《S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理的問題及優(yōu)化建議探析（數(shù)據(jù)圖表論文）》12000字

緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景從最初我國企業(yè)將全面預(yù)算管理體系應(yīng)用于企業(yè)管理體系中到今天已經(jīng)走過了二十多年的歷程，許多大型企業(yè)獲得成功的因素大多離不開對全面預(yù)算管理體系的科學(xué)應(yīng)用。然而S陶瓷集團(tuán)卻并沒有充分意識到全面預(yù)算管理的重要性，例如，S陶瓷集團(tuán)目前的首要目標(biāo)依然是單純追求利潤最大化，因此該集團(tuán)的著眼點著重聚焦在業(yè)務(wù)及生產(chǎn)銷售層面，從而缺少對企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)注。在預(yù)算管理體系方面，扁平化的部門體系使得全面預(yù)算管理體系每一個步驟的推進(jìn)都顯得過于淺顯，預(yù)算編制的方式不科學(xué)不全面就會使得預(yù)算額與實際額存在差異甚至是較大差異，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的不嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算考核自然就失去了激勵作用及考核本來的意義，這都導(dǎo)致了全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的不完善，全面預(yù)算管理體系也無法發(fā)揮預(yù)期理想的效果。激烈的市場競爭必然要求科學(xué)的管理體系，全面預(yù)算管理體系存在不完善的地方極有可能導(dǎo)致企業(yè)無法經(jīng)受住經(jīng)濟(jì)浪潮的擊打。S陶瓷集團(tuán)作為眾多企業(yè)中的一員，想要在經(jīng)濟(jì)浪潮中屹立船頭就要切實研究并執(zhí)行一系列適用于S陶瓷集團(tuán)自身發(fā)展的企業(yè)管理體系，因此，本文對S陶瓷集團(tuán)的全面預(yù)算管理體系的現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，結(jié)合S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系中存在的問題提出了適用于陶瓷行業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的對策，希望促進(jìn)S陶瓷集團(tuán)企業(yè)的更好的發(fā)展。1.1.2研究意義在眾多優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營和管理的過程中，全面預(yù)算管理發(fā)揮著不可替代、不容忽視的作用。對于S陶瓷集團(tuán)而言，進(jìn)行合理有效的全面預(yù)算管理在對資源的高效整合管理與配置的角度看可以讓S陶瓷集團(tuán)最大程度的配置資源，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值所在。其次是有助于S陶瓷集團(tuán)發(fā)揮自身作為老牌企業(yè)的長處，緊緊握住經(jīng)濟(jì)發(fā)展催生的稍縱即逝的機會。通過系統(tǒng)地分析S陶瓷集團(tuán)目前全面預(yù)算管理的情況,有針對性地研究了S陶瓷集團(tuán)目前全面預(yù)算管理體系中存在的一些問題,并為S陶瓷集團(tuán)在未來幾年內(nèi)如何更好地完善和優(yōu)化該企業(yè)的預(yù)算管理體系提供了相對有效的策略,為S陶瓷集團(tuán)的長期健康成長打下了扎實的基礎(chǔ)。完善S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理實施過程及方案可以提高員工的工作積極性，使員工感受到參與其中的真實感，進(jìn)而增強企業(yè)內(nèi)部核心凝聚力和整體生產(chǎn)力。1.2研究內(nèi)容及方法1.2.1研究內(nèi)容以S陶瓷集團(tuán)作為本次論文調(diào)研的研究對象，對S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系在實施過程中存在的問題進(jìn)行了歸因，并針對S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系中存在的問題提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，具體如下文所述：首先本文明確了全面預(yù)算管理的相關(guān)理論基礎(chǔ)；其次，根據(jù)當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)與科技發(fā)展的趨勢，結(jié)合S陶瓷集團(tuán)經(jīng)營現(xiàn)狀，探討了S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系中存在的問題；再次，針對所分析的S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系的現(xiàn)實狀況，提出了完善該集團(tuán)全面預(yù)算管理體系中所存在的問題的建議；同時，呼吁S陶瓷集團(tuán)及相關(guān)陶瓷企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的全面預(yù)算管理的建設(shè)，使S陶瓷集團(tuán)自身的預(yù)算管理體系可以更有效地反饋企業(yè)經(jīng)營動態(tài)等信息。1.2.2研究方法文獻(xiàn)研究法：通過各種渠道獲取與研究課題“公司全面預(yù)算管理體系”相關(guān)的參考資料，例如在我校圖書館檢索、在知網(wǎng)維普萬方等官方學(xué)術(shù)網(wǎng)站進(jìn)行搜索，細(xì)致地查閱關(guān)于“全面預(yù)算管理”的各種資料，深入地進(jìn)行了研究、分析與整理，尤其對關(guān)于全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用及應(yīng)用狀況等方面的資料重點的進(jìn)行了梳理與分析，獲取了豐富而詳實的信息，為本課題的研究奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。案例分析法：本研究與S陶瓷集團(tuán)在應(yīng)用全面預(yù)算管理方面具體真實的案例及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了緊密結(jié)合，通過案例分析例如最近幾年S陶瓷集團(tuán)的財務(wù)情況，仔細(xì)分析了S陶瓷集團(tuán)在全面預(yù)算管理中存在的問題，為最后提出完善的相關(guān)對策提供了足夠的理論支撐。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述1.3.1國外研究現(xiàn)狀西方國家由于市場經(jīng)濟(jì)起步較早，市場發(fā)展靠供需關(guān)系來調(diào)節(jié)。但企業(yè)不能時時了解外部信息的變化，無法及時做出相對應(yīng)的調(diào)整，做什么、何時做、怎么做，都缺乏指導(dǎo)。西方的全面預(yù)算管理隨同自身市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成，內(nèi)外結(jié)合，從最初的簡單預(yù)測，發(fā)展到預(yù)算費用、預(yù)算控制、全面預(yù)算管理以及超越預(yù)算階段，根據(jù)預(yù)測來預(yù)設(shè)企業(yè)的未來，至今得到全面的推行。Cooper和Kaplan（2021）認(rèn)為，對于如何使得企業(yè)資源得到合理配置、甄別資源對于企業(yè)發(fā)展而言是否存在切實必要性是在對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行編制時首先需要考慮的問題。其次，企業(yè)相關(guān)管理人員在對現(xiàn)有的資源進(jìn)行配置、利用與調(diào)度時要合理，做到因地制宜、因時制宜，符合當(dāng)下情景要求。Jerold（2022）認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營管理活動無法脫離預(yù)算管理而獨立地進(jìn)行，預(yù)算管理貫穿于企業(yè)對各項事務(wù)進(jìn)行預(yù)測、決策、干預(yù)等各個環(huán)節(jié)的始終，這也充分凸顯了全面預(yù)算管理體系在企業(yè)會計系統(tǒng)、企業(yè)戰(zhàn)略管理中不可或缺的地位。Ghobadian和Ash（2022）認(rèn)為，進(jìn)行全面預(yù)算首先要進(jìn)行銷售預(yù)算，而把握全面預(yù)算最重要的是把握財務(wù)預(yù)算，如果想要把握某一時期企業(yè)的財務(wù)表現(xiàn)或者業(yè)務(wù)活動表現(xiàn)，可以通過考核相應(yīng)的全面預(yù)算管理績效完成度。Zimmerman(2023)在《會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》中指出，全面預(yù)算管理體系時企業(yè)戰(zhàn)略管理中不能分割的一部分，它不能被簡單地定義為單項財務(wù)工作，因此在進(jìn)行全面預(yù)算時也要同時考慮公司戰(zhàn)略。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國經(jīng)濟(jì)自從進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，得到了迅猛發(fā)展。學(xué)者們針對于全面預(yù)算管理這一概念的認(rèn)知也得到了加深，并且紛紛提出了相關(guān)的見解。王天月(2021)認(rèn)為執(zhí)行全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對于企業(yè)未來在一定期間內(nèi)行為的控制作用，幫助企業(yè)更為合理地對內(nèi)部現(xiàn)有資源進(jìn)行再度分配，具有指導(dǎo)功能，除了能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)資源最優(yōu)分配之外，還能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)盈利能力的提升。劉雪貞（2021）認(rèn)為企業(yè)在制定全面預(yù)算管理體系時，不應(yīng)當(dāng)脫離自身，而是應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)有的內(nèi)外環(huán)境變化以及制度結(jié)合起來去進(jìn)行構(gòu)建。為此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)首先對自身的業(yè)務(wù)特點進(jìn)行明確，將各個部門的職責(zé)劃分清楚，積極達(dá)成各部門之間的良好協(xié)作，確保內(nèi)部利益能夠達(dá)到均衡，只有這樣才能為全面預(yù)算管理提供一個良好的實行環(huán)境。由于預(yù)算管理所涉及的內(nèi)容較為廣泛，所以企業(yè)在利用財務(wù)部門展開預(yù)算管理的同時，還應(yīng)當(dāng)確保其他部門與財務(wù)部門進(jìn)行協(xié)作，共同打造良好的全面預(yù)算管理環(huán)境。牛莉瑩（2022）提出越是規(guī)模大的企業(yè)，就越是應(yīng)當(dāng)建立更為完善的預(yù)算管理體系，并且將內(nèi)部權(quán)力進(jìn)行集中與再分配，達(dá)成有力的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部管理人員通過對橫向與縱向的管理決策，減少由于權(quán)力集中帶來的負(fù)面作用，并且充分將權(quán)力集中與再分配的優(yōu)勢發(fā)揮出來。陳今幗（2022）認(rèn)為，一個企業(yè)的發(fā)展與全面預(yù)算管理都有密不可分的關(guān)系，這種預(yù)算管理體系就要求企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)以一種統(tǒng)籌性和全局性的眼光來看待問題，并且在實踐中對預(yù)算體系進(jìn)行統(tǒng)籌、調(diào)節(jié)，最終達(dá)成最優(yōu)，統(tǒng)籌性和全局性的全面預(yù)算管理還能夠為決策者提供良好的評價來源，為決策的可行性提供一定保障。袁高燕（2023）認(rèn)為實行全面預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)確保從預(yù)算的角度出發(fā)，具體來講即資本預(yù)算以及業(yè)務(wù)預(yù)算，只有將二者結(jié)合起來，并且將其反饋在財務(wù)計劃中，不斷促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的現(xiàn)金流量，針對于企業(yè)在未來一定期間內(nèi)所發(fā)生的支出進(jìn)行預(yù)測，才能確保全面預(yù)算管理的效用。袁泉（2023）認(rèn)為企業(yè)若是要實現(xiàn)發(fā)展，那么首先應(yīng)當(dāng)具備良好的控制基礎(chǔ)，而全面預(yù)算管理就是其較為重要的內(nèi)容。通過對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行構(gòu)建，能夠有效降低企業(yè)來自于各方面的風(fēng)險，達(dá)成對企業(yè)風(fēng)險指標(biāo)的管控的同時，也能夠達(dá)成對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算等方面的有效控制。朱彥爽（2024）認(rèn)為在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時應(yīng)該確保該體系能夠與戰(zhàn)略目標(biāo)相貼合，從而達(dá)成企業(yè)在未來一定期間內(nèi)所進(jìn)行的成本預(yù)測。具體來講可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行拆分，拆分為若干個小指標(biāo)，并且進(jìn)行預(yù)測。綜上所述，雖然我國學(xué)者當(dāng)前對于全面預(yù)算管理的研究大多都是以我國企業(yè)目前的實際情況作為出發(fā)點的，但是我國企業(yè)內(nèi)部對于全面預(yù)算管理體系的運用都過于宏觀不夠貼合企業(yè)微觀趨勢，因此，針對目前單個企業(yè)中全面預(yù)算管理體系存在的問題進(jìn)行研究依然具有重大意義。全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)2.1全面預(yù)算管理的內(nèi)容關(guān)于全面預(yù)算管理內(nèi)容的界定，它是一種有助于企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的、能夠充分體現(xiàn)出某一個企業(yè)的戰(zhàn)略手段。全面預(yù)算的作用十分重要，在企業(yè)管理當(dāng)中能發(fā)揮的具體作用如下：一、科學(xué)合理地分配企業(yè)的各種資源，這對于企業(yè)又十分重要的意義，因為資源在任何一個企業(yè)內(nèi)都是非常重要的，而資源如何分配也是令企業(yè)管理層非常頭疼的問題，通過全面預(yù)算管理分配資源，可以幫助企業(yè)推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；二、全面預(yù)算所要求的，全體員工共同參與到編制及管理環(huán)節(jié)，可以實施嚴(yán)格對應(yīng)的績效考核，以此來監(jiān)督戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成；三、通過詳細(xì)的準(zhǔn)備，即預(yù)算功能可以對財務(wù)上的各項指標(biāo)提前進(jìn)行干預(yù)，有效控制、分析，預(yù)防問題發(fā)生，這樣一來將有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。在全面預(yù)算管理當(dāng)中，所涉及到的預(yù)算很多，具體包括財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算還有專門決策預(yù)算等。對于企業(yè)來講，實施預(yù)算管理是無與倫比的寶貴財富，能夠探索出資源合理完美分配之路，員工工作也會更熱情積極，能有效且高效地促進(jìn)企業(yè)效益的提升。2.2全面預(yù)算管理的方法進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理需要全面預(yù)算管理方法，例如：（1）固定預(yù)算、彈性預(yù)算固定預(yù)算即靜態(tài)預(yù)算。該方法要求將某些業(yè)務(wù)量進(jìn)行靜態(tài)固定預(yù)算，并以此為基礎(chǔ)對其他的項目進(jìn)行預(yù)算。彈性預(yù)算則與固定預(yù)算完全不同，彈性預(yù)算規(guī)定將成本劃分兩部分，一部分稱作固定部分，另一部分動態(tài)變化部分，固定部分和動態(tài)變化部分兩個部分的不同點在于固定部分通常針對某幾種固定的項目實施預(yù)算編制，但是動態(tài)變化是對全部的預(yù)算業(yè)務(wù)實施編制。（2）增量預(yù)算、零基預(yù)算增量預(yù)算是一種增減相應(yīng)的金額，對預(yù)算進(jìn)行編制的方法。在全面預(yù)算管理體系中，基期費用水平是增量預(yù)算的首要條件。零基預(yù)算即零底預(yù)算，在編制預(yù)算的過程時，如果采用零基預(yù)算則要求忽略企業(yè)以前的情況，采取僅僅依據(jù)現(xiàn)實對企業(yè)的預(yù)算支出情況進(jìn)行研究并探究其是否科學(xué)、是否可以平衡各單位的方法。兩種預(yù)算之間存在巨大差別：增量預(yù)算是依據(jù)基期的成本費用進(jìn)行的，操作上更為簡單但是準(zhǔn)確性難以保證也做不到對其他不常出現(xiàn)情境的預(yù)算控制，零基預(yù)算要求所有項目的預(yù)算以0作為出發(fā)點，這種方法相較于增量預(yù)算需要更多的人力物力操作程序復(fù)雜但是靈活性高，便于應(yīng)對很多復(fù)雜的情況。S陶瓷集團(tuán)公司概況與全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析3.1S陶瓷集團(tuán)公司概況山東S陶瓷集團(tuán)于2005年11月07日正式成立，集陶瓷、陶瓷機械、原輔材料、電磁性材料、紙箱加工、銷售自產(chǎn)產(chǎn)品等業(yè)務(wù)于一體的綜合性企業(yè)。目前擁有職工3000余人，擁有總資產(chǎn)2.8億元，各項財務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)連續(xù)十年位列全國同類別行業(yè)前十強。作為我國一家著名的大型日用陶瓷制造企業(yè)，該陶瓷集團(tuán)擁有數(shù)十家子公司和生產(chǎn)廠，一個技術(shù)開發(fā)中心和一個規(guī)模為68公頃的S工業(yè)園，年平均生產(chǎn)能力超過一億件。S牌商標(biāo)在美國、日本以及歐洲的十幾個國家都已經(jīng)得到了注冊。數(shù)十年的生產(chǎn)經(jīng)驗和技術(shù)積累使其優(yōu)良品質(zhì)在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認(rèn)可。3.2S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析本論文收集整理了近幾年S陶瓷集團(tuán)在財務(wù)方面的數(shù)據(jù)，如下表3-1中所示，并對S陶瓷集團(tuán)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，借此對S陶瓷集團(tuán)整體營業(yè)狀況進(jìn)行宏觀層面上的概述。具體如下：表3-12020年-2023年S陶瓷集團(tuán)財務(wù)數(shù)據(jù)（單位：萬元）2020年2021年2022年2023年營業(yè)收入2402.133007.994428.054965.81營業(yè)成本1154.201501.862598.872965.74銷售費用337.69519.82732.83839.29管理費用730.87788.73878.67908.09財務(wù)費用24.4130.04120.48878.51凈利潤58.3154.88150.82219.47總資產(chǎn)6559.268175.218075.339647.57由上表可得，S陶瓷集團(tuán)在近幾年的營業(yè)成本和收入均處于一種增長的態(tài)勢當(dāng)中，而該公司2021年-2023年的營業(yè)收入相比上一年同期分別提高了25%、47%、12%，凈利潤相比上一年同期分別提高了-6%、174%、45%，2022年及2023年S陶瓷集團(tuán)尋求技術(shù)突破，在產(chǎn)品創(chuàng)新方面重新進(jìn)行了大額投資，S陶瓷集團(tuán)在2023年所進(jìn)行的研發(fā)投入以及租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃相較于前幾年就有了大幅度的提升，為了支持產(chǎn)品創(chuàng)新方面和融資租賃方面的費用投入，S陶瓷集團(tuán)也相應(yīng)的在銀行進(jìn)行了貸款導(dǎo)致近兩年財務(wù)費用大幅上升。根據(jù)上述對S陶瓷集團(tuán)的財務(wù)數(shù)據(jù)剖析可以看出，S陶瓷集團(tuán)的經(jīng)營態(tài)勢處于不斷增長的狀態(tài)，最近四年中S陶瓷集團(tuán)經(jīng)營效益良好，但這并不代表S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系不存在問題，對S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系應(yīng)用存在問題的分析還需要結(jié)合下文S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系應(yīng)用現(xiàn)狀具體分析。3.2.1S陶瓷集團(tuán)部門管理體系現(xiàn)狀S陶瓷集團(tuán)想要實現(xiàn)優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，首先要關(guān)注的就是S陶瓷集團(tuán)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前，扁平簡潔化是S陶瓷集團(tuán)所實施的組織結(jié)構(gòu)體系的核心特點，整個企業(yè)分割為具體8個部門，各個部門交集較少、運行也處于相對孤立的狀態(tài)中，但是基于系統(tǒng)論而言，個別部門的局部運行最優(yōu)化對于企業(yè)整體運作而言并不一定是最佳的狀態(tài)，S陶瓷集團(tuán)部門具體分布情況如圖3-1。圖3-1S陶瓷集團(tuán)組織體系3.2.2S陶瓷集團(tuán)預(yù)算編制現(xiàn)狀S陶瓷集團(tuán)公司目前采用的編制方法過于單一，主要采用依據(jù)于去年的實際發(fā)生金額，結(jié)合今年狀況，在原有基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整，S陶瓷集團(tuán)采用該方法的目的在于便于操作，減輕工作量，但是忽略了對成本的控制和對資源配置的優(yōu)化，不合理的編制方法就會導(dǎo)致預(yù)算存在著所得預(yù)算金額數(shù)據(jù)與實際發(fā)生額不匹配的情況。下面，以S陶瓷集團(tuán)2021年-2024年管理費用的預(yù)算編制為例具體分析：表3-2S陶瓷集團(tuán)2021年度管理費用預(yù)算表（部分）（單位：萬元）項目2020年項目實際發(fā)生額2021年項目預(yù)算額增加額增減率職工工資109.63161.0751.4446.92%業(yè)務(wù)招待費3.654.080.4311.80%郵電費18.9020.741.849.74%差旅費26.3129.212.911.02%辦公費9.5010.250.757.89%租賃費5.847.882.0434.93%……總計730.87767.0536.184.95%表3-3S陶瓷集團(tuán)2022年度管理費用預(yù)算表（部分）（單位：萬元）項目2021年項目實際發(fā)生額2022年項目預(yù)算額增加額增減率職工工資120.68177.7157.0347.26%業(yè)務(wù)招待費3.944.410.4711.93%郵電費20.5122.532.029.85%差旅費28.3931.633.2211.34%辦公費10.2511.070.828.00%租賃費7.109.592.4935.07%……總計788.73829.5140.785.17%表3-4S陶瓷集團(tuán)2023年度管理費用預(yù)算表（部分）（單位：萬元）項目2022年項目實際發(fā)生額2023年項目預(yù)算額增加額增減率職工工資134.44196.1161.6745.87%業(yè)務(wù)招待費4.394.870.4810.93%郵電費22.8525.012.169.45%差旅費31.6335.073.4410.88%辦公費11.4212.290.877.62%租賃費7.9110.602.6934.00%……總計878.67922.0843.414.94%表3-5S陶瓷集團(tuán)2024年度管理費用預(yù)算表（部分）（單位：萬元）項目2023年項目實際發(fā)生額2024年項目預(yù)算額增加額增減率職工工資138.94206.0267.0848.28%業(yè)務(wù)招待費4.545.090.5512.11%郵電費23.6125.982.3710.04%差旅費32.6936.593.911.93%辦公費11.8112.770.968.13%租賃費8.1711.082.9135.62%……總計908.09962.8554.766.03%由上表可得，S陶瓷集團(tuán)前期對于管理費用的預(yù)算編制是僅僅由相關(guān)部門按照往年實際發(fā)生額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整得來，雖然符合營業(yè)收入增加率和管理費用增加率之間關(guān)系的客觀規(guī)律，但是與S陶瓷集團(tuán)實際情況并不相符。例如，盡管最近幾年S陶瓷集團(tuán)各項管理費用的增減率都保持在穩(wěn)定的范圍內(nèi)，但是一味追求增減穩(wěn)定而不是根據(jù)實際發(fā)生額相應(yīng)調(diào)整預(yù)算編制是不利于全面預(yù)算管理體系的科學(xué)構(gòu)建的。因此，隨著S陶瓷集團(tuán)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的提升，顯然目前的預(yù)算編制也需要做出相應(yīng)的調(diào)整。此外，S陶瓷集團(tuán)的預(yù)算編制過于粗放也不利于全面預(yù)算管理。例如，S陶瓷集團(tuán)在編制收入項目分類表時如表3-6所示：表3-6S陶瓷集團(tuán)預(yù)算收入分類表樣式收入分類金額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3.3.3S陶瓷集團(tuán)預(yù)算執(zhí)行與控制現(xiàn)狀預(yù)算執(zhí)行事關(guān)S陶瓷集團(tuán)的每一位員工和每一個部門，是全面預(yù)算管理體系中極為紛繁且重要的一部分。但在對S陶瓷集團(tuán)進(jìn)行調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，S陶瓷集團(tuán)對于預(yù)算的執(zhí)行、控制過程嚴(yán)謹(jǐn)性不夠，例如當(dāng)實際情況與預(yù)算有差距時，沒有相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整程序。例如表3-7所示：表3-72020-2023年全面預(yù)算執(zhí)行情況表（單位：萬元）營業(yè)收入營業(yè)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用預(yù)算數(shù)2020年2355.031227.87202.21700.7823.932021年2978.211564.44307.59767.0528.882022年4299.082764.76426.06829.51114.742023年4916.643057.46502.57922.08861.28實際數(shù)2020年2402.131154.20337.69730.8724.412021年3007.991501.86519.82788.7330.042022年4428.052598.87732.83878.67120.482023年4965.812965.74839.29908.09878.51差額2020年47.10-73.67135.4830.090.482021年29.78-62.58212.2321.681.162022年128.97-165.89306.7749.165.742023年49.17-91.72336.72-13.9917.23執(zhí)行率2020年1.020.941.671.041.022021年1.010.961.691.031.042022年1.030.941.721.061.052023年1.010.971.670.981.02從上表可以得出，近幾年許多資金都出現(xiàn)了大量超過預(yù)算外的資金，可見S陶瓷集團(tuán)對于預(yù)算控制的實施效果并不好，例如，如上表數(shù)據(jù)所示，最近幾年S陶瓷集團(tuán)的實際銷售費用都比預(yù)算金額大得多，盡管S陶瓷集團(tuán)在全面預(yù)算編制過程中還是按照營業(yè)收入的增長率高于銷售費用的增長幅度的原則來編制的，但實際銷售費用的發(fā)生額卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)算。這表明S陶瓷集團(tuán)在預(yù)算執(zhí)行過程中依然存在不足，或者說受到了預(yù)算編制環(huán)節(jié)的影響依然很容易出現(xiàn)實際費用與預(yù)算費用不匹配甚至差距較大的情況出現(xiàn)，不論是何種原因這都能表明S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系存在問題，需進(jìn)一步改進(jìn)。3.3.4S陶瓷集團(tuán)預(yù)算分析與考核現(xiàn)狀雖然S陶瓷集團(tuán)在全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用層面存在問題，但是不代表S陶瓷集團(tuán)對于企業(yè)預(yù)算分析工作重視程度不夠。例如S陶瓷集團(tuán)要求每月、每季度以及每年召開預(yù)算分析會議，在預(yù)算分析會議上部門負(fù)責(zé)人要匯總月度預(yù)算的具體實施情況是每次會議的必須議題，在季度會議上就需要進(jìn)一步對預(yù)算與實際差別較大的項目進(jìn)行額外的甄別討論，年度會議規(guī)模范圍較大，與會人員的級別也相應(yīng)較高包括部門主管及以上級別的高層管理者，預(yù)算分析會議討論的層面也相對更加高深，需要對企業(yè)全面預(yù)算管理體系整體存在的問題進(jìn)行統(tǒng)籌與歸因，并基于此提出下一年度在全面預(yù)算管理實施上的宏觀計劃。S陶瓷集團(tuán)的考核體系在形式上具體呈現(xiàn)出以下形式：由管理者匯總客戶反饋意見、員工互評意見、上級評價以及最重要的工作完成成程度等指標(biāo)按照固定時間間隔匯編、歸檔成為評價數(shù)據(jù)以供參考。針對管理級別的員工采取年度考核機制，即全年進(jìn)行年終評價并有上級進(jìn)行公布落實，財務(wù)部門輔助實施。S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的主要問題全面預(yù)算管理制度體系不健全S陶瓷集團(tuán)構(gòu)建健全的全面預(yù)算管理體系是保證S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理有效應(yīng)用與企業(yè)內(nèi)部的先決條件。對于S陶瓷集團(tuán)來說，扁平化的組織體系使得S陶瓷集團(tuán)企業(yè)預(yù)算體制也很薄弱，這就使得S陶瓷集團(tuán)的企業(yè)預(yù)算體系無法發(fā)揮出預(yù)期的有助于S陶瓷集團(tuán)發(fā)展的理想效用。最主要的原因是S陶瓷集團(tuán)的內(nèi)部，缺乏一個健全的預(yù)算管理體系，尤其是在數(shù)據(jù)規(guī)模較多的情況之下，很容易導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)主觀性和片面性的問題，從而無法真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。制度體系的不健全還進(jìn)一步導(dǎo)致了S陶瓷集團(tuán)在全面預(yù)算管理體系中的編制方法、分析和執(zhí)行的制度、激勵和監(jiān)督等方面都一衣帶水的存在相應(yīng)的問題，畢竟全面預(yù)算管理制度體系是S陶瓷集團(tuán)有效實施全面預(yù)算管理體系的首要前提。預(yù)算編制的不科學(xué)以及不合理該集團(tuán)所進(jìn)行的預(yù)算編制方法也較為簡便，缺乏科學(xué)性與合理性，具體來講，該集團(tuán)往往是依據(jù)于去年的預(yù)算，結(jié)合今年狀況，在原有基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整，未能夠針對企業(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行結(jié)合，使得數(shù)據(jù)缺乏可靠性。該集團(tuán)雖然想要依托于實際狀況對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，但受限于自身的能力和水平，難以達(dá)成。由于該集團(tuán)每年都采用這樣的方式實現(xiàn)預(yù)算編制，導(dǎo)致每年的預(yù)算編制差別不大，存在較高的相似度。在年終進(jìn)行盤點時，實際支出與預(yù)算支出差額較大，使得S陶瓷集團(tuán)預(yù)算管理缺乏應(yīng)用價值，僅僅淪為了形式化的工作。這種在原有基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整的預(yù)算編制方法，雖然在部分企業(yè)的應(yīng)用取得了良好成效，但S陶瓷集團(tuán)明顯不適用于這種方法，其年終數(shù)額差值較大就是最好的體現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了浪費資源的現(xiàn)象，可以說預(yù)算編制的不科學(xué)以及不合理進(jìn)一步導(dǎo)致了資源的不合理配置。全面預(yù)算執(zhí)行脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在執(zhí)行預(yù)算管理時，其呈現(xiàn)的效果較差主要是由于S陶瓷集團(tuán)未能夠?qū)⑷藛T目標(biāo)與組織目標(biāo)達(dá)成統(tǒng)一。企業(yè)的最終目標(biāo)是盈利，無論戰(zhàn)略目標(biāo)如何變動，這個核心都始終不變，基于此理論，企業(yè)的所有活動都應(yīng)當(dāng)圍繞盈利來展開。然而在實際中，該集團(tuán)仍舊遵循較為老舊的傳統(tǒng)，認(rèn)為經(jīng)營、管理以及戰(zhàn)略是具有不同性質(zhì)的內(nèi)容，彼此之間存在獨立性，不可一概而論，這樣的想法直接導(dǎo)致了人員目標(biāo)與組織目標(biāo)的分離。具體表現(xiàn)在S陶瓷集團(tuán)在制定關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略時，未能夠與各個部門達(dá)成協(xié)商，僅僅依靠管理層以及財務(wù)部門實現(xiàn)對于戰(zhàn)略計劃的制定，并且指定相關(guān)的預(yù)算，使得制定出來的預(yù)算計劃與各部門實際的需求脫節(jié)。該集團(tuán)還未能夠?qū)Ξa(chǎn)品生命周期理論進(jìn)行了解，從而導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)整體戰(zhàn)略脫節(jié)。該企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營過程中處于不同的發(fā)展時期,例如2022年和2023年進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資時處于空前的變革時期，在此階段S陶瓷集團(tuán)在進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行時依舊采用了之前的方法，忽略了自身企業(yè)預(yù)算所對應(yīng)的的發(fā)展周期，使得S陶瓷集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)無法匹配從而出現(xiàn)了兩者相脫離的局面。預(yù)算考核激勵作用不足目前，S陶瓷集團(tuán)主要針對企業(yè)主管級別以上的員工實施全年一次的獎懲考核，在年終進(jìn)行獎懲落實，由S陶瓷集團(tuán)的董事負(fù)責(zé)對企業(yè)的獎懲結(jié)論進(jìn)行公開，交由財務(wù)部負(fù)責(zé)落實獎懲結(jié)果。在此過程中發(fā)揮作用的主要部門就是財務(wù)部，財務(wù)部在進(jìn)行考核時主要依據(jù)財務(wù)指標(biāo)，只對財務(wù)指標(biāo)預(yù)算完成情況與預(yù)算編制情況進(jìn)行對比，從而忽略了各種非財務(wù)指標(biāo)在考核過程中的作用，造成預(yù)算考核指標(biāo)制定不全，所進(jìn)行的考核對全面預(yù)算管理工作的改變所發(fā)揮作用也比較有限。此外，主要針對企業(yè)主管級別以上的員工實施全年一次的獎懲考核的制度不僅在考核人員范圍上較小，而且只進(jìn)行一次考核隨機性過大，準(zhǔn)確性不足，無法大范圍調(diào)動基層員工的積極性，從而預(yù)算考核在發(fā)揮激勵約束機制效用方面就會受阻。S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理優(yōu)化對策5.1構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織戰(zhàn)略體系各大企業(yè)包括S陶瓷集團(tuán)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時發(fā)揮領(lǐng)頭羊作用的就是全面預(yù)算管理組織體系，畢竟，全面預(yù)算管理組織體系在S陶瓷集團(tuán)的企業(yè)全面預(yù)算管理過程中起到框架支撐作用。因此，為了保證全面預(yù)算管理組織體系充分發(fā)揮其統(tǒng)籌管理作用，S陶瓷集團(tuán)需要重新構(gòu)建全面的由上至下的全面預(yù)算管理的組織戰(zhàn)略體系，該體系需要充分調(diào)動S陶瓷集團(tuán)各個部門的積極作用，將所有部門凝結(jié)在一起發(fā)揮團(tuán)結(jié)的集體效能。關(guān)于構(gòu)建S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理體系的初步探索，建議集團(tuán)應(yīng)該設(shè)置專門用來進(jìn)行全面預(yù)算管理的委員會，暫時將其稱作S陶瓷集團(tuán)預(yù)算管理委員會，明確其職責(zé)內(nèi)容和目標(biāo)。在該委員會中起指導(dǎo)方向作用的負(fù)責(zé)部門是董事會，S陶瓷集團(tuán)的總經(jīng)理或其他以上級別為實際管理人，財務(wù)部中的會計師作為該委員會的實際實施者，并從其余部門抽掉相關(guān)專業(yè)人員，構(gòu)成S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理委員會成員。為保證全面預(yù)算管理委員會工作穩(wěn)妥順利扎實地進(jìn)行，應(yīng)設(shè)置專用場所進(jìn)行專項辦公——預(yù)算管理辦公室，S陶瓷集團(tuán)的日常預(yù)算管理問題主要由所設(shè)置的辦公室主任在該辦公室處理，關(guān)于人員配置及職位設(shè)置，S陶瓷集團(tuán)中的預(yù)算管理委員會副主任委員兼任企業(yè)預(yù)算管理辦公室主任一職，其他部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員則構(gòu)成辦公室的其他成員。這樣有專業(yè)的辦公場所或者機構(gòu)可以使全面預(yù)算管理正式化專業(yè)化規(guī)范化，更好的體現(xiàn)職能，不用受外界的質(zhì)疑，與其他部門分工明確，各司其職。5.2采用上下結(jié)合式的細(xì)化預(yù)算編制戰(zhàn)略模式為了解決預(yù)算編制過程中的不足，S陶瓷集團(tuán)戰(zhàn)略導(dǎo)向所采用的預(yù)算編制戰(zhàn)略模式應(yīng)該為上下結(jié)合式。通過將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理進(jìn)行結(jié)合，能夠有效實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算體系的價值。在制定預(yù)算方案之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)主要是通過預(yù)算大綱來實現(xiàn)對于預(yù)算目標(biāo)的建立，體現(xiàn)了從上至下的目標(biāo)制定過程；在進(jìn)行預(yù)算編制時，該企業(yè)的工作人員會結(jié)合預(yù)算目標(biāo)以及企業(yè)實際狀況，對企業(yè)之后在一定期間內(nèi)所要支出的成本進(jìn)行預(yù)測，并且制定出相應(yīng)的預(yù)算方案；在得到了預(yù)算管理的方案之后，就應(yīng)當(dāng)對預(yù)算方案展開審批，具體即該集團(tuán)從各部門中收取意見，進(jìn)行整理，并且提交給上級部門，通過對意見進(jìn)行檢閱，明確當(dāng)前所存在的預(yù)算編制問題，然后對其優(yōu)化，得到最終的預(yù)算報告，交由董事會進(jìn)行審批。其次，針對預(yù)算編制不夠細(xì)致的問題，就要細(xì)化全面預(yù)算編制內(nèi)容，如表5-1：表5-1S陶瓷集團(tuán)細(xì)化預(yù)算收入項目分類表收入分類項目金額主營業(yè)務(wù)收入陶瓷陶瓷機械原輔材料電磁性材料紙箱加工……其他業(yè)務(wù)收入材料銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓……5.3實現(xiàn)預(yù)算管理和集團(tuán)戰(zhàn)略的對接，確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算目標(biāo)企業(yè)無論進(jìn)行哪一項企業(yè)管理活動其最終目的都是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行全面預(yù)算管理也是如此。S陶瓷集團(tuán)進(jìn)行預(yù)算管理時，要做到基于S陶瓷集團(tuán)的集團(tuán)戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo)，對S陶瓷集團(tuán)的預(yù)算執(zhí)行施加一定的干預(yù)，從而實現(xiàn)實現(xiàn)預(yù)算管理和集團(tuán)戰(zhàn)略的對接。S陶瓷集團(tuán)如果在未來想要真正達(dá)到S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算管理與S陶瓷集團(tuán)戰(zhàn)略相互對接,需要做到以下幾個方面，例如，在指定預(yù)算管理目標(biāo)時要做到基于S陶瓷集團(tuán)自身實際情況，該目標(biāo)要具有可行性，否則對于S陶瓷集團(tuán)而言該目標(biāo)無異于紙上談兵不具備實際意義；另外，就像憲法和法律的從屬關(guān)系那樣，預(yù)算管理目標(biāo)也要服從于S陶瓷集團(tuán)總體集團(tuán)戰(zhàn)略，兩者之間一定要存在明確的支配與被支配、領(lǐng)導(dǎo)與從屬關(guān)系，否則無法集中調(diào)配S陶瓷集團(tuán)各項資源，集團(tuán)各個單位也無法整合為一個整體集中發(fā)揮力量。5.4建立合理的績效考核機制建立全面預(yù)算管理體系就要求構(gòu)建合理的績效考核機制，以求完成企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的反饋與考核的目標(biāo)。想要建立合理的績效考核機制，首先就要求S陶瓷集團(tuán)考核時，在預(yù)算考核結(jié)果與績效掛鉤的基礎(chǔ)上，也要充分考慮非財務(wù)指標(biāo)。其次，主要針對企業(yè)主管級別以上的員工實施考核不合理，需要擴大考核范圍，全年只進(jìn)行一次獎懲考核忽略過程干預(yù)也不科學(xué)，應(yīng)該年度考核結(jié)合月度考核才具有實效性，具體方案如下表5-2：表5-2S陶瓷集團(tuán)各級員工績效考核表員工級別考核機制主管級別以上考核得分=平均月度績效考核*0.7+年度績效考核*0.3基礎(chǔ)管理級別考核得分=平均月度績效考核*0.6+年度績效考核*0.4一般工作人員考核得分=平均月度績效考核*0.5+年度績效考核*0.5結(jié)束語在二十一世紀(jì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展背景之下，企業(yè)與企業(yè)之間的激烈競爭體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展的鯰魚效應(yīng)，S陶瓷集團(tuán)要想在激烈的市場競爭中抓住發(fā)展機遇、脫穎而出，展示出企業(yè)的獨特優(yōu)勢，就應(yīng)該高度重視且加強企業(yè)的全面預(yù)算管理，實施上行云流水才能使全面預(yù)算管理發(fā)揮其獨特高效的作用。本文通過對S陶瓷集團(tuán)全面預(yù)算情況的細(xì)致了解，系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)了S陶瓷集團(tuán)在具體實施預(yù)算管理的過程中存在的具體問題，諸如預(yù)算編制方法過于簡單化單一化，內(nèi)容涵蓋不全面