《“康得新”財務(wù)舞弊案手段探析》2500字

“康得新”財務(wù)舞弊案手段分析綜述財務(wù)舞弊手段多種多樣，各個財務(wù)舞弊的案例都有不一樣的手法，剝?nèi)ゾ唧w的方法，歸納其背后的總體思路，可歸納為兩個大類，一類是經(jīng)營業(yè)務(wù)真實財務(wù)報告不及時的財務(wù)報告舞弊，即從長期來看財務(wù)報告的總體情況是反映企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)務(wù)，但從會計分期來看各期財務(wù)報告沒有真實反應(yīng)當(dāng)時的經(jīng)營情況。另一類是經(jīng)營業(yè)務(wù)不真實財務(wù)報告也不真實的交易造假，這種是管理層完全凌駕于內(nèi)部控制之上的刻意主觀行為，記賬憑證里記錄經(jīng)營業(yè)務(wù)的原始資料是人為操縱的，建立在此基礎(chǔ)上的財務(wù)報告自然也是不真實的。財務(wù)報告舞弊是基于真實發(fā)生業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上的，與盈余管理的界限不是很明晰，主要是在分期這一會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，利用會計政策來調(diào)節(jié)財務(wù)報告，使財務(wù)報告不能真實的反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的實際經(jīng)營情況。比如通過改變固定資產(chǎn)折舊年限從而改變各年的折舊計提額來改變企業(yè)的年度利潤，通過計提減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)前后期利潤，特殊業(yè)務(wù)通過會計估計來影響當(dāng)期利潤，這些財務(wù)舞弊手段容易發(fā)現(xiàn)，但是對其進(jìn)行定性卻不容易，有時甚至不能說它是財務(wù)舞弊。交易造假則是管理層有預(yù)謀有規(guī)劃的舞弊行為，是完全違法的、性質(zhì)惡劣的舞弊行為。這種通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)，原始資料造假來進(jìn)行財務(wù)舞弊，從財務(wù)報告來看，這類舞弊行為從低到高可以分為四個層次，第一層次也是最低層次是只增利潤不增現(xiàn)金流，通過虛增收入來增加利潤，虛增收入不產(chǎn)生現(xiàn)金流，計入應(yīng)收賬款或者應(yīng)收票據(jù)科目中，這種方式簡單粗暴，很容易被發(fā)現(xiàn)。第二層次虛增利潤同時增加貨幣資金增加現(xiàn)金流，使財務(wù)報表中利潤表和經(jīng)營現(xiàn)金流量表看上去很匹配，這種方式在接受審計時貨幣資金科目經(jīng)不起檢查，還得使用非常規(guī)手段來對付審計機(jī)構(gòu)。第三層次虛增利潤同時配合虛增其他資產(chǎn)類科目，比如增加存貨或者增加固定資產(chǎn)等，這樣資金有流入流出。這種手段利潤和資金流配合的很嚴(yán)密，不容易被發(fā)現(xiàn)，同時根據(jù)公司的經(jīng)營特點對應(yīng)增加的資產(chǎn)類科目也比較好對付審計機(jī)構(gòu)，比如一些農(nóng)業(yè)類企業(yè)可以增加存貨，而這些存貨盤存時還無法達(dá)到準(zhǔn)確，把虛增的利潤就藏在存貨里，等到合適的時機(jī)計提一筆存貨減值，以前虛增的利潤又沖回來了?；蛘咭恍┗ㄔO(shè)施占比較多的公司增加到不動產(chǎn)里面，這樣資產(chǎn)盤審計時很難準(zhǔn)確估算它的價值，前期虛增的利潤可以慢慢通過后期多計提折舊給沖回來。第四層次也是最高層次，通過虛增收入同步配合虛增成本、費用等讓外界感覺所有的情況都很真實，同時配合虛假的銀行資金數(shù)據(jù)，則審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)都很難發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。1.1利用虛假憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)從中國證監(jiān)會對“康得新”集團(tuán)的處罰決定中可以看出，“康得新”正是交易造假中第四層次的舞弊手段，其手段和方法堪稱登峰造極，如果不是最后資金流出問題，舞弊問題很難被發(fā)現(xiàn)。在幾年的財務(wù)舞弊中，開會研究舞弊方案，分解下定舞弊任務(wù)，從虛構(gòu)原材料開始到編制虛假生產(chǎn)數(shù)據(jù)再到虛假出口銷售，這種全套原始資料造假出來的財務(wù)報告，但從報告上是無法識別出舞弊跡象和線索的。交易造假具體體現(xiàn)在以下幾個方面：1.對外虛開發(fā)票虛增收入?！翱档眯隆必攧?wù)舞弊案中虛增的利潤中主要涉及的業(yè)務(wù)板塊是光電業(yè)務(wù)，其中既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)的虛增收入，也有出口業(yè)務(wù)的虛增收入。就內(nèi)銷業(yè)務(wù)而言，虛增的收入扣除虛增的成本后就差額部分會形成多繳增值稅。企業(yè)多年來虛增利潤，在申報繳納企業(yè)所得稅時與企業(yè)真實的情況有差異，扣除虛增利潤外，企業(yè)會連年虧損，在所得稅核算時能夠形成遞延所得稅資產(chǎn)，但是加上虛增的利潤后企業(yè)不僅減少了遞延所得稅資產(chǎn)，還繳納了企業(yè)所得稅，這部分所得稅即為多繳的企業(yè)所得稅。所以總體而言，“康得新”財務(wù)舞弊案中既多交了增值稅又多繳了企業(yè)所得稅兩個主體稅種。多交了增值稅后還涉及到多交城建稅和教育費附加，為了虛增收入而簽訂的虛假合同還會涉及多交印花稅。2.接受虛開發(fā)票虛列成本?！翱档眯隆痹谪攧?wù)舞弊中虛增了收入和成本，其主要操作方法就是對外虛開發(fā)票虛增收入，取得虛開發(fā)票來虛增成本和費用，利用幾家未披露關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，虛增銷售，大量對外虛開發(fā)票增加收入，開具與實際出口貨物不相符的出口銷售發(fā)票虛增出口銷售收入。同時還通過幾家未披露的關(guān)聯(lián)企業(yè)，取得虛構(gòu)的購進(jìn)貨物和運費類的成本發(fā)票，來達(dá)到虛增收入的時候配合虛增成本，保持相對穩(wěn)定的成本利潤率，最終虛增利潤。這種對外虛開發(fā)票，對內(nèi)取得虛開發(fā)票的行為在稅務(wù)管理上稱為虛開發(fā)票違法行為。3.騙取出口退稅降低違法成本?！翱档眯隆必攧?wù)舞弊中，出口業(yè)務(wù)增長迅猛，其中就包括虛假出口的業(yè)務(wù)，公司經(jīng)營出口業(yè)務(wù)實行增值稅免稅，同時退還以前環(huán)節(jié)已繳的增值稅，“康得新”虛增的出口業(yè)務(wù)中，對應(yīng)有虛構(gòu)的采購業(yè)務(wù)，取得了虛開的增值稅專業(yè)發(fā)票形成進(jìn)項稅額，并就該部分進(jìn)項稅額申請了出口退稅，而虛假出口申報退稅的行為涉及騙取出口退稅違法。1.2提供虛假金融數(shù)據(jù)應(yīng)對審計和監(jiān)管首先是配合交易造假的虛假銀行余額。交易造假能配合上銀行資金數(shù)據(jù)才是“完美”的舞弊手段。一些金融機(jī)構(gòu)在資金方面成為上市公司財務(wù)舞弊的“幫兇”。銀行在審計函詢時配合上市公司提供函詢結(jié)果和資金流水方面的假證據(jù)。這在康美藥業(yè)銀行存款“錯報”和“康得新”銀行余額“不翼而飛”的案例中有很明顯的體現(xiàn)?！翱档眯隆痹谫Y金方面通過簽訂集團(tuán)資金歸集協(xié)議，將各成員單位資金統(tǒng)一歸集到集團(tuán)賬戶，從各項財務(wù)指標(biāo)來分析都發(fā)現(xiàn)不出有何異常連資金看上去也完全正常。而在審計函詢時，北京銀行還多次出具了銀行存款余額與公司賬載余額相符的函詢結(jié)果，即使有相關(guān)的協(xié)議顯示銀行按歸集余額回函沒有問題，但是說銀行人員不知道資金已不存在的情況實在是說不過去，北京銀行在資金方面一定要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次是孫公司張家港康得新光電材料有限公司（以下簡稱“康得新光電”）違規(guī)替爺公司康得集團(tuán)融資提供質(zhì)押擔(dān)保。證監(jiān)會查實2016-2018年間，“康得新光電”使用大額專戶資金給康得集團(tuán)提供質(zhì)押融資擔(dān)保，連續(xù)三年每年