《H高校教育成本的核算現(xiàn)狀及問題和優(yōu)化建議探析》12000字（論文）

緒論1.1研究背景近年來我國高等教育事業(yè)發(fā)展良好，特別是1999年后高校擴(kuò)招帶來的沖擊更是讓高校發(fā)展進(jìn)入白熱化階段。從教育部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得知，2020年我國高等院校數(shù)目已經(jīng)達(dá)到2738663所，招生人數(shù)達(dá)到1487萬人，與1998年高校招生人數(shù)相比較漲幅超過1100%，高等學(xué)校的教育成本費(fèi)用也隨著人數(shù)的增長而增長了。但相關(guān)部門并未制定高校成本核算的具體制度且外界對(duì)高校教育成本內(nèi)涵、成本的核算周期、成本核算范圍的界定仍未達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)。隨著高等學(xué)校教育事業(yè)的飛速發(fā)展，與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)問題也接踵而至。比如相關(guān)部門至今仍未出臺(tái)法律法規(guī)以規(guī)范高校的成本核算，為解決此類問題，國家政府應(yīng)該盡快出臺(tái)管理實(shí)施制度。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)的全面實(shí)施，為高校教育成本的計(jì)量與核算在賬面中奠定理論基礎(chǔ)。其次，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于征求行政事業(yè)單位成本核算基本指引》對(duì)于高等教育成本核算具有十分重要的意義。該指引依據(jù)高校預(yù)算對(duì)各項(xiàng)支出按要素分類匯總，且對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配?；谏鲜龇治?，將以《新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為背景依據(jù)，以成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)學(xué)理論和教育成本分擔(dān)理論等為基礎(chǔ)，對(duì)高校的教育成本進(jìn)行分析、核算以及對(duì)成本控制的研究，構(gòu)建高校教育成本核算體系，并提出加強(qiáng)成本控制的建議。1.2研究意義高校，作為一個(gè)事業(yè)單位。其日常運(yùn)行主要依靠財(cái)政部門的撥款。因此對(duì)高校進(jìn)行成本核算以及成本控制的研究具有重大意義。通過深入研究，可以達(dá)到豐富高校成本核算理論體系的目的。其次，研究高校教育成本核算與成本控制也具有重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值：第一，教育成本核算對(duì)高校優(yōu)化資源配置來說是必不可少的。對(duì)高等教育成本核算的研究有利于促進(jìn)形成資源有效配置，集中有限的資源辦大事，充分發(fā)揮成本效益的理念。第二，研究教育成本核算有利于高校對(duì)教育成本加以控制；高校應(yīng)當(dāng)對(duì)教育成本核算對(duì)象進(jìn)行綜合反映和精準(zhǔn)計(jì)算，干擾高校教育成本產(chǎn)生和發(fā)展過程中中可能產(chǎn)生影響的各種因素。第三，研究高校教育成本核算有利于推動(dòng)高校公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)。第四，研究高校教育成本核算有利于推動(dòng)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。由此可知加強(qiáng)高校教育成本核算與成本控制具有研究的重要性和必要性。。1.3研究?jī)?nèi)容論文以高校教育成本核算與成本控制作為研究重點(diǎn)，通過闡述研究背景與意義、內(nèi)容與方法、相關(guān)理論基礎(chǔ)以及現(xiàn)狀，以H高校作為具體研究對(duì)象，論述H高校教育成本核算現(xiàn)狀，并概括H高校進(jìn)行教育成本核算中出現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)核算方法和成本控制的政策性提議。具體研究?jī)?nèi)容如下：第一章緒論。主要闡述研究背景、意義、內(nèi)容和方法，強(qiáng)調(diào)論文選題的理論研究?jī)r(jià)值和實(shí)踐意義。第二章理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述。論述高校的成本、教育成本核算以及成本控制等基本概念，論述高校教育成本核算涉及的成本管理、權(quán)責(zé)發(fā)生制、教育成本分擔(dān)等理論，并梳理國內(nèi)外關(guān)于高校教育成本核算以及教育成本控制的研究現(xiàn)狀。第三章H高校教育成本的核算。首先闡述H高校教育成本核算的一系列流程，其次對(duì)H高校在辦學(xué)過程中發(fā)生的要素費(fèi)用進(jìn)行歸集，再分配計(jì)入各種費(fèi)用類的賬戶，最終通過計(jì)算得出H高校的教育總成本和生均成本。第四章H高校教育成本核算問題與成本控制建議。分析由計(jì)算得出的教育總成本和生均成本，發(fā)現(xiàn)并提出H高校教育成本核算中存在的重大問題，再根據(jù)問題提出針對(duì)性的解決方案以及如何改善成本控制的建議。第五章研究結(jié)論。通過分析H高校教育成本核算與成本控制的內(nèi)容，得出研究結(jié)論。1.4研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過搜集整理國內(nèi)外部分高校的成本核算實(shí)例以及我國近年來頒布的相關(guān)法律法規(guī)為H高校教育成本核算提供理論支持，為科學(xué)的計(jì)算H高校的教育成本提供理論基礎(chǔ)。（2）調(diào)查研究法通過對(duì)H高校教育成本相關(guān)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查走訪，通過學(xué)校官網(wǎng)財(cái)政部獲取第一手資料，了解高校實(shí)施成本核算的流程，知曉核算中需要注意的事項(xiàng)，最終匯集研究所需要的各種數(shù)據(jù)。（3）案例研究法論文以選取H高校為主要研究對(duì)象，系統(tǒng)的搜集相關(guān)資料、匯集各類數(shù)據(jù)，詳細(xì)計(jì)算H高校教育成本，深入了解高校教育成本的近況、發(fā)現(xiàn)教育成本核算過程中存在的不妥之處，并針對(duì)這些不妥之處提出改良方案。2理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1理論基礎(chǔ)2.1.1概念界定（1）高校教育成本高校教育成本是由政府與高校為主要組成部分，家庭和學(xué)生個(gè)人為輔。廣義來說就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各專業(yè)人才所耗費(fèi)的可以用貨幣計(jì)量的教育資源價(jià)值與在培養(yǎng)過程中浪費(fèi)的資源總和。（2）高校教育成本核算高校教育成本核算是指運(yùn)用一定的方法（通常分為制造成本法和完全成本法），對(duì)教育過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)量、歸集、分配以計(jì)算出教育成本和生均成本的會(huì)計(jì)行為。人才培養(yǎng)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用是指高校為栽培學(xué)生而支付的全部費(fèi)用。高校教育成本核算依據(jù)相關(guān)性原則、可靠性原則、適應(yīng)性原則、一致性原則、成本效益原則以及按照成本信息需求進(jìn)行準(zhǔn)確核算。（3）高校教育成本控制教育成本的控制是指為了達(dá)到預(yù)期教育成本的目標(biāo)，采取相關(guān)的手段和措施，達(dá)到監(jiān)督各類教育經(jīng)費(fèi)、管理各類費(fèi)用的目的。高校教育成本控制是成本核算和管理的重要環(huán)節(jié)，為學(xué)校降低教育成本消耗，提高成本使用收益提供參考依據(jù)。2.1.2理論基礎(chǔ)（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制理論權(quán)責(zé)發(fā)生制，又名“應(yīng)收應(yīng)付制”。評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是交易和事項(xiàng)是否實(shí)質(zhì)發(fā)生。2000年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)指出，采取應(yīng)收應(yīng)付制度更有利于政府部門評(píng)估政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效。為決策提供可用的財(cái)政資源配置信息，以此提高決策的正確性。高校采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，可以使得資產(chǎn)負(fù)債信息更加透明，對(duì)揭示高校債務(wù)情況有舉足輕重的作用。另外，由于上級(jí)部門因此可對(duì)學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行透明化監(jiān)督管理，對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的持續(xù)管理也十分有利。（2）教育成本分擔(dān)理論1986年，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯斯·約翰斯提出有關(guān)教育成本分擔(dān)的理論。根據(jù)教育成本分擔(dān)理論，教育成本不僅由政府、社會(huì)承擔(dān)，學(xué)生通過學(xué)習(xí)獲得知識(shí)和技能是他們未來社會(huì)生存的基礎(chǔ)，學(xué)生是最大受益者；一個(gè)學(xué)生代表著一個(gè)家庭，學(xué)生受益，獲得的收入和名利，家庭也獲得了收入和名利；換而言之，學(xué)生通過學(xué)習(xí)獲得的收益使得家庭也變成了受益者。掌握必要的技能后，學(xué)生可以為國家未來和公共服務(wù)付出一己之力，也可以在公司工作，維持公司企業(yè)的正常運(yùn)作，為企業(yè)創(chuàng)造可觀的利潤。由此可見，學(xué)生通過學(xué)習(xí)進(jìn)入社會(huì)工作以后的受益人除了社會(huì)和政府，學(xué)生本人和家庭也得到了收益。因此，除了社會(huì)政府納稅人要承擔(dān)學(xué)生教育費(fèi)用以外，家庭和學(xué)生自己也得承擔(dān)相應(yīng)部分。2.2文獻(xiàn)綜述2.2.1高校教育成本核算溫斯頓(2000)長期關(guān)注教育成本費(fèi)用問題，在實(shí)地考察大量美國高等院校之后，產(chǎn)生了他的觀點(diǎn)：即為學(xué)歷高低不同，與之對(duì)應(yīng)的培養(yǎng)學(xué)生所需要的教育成本也不盡相同。因此，溫斯頓認(rèn)為應(yīng)該依據(jù)學(xué)歷層次，按照相應(yīng)的比例將學(xué)生折合為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生。生均成本的計(jì)算也應(yīng)該在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)目之后完成。任偉、楊莉等(2017)認(rèn)為不同科目的教育成本是不同的且相同科目也會(huì)存在培養(yǎng)深度與層次之間的差異。因此，他們認(rèn)為高校教育成本核算的服務(wù)對(duì)象應(yīng)該是學(xué)科類別。只有將學(xué)科分門別類之后才能進(jìn)行有目的的計(jì)算。曹宏、詹必杰(2019)認(rèn)為高校不僅教育培養(yǎng)人才，更是進(jìn)行科學(xué)研究的主要場(chǎng)所。學(xué)生們可以按照不同學(xué)院、不同年級(jí)、不同專業(yè)等進(jìn)行分類，除此之外高校進(jìn)行的科研項(xiàng)目也可以按照所屬領(lǐng)域的不同進(jìn)行分類。陳愛萍(2012)認(rèn)為建設(shè)高校的目的主要在于培養(yǎng)不同領(lǐng)域的人才，為貼合這一目的，高校在進(jìn)行教育成本核算時(shí)的周期應(yīng)該與培養(yǎng)學(xué)生的周期保持同步。吳永立、張?zhí)炝x(2018)認(rèn)為高校的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用可分別按照部門和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為單位分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。張楠(2019)則指出要建立一個(gè)支持?jǐn)?shù)據(jù)核算的“成本庫”，高校在計(jì)算生均成本時(shí)應(yīng)按照庫的規(guī)劃進(jìn)行分配。張方(2019)認(rèn)為教育活動(dòng)具有批次性，因此教育核算也應(yīng)該進(jìn)行分批計(jì)算，以此核算高校培養(yǎng)學(xué)生的教育總成本和生均成本。2.2.2教育成本的控制Rodrigo(2006)認(rèn)為對(duì)高校成本進(jìn)行監(jiān)督控制有利于高校的持續(xù)性發(fā)展，因此將可持續(xù)發(fā)展理念滲透進(jìn)對(duì)高校教育成本管理中是一個(gè)很好的方式。萬壽義、曲京山(2010)指出教育成本控制可以分為事前、事中、事后控制三大環(huán)節(jié)。事前控制就是在核算前制定計(jì)劃，進(jìn)行成本預(yù)算；事中控制就是在培養(yǎng)學(xué)生的過程中，進(jìn)行督促和管控；在一個(gè)周期或批次的工作結(jié)束后，及時(shí)對(duì)這一期間的高校教育成本控制進(jìn)行有效分析，并總結(jié)此期間存在的問題且提出相應(yīng)的解決辦法；這就是事后控制。由此三大環(huán)節(jié)形成一個(gè)有效的閉環(huán)。同時(shí)他們還指出，對(duì)教育成本的有效控制絕不是個(gè)人或者一個(gè)部門努力的結(jié)果，它需要各個(gè)部門乃至高校的各個(gè)師生全體參與才能實(shí)現(xiàn)對(duì)教育成本的管控。淡志強(qiáng)、李江暉(2016)認(rèn)為，高校與企業(yè)會(huì)計(jì)有著相同之處，因此企業(yè)管理會(huì)計(jì)對(duì)于高校也應(yīng)當(dāng)適用。為對(duì)高校教育成本實(shí)施嚴(yán)格管控，高?？梢钥紤]引進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具。他們進(jìn)一步指出，有效的教育成本控制時(shí)高校在未來獲得高質(zhì)發(fā)展的必要條件。3H高校教育成本的核算H高校作為本文具體研究對(duì)象，教育成本核算的主要依據(jù)是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》（下文簡(jiǎn)稱‘指引’）。3.1H高校概況H高?，F(xiàn)設(shè)14個(gè)教學(xué)系和4個(gè)教學(xué)單位。學(xué)校擁有副高職稱自主評(píng)審權(quán)高校，是地方應(yīng)用型高水平大學(xué)建設(shè)單位，中國政府獎(jiǎng)學(xué)金留學(xué)生委托并培養(yǎng)學(xué)校。學(xué)?？傉嫉孛娣e1391畝，擁有的教學(xué)使用儀器價(jià)值將近4億元人民幣。學(xué)校設(shè)有14個(gè)教學(xué)系和4個(gè)教學(xué)單位，57個(gè)本科專業(yè)；有教師1000余人，其中，專任教師919人，副高職稱以上教師365人，全日制在校生約17000人。3.2高校教育成本核算的對(duì)象H高?？梢园凑找韵聝蓚€(gè)標(biāo)準(zhǔn)將要進(jìn)行成本核算的對(duì)象進(jìn)行分類：（1）根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)類型的不同，將成本核算對(duì)象進(jìn)行分類。高校業(yè)務(wù)活動(dòng)類型具體分為教學(xué)教輔活動(dòng)、科研活動(dòng)、管理費(fèi)用等。（2）根據(jù)不同的專業(yè)類別對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行分類。H高校有14個(gè)教學(xué)系，由于系別不同，教育方式與教學(xué)側(cè)重點(diǎn)也會(huì)存在差異，進(jìn)而在教學(xué)過程中產(chǎn)生的教育成本會(huì)不盡相同。在對(duì)H高校進(jìn)行成本核算時(shí)，可根據(jù)專業(yè)類別進(jìn)行劃分。計(jì)算此專業(yè)在培養(yǎng)學(xué)生過程中耗費(fèi)的教學(xué)、管理等成本。3.3高校教育成本核算的周期成本核算周期：成本周期的確定涉及到成本信息的需求以及需要進(jìn)行核算的成本對(duì)象等。成本報(bào)告的編制也與成本核算周期存在很大的關(guān)系。一般企業(yè)會(huì)按照成本核算周期編制成本報(bào)告，對(duì)周期內(nèi)企業(yè)單位成本進(jìn)行報(bào)告。由于高校的學(xué)年都是從每年九月份開始到次年八月末為一個(gè)教學(xué)學(xué)年周期，不同高校、不同專業(yè)、不同學(xué)科安排難以達(dá)到一致；且作為一個(gè)事業(yè)單位，高校的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也是由國家預(yù)算支出的，每年年末各高校須上報(bào)經(jīng)費(fèi)的支出報(bào)告。因此，高校教育成本核算周期應(yīng)與會(huì)計(jì)核算周期保持一致。即每年的1月1日至12月31日為一個(gè)核算周期。3.4高校教育成本核算步驟3.4.1確定成本核算科目根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《指引》以及《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，將高校成本核算科目具體分為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“退休費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”等，將日常教學(xué)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。其次，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)類成本項(xiàng)目劃為：（1）工資福利費(fèi)用；（2）商品和服務(wù)費(fèi)用；（3）對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用；（4）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；（5）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等。3.4.2確定成本核算范圍對(duì)成本核算范圍的確定就是要將費(fèi)用清楚的劃分成計(jì)入成本的部分和不計(jì)入成本的部分。計(jì)入成本的費(fèi)用，與學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)有關(guān)；比如教職工工資、進(jìn)行科研活動(dòng)所耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用等；這些費(fèi)用或是直接培養(yǎng)學(xué)生產(chǎn)生的，或是在培養(yǎng)人才過程中間接產(chǎn)生的。除此之外，與教學(xué)科研無關(guān)的費(fèi)用則不計(jì)入成本核算中。本文依據(jù)完全成本法的觀點(diǎn)，將一個(gè)核算周期內(nèi)高校發(fā)生的科研費(fèi)用完全計(jì)入教育成本中；對(duì)此可將在進(jìn)行科研活動(dòng)發(fā)生的調(diào)研費(fèi)用、差旅費(fèi)用等先全部計(jì)入“科研費(fèi)用”科目，再按照分配法在二級(jí)單位間進(jìn)行分配。3.4.3正確劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接教育費(fèi)用主要按照教育產(chǎn)品歸集，間接教育費(fèi)用則按照用途和發(fā)生地點(diǎn)先歸集再分配，不同的間接費(fèi)用按照不同的分配方法。本文在高校教育成本核算中，將各學(xué)院教師的工資、工資的津補(bǔ)貼、差旅費(fèi)、學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)劃分為直接費(fèi)用，直接計(jì)入“教育成本”中。教育過程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用則包括后勤部門、行政管理部門等學(xué)院以外的部門發(fā)生的職工工資、工資的津貼補(bǔ)貼、差旅費(fèi)用等。在進(jìn)行做賬時(shí)將這些費(fèi)用歸集到“管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。并按照工作量分配法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后再計(jì)入“教育成本”中。3.4.4按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用《指引》第二十一條指出：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。本文H高校的間接費(fèi)用基本上按照所耗用資源數(shù)量占總資源數(shù)量不同比例進(jìn)行分配：（1）工資津補(bǔ)貼費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)按照各學(xué)院教師的津補(bǔ)貼費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；（2）商品和服務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)傊饕凑諏W(xué)生的人數(shù)進(jìn)行生均分?jǐn)偂＞C上，H高校教育成本核算步驟為：首先歸集匯總學(xué)校在教學(xué)、科研與服務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和費(fèi)用，并編制各項(xiàng)目的匯總表；其次對(duì)于其中的間接費(fèi)用按工作量分配法分配到各個(gè)部門，如管理部門、科研部門、后勤部門等；并編制固定資產(chǎn)折舊表、無形資產(chǎn)攤銷表等費(fèi)用計(jì)算表，最后匯總直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，以此核算學(xué)校的總教育成本和各學(xué)院的教育成本，并根據(jù)總成本和學(xué)生人數(shù)計(jì)算生均成本。圖1H高校教育成本核算流程3.5各種要素費(fèi)用的歸集3.5.1工資福利費(fèi)用的歸集工資福利費(fèi)依據(jù)所處部門的不同分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。高校教師的工資、工資津貼，由于與教育活動(dòng)直接相關(guān)，因此歸集到各學(xué)院的“教育費(fèi)用”中；若在教學(xué)中涉及科學(xué)研究，則可將工資、工資津貼、工資補(bǔ)貼費(fèi)用歸集到各學(xué)院的“科研費(fèi)用”中。這些費(fèi)用最終會(huì)直接計(jì)入到高?！敖逃杀尽敝?。高校用于學(xué)院以外部門發(fā)的工資、工資津補(bǔ)貼等按照不同用途歸集到“管理費(fèi)用”“后勤保障費(fèi)用”中，再按不同分配法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入高校的教育成本中。（1）為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬時(shí)：因此H高校根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提薪酬采用“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制用于編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，收付實(shí)現(xiàn)制用于預(yù)算會(huì)計(jì)的編制。由于H高校未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)，因此對(duì)為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬編制的財(cái)務(wù)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：教育費(fèi)用145,894,624.0管理費(fèi)用99,425,855.0后勤保障費(fèi)用25,214,541.0離退休費(fèi)用58,739,098.0貸：應(yīng)付職工薪酬329,274,118.0（不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)）（2）實(shí)際支付薪酬并代扣個(gè)稅時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入（3）實(shí)際繳納代扣個(gè)稅時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.5.2對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助的歸集對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助的歸集也分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括教育活動(dòng)中對(duì)學(xué)生的活動(dòng)支出，如學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、醫(yī)藥費(fèi)用、學(xué)生實(shí)習(xí)發(fā)生的實(shí)習(xí)費(fèi)用等。這些費(fèi)用將直接歸集到學(xué)院的“教育費(fèi)用”，并計(jì)入高校的“教育成本”中。間接費(fèi)用則是學(xué)院以外的管理部門、后勤部門發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)等，這些費(fèi)用按照用途歸集為“管理費(fèi)用”等，再進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)分配后間接計(jì)入高校的教育成本。對(duì)此部分編制的會(huì)計(jì)雙分錄如下：（1）學(xué)校發(fā)生的學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、醫(yī)藥費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)用等支出時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：教育費(fèi)用6,102,408.0管理費(fèi)用56,865,135.5后勤保障費(fèi)用53,600.0貸：其他應(yīng)付款63,021,143.5此部分不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）實(shí)際支付時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入3.5.3商品和服務(wù)費(fèi)用的歸集學(xué)校的商品和服務(wù)費(fèi)用包括學(xué)校支出的辦公費(fèi)、維修費(fèi)、招待費(fèi)等。學(xué)校各學(xué)院直接發(fā)生費(fèi)用歸集到各學(xué)院的“教育費(fèi)用”和“科研費(fèi)用”等科目，并直接計(jì)入各高校的“教育成本”中。若用于學(xué)院以外的部門等發(fā)生的商品和服務(wù)費(fèi)用，按照用途歸集為“管理費(fèi)用”等，再進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)分配后間接計(jì)入高校的教育成本中。編制會(huì)計(jì)雙分錄如下：（1）學(xué)校發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等支出時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：辦公費(fèi)用4,462,692.2水電費(fèi)用1,639,821.5維修費(fèi)用113,868,930.3招待費(fèi)用20,889,348.6差旅費(fèi)用39,936.0貸：其他應(yīng)付款140,900,728.5不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）實(shí)際支付時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收/銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.5.4資產(chǎn)購置核算和固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷（1）當(dāng)年購買各種資產(chǎn)時(shí)：高校購買各種固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行基本建設(shè)時(shí)，編制的雙分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：在建工程--房屋建筑物76,979,879.0存貨15,876,932.0固定資產(chǎn)--圖書5,698,782.0無形資產(chǎn)--土地100,000,000.0貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款198,555,593.0預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校每年發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該按照其在各個(gè)學(xué)院部門的分布情況分別進(jìn)行攤銷和折舊。在做賬時(shí)，應(yīng)該按照功能和用途分別計(jì)入“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。但是，在收集數(shù)據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)H高校并未按照學(xué)院和部門類別分別統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)的初始價(jià)格和固定資產(chǎn)的折舊。因此，本文在進(jìn)行成本核算時(shí)只能簡(jiǎn)單的將圖書、儀器設(shè)備等折舊額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷額也全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中。H高校固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)的賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊17,990,695.3貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊17,990,695.3借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷10,000,000.0貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷10,000,000.0不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。3.5.5科研費(fèi)用的分配高校培養(yǎng)學(xué)生過程中發(fā)生的科研類費(fèi)用，按照學(xué)院和非學(xué)院部門分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行歸集計(jì)算。學(xué)院教師進(jìn)行科研活動(dòng)發(fā)生的科研費(fèi)用即為直接費(fèi)用，在進(jìn)行會(huì)計(jì)做賬時(shí)直接計(jì)入“科研費(fèi)用”科目，并計(jì)入各學(xué)院的“教育成本”中。學(xué)院以外的各個(gè)非學(xué)院部門等發(fā)生的科研費(fèi)用等，與教學(xué)沒有直接關(guān)系，即為間接費(fèi)；按其使用的用途進(jìn)行分類，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后間接計(jì)入高校的教育成本中。（1）學(xué)校發(fā)生科研經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，編制的雙分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：科研費(fèi)用—個(gè)人補(bǔ)助1,489,139.4—服務(wù)費(fèi)30,360,576.9貸：其他應(yīng)付款37,322,925.3不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）實(shí)際支付時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.6核算H高校教育成本以《指引》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為研究依據(jù)，本文首先對(duì)H高校成本核算的對(duì)象、周期進(jìn)行確定；其次明確H高校成本核算的流程并繪制了計(jì)算流程表；最后對(duì)H高校各項(xiàng)要素進(jìn)行歸集分配，計(jì)算出其中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。最終得到H高校教育總成本為596,869,789.2元人民幣。4H高校教育成本核算問題與成本控制建議4.1H高校教育成本核算存在的問題4.1.1高校教育投入經(jīng)費(fèi)較少高校教育投入經(jīng)費(fèi)是教育費(fèi)用和科研費(fèi)用的總和，通過計(jì)算得到H高校教育投入經(jīng)費(fèi)為93,782,649.5元，僅占總成本的32.46%，其中：教育費(fèi)用占比26.21%，科研費(fèi)用占比6.25%。高校存在的意義即為培養(yǎng)大學(xué)生、研究生、博士生等各專業(yè)領(lǐng)域的人才和進(jìn)行各項(xiàng)科學(xué)研究活動(dòng)；因此高校對(duì)國家投入經(jīng)費(fèi)的利用重點(diǎn)應(yīng)該是教育經(jīng)費(fèi)。充足的教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)是高校培養(yǎng)高素質(zhì)人才的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，高校的綜合實(shí)力不僅靠?jī)x器設(shè)備等展現(xiàn)“硬實(shí)力”，比這些更能凸顯高校實(shí)力的是學(xué)生的素質(zhì)和研究成果等“軟實(shí)力”。根據(jù)目前已有的數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)H高校教育經(jīng)費(fèi)的投入占總成本的比值不足40%；說明該高校對(duì)教學(xué)科研的不重視，這不滿足國家對(duì)現(xiàn)代高校辦學(xué)水平的要求。因此，H高校貌似存在教育投入經(jīng)費(fèi)較少的問題。4.1.2行政部門的管理費(fèi)用較高H高校教育成本中的行政部門管理費(fèi)用總計(jì)為538,090,755.2元人民幣，占高?？偝杀颈壤?9.95%，約為的50%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過教育經(jīng)費(fèi)的32.46%，這就說明H高校存在管理費(fèi)用太高的問題。其中，商品和服務(wù)費(fèi)占管理費(fèi)用的38%；工資福利費(fèi)占管理費(fèi)用的33%。這兩項(xiàng)費(fèi)用總和占管理費(fèi)用的71%。這也會(huì)解決這一問題提供了思路，要想控制高校的行政部門管理費(fèi)用，就要想辦法降低學(xué)校的商品服務(wù)費(fèi)以及工資福利費(fèi)用。4.1.3后勤保障部門所發(fā)生的費(fèi)用較高H高校教育成本后勤保障費(fèi)用占總成本的7.73%，其中職工福利費(fèi)25,214,541.0元，商品和服務(wù)費(fèi)20,889,348.6元。通過這些數(shù)據(jù)不難得到兩個(gè)信息：一是職工福利費(fèi)高，這是由于人員過多帶來的負(fù)面影響；二是商品和服務(wù)費(fèi)高，通過觀察前文提供的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：后勤部門為全校產(chǎn)生的公共水電費(fèi)為7,273,675.8，占后勤保障總費(fèi)用的16%。4.1.4離退休人員費(fèi)用較高H高校的退休金退休費(fèi)用占教育成本總額比例9.85%，約占高校教育成本的10%，說明該校承擔(dān)著離退休人員費(fèi)用過高的負(fù)擔(dān)。對(duì)此通過進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)離退休費(fèi)用主要包括退休人員的退休金和商品服務(wù)費(fèi)，該校的職工福利費(fèi)高達(dá)58,739,098元人民幣，占總離退休人員費(fèi)用的99%；而商品和服務(wù)費(fèi)占比僅為1%。要想解決這個(gè)問題就得從降低退休人員職工福利費(fèi)入手。4.2加強(qiáng)H高校教育成本控制的建議4.2.1加強(qiáng)高校成本管理意識(shí)的宣傳對(duì)高校成本的控制離不開高校人員對(duì)成本管理的意識(shí)。在當(dāng)今社會(huì)的大環(huán)境下，雖然各高校之間的競(jìng)爭(zhēng)沒有公司企業(yè)間那么激烈；’但是為了取得更多的財(cái)政撥款，高校應(yīng)該未雨綢繆。近幾年來，國家財(cái)政部門對(duì)高校的撥款方式從以前的按人頭撥款方式轉(zhuǎn)換為按項(xiàng)目撥款。雖然按人頭撥款確實(shí)仍然存在，但更多的撥款方式已轉(zhuǎn)變?yōu)榘错?xiàng)目形式進(jìn)行撥款了。這些研究項(xiàng)目是要高校與全省甚至全國各大高校進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)才能取得。因此，為提高高校與其他高校的競(jìng)爭(zhēng)資本，學(xué)校應(yīng)該將費(fèi)用重點(diǎn)集中在教育和科研上；對(duì)于不必要的浪費(fèi)進(jìn)行管控。學(xué)校要從上而下的建立起成本管理意識(shí)，節(jié)省不必要的支出，減少過度的浪費(fèi)。比如H高校的公共水電費(fèi)占比較高，這就要求學(xué)校師生日常教學(xué)活動(dòng)和學(xué)習(xí)生活中節(jié)約用水。后勤部門也應(yīng)該對(duì)學(xué)校水電加以控制，對(duì)每個(gè)部門使用的水電制定考核標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度并嚴(yán)格執(zhí)行。4.2.2優(yōu)化學(xué)校各部門人員結(jié)構(gòu)比例H高校存在職工福利費(fèi)過高的問題，進(jìn)一步分析后，我發(fā)現(xiàn)H高校各部門人員的福利費(fèi)結(jié)構(gòu)存在不合理的現(xiàn)象。身處一線的教職工所得到的職工福利居然比離退休人員所獲得的職工福利要少。這也說明了H高校存在的另三個(gè)問題：一、H高校投入的教育經(jīng)費(fèi)過少；二、H高校行政部門管理費(fèi)用過高是由于高額的退休金所造成的；三、高額的退休金說明H高校承擔(dān)著離退休人員人數(shù)較多的負(fù)擔(dān)。國家對(duì)高校的考評(píng)看的是綜合辦學(xué)實(shí)力，為了在考評(píng)中出彩；高校應(yīng)該引進(jìn)高層次的教職工，并想辦法留住現(xiàn)有的優(yōu)質(zhì)教職工人才。各個(gè)高校面對(duì)優(yōu)質(zhì)人才都采取花重金招聘的策略，因此H高?，F(xiàn)有的條件是很難吸引高水準(zhǔn)人才的。未解決這一問題，H高?？刹扇∫韵聝蓚€(gè)措施：①采取“優(yōu)勝劣汰”的策略，對(duì)于辦事效率不高、工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)的教職工采取辭退的方式；同時(shí)對(duì)效率高、工作完成度高、認(rèn)真負(fù)責(zé)的教職工采取獎(jiǎng)勵(lì)的措施；獎(jiǎng)罰分明才可以吸引更多為學(xué)校付出的人才；②對(duì)所有在職人員，應(yīng)該采取控制其經(jīng)費(fèi)的支出，減少不必要的經(jīng)費(fèi)，以達(dá)到節(jié)約人力成本的目的。4.2.3嚴(yán)格控制學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)開支在進(jìn)行成本核算過程中發(fā)現(xiàn)H高校發(fā)生的公用經(jīng)費(fèi)支出占比較高，其中的公共費(fèi)用包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)等，這些費(fèi)用通過歸集最終在制定會(huì)計(jì)分錄時(shí)劃分為“商品和服務(wù)費(fèi)用”中。為了減少H高校的公用經(jīng)費(fèi)達(dá)到控制總成本的目的，可采取以下三種措施：①學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)公用經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，并制定完整的預(yù)算管理制度。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間初始時(shí)，各部門應(yīng)做好偏緊的公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算；執(zhí)行過程中發(fā)生超出預(yù)算的公用經(jīng)費(fèi)一律不予報(bào)銷（特殊情況下，也要經(jīng)過黨委或預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)后才能予以報(bào)銷）②建立獎(jiǎng)懲分明的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)節(jié)約經(jīng)費(fèi)的部門予以表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)公用經(jīng)費(fèi)支出高于預(yù)算的部門予以批評(píng)和處罰；為學(xué)校渲染節(jié)約的氛圍；③避免造成不必要的浪費(fèi)可將部分教學(xué)活動(dòng)會(huì)、或會(huì)議視情況由線下變?yōu)榫€上，采取網(wǎng)絡(luò)直播課堂和網(wǎng)上會(huì)議等方式降低公用經(jīng)費(fèi)的支出。4.2.4嚴(yán)格控制學(xué)校基建成本和設(shè)備采購成本由于在對(duì)H高校進(jìn)行成本核算時(shí)，其固定資產(chǎn)的折舊是計(jì)入教育總成本中的；因此在教學(xué)活動(dòng)中，如果存在房屋和儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的建設(shè)支出和采購支出沒有嚴(yán)格控制的問題，也會(huì)導(dǎo)致學(xué)校的總教育成本增高。因此，學(xué)?？刹扇∫韵氯N解決方式：①對(duì)房屋等固定資產(chǎn)，加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目全過程的成本控制。在施工過程中，既要保證建筑設(shè)施的安全性，也要適當(dāng)降低基建成本；加強(qiáng)在建的各種項(xiàng)目的成本控制；②對(duì)于教學(xué)研究所需的儀器設(shè)備，加強(qiáng)在采購過程中的成本控制。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，H高?，F(xiàn)存儀器設(shè)備中有20%的設(shè)備處于閑置狀態(tài)。這就要求學(xué)校在今后采購儀器時(shí)，要對(duì)原有儀器的使用性能和數(shù)目做到了然于心，避免造成儀器過剩的現(xiàn)象。其次，學(xué)校對(duì)新購買的儀器也要進(jìn)行嚴(yán)格論證，把握好招標(biāo)價(jià)格，做好驗(yàn)收檢查等環(huán)節(jié)；③固定資產(chǎn)的折舊是在所難免的，高校應(yīng)對(duì)現(xiàn)存的固定資產(chǎn)做到“物盡其用”。閑置的土地可采取盤活場(chǎng)地的措施，閑置的儀器設(shè)備可倒賣增加其他收入。同時(shí)也要定時(shí)對(duì)儀器設(shè)備進(jìn)行維修護(hù)理，延長其使用壽命。4.2.5建立學(xué)校成本核算和管理制度根據(jù)《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》的要求，高校應(yīng)建立完善的成本核算和管理制度。為此，本文也提出了一些建議：①制定學(xué)校成本核算和管理制度；②建立學(xué)校成本核算和管理機(jī)構(gòu)；③對(duì)每個(gè)機(jī)構(gòu)配備成本核算和管理人員；④各個(gè)二級(jí)單位的資產(chǎn)管理和成本考核責(zé)任劃分清晰；⑤保證核算過程中，校內(nèi)信息公開披露；⑥對(duì)學(xué)校二級(jí)單位成本效益進(jìn)行考核；⑦計(jì)算各二級(jí)學(xué)院的辦學(xué)效益和成本效益，制定有關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。4.2.6加強(qiáng)高校預(yù)算管理預(yù)算管理是進(jìn)行成本控制的有效前提，伴隨著新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，高校預(yù)算管理需要更嚴(yán)格的實(shí)施。根據(jù)《指引》的要求，高?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行預(yù)算管理的加強(qiáng)：①對(duì)于參與預(yù)算管理的財(cái)務(wù)人員、預(yù)算編制人員、會(huì)計(jì)人員等；高校應(yīng)采取部分手段加強(qiáng)他們對(duì)預(yù)算工作的認(rèn)識(shí)和預(yù)算管理的意識(shí)。比如高?？稍陬A(yù)算工作初始時(shí)召開預(yù)算編制與管理大會(huì)，在預(yù)算工作進(jìn)行中聘請(qǐng)專家進(jìn)行指導(dǎo)；這些措施都有利于提升預(yù)算編制工作人員的業(yè)務(wù)水平，對(duì)學(xué)校預(yù)算工作的開展提供鋪墊；②采取與本校適配度高的科學(xué)預(yù)算編制方法，由于每所高校所處的地理位置有所差異，不同高校培養(yǎng)人才方式也不盡相同；因此H高校在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)結(jié)合學(xué)校自身情況，采取科學(xué)的預(yù)算編制方法。并根據(jù)新政府會(huì)計(jì)要求，對(duì)編制流程進(jìn)行規(guī)范化；③將預(yù)算落實(shí)情況作為各部門工作人員績(jī)效考核的一部分，采取適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)于教學(xué)活動(dòng)中預(yù)算管理工作落實(shí)良好的人員進(jìn)行褒獎(jiǎng)，在教學(xué)活動(dòng)中不遵守預(yù)算管理工作的人員予以通報(bào)批評(píng)。進(jìn)一步監(jiān)督工作人員將預(yù)算管理工作落實(shí)到位。5研究結(jié)論本文的研究依據(jù)是財(cái)政部頒布的新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿），對(duì)H高校進(jìn)行了細(xì)致的成本核算并對(duì)結(jié)果進(jìn)行了分析研究。通過層層研究，得到的研究結(jié)論如下：（1）首先，依據(jù)財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；H高校建立了較完整的教育成本核算的理論體系。對(duì)教育成本概念的界定、成本核算的范圍、教學(xué)成本的控制有清晰的認(rèn)知。（2）其次，通過成本核算得出H高校在2020學(xué)年的教育總成本為596,869,789.2元人民幣，滿足國家對(duì)于高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不高于學(xué)校辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)25%的相關(guān)政策規(guī)定。再次，通過對(duì)安徽H高校教育成本中各項(xiàng)費(fèi)用占比的進(jìn)一步分析得到，H高校教育費(fèi)占比26.21%，科研費(fèi)用占比6.25%，管理費(fèi)用占比49.95%，后勤保障費(fèi)用占比7.73%，離退休費(fèi)用占比9.85%。教育經(jīng)費(fèi)占比較少，因此H高校存在著成本結(jié)構(gòu)不合理的問題。H高校對(duì)教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)投入的經(jīng)費(fèi)太少；反之，由于離退休人員數(shù)目過多，行政部門發(fā)生的管理費(fèi)用過高；其次，后勤部門對(duì)全校公共水電費(fèi)用的不當(dāng)管控也使得此部分費(fèi)用較高。即在H高校中存在著“一少三高”的現(xiàn)象。（4）最后，H高校的間接成本中，工資福利費(fèi)占比56.08%，其中99%是離退休人員的退休金；商品和服務(wù)費(fèi)用占比28.42%，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用占比10.81%，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)占比3.01%，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)占比1.68%。由此得出該校的各種成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)也存在不合理的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象也是由于離退休人員人數(shù)過多帶來的工資福利費(fèi)用占比過高的問題。

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