審計學基礎 課件 項目7 執(zhí)行風險應對措施

7.1

掌握財務報表層次重大錯報風險與

總體應對措施7.2掌握針對認定層次重大錯報風險的

進一步審計程序7.3掌握風險應對的實務應用-以銷售與

收款循環(huán)審計為例07

項目7執(zhí)行風險應對措施

教學目的與要求：通過本章的學習，了解針對財務報表層次重大錯報風險應采取的總體應對措施；掌握控制測試與實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的確定；掌握銷售與收款循環(huán)的主要控制測試程序；掌握應收賬款的實質(zhì)性程序。

教學重點：控制測試與實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的確定；銷售與收款循環(huán)的控制測試；應收賬款的實質(zhì)性程序。3項目7執(zhí)行風險應對措施

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將面臨的審計風險降至可接受的低水平。

7.1掌握財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施一、向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；二、指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或

利用專家的工作；三、提供更多的督導；四、在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；五、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改。

7.1掌握財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施任務7.2掌握針對認定層次重大錯報風險的

進一步審計程序

7.2.1進一步審計程序的含義和要求

一.進一步審計程序的含義

進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序。

進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是針對認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

二.進一步審計程序的要求

進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍相對于認定層次重大錯報風險應具有針對性。其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。設計進一步審計程序時注冊會計師應綜合考慮下列因素：（1）風險的重要性。（2）重大錯報發(fā)生的可能性。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。三.進一步審計程序總體方案的選擇進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。實質(zhì)性方案：實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案：實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。（1）注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序；（2）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，進一步審計程序應傾向于實質(zhì)性方案。

（3）如果風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹?/p>

（4）小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序。

（5）無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質(zhì)性程序。

7.2.2控制測試一、控制測試的定義

在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（3）控制由誰執(zhí)行

（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。二、了解內(nèi)部控制與控制測試的關(guān)系1、控制測試不同于了解內(nèi)部控制。（1）控制測試的目的是為了評價控制運行的結(jié)果是否有效。（2）了解內(nèi)部控制的目的是為了評價控制的設計并確定控制是否得到執(zhí)行。2、在了解控制是否得到執(zhí)行時，只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。在測試控制運行的有效性時，需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察。例如，發(fā)票的復核。了解內(nèi)部控制：確認發(fā)票上有無復核人簽字即可?？刂茰y試：確認復核的效果，可能需要重新執(zhí)行。三、控制測試的適用情形

控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，應當實施：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性。四、控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。(1)詢問。向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。(2)觀察。測試不留下書面記錄的控制的運行情況的有效方法。(3)檢查。檢查適用留有書面證據(jù)的控制運行情況，通過書面說明、簽字或記號，或標志確認控制運行情況。(4)重新執(zhí)行。將所測試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認控制效果。五、控制測試的時間

1、控制測試時間的含義

控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。2、考慮期中審計證據(jù)3、考慮以前審計獲取的審計證據(jù)六、控制測試的范圍

控制測試的范圍，是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。1、在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。頻率越高，范圍越大。

2、在所審計期間，擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

3、為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，對證據(jù)相關(guān)性和可靠性的要求。相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。4、通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。

針對其他控制獲取證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試的范圍可適當縮小。5、在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。

擬信賴程度越高，控制測試的范圍越大。6、控制的預期偏差。

預期偏差率越高，控制測試的范圍越大。7.2.3

實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的概念

實質(zhì)性程序是指用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

（1）將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)；

（2）檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。

（1）細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

（2）實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上看仍然屬于分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系來評價信息，并將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。三、實質(zhì)性程序的時間

控制測試與實質(zhì)性程序?qū)ζ谥袑徲嬜C據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的差異：（1）在控制測試中，期中實施控制測試具有一種“常態(tài)”；在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；（2）在本期控制測試中擬信賴以前的審計證據(jù)已經(jīng)受到了很大限制；而對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制。

期中實施實質(zhì)性程序，消耗了審計資源，又不能直接作為期末財務報表認定的審計證據(jù)，需要消耗進一步的審計資源，使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末。這兩部分審計資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實施實質(zhì)性程序所需消耗的審計資源，是注冊會計師需要權(quán)衡的。

兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序；其二是將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末而對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序不充分，還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。四、實質(zhì)性程序的范圍

1、確定實質(zhì)性程序范圍時，應考慮認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果：（1）認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣；（2）對控制測試結(jié)果不滿意，應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。

在設計細節(jié)測試時，既要從樣本量的角度考慮測試范圍，也要考慮選樣方法的有效性。任務7.3掌握風險應對的實務應用——以銷售與

收款循環(huán)審計為例

7.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制

1.適當?shù)穆氊煼蛛x2.恰當?shù)氖跈?quán)審批3.充分的憑證和記錄4.憑證的預先編號5.按月寄出對賬單6.內(nèi)部核查程序二、收款交易的內(nèi)部控制（1）企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。（2）企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。（3）企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。（4）企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬。（5）企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關(guān)決策機構(gòu)。（6）企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。（7）企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。（8）企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。三、銷售和收款循環(huán)實施的控制測試