事項作為重大事項

記錄在審計工作底稿中。

【答案】事項（1）不恰當；銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和

數(shù)量不具有唯一性，不適合作為識別特征，可以選擇發(fā)票的編號作為識別特

征。事項（2）恰當。事項⑶不恰當；所述識別特征不具有唯一性，應當記錄盤

點人員、監(jiān)盤的對象和過程、監(jiān)盤的地點和時間等信息。事項（4）恰當。

九、A公司主要從事化工產品生產和銷售，審計項目組對A公司銷售主管進行

了訪談。銷售主管表示，A公司產品銷售主要采用以下四種交貨方式：1.

以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產品；

2.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運輸公司將產品

發(fā)運至客戶倉庫，并由客戶承擔運費；3.由A公司將產品發(fā)運至客戶指定

地點交貨；4.A公司將產品發(fā)運至客戶倉庫，在客戶實際使用A公司產品

時確認交貨。要求；針對以上交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明

該交貨方式下的營業(yè)收入確認時點，并針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認

定，逐項設計應實施的進一步實質性程序。

【答案】1.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產品。收入確認：應

在A公司倉庫向客戶移交產品時確認收入。截止測試：從營業(yè)收入明細賬

中選取資產負債表H前后若干天的銷售記錄，與出庫憑證核對。選取資產負債

表日前后若干天的出庫憑證，與營業(yè)收入明細賬核對。

2.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運輸公司將產品

發(fā)運至客戶倉庫，并由客戶承擔運費。