《新編事業(yè)單位會計操作實務(wù)》教案

事業(yè)單位會計講義

一、現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)一、現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)會計準那么、會計制度和會計專業(yè)核算方法各有側(cè)重相互補充。會計核算的根本原那么一致，區(qū)別主要在于原那么和具體之分，共性和特性之分，比方會計準那么體系是以條款形式對會計要素和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、計量、記錄和報告；而會計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形式，對會計要素和主要經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報告；會計專業(yè)核算方法那么是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進行確實認、計量、記錄和報告的規(guī)定。一、現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)二、事業(yè)單位會計改革根本歷程—回憶〔一〕方案經(jīng)濟時期預(yù)算會計體系的初步形成〔1949——1953〕1950年10月(財政部第一次全國預(yù)算會計金庫制度會議)產(chǎn)生兩部法規(guī)：——?各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度?—?各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度?.兩本暫行預(yù)算會計制度初步確立了我國預(yù)算會計的框架，為建立我國社會主義的預(yù)算會計制度和會計工作體系打下了根底?！捕愁A(yù)算會計工作在曲折中開展〔1953——1978〕以后進行了屢次修訂和補充：到1965年，預(yù)算會計作了一次較大的改革，財政部修訂、頒發(fā)了?行政事業(yè)單位會計制度?、修訂、補充了?財政總預(yù)算會計制度?，根本形成了一個以總預(yù)算會計為先導(dǎo)，以單位預(yù)算會計為補充，區(qū)別于企業(yè)會計的獨立會計體系。二、事業(yè)單位會計改革根本歷程二、事業(yè)單位會計改革根本歷程改革前的財政體制——重工業(yè)優(yōu)先開展戰(zhàn)略下的“統(tǒng)收統(tǒng)支〞的財政體制1978年以前，中國實行的是高度集中的“統(tǒng)收統(tǒng)支〞財政體制，即地方幾乎所有的稅收和利潤都上繳給中央，然后中央按其批準的各省、市、自治區(qū)的支出方案下?lián)?，國家控制全部?jīng)濟活動。國家選擇了重工業(yè)優(yōu)先開展的戰(zhàn)略，以實現(xiàn)中國的工業(yè)化和現(xiàn)代化。政府不但要負責(zé)企業(yè)的日常財政收支工作，還要負責(zé)資金籌措和使用的有關(guān)工作，這種財政管理體制作為方案經(jīng)濟體制的重要組成局部，內(nèi)生于重工業(yè)優(yōu)先開展的趕超戰(zhàn)略?！踩掣母镩_放后預(yù)算會計工作的重整和改革〔1978——1992〕二、事業(yè)單位會計改革根本歷程二、事業(yè)單位會計改革根本歷程二、事業(yè)單位會計改革根本歷程1994年開始的分稅制財政體制——分權(quán)的現(xiàn)代財政運行機制的改革推進分稅制是我國建國以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最多的一次財政變革。這是在經(jīng)過多年的理論研究和實踐探索，并借鑒市場經(jīng)濟國家做法的根底上，結(jié)合我國的實踐而進行的一次分權(quán)改革嘗試。分稅制的改革主要是明確劃分中央和地方的利益邊界、標準政府間的財政分配關(guān)系。具體內(nèi)容主要是“三分一返一轉(zhuǎn)移〞，即根據(jù)財政與事權(quán)相結(jié)合原那么，合理劃分中央與地方的財政支出范圍〔劃分事權(quán)〕，地方財政主要負擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機關(guān)運轉(zhuǎn)以及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)開展所需的支出;按照稅種劃分收入，明確中央與地方的收入范圍〔劃分稅種，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅〕;分設(shè)中央和地方兩套稅務(wù)機構(gòu)〔劃分機構(gòu)，稅收實行分級征管〕;建立中央對地方的稅收返還制度〔一返〕和過渡期轉(zhuǎn)移支付〔一轉(zhuǎn)移〕制度。二、事業(yè)單位會計改革根本歷程〔四〕預(yù)算會計制度的全面改革〔1992年——1998年〕

1990:公布會計準那么草案；1992：南巡講話后財政部加快會計制度改革，年底公布會計準那么；1993.7.1:實行兩那么；下半年開始制定會計準那么；1994.2.14:公布具體準那么征求意見稿；1995-96：共完成30個會計準那么征求意見：公布第一個具體準那么；1998：公布7個具體準那么和股份制企業(yè)會計制度；1999：公布一個具體準那么；修訂?會計法?公布?或有事項?準那么；6.21?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?公布；7.1：執(zhí)行新?會計法?；2001：?企業(yè)會計制度?公布同時公布六個新準那么并修訂五個準那么。二、事業(yè)單位會計改革根本歷程二、事業(yè)單位會計改革根本歷程要求執(zhí)行?企業(yè)會計制度?2002.1.1?金融企業(yè)會計制度?公布執(zhí)行；2004.4.27?小企業(yè)會計制度?公布；2004.8.18?民間非營利組織會計制度?公布。在此期間，陸續(xù)完成?預(yù)算會計制度?1998年執(zhí)行；?內(nèi)部會計控制標準?〔試行〕；專業(yè)核算方法〔含國家電網(wǎng)公司專業(yè)核算方法〕根本構(gòu)建完畢國家會計法規(guī)體系2006年2月15日，財政部發(fā)布了以1項根本準那么和38項具體準那么為主要內(nèi)容，企業(yè)會計準那么的應(yīng)用指南作為輔助的企業(yè)會計準那么體系。根本準那么一般業(yè)務(wù)會計準那么具體會計準那么特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)準那么會計準那么應(yīng)用指南財務(wù)報告準那么二、事業(yè)單位會計改革根本歷程尤其是1998年對政府預(yù)算會計制度進行的改革，初步形成了財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度三位一體而獨立的政府預(yù)算會計體系。我國的國庫集中收付制度改革始于1998年，正式啟動于2001年3月，其標志是財政部、中國人民銀行印發(fā)的?財政預(yù)算國庫管理制度改革方案?。目前已全面推開施行。根本體系及現(xiàn)行制度的根本框架各級政府的預(yù)算會計各級各類行政單位的會計各類事業(yè)單位的會計（主要規(guī)范公立的）《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》現(xiàn)行預(yù)算會計體系及會計制度框架《事業(yè)單位會計制度》理論界對預(yù)算會計的重新歸類與名稱的更換非營利組織會計政府會計《民間非營利組織會計制度》二、事業(yè)單位會計改革根本歷程三、修訂?事業(yè)單位會計準那么?的背景原?事業(yè)單位會計準那么?發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對標準事業(yè)單位會計核算、效勞財政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原?事業(yè)單位會計準那么?已經(jīng)難以滿足各方面需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面：三、修訂?事業(yè)單位會計準那么?的背景三、修訂?事業(yè)單位會計準那么?的背景三、修訂?事業(yè)單位會計準那么?的背景二是配合?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?(財政部令第68號，以下簡稱?財務(wù)規(guī)那么?)實施的需要。2021年2月，財政部發(fā)布了新修訂的?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?，并自2021年4月1日起施行。如舊的政府補助收入只核算事業(yè)單位從財政部門取得的各類事業(yè)費，不包括外事經(jīng)費、社會保障費、住房改革支出等，迫切需要重新界定政府補助收入的核算范圍，需要修訂?事業(yè)單位會計制度?，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。三是進一步標準事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要。近年來，財政部不斷出臺標準事業(yè)單位非稅收入、支出管理、結(jié)余管理等方面的文件，要求將事業(yè)單位的財政性資金，如國有資產(chǎn)有償使用收入、利息收入等納入政府非稅收入的管理范圍，分步納入財政預(yù)算，實行收支兩條線管理；要求事業(yè)單位將支出劃分為根本支出、工程支出，并分別實行定員定額管理、工程庫管理；要求將財政撥款結(jié)余資金分為根本支出結(jié)余和工程支出結(jié)余，并實行不同的管理方法。還有原?事業(yè)單位會計準那么?在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離〞大賬、不計提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計量口徑模糊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準確性和有用性，亟需進行修訂。三、修訂?事業(yè)單位會計準那么?的背景四、新的事業(yè)單位會計法規(guī)體系?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?〔財政部令第78號〕〔對會計主體的管理：單位從事財務(wù)活動必須遵循的根本原那么和標準，著力于建立財務(wù)管理運行機制〕2021年4月1日施行?事業(yè)單位會計準那么?〔2021年12月6日財政部令第72號〕2021年1月1日施行?事業(yè)單位會計制度?〔2021年12月19日財會〔2021〕22號〕〔是會計核算的具體要求，是提高會計信息一致性、可比性的可靠保證〕2021年1月1日施行?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標準〔試行〕?財政部2021年11月29日2021年1月1日起施行分行業(yè)事業(yè)單位會計制度：醫(yī)院、中小學(xué)、高等學(xué)校、…五、修訂原那么及難點一是遵循?事業(yè)單位會計準那么?(以下簡稱?會計準那么?)的原那么。修訂?會計制度?與修訂?會計準那么?保持同步。修訂后的?會計準那么?于2021年12月6日以財政部第72號令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會計目標，會計根本假設(shè)，會計核算根底，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、工程構(gòu)成及分類、一般確認計量原那么，財務(wù)會計報告等根本領(lǐng)項，是制定所有事業(yè)單位會計制度(包括?事業(yè)單位會計制度?和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度)的根本依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂?會計制度?遵循了?會計準那么?的規(guī)定。五、修訂原那么及難點二是與?財務(wù)規(guī)那么?相協(xié)調(diào)的原那么。?財務(wù)規(guī)那么?在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系根本不變的前提下，重點針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂?會計制度?的根本思路和定位與修訂?財務(wù)規(guī)那么?相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算根本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進行修訂。修訂后的?會計制度?在適用范圍、會計核算根底定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負債確認計量等方面與?財務(wù)規(guī)那么?保持了根本一致。五、修訂原那么及難點三是效勞財政科學(xué)化精細化管理的原那么。事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細化管理的根底性制度之一。更好地效勞財政科學(xué)化精細化管理是本次修訂?會計制度?所遵循的重要原那么之一。修訂后的?會計制度?要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步標準了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表〞，由此所提供的會計信息更為精細、科學(xué)，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的根底性作用。五、修訂原那么及難點四是提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原那么。本次修訂?會計制度?，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無標準、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在?會計制度?中引入了相關(guān)改革舉措和改進方法，從而將大大促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。五、修訂原那么及難點1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標2、計提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬五、修訂原那么及難點六、主要修訂的內(nèi)容〔四〕進一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算對現(xiàn)行會計科目體系進行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，還應(yīng)文化文物管理部門和有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)〞科目，為加強財務(wù)風(fēng)險分析將原“借入款項〞科目區(qū)分為“短期借款〞和“長期借款〞科目、將原“其他應(yīng)付款〞科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款〞和“長期應(yīng)付款〞科目等。此外，對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細的規(guī)定。六、主要修訂的內(nèi)容〔五〕完善財務(wù)報表體系和會計報表格式?征求意見稿?在財務(wù)報告中增加了財政撥款收支表，改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和工程。主要如：取消了資產(chǎn)負債表中的收入和支出工程；為便于對事業(yè)單位進行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表工程；為合理反映事業(yè)單位的收支補償機制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表；等等。這一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。六、主要修訂的內(nèi)容七、新舊主要變化(八大變化)※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬〞4、著力加強財政投入資金會計核算5、標準核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容--制度的結(jié)構(gòu)體例

第一局部總說明〔共10條〕第二局部會計科目名稱和編號〔列示5大類共48個科目〕第三局部會計科目使用說明第四局部會計報表格式第五局部財務(wù)報表編制說明八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—總說明

〔5〕對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷〔6〕會計科目運用：※一級會計科目不能擅自變動，明細科目可以根據(jù)需要增設(shè)〔7〕財務(wù)報表簽章：單位負責(zé)人、主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人〔會計主管人員〕簽名并蓋章八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—總說明

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–庫存現(xiàn)金〔1〕事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度〔2〕會計科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金“、〞銀行存款“〔3〕建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)每日終了應(yīng)結(jié)出余額〔4〕現(xiàn)金溢余或短缺：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款〔其他收入、其他支出〕八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)

〔一〕國庫支付業(yè)務(wù)

—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度日常核算國庫支付款項退回的處理年終結(jié)余資金的處理財政國庫管理制度的兩種支付形式財政直接支付財政授權(quán)支付指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到供應(yīng)商或收款人（用款單位）賬戶適用于工資支出、購買支出、轉(zhuǎn)移支出指預(yù)算單位根據(jù)財政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)國庫制度改革對行政事業(yè)單位會計核算的影響財政直接支付的影響財政授權(quán)支付的影響年終用款額度的注銷和下年返還的處理收入類科目和支出類科目直接對應(yīng)起來設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，不再通過“銀行存款”科目設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目專門核算在財政授權(quán)支付形式下設(shè)置“零余額賬戶用款額度〞，原資產(chǎn)類“銀行存款〞科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)※財政直接支付以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等※財政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等國庫支付退回：八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–國庫支付業(yè)務(wù)年度終了：借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸記：財政補助收入下年初：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)財政應(yīng)返還額度---財政直接支付

---財政授權(quán)支付尚未使用的用款額度：年末注銷、年初恢復(fù)尚未下達的用款額度：向財政部門索取，下年收回新舊主要變化：※應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款※應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：壞賬損失確實認：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說明無法收回，要報批核銷?！绒D(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢〞，報批核銷時計入“其他支出〞，以后又收回時計入“其他收入〞?！邦A(yù)付賬款〞的登記：明細核算或輔助登記;登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)〔區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金〕。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)注意※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。---財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目。---根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款〞科目核算。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–存貨新舊主要變化：1、“存貨〞科目核算范圍擴大[原“材料〞、“產(chǎn)成品〞、“本錢費用〞組成]2、改進盤盈盤虧處理方法八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–存貨重點關(guān)注：1、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)本錢〞明細科目〔不再限于內(nèi)部本錢核算〕本錢構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)〔加相關(guān)費用〕金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格〔加相關(guān)費用〕→名義金額入賬4、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢〞，最終計入記“其他支出〞6、盤盈盤虧毀損盤盈：——同類或類似存貨的實際本錢或市場價格→名義金額——計入其他收入盤虧毀損：——通過“待處置資產(chǎn)損溢〞〔考慮進項稅額轉(zhuǎn)出〕——價值處置局部計入其他支出——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款〞等八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–存貨八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)3、應(yīng)用軟件構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？※關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部---如果應(yīng)用軟件是其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算---如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)4、固定資產(chǎn)計價歷史本錢：根本計價標準重置完全價值：重新構(gòu)建同樣全新固定資產(chǎn)所需要的全部支出；實務(wù)操作復(fù)雜，僅在少數(shù)情況使用；一旦確認，視同原價進行核算賬面價值〔凈值〕：固定資產(chǎn)原價減去已提折舊后余額名義金額：公允價值無法確定，這個經(jīng)濟事項又確實存在，給它一個金額，讓帳上有表達，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。1元入賬5、固定資產(chǎn)管理及賬務(wù)組織的根本模式〔三賬一卡制度〕財務(wù)部門財物管理部門財物使用部門總分類帳一級明細賬二級明細帳卡片副本金額控制數(shù)量控制實物控制正本八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)〔4〕盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)入賬價值不同〔重置價值、名義金額〕直接做一筆分錄八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)關(guān)于虛提折舊問題：何為虛提折舊?為什么是虛提而不是實提折舊?7、固定資產(chǎn)折舊八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊眾所周知，企業(yè)會計根本原那么之一是“劃分資本性支出與費用性支出原那么〞，即企業(yè)會計主體發(fā)生一筆支出要么資本化形成資產(chǎn)，要么費用化形成當(dāng)期費用。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)會計處理實質(zhì)是“既資本化又費用化〞，這一創(chuàng)新性會計方法主要是同時滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要———既要反映預(yù)算收支又要反映資產(chǎn)負債財務(wù)狀況。既然在購置固定資產(chǎn)會計處理中已借記“事業(yè)支出〞等支出類科目，如果計提折舊時再借記“本錢費用類科目〞或“支出類科目〞，那么就重復(fù)確認了本錢費用或支出。

計提折舊的經(jīng)濟實質(zhì)之一是通過“累計折舊〞科目反映資產(chǎn)使用過程價值耗損。除此以外，企業(yè)計提折舊還是固定資產(chǎn)價值補償過程，折舊本錢計入產(chǎn)品本錢或期間費用，產(chǎn)品本錢進一步構(gòu)成營業(yè)本錢，從營業(yè)收入實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值更新補償。

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)折舊所以，企業(yè)內(nèi)部可以獨立完成完整的資產(chǎn)價值補償循環(huán)，但行政事業(yè)單位資產(chǎn)價值補償循環(huán)不在單位內(nèi)部獨立完成，而是在一級政府乃至整個國家社會完成。即行政事業(yè)單位資產(chǎn)價值補償大循環(huán)原理：財政資金購置行政事業(yè)單位資產(chǎn)→保障行政事業(yè)單位履行職能→促進經(jīng)濟社會更好更快開展→堅實稅基、豐富稅源→國家或地方財政收入增長→更充裕財政資金購置更多更好資產(chǎn)→更好地保障行政事業(yè)單位履行職能……政府使用財政資金購置的資產(chǎn)提供給事業(yè)單位使用，要求事業(yè)單位提高資產(chǎn)使用效益，并不要求事業(yè)單位實現(xiàn)資產(chǎn)價值自我更新補償，未來期間事業(yè)單位需要購置更多更好的資產(chǎn)需求，也主要通過財政資金來安排。所以，事業(yè)單位虛提折舊既反映資產(chǎn)使用過程價值耗損，又符合事業(yè)單位資產(chǎn)價值補償大循環(huán)的經(jīng)濟實質(zhì)。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–固定資產(chǎn)※在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時※借款利息〔前：工程本錢；后：其他支出〕※關(guān)于基建并賬--在“在建工程〞科目下設(shè)置“基建工程〞明細科目--至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬〞中按新制度進行處理9、在建工程八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部本錢核算3、明確后續(xù)支出的會計處理※軟件是否屬于無形資產(chǎn)？是否構(gòu)成硬件八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—資產(chǎn)

–無形資產(chǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—負債

1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款〞3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部本錢核算單位4、明確長期借款利息的處理_收付實現(xiàn)制5、增加“長期應(yīng)付款〞新舊主要變化八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—負債

新舊主要變化八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—負債

新舊主要變化7、應(yīng)繳稅費※印花稅不通過本科目〔直接記支出〕※應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出〞：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額〞：經(jīng)營收入、事業(yè)收入新舊主要變化八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—負債

八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入-分類

〔1〕財政補助收入：從同級財政部門取得的各類財政撥款?！?〕事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入?！?〕上級補助收入：從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。〔4〕附屬單位上繳收入：事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。〔5〕經(jīng)營收入：事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。〔6〕其他收入1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款-防止實務(wù)中同級與非同級財政部門撥款混淆問題八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入

2、明細核算要求“根本支出〞和“工程支出〞政府收支分類科目中支出功能分類“根本支出〞：“人員經(jīng)費〞、“日常公用經(jīng)費〞“工程支出〞：具體工程3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—事業(yè)收入

事業(yè)收入※從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞-----明細核算：按照事業(yè)收入類別、工程、?政府收支分類科目?中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進行明細核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體工程進行明細核算?！怂惴秶骸?〕從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入；〔2〕附屬的獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入1、專項資金收入明細核算2、附屬獨立核算單位〔獨立法人、核算〕3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—上級補助收入、附屬單位上繳※上級補助收入：按照發(fā)放補助單位、補助工程、?政府收支分類科目?中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進行明細核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體工程進行明細核算?！綄賳挝簧侠U收入：按照附屬單位、繳款工程、?政府收支分類科目?中“支出功能分類〞相關(guān)科目等進行明細核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體工程進行明細核算。明細核算八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—明細核算

概念※在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余〞※實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—經(jīng)營收入八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—其他收入關(guān)注:收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余〔1〕財政補助結(jié)轉(zhuǎn)：財政補助收入〔2〕非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)：上級補助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入-專項資金〔3〕事業(yè)結(jié)余：上級補助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入-非專項資金〔4〕經(jīng)營結(jié)余：經(jīng)營收入八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—關(guān)注事項收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—收入—收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補助收入上級補助收入附屬單位上繳收入事業(yè)收入其他收入—專項資金/非專項資金經(jīng)營收入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—分類〔1〕事業(yè)支出：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的根本支出和工程支出。〔2〕上繳上級支出：按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。〔3〕對附屬單位補助支出：用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。〔4〕經(jīng)營支出：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出?！?〕其他支出八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—事業(yè)支出事業(yè)支出1、核算范圍：根據(jù)國家預(yù)算支出科目中規(guī)定的“類〞、“款〞、目“〞級科目進行明細核算2、強化明細核算“根本支出〞和“工程支出〞“財政補助支出〞、“非財政專項資金支出〞、“其他資金支出〞政府支出功能、經(jīng)濟分類“工程支出〞：具體工程事業(yè)支出財政補助支出非財政專項資金支出其他資金支出基本支出項目支出事業(yè)支出基本支出項目支出

財政補助支出其他資金支出財政補助支出非財政專項資金支出其他資金支出八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—事業(yè)支出3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)-形成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—事業(yè)支出事業(yè)支出財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余財政補助支出非財政專項資金支出其他資金支出上繳上級支出：※非財政補助性質(zhì)※附屬單位※期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—上繳上級、對附屬單位補助上繳上級支出事業(yè)結(jié)余對附屬單位補助支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金〞重點：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出【專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。】2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—經(jīng)營支出1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出〔流動資產(chǎn)〕、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)〔應(yīng)收預(yù)付款/存貨〕處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—其他支出八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—支出—支出形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)上繳上級支出事業(yè)結(jié)余對附屬單位補助支出經(jīng)營支出其他支出經(jīng)營結(jié)余八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—概念及分類凈資產(chǎn)形成渠道：1、事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動收入與支出相抵留存的差額〔收支來源包括財政補助資金、非財政專項資金和其他資金〕2、持有的長期資產(chǎn)占用的金額八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—會計科目變化八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—會計科目變化323301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)330101根本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102工程支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補助結(jié)余343401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)404撥入?？睢?2年余額〕502撥出?？睢?2年余額〕503?？钪С觥?2年余額〕353402事業(yè)結(jié)余306事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余307經(jīng)營結(jié)余373404非財政補助結(jié)余分配308結(jié)余分配八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余※結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額?！Y(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金?！Y(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金?！?jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨反映。①財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金包括根本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和工程支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。根本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金，根本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原那么上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費開支標準。工程支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余?中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理方法?

〔財預(yù)〔2021〕7號〕八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余?中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理方法?

〔財預(yù)〔2021〕7號〕②財政撥款結(jié)余資金主要是指工程支出結(jié)余資金，形成的工程支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原那么上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用工程支出結(jié)余資金安排支出的，應(yīng)報財政部門審批。八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)1、科目設(shè)置依據(jù)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=財政補助收入-事業(yè)支出〔財政補助支出〕2、核算內(nèi)容3、明細科目設(shè)置-兩個明細科目〔1〕“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞：“人員經(jīng)費〞、“日常公用經(jīng)費〞〔2〕“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞：具體工程應(yīng)按照政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算〔4〕賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)：財政補助收入轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn)：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的工程余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度做與上面相反的會計分錄〔5〕發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)八、事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容—凈資產(chǎn)—財政補助結(jié)余新增科目：財政補助結(jié)余〔1〕科目設(shè)置依據(jù)〔2〕核算內(nèi)容核算事業(yè)單位滾存的財政補助工程支出結(jié)余資金〔3〕按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算〔4〕賬務(wù)處理年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〔×工程〕