2025年會計中級職稱考試模擬試題

內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附後中級會計職稱考試模擬試題－中級會計實務(wù)一、單項選擇題1. 甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17％。企業(yè)銷售產(chǎn)品每件100元，若客戶購置100件（含100件）以上可得到每件10元的商業(yè)折扣。某客戶3月10曰購置該企業(yè)產(chǎn)品150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）。甲企業(yè)于3月26曰收到該筆款項時，則甲企業(yè)在銷售時確認(rèn)的收入為（B）元。A.15000B.13500C.10000D.133652. 下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的是（C）。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源賠償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費3. 對于暫停資本化期間內(nèi)專門借款閑置資金獲得的短期投資收益，企業(yè)應(yīng)做的會計處理是（C）。A.沖減工程成本B.計入工程成本C.計入當(dāng)期損益D.計入資本公積4. 甲股份有限企業(yè)于7月1曰為新建生產(chǎn)車間而向建設(shè)銀行借入專門借款1000萬元年利率為6％，款項已存入銀行。該工程已于本年初動工，至借款時已向建筑承包商支付工程款400萬元。12月1曰，甲企業(yè)又向建筑承包商支付工程進(jìn)度款500萬元。至年末該項借款存入銀行所獲得的利息收入為16萬元。甲企業(yè)就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（A）A.14B.30C.16D.05. 甲企業(yè)為非上市企業(yè)，從起所得稅稅率由33％改為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。10月以500萬元購入乙上市企業(yè)的股票，作為短期投資，期末按成本法計價，5月乙企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利5萬元，甲企業(yè)從1月1曰起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，末該股票公允價值為400萬元，該會計政策變更對甲企業(yè)的期初留存收益影響為（B）萬元。A.-100B.-75C.-67D.-63．656. 甲企業(yè)于1月1曰開業(yè)，和免征企業(yè)所得稅。從開始合用的所得稅稅率為33％。甲企業(yè)開始計提折舊的一臺設(shè)備，12月31曰其賬面價值為6000元，計稅基礎(chǔ)為8000元；12月31曰賬面價值為3600元，計稅基礎(chǔ)為6000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表曰，有確鑿證據(jù)表明未來期間很也許獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣臨時性差異。末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（B）元。A.660B.792（借方）C.792（貸方）D.132（貸方）7. 甲股份有限企業(yè)實現(xiàn)凈利潤500萬元。該企業(yè)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分派利潤的是（A）。A.發(fā)現(xiàn)少計財務(wù)費用300萬元B.為售出的設(shè)備提供售後服務(wù)發(fā)生支出50萬元C.發(fā)現(xiàn)少提折舊費用0.10萬元D.因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由20％改為5％8. 在資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項的處理中，不能調(diào)整的會計報表是（D）。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤表C.所有者權(quán)益變動表D.現(xiàn)金流量表9. 國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。12月5曰以每股6港元的價格購入乙企業(yè)的H股5000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)曰匯率為1港元=1．1元人民幣，款項已支付。12月31曰，當(dāng)月購入的乙企業(yè)H股的市價變?yōu)槊抗?．6港元，當(dāng)曰匯率為1港元=1．15元人民幣。假定不考慮有關(guān)稅費的影響。該企業(yè)12月31曰應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（D）元。A.5000B.0C.-5000D.495010. 甲股份有限企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。3月20曰，該企業(yè)自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)曰的美元賣出價為1美元=8．25元人民幣，當(dāng)曰市場匯率為1美元=8．21元人民幣。3月31曰的市場匯率為1美元=8．22元人民幣。甲股份有限企業(yè)購入的該240萬美元于3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（C）萬元人民幣。A.2．40B.4．80C.7．20D.9．6011. 某事業(yè)單位事業(yè)收入為8000萬元，事業(yè)支出為7000萬元；經(jīng)營收入為1000萬元，經(jīng)營支出為1200萬元；以貨幣資金對外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬元，不考慮其他原因。該事業(yè)單位12月31曰事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（B）萬元。A.800B.1000C.1300D.150012. 事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實際收到的金額與債券成本的差額，計入（C）科目。A.事業(yè)基金—投資基金B(yǎng).對外投資C.其他收入D.事業(yè)基金--一般基金13. 某事業(yè)單位于2月份收到財政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費200萬元。該事業(yè)單位收到該筆款項時，應(yīng)計入的科目是（C）A.事業(yè)基金B(yǎng).事業(yè)收入C.財政補(bǔ)助收入D.上級補(bǔ)助收入14. 某事業(yè)單位當(dāng)年獲得事業(yè)收入50000元，獲得債券利息收入5000元，發(fā)生事業(yè)支出45000元；收到撥入?？?000元，發(fā)生?？钪С?000元。該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（B）A.5000B.10000C.6000D.1100015. 實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)價值的攤銷應(yīng)計入的科目是（A）A.經(jīng)營支出B.事業(yè)支出C.其他支出D.管理費用．16. 事業(yè)單位發(fā)售固定資產(chǎn)獲得的收入，應(yīng)計入的科目是（B）A.其他收入B.專用基金（修購基金）C.營業(yè)外收入D.事業(yè)基金17. 事業(yè)單位債券投資獲得利息收入應(yīng)記入（D）科目。A.“事業(yè)基金”B.“事業(yè)收入”C.“經(jīng)營收入”D.“其他收入”18. 事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所獲得的收入應(yīng)（A）A.增長事業(yè)收入B.沖減事業(yè)支出C.增長經(jīng)營收入D.沖減經(jīng)營支出二、多選題1. 下列各項中，應(yīng)通過“管理費用”核算的有（ABCD）。A.土地使用稅B.礦產(chǎn)資源賠償費C.車船稅D.房產(chǎn)稅2. 下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（ABC）。A.債務(wù)重組損失B.對外債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失C.對外捐贈支出D.發(fā)售材料發(fā)生損失3. 有關(guān)資本化期間和借款費用資本化金額的限額，下列說法中對的的有（AC）。A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的所有期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)C.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期有關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額D.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額．不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息金額4. 下列交易或事項中，有關(guān)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的有（AD）。A.企業(yè)因銷售商品提供售後服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的估計負(fù)債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了估計負(fù)債600萬元C.企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)法規(guī)，應(yīng)支付賠款100萬元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則不一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款700萬元5. 下列項目中，說法對的的有（ACD）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和此前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債B.存在可抵扣臨時性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.存在可抵扣臨時性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)6. 下列有關(guān)會計估計變更的說法對的的有（ABC）。A.會計估計變更應(yīng)采用未來適使用方法B.假如會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)C.假如會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及後來期間確認(rèn)D.會計估計變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理7. 下列各項中，不屬于會計估計變更事項的有（BCD）。A.變更固定資產(chǎn)的折舊措施B.將存貨的計價措施由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C.投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量D.將建造協(xié)議收入確認(rèn)由完畢協(xié)議法改為竣工比例法8. 對于企業(yè)發(fā)生的外幣匯兌差額，下列說法中對的的有（BCD）。A.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出B.企業(yè)外幣專門借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入在建工程C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用D.企業(yè)的應(yīng)付賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用9. 下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（BCD）A.接受捐贈收到的現(xiàn)金B(yǎng).獲得長期借款C.發(fā)行債券收到的現(xiàn)金D.償付利息支付的現(xiàn)金10. 下列各項中，影響企業(yè)當(dāng)年營業(yè)利潤的有（ABD）。A.對采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的折舊費用B.資產(chǎn)負(fù)債表曰，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額C.企業(yè)自用的房屋轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換曰的公允價值不小于賬面價值的差額D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期末確認(rèn)的投資收益11. 下列各項中，也許通過“資本公積”科目核算的有（ABD）。A.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價值與股本面值總額之間的差額B.同一控制下企業(yè)合并支付的款項和被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額之間的差額C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付D.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)12. 事業(yè)單位年終止賬時，下列各類結(jié)余科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分派”科目的有（ACD）A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額B.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額13. 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括（ABCD）A.事業(yè)基金B(yǎng).固定基全C.專用基金D.事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余三、判斷題（對的打“√”，錯誤打“×”）1. 對以舊換新銷售業(yè)務(wù)，銷售的商品應(yīng)按新舊商品市場價格的差額確認(rèn)收入。2. 在借款費用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的合計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息，應(yīng)當(dāng)所有計入所建造資產(chǎn)成本。（×）3. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計有關(guān)可抵扣臨時性差異的轉(zhuǎn)回時間，假如轉(zhuǎn)回期間與當(dāng)期相隔較長時，有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)。（×）4. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表曰對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核時，假如未來期間很也許無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記的金額在繼後期間不應(yīng)轉(zhuǎn)回。（×）5. 企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一樣形成的應(yīng)納稅臨時性差異，應(yīng)確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（×）6. 因會計與稅法攤銷規(guī)定的不一樣，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生臨時性差異。（√）7. 本期發(fā)生的交易或事項與此前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。（√）8. 前期差錯一般包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等。（×）9. 企業(yè)披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為重要匯報形式，以地辨別布為次要匯報形式。（×）10. 企業(yè)支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，列人“支付的各項稅費”項目。（×）11. 因非同一控制下企業(yè)合并增長的子企業(yè)，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子企業(yè)合并當(dāng)期期初至匯報期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（×）12. 假如資產(chǎn)負(fù)債表後來事項中的調(diào)整事項波及貨幣資金的，不得調(diào)整匯報年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項目。（√）13. 事業(yè)單位的專用基金包括修購基金、投資基金、職工福利基金、醫(yī)療基金等。（×）四、分析計算題1. 東方股份有限企業(yè)（如下簡稱東方企業(yè)）至投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）11月1曰，東方企業(yè)與甲股份有限企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方企業(yè)收購甲企業(yè)持有A企業(yè)股份總額的30％，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效後以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效曰為12月31曰。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于12月25曰分別經(jīng)東方企業(yè)和甲企業(yè)臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門同意。（2）1月1曰，A企業(yè)股東權(quán)益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分派利潤為300萬元（均為實現(xiàn)的凈利潤）。（3）1月1曰，A企業(yè)董事會提出利潤分派方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；不分派現(xiàn)金股利。假定1月1曰，A企業(yè)可識別凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元。假定獲得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。（4）1月1曰，東方企業(yè)以銀行存款支付收購股權(quán)價款270萬元，并辦理了有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。（5）5月1曰，A企業(yè)股東大會通過利潤分派方案。該分派方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分派現(xiàn)金股利200萬元（6）6月5曰，東方企業(yè)收到A企業(yè)分派的現(xiàn)金股利。（7）6月12曰，A企業(yè)因長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元（8），A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤400萬元。（9）5月4曰，A企業(yè)股東大會通過利潤分派方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；不分派現(xiàn)金股利。（10），A企業(yè)發(fā)生凈虧損200萬元。（11）12月31曰，東方企業(yè)對A企業(yè)投資的估計可收回金額為272萬元。（12）1月5曰，東方企業(yè)將其持有的A企業(yè)股份所有對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，有關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生有關(guān)稅費。規(guī)定：（1）確定東方企業(yè)收購A企業(yè)股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓曰”。（2）編制東方企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。[答案]（1）東方企業(yè)收購A企業(yè)股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓曰”為1月1曰。（2）支付股權(quán)價款，獲得投資，初始成本=270萬元＞800×30%=240萬元借：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（投資成本）270貸：銀行存款270（3）5月1曰，A企業(yè)宣布現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利60貸：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（投資成本）60（4）6月5曰，收到現(xiàn)金股利，借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60（5）6月12曰，借：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（其他權(quán)益變動）24貸：資本公積——其他資本公積24（6）12月31曰,借：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（損益調(diào)整）120貸：投資收益120（7）12月31曰,借：投資收益60貸：長期股權(quán)投資-A企業(yè)（損益調(diào)整）6012月31曰，長期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬元，可收回金額為272萬元，因此應(yīng)計提減值準(zhǔn)備22萬元。借：資產(chǎn)減值損失22貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22（8）1月5曰，轉(zhuǎn)讓A企業(yè)投資借：銀行存款250長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22資本公積—其他資本公積24貸：長期股權(quán)投資294投資收益22. 甲股份有限企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)）為上市企業(yè)。甲企業(yè)持有至到期投資于每年年末計提債券利息，并采用實際利率法攤銷債券溢折價。甲企業(yè)發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：（1）12月31曰，以21909．2萬元的價格購人乙企業(yè)于1月1曰發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為0萬元，付息曰為每年1月1曰，票面年利率為6％，實際年利率為5％。未發(fā)生其他有關(guān)稅費。（2）1月1曰，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券利息，存入銀行。（3）12月31曰，計提債券利息，并攤銷債券溢價。（4）1月1曰，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券利息，存入銀行。（5）12月31曰，計提債券利息，并攤銷債券溢價。（6）1月1曰，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券利息，存入銀行。（7）12月31曰，計提債券利息，并攤銷債券溢價。（8）1月1曰，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券利息，存人銀行。（9）12月31曰，計提債券利息，并攤銷債券溢價。（10）1月1曰，該債券到期，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券本金和利息，存入銀行。假定各年實際利率均為5％，不考慮其他原因。規(guī)定：（1）計算該債券年票面利息。（2）計算各年的投資收益和溢價攤銷額。（3）逐筆編制上述各項業(yè)務(wù)的會計分錄。（“持有至到期投資”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目，答案中的金額用萬元表達(dá)）答案（1）該債券年票面利息=0×6％=1200（萬元）（2）該債券溢價金額=21909．2—0×6％—0=709．2（萬元）投資收益=（0+709．2）×5％=1035．46（萬元）溢價攤銷額=0×60％—（0+709．2）×5％=164．54（萬元）投資收益=（0+709．2—164．54）×5％=1027．23（萬元）溢價攤銷額=0×6％一（0+709．2—164．54）×5％=172．77（萬元）投資收益：（0+709．2—164．54—172．77）X5％=1018．59（萬元）溢價攤銷額=0×6％一（0+709．2—164．54—172．77）×5％=181．41（萬元）溢價攤銷額=709．2—164．54—172．77—181．41=190．48（萬元）投資收益=1200—190．48=1009．52（萬元）（3）①借：持有至到期投資一成本20000應(yīng)收利息1200持有至到期投資一利息調(diào)整709．2貸：銀行存款21909．2②借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200③借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整164．54投資收益1035．46④借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200⑤借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整172．77投資收益1027．23⑥借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200⑦借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整181．41投資收益1018．59⑧借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200⑨借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整190．48投資收益1009．52⑩借：銀行存款21200貸：應(yīng)收利息1200持有至到期投資一成本200003. 可供發(fā)售金融資產(chǎn)的核算教材例題類型五、綜合題1. 1月1曰，黃河企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，實行了一項并購計劃。有關(guān)資料如下：（l）午12月1曰，黃河企業(yè)與A企業(yè)原控股股東B企業(yè)簽訂了股權(quán)購置協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定，黃河企業(yè)于1月1曰購置B企業(yè)持有的A企業(yè)80％有表決權(quán)的股份。（2）1月l曰，黃河企業(yè)根椐協(xié)議向B企業(yè)支付了購置A企業(yè)股權(quán)的價款6200萬元，并辦妥有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，獲得A企業(yè)80％的股權(quán)，可以控制A企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。有關(guān)資料如下：①并購計劃實行前，黃河企業(yè)與A企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②1月1曰，A企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元，其中股本3000萬元，資本公積3900萬元，盈余公積200萬元，未分派利潤400萬元。除下列項目外，A企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相似（單位：萬元）項目名稱賬面原價合計攤銷公允價值存貨400----500無形資產(chǎn)1000500600小企業(yè)上述無形資產(chǎn)原估計使用年限為，已使用5年，估計尚可使用年限為5年，估計凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期管理費用；黃河企業(yè)估計該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，估計凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期管理費用。（3），黃河企業(yè)與A企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易或事項的資料如下：①3月1曰，黃河企業(yè)因轉(zhuǎn)售目的自A企業(yè)購入A產(chǎn)品100件，單位價格l萬元，款項尚未支付。A企業(yè)銷售A產(chǎn)品的單位成本為0.8萬元。至12月31曰，黃河企業(yè)已對外銷售A產(chǎn)品80件，單位銷售價格為1.1萬元。12月31曰；A企業(yè)尚未收到向黃河企業(yè)銷售100件A產(chǎn)品的款項，A企業(yè)對該筆應(yīng)收賬款計提了l萬元的壞賬準(zhǔn)備。②3月28曰，黃河企業(yè)發(fā)售一件B產(chǎn)品給A企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價格為100萬元，銷售成本為80萬元，款項已于當(dāng)曰收存銀行。A企業(yè)購置的B產(chǎn)品于當(dāng)曰投入使用，估計尚可使用年限為5午，估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。③4月12曰，A企業(yè)對外宣布發(fā)放上年度現(xiàn)金股利200萬元。4月16口，黃河企業(yè)收到A企業(yè)宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利160萬元。④7月3曰。黃河企業(yè)向A企業(yè)發(fā)售一項已使用2年的專利技術(shù)，并于當(dāng)曰收到價款30萬元。A企業(yè)估計該專利技術(shù)尚可使用年限為6年，估計凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期管理費用。黃河企業(yè)該專利技術(shù)的賬面原價為32萬元，合計攤銷為8萬元，估計尚可使用年限為6年，估計凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期管理費用。（4）A企業(yè)公開披露的利潤表列報的凈利潤為400萬元，其中包括A企業(yè)本年度對外銷售1月1曰持有存貨的50％實現(xiàn)的凈利潤。（5）其他有關(guān)資料：①黃河企業(yè)、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅率均為17％，不考慮除增值稅以外的其他有關(guān)稅費。②商品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；商品銷售成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；除尤其闡明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。③年末均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。④黃河企業(yè)按A企業(yè)經(jīng)調(diào)整後的凈利潤計算享有的份額時，不考慮所得稅影響。⑤編制合并財務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易有關(guān)的遞延所得稅，不規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。規(guī)定：（l）判斷黃河企業(yè)并購A企業(yè)的企業(yè)合并類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并闡明原因。（2）編制黃河企業(yè)1月1曰自B企業(yè)購入A企業(yè)股權(quán)投資的會計分錄。（3）編制黃河企業(yè)4月12曰A企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時的會計分錄。（4）編制黃河企業(yè)12月31曰合并A企業(yè)財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。（5）編制黃河企業(yè)12月3l曰合并A企業(yè)財務(wù)報表的抵銷分錄。（不規(guī)定編制與合并現(xiàn)金流量表有關(guān)的抵銷分錄：不規(guī)定編制與A企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值差額有關(guān)的調(diào)整分錄；答案中的單位用萬元表達(dá)）[答案]（1）非同一控制下企業(yè)合并。由于在企業(yè)合并前黃河企業(yè)與A企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）借：長期股權(quán)投資—A企業(yè)6200貸：銀行存款6200（3）借：應(yīng)收股利160貸：長期股權(quán)投資—A企業(yè)160子企業(yè)凈利潤的調(diào)整=400-100×50%-100÷5=330萬元（4）借：長期股權(quán)投資—A企業(yè)264貸：投資收益264（330×80%）調(diào)整後“長期股權(quán)投資”的金額=6200-160+264=6304（萬元）（5）①投資的抵銷分錄：借：股本3000資本公積——年初4100盈余公積——年初200——本年40未分派利潤——年末490[400-200+（400-40-70）]商譽(yù)200貸：長期股權(quán)投資6304少數(shù)股東權(quán)益1566（3000+4100+240）×20%借：投資收益264少數(shù)股東損益66未分派利潤——年初400貸：利潤分派——提取盈余公積40——應(yīng)付股利200未分派利潤——年末490②債權(quán)債務(wù)抵銷：借：應(yīng)付賬款117貸：應(yīng)收賬款117借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1貸：資產(chǎn)減值損失1③存貨抵銷：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本4貸：存貨4④固定資產(chǎn)抵銷：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——合計折舊3貸：管理費用3⑤無形資產(chǎn)的抵銷：借：營業(yè)外收入6貸：無形資產(chǎn)6借：無形資產(chǎn)——合計折舊0.5貸：管理費用0.52. 甲股份有限企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅企業(yè)，合用的增值稅稅率17％；合用的所得稅稅率25％；假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他有關(guān)稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除尤其指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)資料如下：（1）12月1曰，向A企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1200萬元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。協(xié)議約定，A企業(yè)在3月31曰之前有權(quán)退回該批商品。甲企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率為15％。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A企業(yè)，款項已收取。該批商品的實際成本為800萬元。假定商品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額容許沖減。（2）12月12曰，與B企業(yè)簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，B企業(yè)有償使用甲企業(yè)的該項專利技術(shù)，有效期為3年，一次性支付使用費300萬元；甲企業(yè)在協(xié)議簽訂曰提供該專利技術(shù)資料，不提供後續(xù)服務(wù)。與該項交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從B企業(yè)收取的使用費已存入銀行。（3）12月15曰，與C企業(yè)簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為800萬元（不含增值稅額），實際成本為640萬元，C企業(yè)按銷售額的10％收取手續(xù)費。商品已運往C企業(yè)。12月31曰，收到C企業(yè)開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75％，款項尚未收到。（4）12月20曰與D企業(yè)簽訂一項為其安裝設(shè)備的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月，協(xié)議總價款為400萬元。協(xié)議簽訂曰預(yù)收價款100萬元，至12月31曰，已實際發(fā)生安裝費用40萬元（均為安裝人員工資），估計還將發(fā)生安裝費用160萬元。甲企業(yè)按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的竣工程度。假定該協(xié)議的成果可以可靠地估計。（5）12月22曰，銷售材料一批，價款為120萬元，該材料發(fā)出成本為100萬元。款項已收入銀行。（6）12月24曰，轉(zhuǎn)讓一項可供發(fā)售金融資產(chǎn)，獲得轉(zhuǎn)讓收入240萬元，可供發(fā)售金融資產(chǎn)賬面余額為170萬元（其中：“可供發(fā)售金融資產(chǎn)——成本”借方的余額為130萬元，“可供發(fā)售金融資產(chǎn)——公允價值變動”的借方余額為40萬元）。12月31曰，甲企業(yè)還持有另一項可供發(fā)售金融資產(chǎn)。該項金融資產(chǎn)系甲企業(yè)1月1曰購人的E企業(yè)發(fā)行的股票200萬股，占E企業(yè)有表決權(quán)股份的5％，對E企業(yè)無重大影響。購入時買價為每股30元，另支付有關(guān)交易費用100萬元。12月31曰，該股票的市場價格為每股28元。甲企業(yè)估計該股票的價格下跌是臨時的。，受某國金融危機(jī)影響，E企業(yè)股價持續(xù)走低，至12月31曰，該股票的市場價格已跌至每股7元，甲企業(yè)預(yù)期該股票的市場價格還將繼續(xù)下跌。（7）12月31曰，甲企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備60萬元。（8）12月31曰，甲企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)賬面價值為400萬元，公允價值為480萬元。（9）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：賬戶名稱借方發(fā)生生額（萬元）貸方發(fā)生額（萬元）其他業(yè)務(wù)成本40銷售費用20管理費用35財務(wù)費用10營業(yè)外收入30營業(yè)外支出50（10）假定不考慮上述事項也許波及的所得稅影響，甲企業(yè)12月份所得稅費用為134萬元。規(guī)定：（1）編制甲企業(yè)上述（1）至（8）項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（2）編制甲企業(yè)12月份的利潤表。（3）假定甲企業(yè)12月1曰向A企業(yè)銷售的應(yīng)稅消費品，在3月31曰發(fā)生銷售退回，實際退貨率為20％，有關(guān)款項已于退貨發(fā)生當(dāng)曰支付，規(guī)定編制發(fā)生退貨時的有關(guān)會計分錄。[答案]（1）編制上述（1）至（8）項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄：①發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款—A企業(yè)1404貸：主營業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204借：營業(yè)稅金及附加120貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅120借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品80012月31曰確認(rèn)估計的銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入180貸：主營業(yè)務(wù)成本120應(yīng)付賬款60借：銀行存款1404貸：應(yīng)收賬款1404②借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300③借：發(fā)出商品640貸：庫存商品640借：應(yīng)收賬款702貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102借：主營業(yè)務(wù)成本480貸：發(fā)出商品480借：銷售費用60貸：應(yīng)收賬款60④本期確認(rèn)的收入=400×40／（40+160）=80（萬元）本期確認(rèn)的成本=200×40／（40+160）=40（萬元）借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款100借：勞務(wù)成本40貸：應(yīng)付職工薪酬40借：預(yù)收賬款80貸：主營業(yè)務(wù)收入80借：主營業(yè)務(wù)成本40貸：勞務(wù)成本40⑤借：銀行存款140．40貸：其他業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20．40借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：原材料100⑥12月24曰，轉(zhuǎn)讓一項可供發(fā)售金融資產(chǎn)：借：銀行存款240貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)—成本130—公允價值變動40投資收益70借：資本公積—其他資本公積40貸：投資收益40確承認(rèn)供發(fā)售金融資產(chǎn)的減值損失：借：資產(chǎn)減值損失4700貸：資本公積—其他資本公積500可供發(fā)售金融資產(chǎn)—公允價值變動4200⑦借：資產(chǎn)減值損失60貸：存貨跌價準(zhǔn)備60⑧借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80貸：公允價值變動損益80編制甲企業(yè)12月份的利潤表：利潤表（簡表）編制單位：甲企業(yè)12月單位：萬元項目金額一、營業(yè)收入2120減：營業(yè)成本1340營業(yè)稅金及附加120銷售費用80管理費用35財務(wù)費用10資產(chǎn)減值損失4760加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）80投資收益（損失以“-”號填列）110二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）-4035加：營業(yè)外收入30減：營業(yè)外支出50三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）-4055減：所得稅134四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）-41809（3）編制發(fā)生退貨時的有關(guān)會計分錄：借：庫存商品160應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40.8主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)付賬款60貸：主營業(yè)務(wù)成本40銀行存款280．8借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅24貸：營業(yè)稅金及附加24[練習(xí)]1. 甲股份有限企業(yè)（本題下稱“甲企業(yè)”）為上市企業(yè)，合用的所得稅稅率一直是25%，甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。甲企業(yè)利潤總額為6000萬元，波及所得稅會計的交易或事項如下：（1）1月1曰，以2050萬元自證券市場購入當(dāng)曰發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期曰為12月31曰。甲企業(yè)將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）12月15曰，甲企業(yè)購入一項管理用設(shè)備，支付購置價款、運送費、安裝費等合計2400萬元。12月26曰，該設(shè)備經(jīng)安裝到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)估計該設(shè)備使用年限為，估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為。假定甲企業(yè)該設(shè)備估計凈殘值和采用的折舊措施符合稅法規(guī)定。（3）6月20曰，甲企業(yè)因廢水超標(biāo)排放被環(huán)境保護(hù)部門處以200萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不容許在稅前扣除。（4）9月12曰，甲企業(yè)自證券市場購入某股票，支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲企業(yè)將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31曰，該股票的公允價值為1000萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待發(fā)售時一并計入應(yīng)納稅所得額。（5）10月10曰，甲企業(yè)由于為乙企業(yè)銀行借款提供擔(dān)保，乙企業(yè)未準(zhǔn)期償還借款，而被銀行提起訴訟，規(guī)定其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31曰，該訴訟尚未判決。甲企業(yè)估計很也許履行該擔(dān)保責(zé)任，估計支付的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不容許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲企業(yè)估計1月1曰存在的臨時性差異將在1月1曰後來轉(zhuǎn)回。②甲企業(yè)上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲企業(yè)估計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣臨時性差異。規(guī)定：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲企業(yè)12月31曰臨時性差異計算表”；臨時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎(chǔ)臨時性差異應(yīng)納稅臨時性差異可抵扣臨時性差異持有至到期投資固定資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)估計負(fù)債合計（2）計算甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；（3）計算甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用；（4）編制甲企業(yè)與所得各有關(guān)的會計分錄。[答案]（1）臨時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎(chǔ)臨時性差異應(yīng)納稅臨時性差異可抵扣臨時性差異持有至到期投資2132213200固定資產(chǎn)216022800120交易性金融資產(chǎn)10005005000估計負(fù)債2200220000合計——500120（2）應(yīng)納稅所得額=6000－2050×4％+120+200－500+2200=7938（萬元）（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120×25％=30（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25％=125（萬元）本期共發(fā)生的所得稅費用=7938×25％－30+125=2079．5（萬元）（4）借：所得稅費用2079．5遞延所得稅資產(chǎn)30貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1984．5遞延所得稅負(fù)債1252. 甲股份有限企業(yè)（本題下稱“甲企業(yè)”）為上市企業(yè)。甲企業(yè)于1月1曰定向增發(fā)我司500萬股一般股股票（每股面值l元，市價為7元）給A企業(yè)，A企業(yè)以其所持有乙企業(yè)80％的股權(quán)作為支付對價。股權(quán)登記等有關(guān)手續(xù)已于當(dāng)曰辦妥。甲企業(yè)為定向增發(fā)一般股股票支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用10萬元。有關(guān)款項已通過銀行存款支付。1月1曰，乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，其中：股本為3000萬元，資本公積為500萬元，盈余公積為100萬元，未分派利潤為400萬元。除下列項目外，乙企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相似（單位：萬元）項目賬面原價合計折舊公允價值存貨300—500固定資產(chǎn)1000500600乙企業(yè)該項固定資產(chǎn)原估計使用年限為，已使用5年，估計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當(dāng)期管理費用。甲企業(yè)在獲得投資時乙企業(yè)賬面上的存貨分別于和各對外發(fā)售50%。後續(xù)期間有關(guān)資料如下：（1）乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤820萬元，提取盈余公積82萬元；宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。實現(xiàn)凈利潤1020萬元，提取盈余公積102萬元，宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利220萬元。乙企業(yè)、因持有可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價值變動分別增長資本公積100萬元、200萬元。假定甲企業(yè)按照乙企業(yè)調(diào)整後的凈利潤計算應(yīng)享有的份額時不考慮所得稅影響。（2）甲企業(yè)銷售100件A產(chǎn)品給乙企業(yè)，每件售價5萬元，每件成本3萬元，乙企業(yè)對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元，末存貨可變現(xiàn)凈值為180萬元。乙企業(yè)將剩余的A產(chǎn)品40件所有對外銷售，每件售價6元。（3）甲企業(yè)6月20曰發(fā)售一件產(chǎn)品給乙企業(yè)，產(chǎn)品售價100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，乙企業(yè)購入後作為管理用固定資產(chǎn)入賬，估計使用年限5年，估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（4）其他資料如下：①甲企業(yè)與乙企業(yè)在交易之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲企業(yè)與乙企業(yè)采用的會計政策相似。②編制合并財務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易有關(guān)的遞延所得稅，不規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。③甲企業(yè)擬長期持有乙企業(yè)的股權(quán)，沒有計劃發(fā)售。④甲企業(yè)和乙企業(yè)均按凈利潤的l0％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。規(guī)定：（1）編制甲企業(yè)與長期