第一章 審計(jì)概論

審計(jì)學(xué)原理第一章審計(jì)概論

兩權(quán)分離或管理者內(nèi)部的分權(quán)制度是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

一、審計(jì)產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1．西周時(shí)期的萌芽階段2．秦漢時(shí)期的初步形成階段3．隋唐至宋時(shí)期的日臻健全階段4．元明清時(shí)期的停滯不前階段5．中華民國(guó)時(shí)期的不斷演進(jìn)階段6．新中國(guó)成立后的曲折發(fā)展和振興階段三、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.民間審計(jì)的起源

民間審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)。

2．民間審計(jì)的形成民間審計(jì)的真正發(fā)展始于18世紀(jì)以后。

3．民問審計(jì)的發(fā)展

20世紀(jì)初，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此美國(guó)的民間審計(jì)得到了迅速發(fā)展，這對(duì)民間審計(jì)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。四、審計(jì)的本質(zhì)及特征

審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的本質(zhì)具有兩方面含義：其一是指審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能；其二是指審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，與其他專業(yè)監(jiān)督有非常密切的聯(lián)系，審計(jì)監(jiān)督是其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的繼續(xù)和發(fā)展，它們的最終目的是一致的。

審計(jì)監(jiān)督跟其他專業(yè)監(jiān)督相比，主要具有以下幾方面的特征：1．獨(dú)立性2．權(quán)威性3．公正性第二節(jié)審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)一、審計(jì)的對(duì)象1.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，即審計(jì)的一般對(duì)象2.被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管型活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料，即審計(jì)的直接對(duì)象二、審計(jì)的目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)

1．會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性

2．會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性

3．會(huì)計(jì)處理方法的一貫性

（二）審計(jì)一般目標(biāo)1．總體合理性2．真實(shí)性3．完整性4．所有權(quán)5．估價(jià)正確性6．截止恰當(dāng)性7．機(jī)械準(zhǔn)確性8．披露9．分類第三節(jié)審計(jì)的職能與作用

一、審計(jì)的職能（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（二）經(jīng)濟(jì)鑒證（三）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)二、審計(jì)的作用（一）制約作用

1.揭露背離社會(huì)主義方向的經(jīng)營(yíng)行為2.揭露經(jīng)濟(jì)資料中的錯(cuò)誤和舞弊行為3.揭露經(jīng)濟(jì)生活中的各種不正之風(fēng)4.打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)（二）促進(jìn)作用1.促進(jìn)被審計(jì)單位提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量2.促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益3.促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行第四節(jié)審計(jì)的種類與審計(jì)組織

一、審計(jì)的種類

（一）審計(jì)的基本分類1.按審計(jì)主體分類（1）政府審計(jì)（2）民間審計(jì)（3）內(nèi)部審計(jì)2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類

（1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（2）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（二）審計(jì)的其他分類1.按審計(jì)范圍分類

（1）全部審計(jì)（2）局部審計(jì)

2.按審計(jì)實(shí)施時(shí)間先后分類（1）事前審計(jì)（2）事中審計(jì)（3）事后審計(jì)

3.按審計(jì)時(shí)間是否定期分類（1）定期審計(jì)（2）不定期審計(jì)

4.按審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告期分類（1）中期審計(jì)（2）年度審計(jì)

5.按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類（1）就地審計(jì)（2）報(bào)送審計(jì)6.按審計(jì)的強(qiáng)制性分類（1）強(qiáng)制審計(jì)（2）任意審計(jì)7.按審計(jì)是否事先通知被審計(jì)單位分類（1）預(yù)告審計(jì)（2）突擊審計(jì)8.按審計(jì)的組織方式分類（1）授權(quán)審計(jì)（2）委托審計(jì)（3）聯(lián)合審計(jì)

9.按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類（1）賬簿基礎(chǔ)審計(jì)（2）制度基礎(chǔ)審計(jì)二、審計(jì)組織（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

1.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型

（1）立法型（2）司法型（3）行政型（4）獨(dú)立型2．我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政型，根據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定：我國(guó)在國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指本部門或本單位內(nèi)部設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，并查明其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議。2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限（三）民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織，又稱社會(huì)審計(jì)組織或獨(dú)立審計(jì)組織，主要形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1．民間審計(jì)組織的設(shè)立（1）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所2．民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍（1）審計(jì)業(yè)務(wù)（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（5）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

三、審計(jì)人員1．國(guó)家審計(jì)人員

國(guó)家審計(jì)人員是指在各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)中從事國(guó)家審計(jì)工作的人員。

2．內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)人員是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專門從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。

3．民間審計(jì)人員

民間審計(jì)人員是指在民間審計(jì)組織中從事審計(jì)工作的人員。四、審計(jì)人員的素質(zhì)（一）對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求

（二）對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的要求

1．獨(dú)立原則2．客觀原則3．公正原則4．廉潔原則第五節(jié)審計(jì)的程序與審計(jì)方法一、審計(jì)的程序（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

1.了解被審計(jì)單位的基本情況

（1）閱讀以前年度審計(jì)工作底稿（2）向被審計(jì)單位內(nèi)部有關(guān)人員進(jìn)行詢問（3）向被審計(jì)單位外部有關(guān)人員進(jìn)行查詢（4）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制有關(guān)資料2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書所涵蓋的內(nèi)容3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)4.確定重要性水平5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.編制審計(jì)計(jì)劃（1）審計(jì)計(jì)劃的作用

（2）總體審計(jì)計(jì)劃（3）具體審計(jì)計(jì)劃（二）審計(jì)實(shí)施階段1.進(jìn)駐被審計(jì)單位2.檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)3.審查財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4.收集審計(jì)證據(jù)（三）審計(jì)終結(jié)階段1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)2.復(fù)核審計(jì)工作底稿3.編寫審計(jì)報(bào)告4.提出管理建議書二、審計(jì)方法（一）審計(jì)的基本方法1.順序檢查法（1）順查法（2）逆查法

2.范圍檢查法（1）詳查法（2）抽查法（二）審計(jì)的技術(shù)方法1.審查書面資料的方法（1）審閱法（2）核對(duì)法（3）復(fù)算法（4）分析法（5）查詢法2.證實(shí)客觀事物的方法（1）盤點(diǎn)法（2）調(diào)節(jié)法（3）觀察法（4）鑒定法第六節(jié)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。（二）審計(jì)證據(jù)的分類1.按照外形特征劃分（1）實(shí)物證據(jù)（2）書面證據(jù)（3）口頭證據(jù)（4）環(huán)境證據(jù)2.按照來源劃分（1）外部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)（3）親歷證據(jù)3.審計(jì)證據(jù)按相關(guān)程度分類

（1）直接證據(jù)（2）間接證據(jù)4.審計(jì)證據(jù)按重要性分類

（1）基本證據(jù)（2）輔助證據(jù)（3）矛盾證據(jù)（三）審計(jì)證據(jù)的特性1.審計(jì)證據(jù)的充分性2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性3.審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的關(guān)系（四）審計(jì)證據(jù)的獲取1.獲取審計(jì)證據(jù)的程序

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（2）控制測(cè)試（3）實(shí)質(zhì)性程序

2.審計(jì)證據(jù)獲取的方法

（1）檢查記錄或文件（2）檢查有形資產(chǎn)（3）觀察（4）詢問（5）函證（6）重新計(jì)算（7）重新執(zhí)行（8）分析程序（五）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（六）審計(jì)證據(jù)的整理與分析1.審計(jì)證據(jù)整理與評(píng)價(jià)的一般步驟2.審計(jì)證據(jù)整理與評(píng)價(jià)的方法二、審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)論據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。（二）審計(jì)工作底稿的分類根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。

（三）審計(jì)工作底稿的作用

1.審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)3.審計(jì)工作底稿是解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)4.審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能5.審計(jì)工作底稿對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值（四）審計(jì)工作底稿的形成