《山東S建工集團稅收籌劃問題及優(yōu)化建議探析（數(shù)據(jù)圖表論文）》18000字

山東S建工集團稅收籌劃問題及完善對策研究摘要建筑工程行業(yè)是我國經(jīng)濟的中流砥柱，它極大地推動了我國國民經(jīng)濟的增長，所以國家非常注重建筑業(yè)的健康發(fā)展。建筑行業(yè)在2016年5月1日被列入了“營改增”的范圍內(nèi)，到現(xiàn)在已經(jīng)有五年之久，在這五年里，國家稅制改革在不斷加速進行，對企業(yè)出臺了各種減免稅款、降低稅負(fù)的相關(guān)政策，更有很多優(yōu)惠政策相繼頒布，目的就是為了保障建筑行業(yè)總體稅負(fù)普遍降低，減輕企業(yè)稅收支出，促進建筑業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)型升級，但有較多企業(yè)并沒有把握住機遇。因此，在這種背景下，建筑業(yè)需要加強稅務(wù)方管理，應(yīng)對潛在的稅務(wù)風(fēng)險，同時，需要及時把握國家稅收政策，對這些政策加以研究和利用，做出相應(yīng)的納稅籌劃對策，降低企業(yè)稅務(wù)支出，以大大促進企業(yè)健康發(fā)展和優(yōu)化轉(zhuǎn)型。本文以山東S建工集團有限公司為研究對象，采用了實地調(diào)研法獲取了公司的財稅數(shù)據(jù)，看到公司在稅制改革加快的背景下采取了嚴(yán)控發(fā)票，選擇最優(yōu)供貨商和利用關(guān)聯(lián)交易進行納稅籌劃，但其在稅務(wù)管理中還存在缺乏對稅務(wù)的戰(zhàn)略規(guī)劃、員工稅務(wù)籌劃意識不強的問題，在經(jīng)營過程中合同、勞務(wù)成本和機械設(shè)備的不合理安排造成企業(yè)的負(fù)擔(dān)增加。本文通過文獻研究法、案例分析法和比較分析法，對S建工集團有限公司出現(xiàn)的戰(zhàn)略方面問題提出了需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，在經(jīng)營管理方面，對EPC合同進行拆分處理，合理將價款組合來減少銷項稅，利用處理舊設(shè)備、融資租賃和與差額計稅的勞務(wù)派遣公司進行合作來擴大進項稅，最后利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策為企業(yè)提供納稅籌劃的新思路。關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；EPC合同拆分目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒論 1（一）研究的目的及意義 1（二）文獻綜述 2（三）研究的主要內(nèi)容 4（四）研究思路和方法 4二、稅務(wù)籌劃相關(guān)的理論 6（一）稅務(wù)籌劃的概念 6（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo) 6（三）稅務(wù)籌劃的原則 6（四）稅務(wù)風(fēng)險及管理 7（五）稅務(wù)籌劃的基本方法 7三、S建工集團公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀 9（一）S建工集團有限公司簡介 9（二）S建工集團公司運營程序 9（三）S建工集團公司主要稅種及稅率 9（四）S建工集團公司稅負(fù)現(xiàn)狀 10（五）S建工集團公司實施的稅務(wù)管理與籌劃 11四、S建工集團公司稅務(wù)籌劃存在的問題 14（一）納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，易引發(fā)潛在風(fēng)險 14（二）員工稅務(wù)意識缺失，籌劃難度加大 14（三）經(jīng)營管理方式不當(dāng)，稅負(fù)負(fù)重增加 15（四）未充分享受優(yōu)惠政策，錯失降稅機會 17五、S建工集團公司稅務(wù)籌劃的對策 19（一）制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃，管控稅務(wù)風(fēng)險 19（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃團隊，提升籌劃能力 20（三）以稅收籌劃為導(dǎo)向，強化經(jīng)營管理 21（四）抓住機遇，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策 25六、結(jié)論 27TOC\o"1-3"\h\u25910參考文獻 28一、緒論（一）研究的目的及意義1、研究目的自營改增變化已有五年之久，近年由于疫情原因國家出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，但很多企業(yè)因為種種原因并沒有享受到改革優(yōu)惠，稅負(fù)不僅沒有降低反而增加，所以建筑企業(yè)需要及時獲取最新的國家稅收政策進行理解和研究，才能夠提升企業(yè)處理稅務(wù)的能力，并從戰(zhàn)略層面處理稅務(wù)籌劃問題，這樣在稅制改革持續(xù)進行的過程中，建筑企業(yè)才能渡過經(jīng)營成本升高、競爭環(huán)境激烈的難關(guān)。本文以山東S建工集團有限公司為例進行研究，通過對公司稅務(wù)問題的發(fā)現(xiàn)和對策的提出，從而發(fā)現(xiàn)建筑行業(yè)內(nèi)存在問題的共性，提出相應(yīng)的建議和對策，讓建筑公司在面對今后的稅制改革和政策調(diào)整時，能夠正確理解和準(zhǔn)確把握，利用政策制定公司內(nèi)部稅務(wù)籌劃策略，在經(jīng)營過程中及時合理地作出相應(yīng)反應(yīng)。2、研究意義（1）為建筑施工公司稅務(wù)籌劃提供思路建筑業(yè)存在資金流量大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況，這就會造成建筑企業(yè)內(nèi)會出現(xiàn)各種稅務(wù)，本文通過收集數(shù)據(jù)，找出山東S建工集團在稅收籌劃中存在的問題和不足，并提出了稅收籌劃具體改進的方案，有利于讓山東S建工集團意識到稅務(wù)籌劃可以減輕公司負(fù)擔(dān)，從而重視稅收籌劃在經(jīng)營發(fā)展中的運用。（2）讓建筑施工企業(yè)在獲得較大利益的同時降低經(jīng)營風(fēng)險“金稅三期”的上線對企業(yè)稅務(wù)可以進行全方位的監(jiān)管，進行稅務(wù)籌劃不僅僅只是為了降低納稅人的稅收成本，同時還能夠規(guī)范納稅人的納稅行為，避免因違反稅法而繳納更多的稅款和罰款，對于提高建工企業(yè)的稅收遵從度，減少稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的誤判，最大程度地避免建筑行業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險。（3）提升建筑施工企業(yè)的市場競爭力現(xiàn)如今是一個經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，在這樣激烈的競爭環(huán)境下建筑施工行業(yè)面臨著之前未曾有過的困難，外部環(huán)境的復(fù)雜變化，內(nèi)部繼續(xù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，建筑施工企業(yè)材料成本和人工成本也在持續(xù)增高。對S建工集團稅收籌劃進行研究有利于降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)重和綜合成本，以便企業(yè)能夠迅速適應(yīng)市場。（二）文獻綜述1、國外研究現(xiàn)狀WildeJaronH.和WilsonRyanJ.（2018）認(rèn)為積極地進行納稅籌劃，可以計算和衡量納稅及非稅成本，從而有效把握成本效益，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)REF_Ref17137\r\h[1]。AnnaFeller（2017）在書中提到有三大障礙會對納稅籌劃的目標(biāo)產(chǎn)生影響，通過對三大障礙的研究創(chuàng)立了納稅籌劃的影響因素模型REF_Ref17137\r\h[2]。MichaelJ.Nathanson（2018）提出可以通過優(yōu)化遞延收入、加計扣除、協(xié)調(diào)債務(wù)和稅收、優(yōu)化資金流、投資時考慮稅收和充分利用稅收優(yōu)惠政策等方式對企業(yè)所得稅進行籌劃，以此來減費降負(fù)REF_Ref17425\w\h[3]。\o"SearchforZahorodniy,AnatoliyG."Zahorodniy,AnatoliyG.\o"SearchforOlikhovskyi,VolodymyrYa."Olikhovskyi,VolodymyrYa.和\o"SearchforHomin,GalinaI."Homin,GalinaI.3（2019）考慮到了現(xiàn)行立法和監(jiān)管法案提供的企業(yè)會計要素的替代變體，證實了在稅務(wù)規(guī)劃中使用會計政策要素以減輕實體稅務(wù)負(fù)擔(dān)的可能性，并制定了在實施稅務(wù)規(guī)劃概念時使用會計政策替代要素的方法REF_Ref17523\w\h[4]。由此可以看出，國外學(xué)者很早就提出了稅收籌劃的理論并進行了深入的研究，到如今，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了一門學(xué)說，更加專業(yè)化，系統(tǒng)化。經(jīng)過這些年的研究應(yīng)用于企業(yè)，讓企業(yè)更加科學(xué)，規(guī)范地進行經(jīng)營管理活動，同時積累下了豐富的稅收籌劃的經(jīng)驗，但因為各國的稅收制度不同，其他國家對建筑行業(yè)的增值稅籌劃的研究很少。2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀楊儒君（2019）認(rèn)為公司為了更好地運營和發(fā)展，一種有效的方式就是通過納稅籌劃來實施節(jié)稅，在稅務(wù)操作方面要更加謹(jǐn)慎、科學(xué)和合理，設(shè)計出有效的納稅方案REF_Ref17585\w\h[5]。蔡昌(2021)從博弈論和法律法規(guī)的角度分析了稅收籌劃的行為特征和操作規(guī)則，同時揭示了稅收籌劃的研究范式和研究群體方法論。運用歸納演繹法、稅收籌劃戰(zhàn)略模型、稅收鏈等方法，探索出了新時期稅收籌劃方法論的基本框架REF_Ref17627\w\h[6]。在增值稅方面，吳聆（2019）提出了我國企業(yè)增值稅籌劃管理中存在的不足，要進行納稅籌劃需要盡可能利用國家的相關(guān)優(yōu)惠政策，通過選擇不同的納稅身份才能夠更好地進行納稅籌劃REF_Ref17676\w\h[7]。根據(jù)閆曉華（2019）的研究，企業(yè)支付的價款也同樣會影響企業(yè)現(xiàn)金流，而小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格優(yōu)惠可以看成是對企業(yè)現(xiàn)金流的一種補充，用來彌補采購企業(yè)在缺失增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅的損失REF_Ref17705\w\h[8]。楊文利（2021）在“營改增”的大背景下，從銷項稅額和進項稅額兩個角度探討了建筑施工企業(yè)在運營管理過程中可以實施的一些具體籌劃方案REF_Ref17800\w\h[9]。莫嘉華（2020）認(rèn)為建筑施工企業(yè)目前存在著增值稅稅負(fù)嚴(yán)重的情況，建筑企業(yè)應(yīng)該通過有效選擇上游供應(yīng)商身份等手段，降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)的利潤REF_Ref17764\w\h[10]。在企業(yè)所得稅方面，蘭玲（2020）認(rèn)為稅負(fù)的多少是影響企業(yè)利潤的一個重要因素，通過論證分析稅負(fù)對利潤的影響，得出企業(yè)需要做好稅務(wù)籌劃以達到利益最大化REF_Ref21324\r\h[11]。翟繼光（2019）對于企業(yè)所稅闡述了納稅籌劃的原理，通過企業(yè)的投資和融資來制定稅務(wù)籌劃的方案，進一步考慮了合并分立和海外投資兩種情況，選取了部分行業(yè)具體論述了如何使用納稅籌劃手段REF_Ref17849\r\h[12]。賈燕冉（2021）對企業(yè)的納稅身份、投資地區(qū)的選擇、業(yè)務(wù)宣傳費等四個方面介紹了所得稅納稅籌劃的應(yīng)用，并提出了企業(yè)所得稅納稅籌劃的注意事項REF_Ref17947\r\h[13]。鄭曉旭（2020）提出制定合理、系統(tǒng)的納稅籌劃方案需要把握納稅人的實際情況，在法律法規(guī)允許的前提下，科學(xué)把握現(xiàn)有政策，盡量降低稅收開支，讓企業(yè)的到更多的利潤REF_Ref18012\r\h[14]。蘇文昱（2021）提出企業(yè)應(yīng)該建立全面的預(yù)警系統(tǒng)，其有效性體現(xiàn)在如果國家的政策發(fā)生了相關(guān)的變化，那么企業(yè)內(nèi)與之相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)就會發(fā)生預(yù)警傳達到管理層，從而進行有效的分析和管理REF_Ref19632\r\h[15]。在整個建筑行業(yè)的稅收籌劃中，朱瑋（2021）提出了對EPC總承包項目的籌劃，從EPC項目投標(biāo)階段、合同執(zhí)行階段和項目目結(jié)算后的稅收問題進行了籌劃REF_Ref18084\r\h[16]。張瑞青（2021）對分包工程進行稅務(wù)籌劃，重點對跨地級行政區(qū)域的項目進行稅收籌劃REF_Ref18123\r\h[17]。吳超（2021）對于建筑施工企業(yè)的稅收籌劃問題，指出了建筑行業(yè)普遍納稅籌劃目標(biāo)有待進一步明確，納稅意識薄弱和機構(gòu)設(shè)置不合理的問題，對稅收籌劃提出了內(nèi)部要求，即企業(yè)迫切需要明確納稅籌劃目標(biāo)，強化內(nèi)部涉稅觀念和拓展納稅籌劃空間REF_Ref18149\r\h[18]。孫貴強（2021）提出在“營改增”政策背景下，要針對增值稅納稅籌劃工作中存在的問題進行分析，需要對優(yōu)化分包流程、加強建筑施工合同管理和對抵扣進項稅的工作進行完善和優(yōu)化REF_Ref18241\r\h[19]。李偉華（2020）從建筑業(yè)的納稅特點找到建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，得出了異地項目建立子公司是一個較好的選擇REF_Ref22140\r\h[20]。3、國內(nèi)外文獻評述結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者文獻，總結(jié)出了以下特點：（1）國外對稅務(wù)籌劃學(xué)科發(fā)展較早，各種理論比較成熟，更加系統(tǒng)條理化，我國納稅籌劃相較于國外，雖然研究起步比較晚，但是研究成果卻比較顯著，并且處于逐步完善的過程中。（2）國外學(xué)者更傾向于研究稅收籌劃的理論研究，通過這種方式完善國家稅收制度，促進國家經(jīng)濟增長。而我國學(xué)者更傾向于研究稅收籌劃應(yīng)用的具體方法，梳理納稅籌劃方法，以便企業(yè)進行參考。（3）國內(nèi)外仍然缺少對特定的某個行業(yè)或某個企業(yè)進行稅收籌劃的研究，特別是在“營改增”后，稅制改革加速的情形下對建工企業(yè)的納稅籌劃研究較少。近年來，大量減免稅款、降低費用和稅種改革政策相繼出臺，對于稅收政策的新要求，將其與建筑行業(yè)整體的納稅籌劃相結(jié)合更具備實用性。（三）研究的主要內(nèi)容本文從理論出發(fā)，聯(lián)系實際，結(jié)合山東S建工集團有限公司對目前出現(xiàn)的稅收籌劃問題進行對策分析，具體包括以下幾個部分。第一部分是緒論。這一部分介紹了論文撰寫的背景、目的和意義，通過對國內(nèi)外文獻的閱讀，總結(jié)了與本文相關(guān)的理論和方法，并提出了個人觀點，明確論文的思路和研究方法，以及觀點的創(chuàng)新和不足。第二部分是稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論。該部分整理文中涉及到的理論知識，介紹了稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念、原則以及基本方法等，為接下來展開分析稅務(wù)問題奠定了理論基礎(chǔ)。第三部分是對S集團公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。具體包括了S公司的運營流程、涉及稅種以及納稅情況，并對S公司目前的稅務(wù)籌劃情況做了分析。第四部分是S建工集團問題和分析。通過實地調(diào)查對列舉出S建工集團稅務(wù)籌劃上出現(xiàn)的問題并加以分析。第五部分是S建工集團相應(yīng)的問題對策。這一部分著重對S建工集團統(tǒng)籌管理、經(jīng)營管理和利用稅收優(yōu)惠政策提出具體方案來降低公司稅負(fù)。第六部分是本文的結(jié)論部分。這一部分對前文進行簡單的概括總結(jié)。（四）研究思路和方法1、研究思路在山東S建工集團有限公司實習(xí)過程中，發(fā)現(xiàn)其在納稅籌劃方面存在一定的問題。然后通對于其經(jīng)營管理情況的分析和財務(wù)情況的計算，找到出現(xiàn)問題的原因，最后在明了問題根源的基礎(chǔ)上，通過查閱相關(guān)文獻、詢問相關(guān)人員、定量分析等方法優(yōu)化山東S建工集團有限公司的納稅思路和方法。2、研究方法（1）文獻研究法：通過大量地閱讀學(xué)者的文獻，了解目前研究現(xiàn)狀，總結(jié)研究結(jié)果，初步確立如何對企業(yè)稅收籌劃入手，結(jié)合自己所寫的企業(yè)，提出觀點。（2）實地調(diào)研法：在S建工集團有限公司內(nèi)進行實地調(diào)研，通過查閱公司近年里的數(shù)據(jù)和相關(guān)資料或與相關(guān)人員交談的方式了解企業(yè)具體情況。（3）案例研究法：以S建工集團公司具體施工項目的納稅情況為案例進行研究分析，找出其在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題和原因，并對此提出相應(yīng)的具體解決方案。（4）對比分析法：本文運用對比分析法通過公司2017年到2020年的財稅數(shù)據(jù)的對比，來分析公司現(xiàn)在的稅務(wù)狀況，在制定稅務(wù)籌劃方案時，通過多次對比分析法，選擇稅務(wù)籌劃效果最明顯的方案。二、稅務(wù)籌劃相關(guān)的理論（一）稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃是指在納稅發(fā)生前，對納稅人的經(jīng)營活動或投資行為進行合法合規(guī)的事先安排，以達到少繳稅款的目的的一系列籌劃活動。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人的所得是在遵守法律法規(guī)定的前提下，不違法國家稅法規(guī)定的合法所得。（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅收籌劃是納稅人在法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，提前對資金安排和財務(wù)管理活動進行合理的安排和規(guī)劃，以最大限度地減少不必要的稅收支出，尋求最大的稅收優(yōu)惠，最大限度增加企業(yè)稅后利潤和現(xiàn)金流量。企業(yè)作為納稅籌劃的主體，稅收籌劃的實施還取決于稅收籌劃的根本目的，即減輕稅負(fù)和實現(xiàn)公司收入最大化，包括直接減輕稅負(fù)，獲得資金的時間價值，追求經(jīng)濟利益最大化，維護其合法權(quán)利。（三）稅務(wù)籌劃的原則1、合法原則偷稅漏稅會被稅務(wù)機關(guān)懲罰，嚴(yán)重還會追加刑事責(zé)任，所以進行稅務(wù)籌劃，必須要遵循稅法的相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)籌劃需要在遵守國家法律法規(guī)前期下，合理利用稅法的漏洞或者缺陷來進行籌劃。2、成本效益原則稅務(wù)籌劃能為企業(yè)帶來實實在在的利益，但同時也不能忽略在進行稅務(wù)籌劃時所產(chǎn)生的額外成本。因此需要衡量稅務(wù)籌劃后取得的收益是否大于所付出的額外成本，需要考慮的成本有人力成本，實施成本和風(fēng)險成本。如果稅務(wù)籌劃的方案獲得的效益遠(yuǎn)小于稅務(wù)籌劃的成本，那就是無效的，所以要把成本效益的原則加以考量。3、事前規(guī)劃原則稅務(wù)籌劃是先于經(jīng)營活動的，需要在進行經(jīng)營活動之前做出具體方案，這樣才能反過來指導(dǎo)和規(guī)范日常的經(jīng)營活動，獲得最大收益。另外還要時刻關(guān)注稅收相關(guān)政策的更新，對其理解和把握，加以利用找尋最合適的稅務(wù)籌劃具體方案。4、適時調(diào)整原則目前我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅收法律法規(guī)也在隨經(jīng)濟發(fā)展而更新，納稅人如果不根據(jù)更新的政策來對稅務(wù)籌劃進行調(diào)整，那么之前的籌劃可能就會失效，甚至帶來稅務(wù)風(fēng)險，這就要求企業(yè)及時將稅收政策理解并更新運用到稅務(wù)籌劃方案中，使公司獲得長遠(yuǎn)的納稅籌劃利益。5、全局性原則稅務(wù)籌劃需要從降低企業(yè)整體稅負(fù)入手，而不只是籌劃個別稅種，因為個別稅種無法給企業(yè)帶來利益最大化，在某一次的納稅期限內(nèi)少繳甚至不繳稅無法為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益，企業(yè)需要靈活運用稅收政策，從整體入手，將其融入到企業(yè)的管理決策和企業(yè)的戰(zhàn)略計劃，讓稅務(wù)籌劃方案環(huán)環(huán)相扣，這樣才能實現(xiàn)利益的最大化。（四）稅務(wù)風(fēng)險及管理1、稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)風(fēng)險是指公司因為不遵守稅法法規(guī)而造成的未來利益損失，具體為因少繳納稅款而受到稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險或喪失商業(yè)信譽的風(fēng)險。2、稅務(wù)風(fēng)險管理稅務(wù)風(fēng)險管理，是針對稅務(wù)風(fēng)險而提出對應(yīng)的風(fēng)險防范對策的過程。通俗來說就是在不違反國家稅法法規(guī)的前提下，通過經(jīng)營的前中后期的規(guī)劃與控制，提前識別可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，將其規(guī)避，以此來避免企業(yè)因違反稅法法規(guī)而被稅務(wù)機關(guān)處罰，從而實現(xiàn)節(jié)稅收益最大化的一種管理方式。（五）稅務(wù)籌劃的基本方法1、降低計稅依據(jù)籌劃法計稅依據(jù)即稅基，是企業(yè)計算應(yīng)繳稅額的依據(jù)。應(yīng)繳稅額為稅基乘以稅率，由于各個稅種的計稅依據(jù)的規(guī)定有所差別，要求企業(yè)稅務(wù)人員熟悉掌握各種稅種的政策規(guī)定，通過合法的手段降低計稅依據(jù)，進而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2、稅率差異籌劃法這種方法的適用前提是存在不同且可供選擇的稅率，企業(yè)可以采用一定的合理方式選擇相對低的稅率，進而降低應(yīng)納稅款。如企業(yè)在進行納稅人身份的選擇時選擇一般計稅還是簡易計稅，在對外投資的時候盡量選擇適用稅率較低的地區(qū)。3、稅收優(yōu)惠籌劃法這是充分利用國家稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃的方法，國家為了經(jīng)濟發(fā)展和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，會發(fā)布許多有針對性的稅收優(yōu)惠政策，如免稅、減稅、降低稅率及抵免等。納稅人可以密切關(guān)注國家出臺的各種稅收優(yōu)惠政策，在投資、經(jīng)營中盡量與國家導(dǎo)向相一致，充分利用稅收優(yōu)惠政策來設(shè)計稅收籌劃方案。4、扣除籌劃法這是增加企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中可在稅前進行扣除的金額從而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收籌劃方法。在收入不變的情況下，可扣除項目越多金額越大，稅基越小，應(yīng)繳納稅額越少。比如計算應(yīng)繳納增值稅時提高可以抵扣進項稅額，計算企業(yè)所得稅時，彌補5年內(nèi)發(fā)生的虧損等。這是企業(yè)常用的一種稅收籌劃方法。5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法這種方法主要是通過調(diào)整價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人的一種稅收籌劃方法，主要有順轉(zhuǎn)和逆轉(zhuǎn)兩種方式。這種方法從納稅人個體而言帶來了稅負(fù)的降低，對國家整體稅收沒有影響。6、遞延稅收籌劃法這種方法是指納稅人通過遞延納稅期限來獲得資金的時間價值的一種方法。遞延納稅的基本思路有兩種：一是推遲確認(rèn)收入的時間，盡早確定成本和費用；二是在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)延緩申報和繳納稅款的時間。三、S建工集團公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀（一）S建工集團有限公司簡介山東S建工集團有限公司始建于1976年，現(xiàn)為國家一級施工總承包企業(yè)，注冊資本金3.0216億元，資產(chǎn)總額50億元。主要從事工業(yè)和民用建筑工程的施工總承包，并增設(shè)有地基基礎(chǔ)工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、消防設(shè)施工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、建筑機電安裝工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包二級資質(zhì)、建筑幕墻工程專業(yè)承包二級資質(zhì)、市政公用工程施工總承包三級資質(zhì)、環(huán)保工程專業(yè)承包三級資質(zhì)、城市及道路照明工程專業(yè)承包三級資質(zhì)等專業(yè)承包資質(zhì)。下設(shè)第一分公司、第二分公司、第三分公司、建基基礎(chǔ)分公司和安裝分公司，多元化子單位有S檢測公司，S力拓裝飾公司、前景設(shè)計院、S和諧租賃公司。公司結(jié)構(gòu)如圖1所示：圖1：山東S建工集團組織架構(gòu)（二）S建工集團公司運營程序在2016年5月1日營改增后，S建工集團所承包的工程主要是通過施工總承包的方式，采用總分公司的形式，當(dāng)在某地中標(biāo)后，在此地設(shè)立項目部，形成總公司-分公司-項目部的管理模式，項目流程為項目考察—公司招標(biāo)—成立項目部—編制成本計劃—項目實施—項目完工—項目部解散。（三）S建工集團公司主要稅種及稅率山東S建工集團作為房地產(chǎn)施工行業(yè)的增值稅一般納稅人，所涉及到的稅種有增值稅、所得稅、印花稅等，稅種和稅率如表1所示：表1：S建工集團涉及稅種及稅率稅種稅率計算依據(jù)增值稅銷售建筑材料、出租建筑施工設(shè)備（不配備操作人員）：13%應(yīng)稅收入工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)：9%工程勘察勘探服務(wù)：6%為甲供工程提供建筑服務(wù)、以清包工方式提供建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)：3%城市維護建設(shè)稅7%（市級）、5%（縣級）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額教育費附加3%應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額地方教育費附加2%應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額印花稅購銷合同建筑安裝工程承包合同：0.3‰、合同金額等加工承攬同合同（基本建設(shè)工程承攬合同）：0.5‰企業(yè)所得稅25%應(yīng)納所得稅額（四）S建工集團公司稅負(fù)現(xiàn)狀S建工集團在2016年5月1日的“營改增”后被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。隨著增值稅在2018年5月1日調(diào)整后，原本為17%的增值稅稅率變?yōu)?6%，原11%的增值稅稅率變?yōu)?0%，在2019年4月1日之后，又把16%的增值稅稅率下調(diào)到了13%，同時將10%的增值稅稅率下調(diào)到了9%。本文以S建工集團2017年到2020年相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)而展開對比分析，具體研究稅制改革前后S建工集團的稅負(fù)變化。近來來納稅情況如表2所示：表2：S建工集團2017年至2020年具體納稅情況明細(xì)表單位：元項目2017201820192020增值稅14652198.8912374803.2112002162.616380552.86企業(yè)所得稅3603620.33247717.983162547.343864782.41城市維護建設(shè)稅1025653.922866236.2247840151.3821146638.7教育費附加439,565.97371,244.10360,064.88491,416.59地方教育費附加293,043.98247,496.06240,043.25327,611.06印花稅142785.4156,904.50185325.4222,904.50合計20,156,868.4617,264,402.0816,790,294.8522,433,906.11S建工集團在2017-2019年期間，稅負(fù)總體呈現(xiàn)下降的趨勢，從2017年的14652198.89元到2019年的8661596.01元，整體減少了5,990,602.88元，可以看出稅制改革對企業(yè)減稅降負(fù)起到很大作用，其中2017年受到“營改增”的影響，增值稅代替了營業(yè)稅，所以這一年增值稅的稅負(fù)較為突出。但在2018年和2019年，增值稅稅率持續(xù)下調(diào)，稅負(fù)開始減少，相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等也在減少，而印花稅異軍突起，呈現(xiàn)出增長的趨勢，從開始的2017年到2020年增加了80119.1元。2020年的增值稅又出現(xiàn)了上漲的趨勢，相較于2019年多出了4378390.26元，雖然稅率一直在降低，但由于銷項稅額與進項稅額的變動幅度，受疫情沖擊經(jīng)濟大環(huán)境、行業(yè)運行的影響，使得這一年增值稅負(fù)增加。如圖2所示，從稅種的占比來看，增值稅的稅負(fù)比重最大，在2017年至2020年的稅負(fù)占比中，增值稅分別達到了72%、71%、71%、73%。比重第二大的企業(yè)所得稅占有17%至19%之間。圖2：稅重占比從中可以看出，稅制改革對企業(yè)的影響在擴大，只要緊跟政策進行稅務(wù)籌劃，對企業(yè)就一片利好，這也體現(xiàn)了納稅籌劃的必要性，由于增值稅占據(jù)企業(yè)稅負(fù)主要部分，且增值稅現(xiàn)在呈現(xiàn)上升的趨勢，在今后的發(fā)展中應(yīng)將納稅籌劃重點放在增值稅上，其次也要對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。（五）S建工集團公司實施的稅務(wù)管理與籌劃1、S建工集團實施的稅務(wù)管理“金稅三期”的全面實施對企業(yè)稅務(wù)的全方面進行了監(jiān)管，對企業(yè)的發(fā)票管理、經(jīng)營管理和人員素質(zhì)提出了更高的要求，因此，S建工集團公司對稅務(wù)管理提出了以下的要求：嚴(yán)格管控增值稅專用發(fā)票。在購買商品或服務(wù)時，公司需要確保供應(yīng)商有合規(guī)的銷售資質(zhì)，加強鑒別增值稅專用發(fā)票，對于不規(guī)范的發(fā)票拒收退回，避免因為收到虛假發(fā)票和不規(guī)范的發(fā)票而受到稅務(wù)機關(guān)查處。線上課程培訓(xùn)稅務(wù)申報系統(tǒng)?！敖鸲惾凇笔腔凇盎ヂ?lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)該熟悉這個新的稅務(wù)系統(tǒng)。公司為稅管員提供線上課程，培訓(xùn)如何操作系統(tǒng)，做好納稅申報的工作，由此避免因人員操作問題而引起稅務(wù)風(fēng)險問題。2、S建工集團實施的稅務(wù)籌劃稅制改革的加快讓S建工集團開始注意到了稅務(wù)籌劃的重要性，雖然沒有專門設(shè)置稅務(wù)籌劃部門，但對稅務(wù)已經(jīng)采取了一些節(jié)稅措施：選擇合適的采購價格。S建工集團會對供應(yīng)商的身份和采購的價格進行稅務(wù)籌劃。當(dāng)一般納稅人和小規(guī)模納稅人所開的價款相差不大時，S建工集團公司會優(yōu)先一般納稅人，因為一般納稅人的貨物更有保障，且可以獲取增值稅專用發(fā)票，形成完整的抵扣鏈條，還不會影響到公司最終的利潤。但如果小規(guī)模納稅人所開出的價款優(yōu)惠遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般納稅人增值稅的抵扣額，并愿意去取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，S建工集團就會選擇小規(guī)模納稅人，這樣可以減少企業(yè)所付出的成本，從而增加企業(yè)的利潤。（2）成立關(guān)聯(lián)企業(yè)減輕稅負(fù)。建筑行業(yè)體量大，產(chǎn)業(yè)鏈長，公司在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上游建立了建筑設(shè)計、租賃公司、建材公司，在下游有房地產(chǎn)開發(fā)公司。以建材公司為例，S建工集團中標(biāo)后，由下屬分公司為施工單位負(fù)責(zé)施工，S下屬的建材公司向其銷售所需要的材料，如果在S建材公司期末有較多的進項稅額留抵，雙方可以通過協(xié)商來適當(dāng)提高這筆業(yè)務(wù)的價款，因為價款的提升，購買材料的單位就得到了更多可抵扣的進項稅額，銷項稅不變而進項稅增加，可將本期的增值稅應(yīng)納稅額降低，而S建材公司因為有較多的進項稅額留抵，自己的應(yīng)納稅額也沒有變大，使增值稅稅負(fù)在集團范圍內(nèi)從采購方流向銷售方，減輕S建工集團整體增值稅的負(fù)擔(dān)。公司采取的這些措施在一定程度上減少了稅務(wù)風(fēng)險和稅負(fù)，已經(jīng)對稅務(wù)起到了一定程度的作用，但從總體來看，對稅務(wù)籌劃的措施并不全面，沒有滲透到經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)中去，S建工集團現(xiàn)處在“十四五”的開啟之年，面臨轉(zhuǎn)型升級的機遇下，需要更加注重稅務(wù)籌劃問題。四、S建工集團公司稅務(wù)籌劃存在的問題（一）納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，易引發(fā)潛在風(fēng)險S建工集團雖然已經(jīng)看出稅務(wù)對公司健康發(fā)展的影響，但納稅籌劃的意識還不強烈，其主要體現(xiàn)在了：財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)層還只是把重點放在開具和收取規(guī)范的發(fā)票和按時進行納稅申報的方面，只有在制定季度或者年度重大決策上才會考慮到稅收問題，并認(rèn)為只要通過了財務(wù)審計就不會有稅務(wù)風(fēng)險，在經(jīng)營過程中沒有風(fēng)險管理制度的規(guī)定和風(fēng)險管理活動；在自身擁有數(shù)家子公司的情況下，現(xiàn)在的納稅籌劃并沒有具體到項目和下屬的公司，經(jīng)常在合同上面臨糾紛；總的來說，S建工集團納稅籌劃并沒有系統(tǒng)化，完整化，缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，這也就無法適應(yīng)企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略。再者由于S建工集團沒有對稅務(wù)做好系統(tǒng)規(guī)劃，未對公司上下做出具體要求，就可能引發(fā)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。金稅三期上線后，使得稅收監(jiān)管步入“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)時代，在這樣全方位又嚴(yán)格的管控下，企業(yè)在進行經(jīng)營時，會因為管理模式的粗糙，使得企業(yè)在發(fā)票獲取和抵扣時出現(xiàn)問題，面臨稅務(wù)風(fēng)險，在財務(wù)核算中，財務(wù)人員對國家稅收政策變化的理解不當(dāng)，從而會引起財務(wù)核算的風(fēng)險。這些潛在的風(fēng)險會讓企業(yè)面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰和企業(yè)信用的降低。（二）員工稅務(wù)意識缺失，籌劃難度加大稅務(wù)籌劃不只是財務(wù)人員的分內(nèi)之事，稅貫穿業(yè)務(wù)的始終，除了財務(wù)人員經(jīng)常與稅打交道，采購人員發(fā)票的管理，法律人員合同的擬定等等都涉及到了稅務(wù)問題，而公司上下稅務(wù)意識薄弱成了進行納稅籌劃的一大阻礙，究其原因，發(fā)現(xiàn)了以下兩點：員工素質(zhì)阻礙了稅務(wù)籌劃的實施。全體員工受教育程度普遍不高，本科率還未到50%，除財務(wù)部門的其他人員普遍認(rèn)為處理稅務(wù)的工作是財務(wù)部門的問題，且受學(xué)習(xí)能力的制約，使得其他人員在工作之余不會學(xué)習(xí)與自己職位無關(guān)的內(nèi)容，這也會導(dǎo)致公司上下對稅務(wù)問題敏感度不高，對稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱，從而可能會有風(fēng)險的發(fā)生。公司總體的人員的構(gòu)成和教育程度，如表3所示：表3：人員構(gòu)成圖人員組成所受教育程度專業(yè)構(gòu)成類別構(gòu)成人數(shù)教育程度類別構(gòu)成人數(shù)工程管理與技術(shù)人員109碩士及以上4管理人員21本科59采購人員14專科74財務(wù)人員22中專43行政人員11中專以下7其他人員10合計187合計187（2）缺乏專業(yè)稅務(wù)管理人才。從財務(wù)部門來看，財務(wù)人員占總員工比重小，并沒有單獨的納稅籌劃部門，一直都是由財務(wù)人員兼職，目前僅是招聘了一名剛畢業(yè)的大學(xué)生做稅管員的工作，財務(wù)人員不會像專業(yè)稅務(wù)人員對稅法理解那么深刻，進行工作時只是根據(jù)學(xué)習(xí)到的會計知識并結(jié)合公司用友系統(tǒng)內(nèi)的賬面數(shù)據(jù)進行納稅申報，對納稅風(fēng)險管理無法提供建設(shè)性意見，還可能因為缺少處理稅務(wù)的實踐經(jīng)歷和相關(guān)稅務(wù)的知識儲備，而導(dǎo)致會計核算不正確，納稅申報數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題。因為建筑企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員工作飽和，稅收知識復(fù)雜難懂，除非工作相關(guān)，很少有人去了解學(xué)習(xí)稅收方面的知識和思考納稅籌劃方面的內(nèi)容，對稅務(wù)知識了解的不足，使得財務(wù)人員稅務(wù)方面專業(yè)化降低，無法幫助企業(yè)集思廣益。（三）經(jīng)營管理方式不當(dāng)，稅負(fù)負(fù)重增加1、合同問題突出S建工集團每年的合同量都在增長，與此同時，在圖3中可以看到每年的合同糾紛的數(shù)量也在增長。合同糾紛主要集中在建設(shè)工程施工、租賃和買賣合同上，其中建設(shè)工程施工合同糾紛最多。合同是企業(yè)日常經(jīng)營開展業(yè)務(wù)的根本依據(jù)，顯然，S建工集團沒有很好地控制與對方談判和簽訂合同的過程，對雙方雙方的權(quán)利和義務(wù)沒有明確規(guī)定，需要注意的特殊事項也沒有在合同中以條款的形式出現(xiàn)。因此，隨著合同簽訂量的增加，合同糾紛也呈上升趨勢，對稅收支出也會產(chǎn)生影響。圖3：近年合同糾紛數(shù)量圖目前S建工集團的項目九成都是總承包，在總承包EPC合同中有設(shè)計、采購和施工的業(yè)務(wù)，但他們所涉及到的稅率并不相同，如果不在合同中注明各項費用，則會適用最高稅率，從而讓稅負(fù)升高。S建工集團在項目如此多的情況下，并沒有在項目中進行明確劃分，會讓公司負(fù)擔(dān)加重，這也要求了公司需要加強對合同的管理。2、勞務(wù)成本無法抵扣S建工集團屬于建筑企業(yè)，其特點就是勞動密集，勞務(wù)成本所占總成本的比重大。以S建工集團2019年3月份的云墅工程項目為例，如表4所示，直接人工費用占據(jù)了總成本的22%，僅次于材料成本所占的56%，S建工集團現(xiàn)在對施工項目采取了勞務(wù)隊的用工形式，對于所在較遠(yuǎn)的項目，其采取雇傭臨時工形式來進行施工，但這種方式的弊端是所有支出項目都無法抵扣進項稅額。近年來，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和建筑行業(yè)的激烈競爭，整個市場內(nèi)勞務(wù)人員的工資水平也在持續(xù)提高，勞務(wù)成本在未來會呈上升趨勢并給稅務(wù)帶來壓力。表4：項目成本構(gòu)成圖成本類型成本項目成本金額各成本所占比重直接成本直接人工1142492.0122%材料費2917458.4156%機械使用費662170.0913%其他直接費用103425.072%間接成本施工項目間接成本243153.135%項目部其他經(jīng)費98327.412%合計5167026.12100%圖4：項目成本比例圖3、機械設(shè)備稅額抵扣不足S建工固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的63%，S建工集團為了提升建筑資質(zhì)，滿足一級資質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，大量購買機械設(shè)備建設(shè)難度較大的工程，但這些采購都是在“營改增”之前發(fā)生的，所以進項稅無法抵扣，給企業(yè)帶來了資金和稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)。在圖4的云墅項目成本比例分析中我們也可以看出，項目所用到的機械設(shè)備成本占總成本的13%，是僅次于材料成本和勞務(wù)成本之外的第三大成本。S建工集團對機械設(shè)備的取得方式有自行采購和租賃。目前建工集團以租賃為主，但所遇到的問題是所在的地方設(shè)備租賃以小規(guī)模納稅人和個體戶居多，無法扣除部分增值稅，使得企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)加重。S建工在進行項目建設(shè)時，需要很多挖掘機、塔吊等設(shè)備，有時個體戶提出的優(yōu)惠價格遠(yuǎn)沒有增值稅專用發(fā)票帶來的價值大，而且，隨著稅制改革的深入和增值稅制度的逐步完善，企業(yè)在經(jīng)營中需要有一條完整的增值稅抵扣鏈條，而S建工集團在進行租賃業(yè)務(wù)時無法取得專用發(fā)票，會出現(xiàn)無法抵扣的現(xiàn)象，這就給企業(yè)帶來了隱形的漏洞。（四）未充分享受優(yōu)惠政策，錯失降稅機會前文中由稅負(fù)現(xiàn)狀得出企業(yè)所得稅是企業(yè)存在的第二大稅種，稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等S建工集團在對企業(yè)所得稅進行籌劃的過程存在著一個特別重要的問題，那就是公司并沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。例如：S建工集團公司在2020年設(shè)立了君智商貿(mào)有限公司，君智商貿(mào)有限公司是S建工的子公司，其符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)納所得額在一百萬以內(nèi)，而S建工集團在進行納稅時只利用了小微企業(yè)減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠政策稅率繳稅。但對于小微企業(yè)企業(yè)稅務(wù)機關(guān)還頒布了加計扣除、利率優(yōu)惠等其他優(yōu)惠政策，將其加以籌劃會大大減少應(yīng)納稅額。所以可以看出，S建工集團沒有及時獲取優(yōu)惠政策信息，充分享受優(yōu)惠政策，錯失了降低稅費的機會。五、S建工集團公司稅務(wù)籌劃的對策通過對S建工集團稅務(wù)問題的分析，可以從統(tǒng)籌管理，經(jīng)營管理和企業(yè)所得稅方面入手，籌劃思路如圖5所示：圖5:納稅籌劃思路（一）制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃，管控稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略要與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，并以其為導(dǎo)向。現(xiàn)在是“十四五”的開啟之年，建筑企業(yè)在國家大力推動新基建的背景下，要積極探索“互聯(lián)網(wǎng)+”的生產(chǎn)新模式，利用大數(shù)據(jù)、BIM、物聯(lián)網(wǎng)等應(yīng)用，創(chuàng)新商業(yè)模式，開拓發(fā)展區(qū)域。S建工集團需要根據(jù)自身情況和發(fā)展規(guī)劃制定符合實際，適合自己的企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略可以看成是目標(biāo)，稅收籌劃戰(zhàn)略可以看做是手段，企業(yè)戰(zhàn)略要符合企業(yè)發(fā)展的整體和長遠(yuǎn)目標(biāo)，稅收籌劃是實現(xiàn)該目標(biāo)的具體手段，應(yīng)服從于企業(yè)戰(zhàn)略。所以，企業(yè)的管理層要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，應(yīng)該站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度對企業(yè)稅收籌劃進行分析和戰(zhàn)略化定位，制定出企業(yè)戰(zhàn)略的具體規(guī)劃，對全體員工上下提出具體要求，以防止企業(yè)在經(jīng)營過程中對稅務(wù)籌劃的隨意、片面和盲目。S建工集團在制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略時要始終圍繞最終實現(xiàn)減少稅收負(fù)擔(dān)、降低涉稅風(fēng)險和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這三個目標(biāo)，將其體現(xiàn)在企業(yè)進行經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中去，對實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟的產(chǎn)生良性互動REF_Ref22270\r\h[21]。制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃最不能忽略稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)之中，因此要在日常經(jīng)營中的各個方面加強風(fēng)險管控，現(xiàn)在從幾個重要方面提出建議：1、加強企業(yè)電子信息化建設(shè)。在企業(yè)電子信息化在網(wǎng)絡(luò)上建立風(fēng)險應(yīng)對手冊，目的是針對整個環(huán)節(jié)的各項業(yè)務(wù)，整理出企業(yè)的風(fēng)險點，在企業(yè)不斷發(fā)展和壯大的情況下，提出更多風(fēng)險應(yīng)對措施。2、嚴(yán)格合同管理。在合同訂立前，將對方的基本信息進行嚴(yán)格的審查，并對其建立檔案，訂立合同后，對整個過程復(fù)盤整理，如果發(fā)現(xiàn)合同中還有未明確的事項，企業(yè)應(yīng)該加以警覺，及時補救，修補漏洞。3、及時對增值稅預(yù)繳和申報。S建工集團在各地都有項目，有的項目需要跨區(qū)域進行繳費，必須在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門登記、備案，這也要求稅務(wù)人員需要學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)稅法，避免因為地域稅率不一致造成的麻煩。從2019年起，跨區(qū)域經(jīng)營許可的時限就是合同的有效期，合同到期后續(xù)約必須要到稅務(wù)機關(guān)中心補充備案，總公司稅務(wù)人員務(wù)必要建立好臺賬，提醒項目人員在到期之前進行備案，以免受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。4、定期進行風(fēng)險評估?？梢云刚垥嫀熓聞?wù)所或資深的注冊稅務(wù)師在定期對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行全面評估，財務(wù)部人員需要將風(fēng)險評估相關(guān)事項帶入月例會議題，做好記錄并定期向上級匯報，探討解決方案。（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃團隊，提升籌劃能力1、管理層提升納稅籌劃意識。管理層需要明確公司進行稅務(wù)籌劃并不能只是達到按時申報納稅，避免稅務(wù)機關(guān)處罰的層面。建工集團管理層需要將目光放在稅務(wù)籌劃具體方案和稅務(wù)風(fēng)險管理工作中，制定公司稅務(wù)制度，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略擬定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。對公司稅務(wù)現(xiàn)狀要清楚，通過開會學(xué)習(xí)來獲知財稅情況，普及基本的稅收知識，讓全體員工意識到稅務(wù)籌劃需要全體參與，將經(jīng)營中涉到稅務(wù)的工作進行重點分配，對每個部門的人員提出具體要求，力爭把稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展的動力。2、提高財務(wù)人員稅務(wù)工作水平。增加公司財務(wù)部門的稅務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員學(xué)習(xí)能力和專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解國家稅收政策以及會計制度，在經(jīng)營過程財務(wù)部門內(nèi)部進行商討，合理合規(guī)將政策切實帶入業(yè)務(wù)中。公司內(nèi)部可以增設(shè)“商務(wù)院”的培訓(xùn)課程，每周一次，利用空余時間讓資歷較深會計人員在課上研讀講解稅法政策，通過模擬考試方式檢驗學(xué)習(xí)成果。3、建立涉稅績效考核制度?？冃Э己耸瞧髽I(yè)管理過程中的有效措施，S建工集團可以把具體的稅務(wù)籌劃方案拆解到每個人需要完成的任務(wù)，列入績效，對如期能夠完成考核指標(biāo)的部門或人員進行獎勵，對于不能如期達標(biāo)完成的部門或人員進行績效扣分。（三）以稅收籌劃為導(dǎo)向，強化經(jīng)營管理1、建筑工程合同籌劃（1）完善合同中的涉稅條款合同是開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，面對合同糾紛呈現(xiàn)上身趨勢，需要完善合同管理，明確合同條款。首先要明確納稅人身份，合同中應(yīng)明確對方的納稅人身份，特別是分包合同，需要嚴(yán)格審查簽約代表人的資格，要求出示相關(guān)授權(quán)委托證明，明確分包方的相應(yīng)資質(zhì)等情況并在合同中列示REF_Ref22270\r\h[22]。其次要確定發(fā)票的種類、稅率以及金額，將含稅價格、稅金和不含稅價格在合同中表明清楚，防止以后的價格糾紛。然后對結(jié)算做出規(guī)定，規(guī)定好付款和收款的時間，發(fā)票開具領(lǐng)取時間，確保工程款及時到賬。最后要明確各自責(zé)任，例如如果發(fā)票不合規(guī)需要重新向?qū)Ψ介_具并承擔(dān)因發(fā)票不合規(guī)而引起的經(jīng)濟損失；一方企業(yè)如果發(fā)生重大信息變更有義務(wù)去通知對方企業(yè)；在合同的最后要增加相應(yīng)事項的違約責(zé)任。（2）EPC合同拆分。EPC合同也稱為設(shè)計采購施工總承包合同，是建工企業(yè)受到建設(shè)單位的委托，承包一個工程項目的勘察、設(shè)計、采購、施工等多個階段的業(yè)務(wù)，并對工程工期、造價、質(zhì)量和安全等各方面負(fù)責(zé)REF_Ref22140\r\h[23]。S建工集團在EPC合同中沒有把各個部分的業(yè)務(wù)價款分開來列示，根據(jù)增值稅的相關(guān)法律規(guī)定，對沒有分別核算的業(yè)務(wù)則應(yīng)根據(jù)該合同的總價款按各類經(jīng)營業(yè)務(wù)中的最高稅率來計算增值稅額，這顯然給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)，所以要對EPC合同進行拆分，將設(shè)計（稅率6%）、施工（稅率9%）和采購業(yè)務(wù)（稅率13%）的價款分別列示，這樣處理一方面就大大減少了增值稅中的銷項稅額，另一方面規(guī)避按合同總價款從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險。在2021年1月，山東S建工承接濟寧市濟州老街地下商場EPC項目，合同的總價款為1600萬元，設(shè)計價款為120萬元，購置設(shè)備價款為600萬元，施工業(yè)務(wù)價款為880萬元。在沒有進行稅務(wù)籌劃前，即對于工程的設(shè)計、采購和施工沒有分別進行核算，導(dǎo)致S建工集團按照最高稅率，也就是13%的稅率計算增值稅，得出銷項稅額為184.07萬元。對此展開稅務(wù)籌劃，第一種可以采取簡單拆分合同，但價款不變，分別計算三種業(yè)務(wù)的稅率，可以得到銷項稅為148.47萬元。第二種方法，在拆分合同的基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)之間的價格進行調(diào)整，與建設(shè)單位協(xié)商把施工業(yè)務(wù)價款的80萬元轉(zhuǎn)移到設(shè)計價款上，合約上的價款就為設(shè)計價款200萬元，購置設(shè)備600萬元，施工業(yè)務(wù)800萬元，由此產(chǎn)生的銷項稅為146.41。具體的計算過程如表5所示：表5：EPC合同籌劃方案比較單位：萬元籌劃內(nèi)容未進行EPC合同的拆分拆分合同，但價款不變拆分合同的同時對價格調(diào)整，協(xié)商后將施工業(yè)務(wù)價款80萬轉(zhuǎn)移至設(shè)計價款銷項稅額1600/（1+13%）*13%=184.07120/(1+6%)*6%+600/(1+13%)*13+880/(1+9%)*9%=148.47200/(1+6%)*6%+600/(1+13%)*13%+800/(1+9%)*9%=146.41稅款變化與未籌劃比較148.47-184.07=-35.6146.41-184.07=-37.66與簡單拆分合同比較146.41-148.47=-2.06通過對此項目的合同籌劃前后的對比分析，可以看出對該EPC項目采用拆分合同，并對價款進行調(diào)整的籌劃方式后比于直接進行總合同簽訂，增值稅的銷項稅額下降37.66萬元；相比于只進行簡單的合同拆分，但各業(yè)務(wù)價款不變的籌劃方式，增值稅銷項稅額下降3.06萬元，可以看出，拆分EPC合同，并對各項業(yè)務(wù)的價款進行合理范圍內(nèi)的調(diào)整可以將減少企業(yè)的銷項稅額，從而降低企業(yè)稅負(fù)。2、勞務(wù)成本籌劃從第四章對項目的成本分析可以看出，勞務(wù)成本占了總成本的22%，對于較遠(yuǎn)項目臨時工的問題需要解決，稅制改革之后，S建工集團如果還直接向臨時工支付款項，那么這一部分的成本費用無法取得進項抵扣勞務(wù)派遣在“營改增”后也納入增值稅征收范圍，提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人可以選擇一般計稅和差額計稅兩種方式PAGEREF_Ref27792\hREF_Ref27792\r\h[24]，如果S建工集團選擇一般計稅的勞務(wù)派遣公司，那就可以就取得的全部價款和價外費用得到增值稅專用發(fā)票，按照6%的稅率扣除進項稅額；而S建工集團要是選擇差額計稅的勞務(wù)派遣公司，是以取得的價款和價外費用扣除代用工單位支付給被派遣員工的工資、福利和為其繳納的社會保險以及住房公積金后的余額作為銷售額，依照5%的征收率按簡易計稅方法計算繳納增值稅。假設(shè)施工工程收入為I，在只考慮勞務(wù)成本這一影響因素的前提下展開如表6分析：表6：一般計稅與差額計稅項目利潤計算表計稅方法成本項目的利潤一般計稅勞務(wù)成本為XS1=I/(1+9%)-X/(1+6%)-[I/(1+9%)*9%-X/(1+6%)*6%]*12%差額計稅支付勞務(wù)人員工資、福利和保險費為Y、服務(wù)費為ZS2=I/(1+9%)-Y-Z/(1+5%)-[I/(1+9%)*9%-Z/(1+5%)*5%]*12%注：S建工集團應(yīng)交相關(guān)附加稅費，包括地方教育費附加3%、教育費附加2%、城市建設(shè)附加稅7%，總和為12%表7：一般計稅與差額計稅利潤平衡點令S1=S2I/(1+9%)-X/(1+6%)-[I/(1+9%)*9%-X/(1+6%)*6%]*12%=I/(1+9%)-Y-Z/(1+5%)-[I/(1+9%)*9%-Z/(1+5%)*5%]*12%X=1.0677Y+1.0107Z當(dāng)X=1.0677Y+1.0107Z時，采用一般計稅方式的項目利潤與采用差額計稅方式的項目利潤相等，兩者效果相同當(dāng)X<1.0677Y+1.0107Z時，采用一般計稅方式的項目利潤大于采用差額計稅方式的項目利潤，應(yīng)該采用一般計稅方式X>1.0677Y+1.0107Z時，采用一般計稅方式的項目利潤小于采用差額計稅方式的項目利潤，應(yīng)該采用簡易差額計稅方式S建工集團承接濰坊實驗小學(xué)項目金額為8700000元，勞務(wù)成本為1270000元，其項目的勞務(wù)成本支出對應(yīng)的用工形式主要包括勞務(wù)隊、臨時工和管理人員三種，成本費用分別為413000元、745000元、112000元，均不能抵扣增值稅。針對此項目，對S建工集團進行稅務(wù)籌劃，原S建工集團采用臨時工和勞務(wù)隊的形式，進行稅務(wù)籌劃時將臨時工轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)派遣工，以擴大增值稅的進項稅，在差額計稅中勞務(wù)派遣工745000元中，其中服務(wù)費為200000元，工資為545000元?，F(xiàn)在可以用上文中所得出的項目利潤平衡點來分析S建工集團針對不同的計稅方法的勞務(wù)派遣公司該如何選擇。直接套用項目利潤平衡點公式來看，1.0677X+1.0107Y=784036.5元，所得到的結(jié)果小于勞務(wù)成本1270000元，因此S建工集團可以選擇差額計稅法的勞務(wù)派遣公司更有利于節(jié)稅，表8為進行勞務(wù)籌劃方案的對比：表8：勞務(wù)籌劃前后對比用工形式增值稅額籌劃前后比較籌劃前臨時工，勞務(wù)隊8700000/(1+9%)*9%=718348.62元718348.62-708824.81=9523.81元籌劃后勞務(wù)派遣8700000/(1+9%)*9%-200000/(1+5%)*5%=708824.81元由此可以看出，在選擇采用差額計稅法的勞務(wù)派遣公司的稅務(wù)籌劃下，此項目較不作籌劃減少了9523.81元。3、機械設(shè)備籌劃賣舊買新處理設(shè)備。S建工集團因為需要評定一級資質(zhì)購置了大量的機械設(shè)備，但這一部分機械設(shè)備是營改增之前購入的，所以根據(jù)增值稅稅法規(guī)定無法抵扣增值稅，S建工集團可以將“營改增”之前購買的機械設(shè)備建立臺賬進行統(tǒng)計整理，對部分設(shè)備采取賣舊買新或者租舊買新的處理，同時這里需要注意對新舊設(shè)備進行的稅務(wù)籌劃，需要綜合考慮公司的成本和資金流等因素。要處置公司現(xiàn)有舊設(shè)備，“營改增”政策中有規(guī)定，如果通過銷售，稅率3%減按2%計算，如果進行出租舊設(shè)備，則適用簡易征收方法3%的稅率。對于公司新購入的有形動產(chǎn)，以13%的稅率計算進項稅額進行抵扣。以2%和3%的稅率處置有形動產(chǎn)，與13%的稅率購入有形動產(chǎn)，之間存在一個稅差，經(jīng)過籌劃可以享受稅差收益。以S建工集團2015年購入的一臺推土機為例進行分析，現(xiàn)在將該設(shè)備出售，出售價格400000元。S建工集團出售推土機收入繳納增值稅為400000/（1+3%）×2%=7766.99元。如果購買一臺新的推土機，假設(shè)價格也是400000，那么購買新設(shè)備可以抵扣的進項稅就為400000/（1+13%）×13%=46017.7元，按這樣進行，S建工集團收支同樣都是400000元的情況下，增值稅差異卻是非常大，僅僅這一項設(shè)備就可以節(jié)稅46017.7元。融資租賃設(shè)備獲得抵扣權(quán)益。S建工集團的機械租賃有時會直接選擇與當(dāng)?shù)貍€人合作，但個人租賃設(shè)備的缺點是無法提供增值稅專用發(fā)票的，且市面上租賃業(yè)務(wù)價款相差不大，建工集團在沒有得到很多優(yōu)惠的同時，又因為不能抵扣這部分的增值稅而增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。施工前現(xiàn)場離不開推土機、挖掘機、塔吊、攪拌機、等機械設(shè)備，以及腳手架、手推車、跳板等設(shè)施工具。在實地調(diào)研時，發(fā)現(xiàn)S建工集團目前多數(shù)的項目都在本地進行，那么公司可以先購置這些設(shè)備，但通過貸款的方式會影響公司的資金鏈，增加公司的資金流出，給公司的運營帶來壓力，這時S建工集團可以考慮選擇融資租賃方式獲得所需設(shè)備，這樣既可以減少資金的流出，在會計上又可以計算折舊金額，享受折舊抵稅，還可以從租賃公司獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，減少增值稅繳納稅額。（四）抓住機遇，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策1、購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備S建工集團在項目上都需要購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備，優(yōu)惠政策中有一條為：購置并實際使用的設(shè)備，可以在當(dāng)年按照該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，如果當(dāng)年不足抵免的，可以在往后的5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。專用設(shè)備不能在在5年之內(nèi)（從購置之日起算）轉(zhuǎn)讓和出租，否則就會停止享用優(yōu)惠政策，還需要補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。在利用這一條進行籌劃時企業(yè)還需要注意設(shè)備必須是在《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中列明的設(shè)備，S建工集團財務(wù)人員與采購人員在購置設(shè)備前要特別注意其目錄是否更新，一方面根據(jù)需要的安全生產(chǎn)專用設(shè)備來抵免稅額，另一方面以免購入的安全生產(chǎn)設(shè)備不在優(yōu)惠目錄而造成損失。2、稅收洼地S建工集團可以通過分公司、子公司還有遷移注冊地址的形式入駐到江蘇東臺園區(qū)，江蘇在2015年開始實施招商引資，已經(jīng)有多年的招商經(jīng)驗積累，且優(yōu)惠政策相較于其他園區(qū)獎勵比例更高?？梢栽诋?dāng)?shù)厣暾埗愂摘剟睿@樣S建工集團所設(shè)公司的增值稅和企業(yè)所得稅在當(dāng)?shù)貓@區(qū)都可以按照地方留存部分的50%-90%左右的比例進行獎勵到賬戶中，納稅總額越多，享受的獎勵比例就更高，江蘇稅收洼地園區(qū)對企業(yè)的扶持獎勵政策如下表9所示：表9：扶持獎勵政策增值稅地方留存部分的（地方留存50%）50%--90%的扶持企業(yè)所得稅地方留存部分的（地方留存的40%）50%90%的扶持企業(yè)當(dāng)月交稅，次月扶持到位3、安置殘疾人員我國為了能夠解決殘疾人難就業(yè)的問題，對企業(yè)推行了有關(guān)于雇傭殘疾人的稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)如果雇傭殘疾人，則可以享受加計扣除的優(yōu)惠，以支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。利用這一條稅收優(yōu)惠政策，S建工集團可以安排一些殘疾人員擔(dān)任一