度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓

中國注冊會計師中國注冊稅務師講授人：孫健南市歷下國稅納稅人學堂山東齊魯稅務師事務所有限責任公司2021年12月24日第一局部：新申報表的整體介紹

國家稅務總局公告2021年63號二、新申報表的整體結構100101102103104105106107108109

010020030040050060070080090100110120新申報表共41張表，全面的了解報表，首先要分清層次，總體的結構如下第二局部：重點報表的填寫講解

◆所得稅的管理方式查賬征收和核對征收納稅人具有以下情形之一的，應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：〔1〕依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的；〔2〕只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其本錢費用支出不能準確核算的；〔3〕只能準確核算本錢費用支出，或本錢費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；〔4〕收入總額及本錢費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；〔5〕賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的(6〕發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。第二局部：重點報表的填寫講解

◆所得稅的計算原那么權責發(fā)生制＋合規(guī)票據第二局部：重點報表的填寫講解

一、A105010視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定納稅調整表1、視同銷售-幾種視同銷售的比較企業(yè)將資產移送他人的以下情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入?！惨弧秤糜谑袌鐾茝V或銷售；〔二〕用于交際應酬；〔三〕用于職工獎勵或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于對外捐贈；〔六〕其他改變資產所有權屬的用途。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

價格問題：屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。對外購資產價格的限制：國稅函2021148號：企業(yè)處置資產確認問題。?國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知?〔國稅函〔2021〕828號〕第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購置后一般在一個納稅年度內處置。視同銷售收入作為扣除業(yè)務招待費、廣告費的計算基數，非常重要，文件依據：〔國稅函[2021]202號〕：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售〔營業(yè)〕收入額應包括?實施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售〔營業(yè)〕收入額。關鍵詞：所有權是否轉移。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

關鍵詞：用于非應稅工程?！?〕營業(yè)稅上的視同應稅行為?營業(yè)稅暫行條例實施細那么?第五條納稅人有以下情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：〔一〕單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；〔二〕單位或者個人自己新建〔以下簡稱自建〕建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；〔三〕財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二局部：重點報表的填寫講解

〔4〕題外話-營改增的問題2021年完成營業(yè)稅改增值稅的任務，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅將成為最復雜的稅種，對各行各業(yè)的影響是不同的，特別是對建筑業(yè)和房地產業(yè)的影響將非常大。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

二、A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整表第二局部：重點報表的填寫講解

填報納稅人本年度按照權責發(fā)生制原那么確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入，進行納稅調整的金額。1、租金、利息類流轉稅講究的是：合同約定，納稅義務發(fā)生時間，關鍵是看合同約定的時間；而企業(yè)所得稅講究的是全責發(fā)生制。2、分期收款類分期收款類〔不涉及商品銷售的分期收款，商品銷售行為瞬間完成〕，主要是指效勞類，與期間相關的事項。3、政府補助類第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

四、A105040專項用途財政性資金納稅調整表?關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財稅[2021]70號〕一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：〔一〕企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；〔二〕財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；第二局部：重點報表的填寫講解

二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。思考：軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅款如何處理？第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

另一個重要文件：?關于企業(yè)所得稅假設干問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第34號〕：第六條：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關本錢、費用，由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該本錢、費用的有效憑證。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

2021年新文件：?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告?國家稅務總局公告2021年第34號一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?〔國稅函〔2021〕3號〕第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。(考慮：對企業(yè)是有利還是不利？)

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2021〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

第二局部：重點報表的填寫講解

二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協議〔合同〕約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。〔體會一下與2021年15號的差異〕第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

4、工會經費支出?條例?第四十一條企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的局部，準予扣除?！矅叶悇湛偩止?021年第24號〕：自2021年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會組織開具的?工會經費收入專用收據?在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

〔財稅[2021]160號〕企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級〔含縣級〕以上人民政府及其部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數額。具體范圍包括：〔一〕救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；〔二〕教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；〔三〕環(huán)境保護、社會公共設施建設；〔四〕促進社會開展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。注意：直接捐贈不可扣除。直接捐贈：直接向受贈單位的捐贈。問題：捐贈支出限額的計算根底是否包含視同銷售形成的利潤局部？第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

◆企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅本錢，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅根底，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。折舊方法和殘值：第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。〔殘值未提及比例〕第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額假設干問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第29號〕五、固定資產折舊的企業(yè)所得稅處理〔一〕企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊局部，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的局部準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

〔二〕企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

〔三〕企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅根底計算扣除。第二局部：重點報表的填寫講解

長期待攤費用：?企業(yè)所得稅法?第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：〔一〕已足額提取折舊的固定資產的改建支出；〔按預計尚可使用年限攤銷〕〔二〕租入固定資產的改建支出；〔按合同約定的剩余租賃期攤銷〕〔三〕固定資產的大修理支出；〔支出達原價50%以上，延常年限2年以上〕〔四〕其他應當作為長期待攤費用的支出?！膊坏陀?年〕開辦費：〔國稅函〔2021〕98號〕企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

九、A105090資產損失稅前扣除納稅調整表

?企業(yè)所得稅法?第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。?條例?第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的①固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，②轉讓財產損失，③呆賬損失，④壞賬損失，⑤自然災害等不可抗力因素造成的損失以及⑥其他損失。第二局部：重點報表的填寫講解

?企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理方法?〔公告2021年第25號〕兩個概念：清單申報和專項申報清單申報：企業(yè)可將損失按會計科目匯總后，將匯總清單報送稅務機關，有關資料留存?zhèn)洳?；專項申報：企業(yè)應逐項〔或逐筆〕報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業(yè)在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理〔稅局要審查〕。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

專項申報的范圍：前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除?？偨Y：1、實物資產盤虧、毀損、報廢損失屬專項申報；但存貨正常的損耗屬清單申報，如：露天煤炭的損耗，鮮活水產品的正常損耗，定額范圍為廢品損失等。2、財產轉讓損失：按公允價值轉讓的屬，清單申報。3、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失屬專項申報。4、分不清的按專項申報第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

◆企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

◆企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！舸尕洷P虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

〔1〕存貨計稅本錢確定依據；

〔2〕企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

〔3〕存貨盤點表；

〔4〕存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

十二、A105120特殊行業(yè)的準備金納稅調整表

1、一般行業(yè)的減值損失一般行業(yè)計提各項資產減值準備發(fā)生的減值損失不允許稅前扣除，新表不再有專門的表格，在調整表直接填報。?國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)平安生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第26號〕煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的平安生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產本錢，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和平安生產費用，不得在稅前扣除。第二局部：重點報表的填寫講解

2、特殊行業(yè)的準備金〔1〕金融企業(yè)①〔財稅[2021]3號〕：金融企業(yè)對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除；農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期〔一年以上〕居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)〔不包括城關鎮(zhèn)〕行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)〔不包括城關鎮(zhèn)〕行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保存承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。本通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。②〔財稅[2021]9號〕：準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

十四、A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

1、小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠文件依據：?企業(yè)所得稅法?第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。?條例?第九十二條小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

第二局部：重點報表的填寫講解

十五、利息的問題

?條例?：第三十七條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能到達預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的本錢，并依照本條例的規(guī)定扣除〔折舊或攤銷的形式〕。?條例?：第三十八條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的局部。第二局部：重點報表的填寫講解

〔國家稅務總局公告2021年第34號〕：一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率〞是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件根本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是