外國(guó)稅制 課件 第五章 外國(guó)社會(huì)保障稅制

第五章外國(guó)社會(huì)保障稅制第一節(jié)社會(huì)保障稅制概述第二節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅制度第三節(jié)發(fā)展中國(guó)的社會(huì)保障稅制度第四節(jié)中東歐國(guó)家的社會(huì)保障稅制度第五節(jié)比較與借鑒教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解社會(huì)保障稅制的基本理論，分別掌握發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障課稅，發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障課稅，以及中東歐國(guó)家的社會(huì)保障課稅。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：社會(huì)保障稅的基本理論，如什么是社會(huì)保障稅、社會(huì)保障稅的特征、關(guān)于社會(huì)保障稅的爭(zhēng)論、社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)等；其他國(guó)家社會(huì)保障課稅的基本情況。第一節(jié)社會(huì)保障稅制概述什么是社會(huì)保障稅社會(huì)保障稅的特征關(guān)于社會(huì)保障稅的爭(zhēng)論社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)美國(guó)是世界上最早開征社會(huì)保障稅的國(guó)家。1935年，美國(guó)頒布《社會(huì)保障法》，開始征收工薪稅（社會(huì)保障稅），開始用稅收來(lái)籌集社會(huì)保障資金。鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅也歸于社會(huì)保障稅之內(nèi)。目前世界上大約有172個(gè)國(guó)家開征了社會(huì)保障稅或類似的稅。二戰(zhàn)后，英國(guó)、法國(guó)、加拿大都實(shí)行了“普通福利”政策，紛紛征收社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家最主要的稅種之一。發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障制度也得到了一定程度的發(fā)展，但還是有一些國(guó)家沒(méi)有開征社會(huì)保障稅。中東歐國(guó)家的社會(huì)保障稅發(fā)展最快，普遍超過(guò)了個(gè)稅的比重。一、什么是社會(huì)保障稅社會(huì)保障稅（Socialsecuritytax），又稱社會(huì)保險(xiǎn)稅或工薪稅（Socialsecuritycontribution,payrolltax），為籌集特定社會(huì)保障資金而對(duì)一切發(fā)生工薪收入的雇主、雇員就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對(duì)象征收的一種稅。養(yǎng)老保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)

傷殘保險(xiǎn)二、社會(huì)保障稅的特征1、課稅對(duì)象社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象是經(jīng)立法通過(guò)的一定數(shù)量的工資額，包括在職職工的工資、薪金以及自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。與個(gè)人所得稅相比，社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象具有以下特點(diǎn)：第一，工薪收入額通常附有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，它不是就全部工薪收入額征稅，而只是對(duì)一定限額以下的工薪收入額課稅；第二，沒(méi)有寬免或費(fèi)用扣除，而是把毛工薪收入直接作為課稅對(duì)象，因而不需經(jīng)過(guò)一系列的計(jì)算過(guò)程；第三，不包括納稅人除工薪收入以外的其他收入，如資本利得、股息所得、利息收入等均不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)稅的課稅稅基。因而，社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅基比以綜合收入為稅基的個(gè)人所得稅小。

2、稅率社會(huì)保險(xiǎn)稅一般實(shí)行比例稅率，由于社會(huì)保險(xiǎn)的范圍及種類不同，一般是對(duì)不同種類的社會(huì)保險(xiǎn)規(guī)定不同比例的稅率，比如，規(guī)定失業(yè)保險(xiǎn)稅率、醫(yī)療保險(xiǎn)稅率、老年和遺屬保險(xiǎn)稅率等。3、交納方法社會(huì)保險(xiǎn)稅一般采取源泉扣繳法，即由雇主統(tǒng)一在支付雇員工資時(shí)扣繳，形成社會(huì)保險(xiǎn)基金。4、管理由于社會(huì)保障稅是一種“?？顚Ｓ谩钡亩?，因此，它雖然由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一征收，但稅款入庫(kù)后則一般集中到負(fù)責(zé)社會(huì)保障的專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，專門用于社會(huì)保障的各項(xiàng)支出。三、關(guān)于社會(huì)保障稅的爭(zhēng)論1、社會(huì)保障稅是否屬于“稅”？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，主要應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅額具有?？顚Ｓ眯?，它與私人保險(xiǎn)公司所建立的保險(xiǎn)金沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管社會(huì)保障稅的收入是?？顚Ｓ眯再|(zhì)的，但社會(huì)保障稅與私人保險(xiǎn)金有著本質(zhì)的區(qū)別，社會(huì)保障稅的課征方法是強(qiáng)制性的，而且就其交納的量與收益的比較來(lái)說(shuō)，具有收入再分配的性質(zhì)，體現(xiàn)了政府對(duì)收入的一種再分配。社會(huì)保障稅是否公平？

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于社會(huì)保障稅規(guī)定了征稅工資的上限，因此它具有一定的累退性，也就是說(shuō)，工資總水平越高，其所繳納的稅款在工資總額中所占的份額越小。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，工資水平較高的就業(yè)者，其享受失業(yè)救濟(jì)的可能性也較小，同時(shí)其年老后對(duì)社會(huì)的依賴也較小。因此，根據(jù)受益原則來(lái)衡量，社會(huì)保障稅是公平的。社會(huì)保險(xiǎn)稅涉及到代際之間的轉(zhuǎn)移問(wèn)題。社會(huì)保障稅是否存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？

一種觀點(diǎn)認(rèn)為,雇主所繳納的社會(huì)保障稅部分可以加到商品的價(jià)格中，從而轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，或采取壓低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁到雇員身上。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁涉及到工人工會(huì)的談判力量，以及商品的供給和需求的彈性。如果工人工會(huì)的談判力量較強(qiáng)，商品的供給彈性較小而需求彈性較大，則轉(zhuǎn)嫁的可能性就較小，否則，轉(zhuǎn)嫁的可能性就較大。四、社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)（一）納稅人（二）征稅對(duì)象（三）稅率（四）社會(huì)保障稅的稅目（五）稅款的負(fù)擔(dān)與征收辦法（六）社會(huì)保障稅的征收與管理(一)納稅人社會(huì)保障稅的納稅人一般為雇員和雇主，其納稅義務(wù)由雙方共同承擔(dān)。對(duì)于自營(yíng)職業(yè)者，由于其不存在雇傭關(guān)系，也沒(méi)有確定的工薪所得，對(duì)其是否納入征稅范圍，各國(guó)作法不同。對(duì)于雇主和雇員納稅人的確定一般以境內(nèi)就業(yè)為準(zhǔn)，凡在征稅國(guó)境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員必須承擔(dān)納稅義務(wù)，不論其國(guó)籍和居住在何地。如美國(guó)和巴西、Ghana。（二）征稅對(duì)象社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象一般為雇員的工資、薪金收入額和自營(yíng)業(yè)主的經(jīng)營(yíng)純收益額。工資以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目不需交納社會(huì)保障稅。在雇員的工資、薪金收入中，不僅包括雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資性質(zhì)的實(shí)物收入和等價(jià)物收入。對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定各國(guó)差異較大，有的國(guó)家規(guī)定了單項(xiàng)扣除，有的規(guī)定了最高應(yīng)稅限額，只對(duì)一定限額以下的工薪收入征稅。（三）稅率

從稅率的形式上看，社會(huì)保障稅的稅率基本可以分為以下五種：1、比例稅率（1）單一比例稅率(意大利、沙特阿拉伯)（2）分項(xiàng)比例稅率：即按保險(xiǎn)項(xiàng)目分別規(guī)定不同的稅率Malta（3）差別比例稅率：根據(jù)納稅人不同情況規(guī)定差別不同的稅率Morocco

（4）分檔次比例稅率2、全額累進(jìn)稅率把應(yīng)稅工薪按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干檔次，分別規(guī)定每個(gè)檔次適用稅率。3、超額累退稅率即將課稅工薪額依標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干檔次，每一檔次規(guī)定一個(gè)從高到低的稅率，當(dāng)稅基達(dá)到某一檔次時(shí)，則就其每檔工薪額按其所對(duì)應(yīng)的稅率征稅。4、全額累退稅率即將課稅工薪額依一定標(biāo)準(zhǔn)分為若干檔次，每一檔次規(guī)定一個(gè)從高到低的稅率，當(dāng)稅基達(dá)到某一檔次時(shí)，則就其全部工薪額按其所對(duì)應(yīng)的稅率征稅。5、定額稅率（四）社會(huì)保障稅的稅目1、養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定繳納社會(huì)保障稅的勞動(dòng)者在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)退休年齡后，可以享受社會(huì)保險(xiǎn)稅給付的退休金。

2、失業(yè)保險(xiǎn)勞動(dòng)者就業(yè)時(shí)繳納社會(huì)保障稅而在其非自愿失業(yè)時(shí)可以向政府申請(qǐng)失業(yè)救濟(jì)，但未滿規(guī)定繳納期限或就業(yè)期限，以及自愿離職或因違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定被解雇者不能享受失業(yè)保險(xiǎn)的待遇。3、醫(yī)療保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目包括：醫(yī)生出診、醫(yī)院門診、住院治療、基本藥品的提供、產(chǎn)前產(chǎn)后的醫(yī)療等。

4、傷殘保險(xiǎn)傷殘保險(xiǎn)是社會(huì)保險(xiǎn)制度中為那些因公長(zhǎng)期喪失勞動(dòng)能力的人而設(shè)立的一個(gè)稅目，納稅人或繳款人如果因公失去了勞動(dòng)能力，則可向政府申請(qǐng)救濟(jì)，得到保障。5、遺屬保險(xiǎn)遺屬保險(xiǎn)是社會(huì)保險(xiǎn)制度下，向已故受保人遺孀、鰥夫、未成年人子女及其生前扶養(yǎng)的父母等提供的救濟(jì)。（五）稅款的負(fù)擔(dān)與征收辦法多數(shù)國(guó)家的社會(huì)保障稅稅負(fù)都由雇主和雇員雙方共同負(fù)擔(dān)，各國(guó)所規(guī)定的分擔(dān)比例存在差異。有的國(guó)家規(guī)定社會(huì)保障稅由雇主和雇員各承擔(dān)一半，如美國(guó)、英國(guó)、瑞士、Nauru等。有的國(guó)家規(guī)定全部由雇主承擔(dān)，如奧地利的健康保險(xiǎn)、德國(guó)的事故保險(xiǎn)。雇主所繳納稅款可以在公司所得稅前列支，而雇員所繳稅款則不能作為個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目。但有些國(guó)家可以采取稅收抵免方式，如加拿大。社會(huì)保障稅款一般實(shí)行由雇主進(jìn)行源泉扣繳征收辦法，雇員應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，由雇主在支付工資薪金進(jìn)負(fù)責(zé)扣繳，連同雇主本人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。自雇職業(yè)者應(yīng)納稅款則必須自行申報(bào)，一般同個(gè)人所得稅一起交納。（六）社會(huì)保障稅的征收與管理1、社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)一般可有兩種選擇：一是由國(guó)家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收多數(shù)國(guó)家選擇社會(huì)保障稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，如加拿大、美國(guó)、瑞典、Palau等國(guó)二是由基金管理部門進(jìn)行征收有些國(guó)家的社會(huì)保障稅則由基金管理部門負(fù)責(zé)征收，如德國(guó)和俄羅斯。2、社會(huì)保障稅的納稅期限多數(shù)國(guó)家按月征收社會(huì)保障稅。

有些國(guó)家的社會(huì)保障稅的納稅期限視企業(yè)規(guī)模而定。對(duì)自雇職業(yè)者各國(guó)稅法都作了特殊規(guī)定。比如，美國(guó)規(guī)定，自雇職業(yè)者在繳納所得稅的同時(shí)繳納社會(huì)保障稅，每2個(gè)月預(yù)繳一次，每年年底申報(bào)所得稅，進(jìn)行匯算清繳；加拿大要求自雇職業(yè)者按季繳納社會(huì)保障稅稅款。Kyrgyzstan3、社會(huì)保障資金的管理與監(jiān)督

（1）社會(huì)保障稅資金的管理各國(guó)社會(huì)保障基金管理體系大體分兩種類型：一是通過(guò)各自的政府資金管理系統(tǒng)對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，如美國(guó)。二是社會(huì)保障機(jī)構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。（2）社會(huì)保障稅資金的監(jiān)督各國(guó)都形成了核定雇主繳納社會(huì)保障稅準(zhǔn)確性與誠(chéng)信制度的機(jī)制。在有些國(guó)家，這種機(jī)制是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保障基金管理部門的配合來(lái)實(shí)現(xiàn)的。各國(guó)都依靠征收機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)來(lái)保證稅法的正確執(zhí)行，并使社會(huì)保障稅稅款不被挪用。第二節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅制度美國(guó)的社會(huì)保障稅制度英國(guó)的社會(huì)保障稅制度德國(guó)的社會(huì)保障稅制度瑞典的社會(huì)保障稅制度二、英國(guó)的社會(huì)保障稅制度英國(guó)的社會(huì)保障稅也稱“國(guó)民保險(xiǎn)繳款”（Nationalinsurancecontributions）。它一方面與稅收具有相同的性質(zhì)，以收入額為課稅對(duì)象征稅；另一方面這種繳款與其社會(huì)保障收益也存在一定聯(lián)系，即繳款者都有資格享受利益。英國(guó)國(guó)民保險(xiǎn)繳款采取的是按照不同承保對(duì)象分類設(shè)置的模式,由四大類構(gòu)成。（一）第一類國(guó)民保險(xiǎn)繳款

第一類國(guó)民保險(xiǎn)繳款是指由雇員（主繳款）及雇主（次繳款）繳納的部分，它是國(guó)民保險(xiǎn)繳款中最大的一類。雇員，凡是年齡超過(guò)16歲周歲，并在享受國(guó)家養(yǎng)老金年齡（男性65周歲，女性60周歲）以內(nèi)，其收入超過(guò)所得起征點(diǎn)（EarningsThreshold，ET）的人，即具有繳款義務(wù)。雇主，凡其雇傭的雇員年齡超過(guò)16周歲，就應(yīng)對(duì)超過(guò)起征點(diǎn)部分的雇員收入按一定比例繳款。Ifyou'reemployed

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withprofitsover￡6,365,Theratesare:Class2NationalInsurancecontributionsarepaidataflatrateof￡3aweekIfyourprofitsareexpectedtobelessthan￡6,365，youmaynothavetopayClass2NationalInsurancecontributions.YourClass2NationalInsurancecontributionspaymentsaredueon31Januaryand31July,thesameasaSelfAssessmenttaxbill.YoupayClass2NationalInsurancecontributionseithermonthlyorsixmonthlybyDirectDebit.（三）第三類國(guó)民保險(xiǎn)繳款

第三類國(guó)民保險(xiǎn)繳款主要是針對(duì)自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)人員征收的社會(huì)保障稅。這些自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)的人，包括沒(méi)有正式工作但又想保持其領(lǐng)取保險(xiǎn)金權(quán)利的人和前兩類中想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，也實(shí)行固定稅額。VoluntaryNationalInsurancecontributionsYoucanpayvoluntarycontributions(usuallyClass3NationalInsurancecontributions)ataflatrateof￡15aweek.Class3voluntarycontributionsarepaideithermonthlybyDirectDebitorbyquarterlybill.ButifyouhavegapsinyourNationalInsurancecontributionsrecordyoucanmakeone-offpaymentsofvoluntarycontributionstofillthese.（四）第四類國(guó)民保險(xiǎn)繳款

第四類國(guó)民保險(xiǎn)繳款主要是針對(duì)自營(yíng)職業(yè)者中利潤(rùn)超過(guò)最低限額部分的人征收的社會(huì)保障稅。該類社會(huì)保險(xiǎn)繳款與納稅人的利潤(rùn)有密切聯(lián)系，一般根據(jù)年應(yīng)稅利潤(rùn)，按照比例稅率繳納。Ifyou'reself-employedwithprofitsover￡8,632,Theratesare:Class4NationalInsurancecontributionsarepaidasapercentageofyourannualtaxableprofits-9%onprofitsbetween￡8,632and￡50,000,andafurther2%onprofitsoverthatamount.YoupayClass4NationalInsurancecontributionswhenyoupayyourIncomeTax.四、瑞典的社會(huì)保障稅瑞典是世界上高福利國(guó)家的典型代表,也是世界上社會(huì)保障制度最健全的國(guó)家之一，其社會(huì)保障稅采取的是根據(jù)不同的承保項(xiàng)目分別設(shè)置社會(huì)保障稅的模式。Residence-basedbenefitsparentalbenefitattheminimumlevelandbasiclevelchildallowanceextendedchildallowanceadoptionallowanceifyouadoptachildwhodoesnotliveinSwedenorisnotaSwedishcitizenmaintenancesupporthousingallowancespecialhousingsupplementforpensionersoldagepensionintheformofguaranteepensionincomesupportfortheelderlyspecialpensionsupplementtooldagepensionforlong-termcareofasickordisabledchildattendanceallowancedisabilityallowanceandchildcareallowancecarallowancerehabilitationandspecialallowanceforrehabilitationnationaldentalcaresubsidycompensationunderreciprocalhealthcarearrangementacrossScandinaviasicknessbenefitinspecialcasessicknessoractivitycompensationintheformofguaranteebenefitwidow’spensionandadjustmentpensionintheformofguaranteepensionsurvivor’ssupport.Work-basedbenefits

pregnancybenefitparentalbenefitatthesicknessbenefitlevelandbasicleveltemporaryparentalbenefitincome-basedoldagepensionsicknessbenefitrehabilitationandrehabilitationallowanceoccupationalinjurycompensationincome-relatedsicknessoractivitycompensationbenefitforcareofcloselyrelatedpersonschildpensionadjustmentpensionwidow’spension.EmploymentProtectionAct(mainelements)

Employmentcontractsarenormallyvalidforanindefiniteperiodbutmaybeconcludedforalimitedperiodincertaingivencaseswhicharestatedintheactorinthecollectiveagreementbywhichtheemployerisbound.Afixed-termemploymentcontractexpiresattheendofthecontractperiodoruponcompletionoftheworkcoveredbythecontract.Asamainrule,noticemustbegivenonemonthbeforetheexpirydateiftheemploymentcontractislongerthan12months.Acontractofindefinitedurationmaybeterminatedbytheemployeefollowingaspecificperiodofnotice.Dismissalbytheemployermustbebasedonobjectivegrounds,i.e.'justcause'.Theobjectivegroundsmustbeeitherreasonsrelatingtotheemployeepersonallyorredundancy.Thenotionof'justcause'hasprimarilybeenelaboratedincaselaw.AnnualLeaveAct(mainelements)

Employeesareentitledtoatotaloffiveweeks(25workingdays)ofannualleave.Vacationpayisequivalenttoearningsforthecorrespondingperiodofworkwithasmalladditionalsum.Onlypersonswhohavebeenemployedfora12-monthperiodpriortothevacationyearareentitledtofullpayinconnectionwithannualleave.Collectiveagreementsoftencontainspecificrulesonannualleaveandhowtocalculatevacationpay.SickPayAct(mainelements)Statutoryprovisionsonbenefitsprovidedbytheemployer.Anemployermustpay'sickpay'forthefirst14daysofanemployee'sillness.Anemployeeisonlyentitledtocompensationfordaysonwhichtheywouldnormallyhaveworked.ParentalLeaveAct(mainelements)Anemployeeisentitledtofull-timeparentalleaveuntilthechildhasreachedtheageof18months.Aparentalsohastherighttoshortentheirworkingtimebyupto25percentuntilthechildiseightyearsold.Whenaparentisreceivingparentalcashbenefit,part-timeleavecanbeclaimedtoagreaterextentandforanolderchild.Aparentalsohastherighttostayhomefromworkwhenthechildissick,providedthattheycanclaimtemporaryparentalbenefitfromthestateforthistime.Thelawprohibitsdisfavourabletreatmentofparentstakingparentalleave.Employment(Co-determinationintheWorkplace)Act(mainelements)Employersandemployeeshavetherighttoorganisethemselvesintoorganisationsandtobeorganisedbyexistingorganisations(tradeunions).Employeeorganisationshavetherighttonegotiatewithemployersinareasthatconcernagivenemployeethatis,orhasbeen,amemberoftheorganisationpriortoanymajorchangesintherelationshipbetweentheemployerandtheemployee.Theemployermustcontacttheemployeeorganisationwhenevermakingchangesintheworkingoremploymentconditionsoftheaffectedemployee.Employeeorganisationshavetherighttoinformationwithregardstowrittendocumentsthatareusedbytheemployerduringnegotiations.FailuretofollowtheActbyeitherpartymayresultindamagesbeingawardedtotheinjuredparty.TheWorkEnvironmentAct(mainelements)

Theemployerhasthemainresponsibilityfortheworkenvironmentandmusttakeallnecessarymeasurestopreventemployeesfrombeingexposedtoillnessoraccidents.Ateveryworkplacewherefiveormoreemployeesareregularlyemployed,oriftheworkingconditionssorequire,oneormoreoftheemployeesmustbeappointedsafetyrepresentative.（一）納稅人瑞典社會(huì)保障繳款的納稅人為雇主、雇員和自營(yíng)職業(yè)者。其中，雇員的社會(huì)保障稅由雇主代扣代繳。自營(yíng)職業(yè)者的社會(huì)保障稅則由其自行申報(bào)與繳納。（二）課稅對(duì)象

在瑞典居住者的工資所得和長(zhǎng)期居住在瑞典的外國(guó)人的勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)所得，以及私人公司派駐外國(guó)不滿1年的勞動(dòng)所得。政府雇員的工資所得，不需單獨(dú)繳納社會(huì)保障稅，而是由各級(jí)政府統(tǒng)一將一部分錢交給社會(huì)保險(xiǎn)局，數(shù)額基本上是按社會(huì)保障稅的標(biāo)準(zhǔn)支付的。65歲以上雇傭人員的工資所得，屬于退休金領(lǐng)取者，免繳社會(huì)保障稅。

（三）稅率瑞典社會(huì)保障稅大部分由雇主繳納。2019年，雇主總繳款率為31.42%；雇員按7%繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)（最高限額以內(nèi)），并可以全部從個(gè)人所得稅中抵免。自營(yíng)職業(yè)者總繳款率為28.97%，不設(shè)最高限額。在實(shí)踐中，瑞典社會(huì)保障稅按不同用途分項(xiàng)確定一定比例提取。EmployerswithapermanentestablishmentinSwedenpaythefullsocialsecuritycontributionrate(31.42percentfor2019).Thegeneralpercentageofsocialsecuritycontributionsforemployerswithoutpermanentestablishmentis19.8percentin2019,buttherearelowerratesincertaincases.瑞典社會(huì)保障稅稅率（2019年）雇主雇員自營(yíng)職業(yè)者總繳款率其中：養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)工傷保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)遺囑保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)一般工薪稅31.42%10.21%4.5%0.3%2.64%1.17%2.6%10%7%28.97%10.21%4.5%0.3%0.5%1.17%2.6%9.69%Abolishedspecialpayrolltaxforolderpeople.Reductionofemployers’socialsecuritycontributionsforyoungPeople.Extendedreductionofemployers’socialsecuritycontributionsforthefirstemployee.（四）稅款的申報(bào)與繳納雇主應(yīng)按月為其全體雇員向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保障稅，稅款應(yīng)在次月的10日內(nèi)繳清，雇員的社會(huì)保障稅由雇主在發(fā)放工資時(shí)源泉扣繳，連同雇主本人應(yīng)繳的社會(huì)保障稅一并繳納；自營(yíng)職業(yè)者需自己上繳。稅務(wù)局將納稅人上繳稅款存入各個(gè)基金帳戶，并交國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)局管理。使用時(shí)，由各個(gè)基金組織分配使用。如果有余額，可存入銀行，也可以購(gòu)買股票，或?qū)ふ移渌顿Y途徑，具體處理辦法由基金組織決定。瑞典嚴(yán)格的稅收監(jiān)管制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)、警察局和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)等部門間還建立了資源共享的電子信息系統(tǒng)。在瑞典對(duì)逃稅者的處罰非常嚴(yán)厲，除情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任外，即使是一般的偷稅者，不僅要補(bǔ)繳稅款，還要交納40％的罰款及所欠稅款與罰款的利息。瑞典還將納稅記錄與享受的社會(huì)福利掛鉤，一旦偷稅，其個(gè)人社會(huì)福利也會(huì)受影響。瑞典信用實(shí)名制，某人一旦出現(xiàn)偷稅行為，則終生都會(huì)背上這個(gè)污點(diǎn)，包括找工作、在銀行貸款、購(gòu)房等，都很有可能會(huì)因信用問(wèn)題而遭到拒絕。特別是瑞典的個(gè)人納稅記錄并不算隱私，任何人都有權(quán)查詢，所以偷稅者的信息一旦被公開，那么這個(gè)人不僅很難再在瑞典社會(huì)中立足，更要承擔(dān)巨大的道德和輿論壓力。第三節(jié)發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅制度巴西的社會(huì)保障稅阿根廷的社會(huì)保障稅印度尼西亞的社會(huì)保障稅一、巴西的社會(huì)保障稅SocialSecuritytaxpayer在巴西境內(nèi)工作的雇員、公務(wù)員；居住在巴西和在巴西簽有相關(guān)合同、巴西海外分支機(jī)構(gòu)的巴西人和外國(guó)人；私企業(yè)主和管理者及其合伙人；自由職業(yè)者。Thecontributionsbytheemployerandtheemployeearesubjecttoceilingdefinedbylaw.Employer:36.8%ofthegrosssalary,28.8%socialsecurityandpension,8%forseverancefund.Employee:8%-11%ofthegrosssalary.Theemployee'spayment,whichiscapped,isbasedona"contributionsalarytable",providedbythegovernment.巴西社會(huì)保障資金管理國(guó)家社會(huì)保障局（INPS）國(guó)家社會(huì)保障醫(yī)療援助局（INAMPS）社會(huì)保障資金管理局（INPAS）社會(huì)保障稅社會(huì)服務(wù)擔(dān)?；鹧a(bǔ)貼退休人員與被解雇人員發(fā)放養(yǎng)老金、失業(yè)金工傷事故保險(xiǎn)基金、貿(mào)易聯(lián)合會(huì)工會(huì)會(huì)費(fèi)提供醫(yī)療救助第四節(jié)中東歐國(guó)家的社會(huì)保障稅制度俄羅斯的社會(huì)保障稅匈牙利的社會(huì)保障稅羅馬尼亞的社會(huì)保障稅一、俄羅斯的社會(huì)保障稅-reducingthepovertyrateamongbeneficiariesofthesocialsafetynetbydevelopingatargetedapproachtotheprovisionofsocialservices;-by2020,satisfyingthedemandamongtheelderlyandpeoplewithdisabilities,includingchildren,inconstantnursingcareaspartofthesocialsafetynet;-supportingandfacilitatingsocialintegrationforpeoplefacinghardshipsorsocialrisks;-by2020,ensuringthatmostofthechildrenwithoutparentalcareareplacedinfamilies;-expandingthescopeofsocialservicesprovidedbycommunity-focusednon-profitorganisations.社會(huì)保險(xiǎn)稅納稅人EmployersinRussia,includingRussianentitiesandrepresentativeofficesofforeignlegalentitiesregisteredinRussiapaysocialsecuritycontributionstostatutoryfunds(PensionFund,SocialSecurityFundandFederalMedicalInsuranceFund),andcontributionsforinsuranceagainstinjuriesandprofessionalillness.Russianlegislationdoesnotprovideamechanismforpayingcontributionsbynon-residentemployerswithnopresenceinRussia.Socialsecuritycontributionsarepayableonlybyemployers.Employeesarenotrequiredtocontribute.NoinsurancecontributionsarepayablewithregardtoremunerationofforeignnationalstemporaryresidinginRussiaand:eitherworkingunderafixed-termlabourcontractforlessthan6month;oremployedunder“highlyqualifiedspecialist”migrationregime.Thesocialsecurityrateforemployersis30%,uptoanannualceilingofRUR796,000.ForincomeexceedingRUR796,000thereisanadditional10%forthebasic22%pensionpayment.Apartfromthe22%pensionincludedinthetotalof30%paymenttheemployerpays5.1%formedicalinsuranceand2.9%forsocialinsurance.Employeesdonotpaysocialsecurity.Selfemployedhavetopaysocialtaxontheirincome.Insuranceagainstinjuriesandprofessionalillness

ContributionstotheSocialInsuranceFundformandatorysocialinsuranceagainstinjuriesandprofessionalillnessarepayableattheratefrom0.2%to8.5%dependingontheriskcategorythattheemployer’sactivityfallsinto,asdeterminedbythefund.Thebaseforcharginginsurancecontributionsagainstoccupationalaccidentsandprofessionaldiseasesisnotlimited.稅款的征收與繳納實(shí)行按月預(yù)繳，年終匯算清繳辦法。納稅人需填寫納稅申報(bào)單，在每月末至下月15日之內(nèi)預(yù)繳稅款，年終納稅期結(jié)束15天之內(nèi)補(bǔ)繳差額部分或返還多繳稅款。Failuretofileataxreturnintimemayresultinpenaltyequalto5percentofoutstandingtaxliabilitypereachmonthofdelay.Thetotalamountoflatefilingpenaltyislimitedto30percentoftheoutstandingtaxliabilitycalculatedontaxreturnbutcannotbelessthanRUB1,000.Delayintaxpaymentresultsininterestchargeequalto1/300oftherefinancingrateoftheCentralBankofRussiapereachdayofdelay.第五節(jié)比較與借鑒一、社會(huì)保障稅的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)二、世界各國(guó)社會(huì)保障稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)二、中國(guó)的社會(huì)保障制度與社會(huì)保障稅一、社會(huì)保障稅的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障稅的發(fā)展趨勢(shì)社會(huì)保障稅占稅收收入總額的非加權(quán)平均比重從1965年的17.6%上升到2005年的25.6%，使該稅成為稅制體系中增長(zhǎng)速度最快的稅種2004年，OECD成員國(guó)社會(huì)保障稅占稅收總額比重首次超過(guò)了個(gè)人所得稅。從1965年到2005年，社會(huì)保障稅占GDP的平均比重增幅大大超過(guò)個(gè)人所得稅。從發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅收入在稅收總收入中的地位來(lái)看，主要體現(xiàn)為三個(gè)特點(diǎn)：發(fā)展中國(guó)家各國(guó)社會(huì)保障稅收入占稅收收入的比重不均衡。亞洲、非洲和歐洲的發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅收入占稅收收入的比重在逐步上升。發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅收入總體平均水平與發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平比較而言，發(fā)展中國(guó)家的平均水平要低得多。從未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)看，隨著世界各國(guó)社會(huì)保障制度的健全和完善，社會(huì)保障稅具有極大的發(fā)展?jié)摿?。社?huì)保障稅的自身優(yōu)勢(shì)1.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使社會(huì)有了更多的剩余產(chǎn)品，用于社會(huì)保障的扣除，廣大公眾日益尋求保護(hù)自身權(quán)益，其中包括要求更多病老傷殘的保險(xiǎn)權(quán)益。2.社會(huì)保障稅使各國(guó)政府順利解決了國(guó)民安全、保險(xiǎn)的資金籌集問(wèn)題，維護(hù)了社會(huì)穩(wěn)定。另外，此稅在實(shí)行?？顚Ｓ孟略鰪?qiáng)了財(cái)政收支透明度，也贏得了納稅人的支持，因而使各國(guó)政府更有可能積極開征此稅。3．盡管許多國(guó)家的社會(huì)保障稅制度規(guī)定了納稅的上限，但從總體上講個(gè)人納稅的多少與工資收入水平相適應(yīng)，而富人和窮人之間享受的社會(huì)保障支出卻相對(duì)均等，在貧富之間進(jìn)行自動(dòng)調(diào)節(jié)。4．在征收社會(huì)保障稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)將其作為中央收入，體現(xiàn)了在全社會(huì)范圍內(nèi)互助共濟(jì)的公平原則。同時(shí)，許多國(guó)家的社會(huì)保障稅實(shí)行不同形式的積累制，具有“蓄水池”的自動(dòng)調(diào)節(jié)作用。

5．各國(guó)的社會(huì)保障稅也非常關(guān)注效率問(wèn)題，主要是將納稅的多少與個(gè)人的社會(huì)福利直接或者間接掛鉤。這種效率機(jī)制主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是明顯提高了籌資效率；二是可較好地解決政府收入與支出的矛盾，降低政府決策的難度；三是該稅對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)效率的影響，明顯低于所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響。二、社會(huì)保障稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)（一）世界各國(guó)社會(huì)保障籌資方式的選擇1.征收社會(huì)保障稅政府通過(guò)稅收形式籌集社會(huì)保障基金，直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，并通過(guò)專門的社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理。2.繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)通過(guò)雇主和雇員繳費(fèi)形式籌集社會(huì)保障基金，不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，但由政府專門部門