財(cái)政學(xué)（2018年第四版）第十二章 財(cái)產(chǎn)課稅和其他稅種

第十二章財(cái)產(chǎn)課稅和其他稅種第一節(jié)財(cái)產(chǎn)課稅制度概述第二節(jié)房產(chǎn)稅第三節(jié)車船稅第四節(jié)土地增值稅第五節(jié)物業(yè)稅與遺產(chǎn)稅第六節(jié)其他課稅制度第一節(jié)財(cái)產(chǎn)課稅制度概述一、財(cái)產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)（一）財(cái)產(chǎn)稅的概念財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人擁有或可支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的一類稅。（二）財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象具有特殊性課稅比較公平財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁財(cái)產(chǎn)稅收入彈性小財(cái)產(chǎn)稅征管比較復(fù)雜財(cái)產(chǎn)稅屬于地方稅收二、財(cái)產(chǎn)稅的分類依據(jù)征稅范圍的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為一般財(cái)產(chǎn)稅與個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)課征對(duì)象的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅與動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)課征時(shí)序的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的不同，可以分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅與財(cái)產(chǎn)增值稅三、財(cái)產(chǎn)稅的作用財(cái)產(chǎn)稅收入彈性較小且穩(wěn)定，是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源財(cái)產(chǎn)稅根據(jù)量能負(fù)擔(dān)原則征稅，能有效地促進(jìn)納稅人合理地使用財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅的征收有利于緩解社會(huì)分配不公、節(jié)制財(cái)富集中和貧富懸殊問(wèn)題財(cái)產(chǎn)稅有利于增強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控作用第二節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對(duì)象，以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。二、我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要內(nèi)容房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。房產(chǎn)稅的納稅人包括：產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。（一）房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象。房產(chǎn)稅的課稅范圍：《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，“房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收”。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。（二）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值和房產(chǎn)的租金收入從價(jià)計(jì)征按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅從租計(jì)征按照房產(chǎn)租金收入征稅（三）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠是根據(jù)國(guó)家政策需要和納稅人的負(fù)擔(dān)能力制定的，分為一般減免稅、特殊減免稅和困難減免稅三種情況。三、房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)1.上海市房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)概況2.重慶市房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)概況第三節(jié)車船稅一、車船稅概述車船稅是對(duì)行駛于中國(guó)境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶征收的一種稅。它是一種兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅性質(zhì)的稅種。征收車船稅的目的有兩個(gè)：是籌集財(cái)政收入。開(kāi)征車船稅，能夠?qū)⒎稚⒃谲嚧褂萌耸种械牟糠仲Y金集中起來(lái)，可以增加地方財(cái)源，增加對(duì)交通運(yùn)輸建設(shè)的財(cái)政投入，加快交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。是運(yùn)用稅收杠桿加強(qiáng)對(duì)車船的管理，提高車船的使用效益。二、車船稅的特點(diǎn)1．兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)。2．具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)。3．實(shí)行分類、分級(jí)（項(xiàng)）定額稅率。三、我國(guó)現(xiàn)行車船稅的主要內(nèi)容（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人是指車輛、船舶的所有人或管理人。（二）車船稅的課稅范圍車船稅的征收范圍為《車船稅稅目稅額表》中規(guī)定的車輛和船舶。其中車輛包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛，船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。（三）車船稅的稅率車船稅實(shí)行幅度定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位幅度稅額。第四節(jié)土地增值稅一、土地增值稅概述土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物，并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國(guó)自1994年1月1日開(kāi)始征收土地增值稅，其目的是為了發(fā)揮稅收分配的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)土地資源的合理使用，規(guī)范房地產(chǎn)交易秩序，抑制房地產(chǎn)的投機(jī)活動(dòng)，防止國(guó)有土地收益的流失。

二、我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅的主要內(nèi)容（一）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個(gè)人。（二）土地增值稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。其計(jì)算公式為：土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入－扣除項(xiàng)目金額。（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠（四）國(guó)家建設(shè)需要征用或轉(zhuǎn)讓（五）自行轉(zhuǎn)讓第五節(jié)物業(yè)稅與遺產(chǎn)稅一、物業(yè)稅（一）物業(yè)稅的概述所謂物業(yè)稅，又稱“財(cái)產(chǎn)稅”或“地產(chǎn)稅”，主要針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，其所有者或承租人每年都需繳付一定稅款，稅額隨房產(chǎn)的升值而提高。（二）物業(yè)稅的特點(diǎn)1.從稅基來(lái)看，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（凈財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)特定財(cái)產(chǎn)征稅（土地稅、房屋稅）兩種情況。2.從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)以財(cái)產(chǎn)估定價(jià)值或核定租金為計(jì)稅依據(jù)，也有國(guó)家以資本凈值或重置費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)的，少數(shù)國(guó)家還以房地產(chǎn)面積為計(jì)稅依據(jù)。3.從稅率設(shè)計(jì)來(lái)看，比例稅率運(yùn)用比較廣泛，也有采納定額稅率和累進(jìn)稅率的。4.從起征點(diǎn)和減免稅來(lái)看，有些國(guó)家或地區(qū)對(duì)物業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)不征稅。二、遺產(chǎn)稅（一）遺產(chǎn)稅的概述遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅，國(guó)外有時(shí)也稱為“死亡稅”，是當(dāng)今世界許多國(guó)家征收的一種稅收。（二）遺產(chǎn)稅的類型1.總遺產(chǎn)稅?？傔z產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額綜合進(jìn)行課征。2.分遺產(chǎn)稅。分遺產(chǎn)稅是對(duì)各個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)分別進(jìn)行課征。3.總分遺產(chǎn)稅?？偡诌z產(chǎn)稅，也稱混合遺產(chǎn)稅，是對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)先征收總遺產(chǎn)稅，再對(duì)繼承人所得的繼承份額征收分遺產(chǎn)稅。第六節(jié)其他課稅制度一、資源稅資源稅是為了體現(xiàn)國(guó)家的權(quán)益，促進(jìn)合理開(kāi)發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，對(duì)開(kāi)采資源產(chǎn)品征收的一種稅。從性質(zhì)上看，資源稅具有地租性質(zhì)課稅比較公平稅負(fù)較合理，能促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用收入比較穩(wěn)定，彈性較小二、行為稅行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對(duì)象所征收的一類稅。特定目的性調(diào)節(jié)力度較強(qiáng)分散性和靈活性收入的不穩(wěn)定性印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。印花稅的征稅對(duì)象是印花稅暫行條例所列舉