中級會計實務-2025中級會計師《會計實務》彩蛋押題

中級會計實務-2025中級會計師《會計實務》彩蛋押題單選題（共20題，共20分）(1.)2×20年12月31日，甲公司庫存A原材料的成本為280萬元，可用于生產(chǎn)35件M產(chǎn)品。當日，（江南博哥）A原材料的市場售價為250萬元，預計產(chǎn)生銷售稅費2萬元；M產(chǎn)品的市場售價為每件9.1萬元，預計每件產(chǎn)生銷售稅費0.1萬元。假定將A原材料加工成M產(chǎn)品還需要發(fā)生成本70萬元。假定A原材料此前未計提過減值，不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日A原材料應計提存貨跌價準備的金額為（）萬元。A.32B.35C.0D.31.5A原材料的可變現(xiàn)凈值＝9.1×35－0.1×35－70＝245（萬元），A原材料的成本＝280（萬元），所以應計提的存貨跌價準備＝280－245＝35（萬元）。正確答案：B參考解析：由于A原材料是為生產(chǎn)M產(chǎn)品而持有的，因此需要先確定M產(chǎn)品是否發(fā)生減值。M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝9.1×35－0.1×35＝315（萬元），M產(chǎn)品的成本＝280＋70＝350（萬元），可變現(xiàn)凈值低于成本，表明產(chǎn)品發(fā)生減值，則A原材料也發(fā)生減值，應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。(2.)下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，不正確的是()。A.不涉及補價的，不應確認損益B.涉及補價的，應當確認損益C.收到補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到補價的公允價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本D.支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付補價的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本正確答案：B參考解析：以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否支付補價，在終止確認換出資產(chǎn)時均不確認損益。(3.)某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2×21年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別如下：該公司經(jīng)營好的可能性為40%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為200萬元；經(jīng)營一般的可能性為50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為160萬元；經(jīng)營差的可能性為10%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為80萬元。則該公司A設(shè)備2×21年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元。A.168B.160C.80D.200正確答案：A參考解析：A設(shè)備2×21年預計的現(xiàn)金流量=200×40%+160×50%+80×10%=168（萬元），選項A正確。(4.)甲公司2020年度財務報表于2021年3月20日經(jīng)董事會批準對外提供。2021年1月1日至3月20日，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2021年1月20日，法院對乙公司就2020年8月起訴甲公司侵犯知識產(chǎn)權(quán)案件作出終審判決。甲公司需支付乙公司的賠償超過其2020年末預計金額200萬元；（2）根據(jù)2020年12月31日甲公司與丙公司簽訂的銷售協(xié)議，甲公司于2021年1月25日將其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)往丙公司并開出增值稅專用發(fā)票。丙公司收到所購貨物后發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在嚴重問題，隨即要求退貨。甲公司于2021年2月3日收到丙公司退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅專用發(fā)票；（3）2021年2月15日。甲公司收到丁公司2020年12月銷售貨款；（4）2021年3月10日，甲公司與戍公司簽訂收購其持有的W公司全部股權(quán)的協(xié)議。假定上述交易或事項均具有重要性。不考慮其他因素，應作為甲公司2020年年末資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是()。A.銷售退回B.簽訂收購股權(quán)協(xié)議C.法院判決的賠償金額大于原預計金額D.收到丁公司貨款正確答案：C參考解析：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，選項C屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。(5.)2022年1月1日，甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80％的股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值為1元，取得股權(quán)當日，每股公允價值為6元，為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬元。相關(guān)手續(xù)于當日完成，甲公司取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購買。乙公司2022年1月1日所有者權(quán)益賬面價值總額為12000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。不考慮其他因素，甲公司應確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為()萬元。A.9000B.9600C.8700D.9300正確答案：A參考解析：非同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本=支付對價公允價值=1500×6=9000（萬元），為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費沖減“資本公積——股本溢價”。(6.)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2020年7月1日購入一批商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為39萬元。甲公司另支付不含稅運雜費10萬元。不考慮其他因素，甲公司購買該批商品的入賬成本為（）萬元。A.300B.339C.349D.310正確答案：D參考解析：外購存貨成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。增值稅記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，不計入存貨的成本，所以商品的入賬成本＝300＋10＝310（萬元）。(7.)甲公司是乙公司的股東。2×21年6月30日，甲公司應收乙公司賬款1000萬元，以攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于2×21年7月15日與乙公司簽訂了債務重組合同。根據(jù)債務重組合同的約定，甲公司免除70%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權(quán)人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于2×21年8月底前償還。2×21年8月20日，甲公司收到乙公司支付的賬款300萬元。不考慮其他因素，乙公司2×21年度因上述交易或事項應當確認的資本公積金額為（）萬元。A.0B.700C.300D.400正確答案：C參考解析：乙公司應將300萬元[1000×（70%-40%）]確認為資本公積。(8.)2×20年2月20日，甲公司以銀行存款900萬元外購一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，預計使用年限為10年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備2×21年應計提的折舊費用為（）萬元。A.180B.144C.150D.140.8正確答案：C參考解析：2×20年3月份至2×21年2月份，屬于第一個折舊年度，折舊額＝900×2/10＝180（萬元）；2×21年3月份至2×22年2月份，屬于第二個折舊年度，折舊額＝（900－180）×2/10＝144（萬元）；2×21年前2個月屬于第一個折舊年度，折舊額＝180×2/12＝30（萬元），后10個月屬于第二個折舊年度，折舊額＝144×10/12＝120（萬元），所以2×21年應計提的折舊費用＝30＋120＝150（萬元）。(9.)2×20年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元作為合并對價，從A公司取得乙公司80％的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜斎?，乙公司在最終控制方合并報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為7500萬元。甲公司合并過程中發(fā)生相關(guān)手續(xù)費用20萬元。該項合并發(fā)生前，甲公司與乙公司同受A公司控制。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.5000B.5030C.6000D.6330正確答案：C參考解析：解析：本題屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本＝7500×80％＝6000（萬元），相關(guān)手續(xù)費用計入管理費用。會計分錄為：借：長期股權(quán)投資6000貸：銀行存款5000資本公積——資本溢價/股本溢價1000借：管理費用20貸：銀行存款20(10.)甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2022年10月16日以500歐元／臺的價格從國外購入某新型設(shè)備100臺用于銷售，當日即期匯率為1歐元=9．00元人民幣。由于國內(nèi)市場暫無該設(shè)備供應，因此其可變現(xiàn)凈值以外幣確定。2022年12月31日，甲公司尚有20臺未銷售，其在國際市場的價格為440歐元／臺，當日即期匯率為1歐元=8．90元人民幣。假定不考慮其他因素，則甲公司2022年12月31日應對該批存貨計提存貨跌價準備()元人民幣。A.10800B.10680C.11800D.11680正確答案：D參考解析：剩余設(shè)備的成本=500×20×9．00=90000（元人民幣），可變現(xiàn)凈值=440×20×8．90=78320（元人民幣），所以甲公司2022年12月31日應對剩余存貨計提存貨跌價準備=90000-78320=11680（元人民幣）。(11.)甲公司于2020年1月1日取得乙公司30％的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。取得投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。2020年7月1日，乙公司向甲公司銷售一批存貨，售價總額為800萬元，成本總額為550萬元，該批存貨在2020年已對外銷售60％，剩余部分在2021年全部對外出售。乙公司2021年度利潤表中凈利潤為2000萬元。不考慮其他因素，則甲公司2021年應確認的投資收益為()萬元。A.555B.570C.600D.630正確答案：D參考解析：乙公司向甲公司銷售存貨，屬于內(nèi)部交易（逆流交易），產(chǎn)生收益250萬元（800-550），但當年存貨僅對外出售60％，剩余部分（40％）存貨在2021年對外出售，2020年調(diào)減未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益；2021年調(diào)增對外出售部分的內(nèi)部交易損益。即調(diào)增100萬元（250×40％），調(diào)整后，乙公司的凈利潤金額=2000+100=2100（萬元），甲公司應確認的投資收益=2100×30％=630（萬元）。綜上，本題應選D。(12.)2022年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司20％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。乙公司2022年度實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，當年6月10日，甲公司將成本為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計尚可使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司關(guān)于該項投資的說法中，正確的是()。A.長期股權(quán)投資初始入賬價值為3000萬元B.長期股權(quán)投資初始投資成本為3200萬元C.甲公司2022年度該業(yè)務應確認投資收益160萬元D.2022年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表中列示的年末余額為3322萬元正確答案：D參考解析：甲公司對乙公司具有重大影響，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法，初始投資成本為3000萬元，小于享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3200（16000×20％）萬元，應調(diào)整長期股權(quán)投資初始入賬價值到3200萬元，所以選項A和B錯誤；2022年12月31日，甲公司2022年度應確認投資收益=[800-（500-300）+（500-300）／10×6／12]×20％=122（萬元），所以選項C錯誤；甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表中應列示的年末余額=3200+122=3322（萬元），所以選項D正確。相關(guān)會計分錄為：2022年1月1日借：長期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000借：長期股權(quán)投資——投資成本200貸：營業(yè)外收入2002022年12月31日借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整122貸：投資收益122(13.)甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2×20年12月31日，應收賬款美元賬戶借方余額為900萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為300萬美元，兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為5850萬人民幣元和1950萬人民幣元。2×20年12月31日的即期匯率為1美元＝6.65人民幣元。不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日因匯率變動影響營業(yè)利潤的金額為（）萬人民幣元。A.180B.135C.45D.90正確答案：D參考解析：應收賬款產(chǎn)生匯兌差額＝900×6.65－5850＝135（萬人民幣元），匯兌收益；應付賬款產(chǎn)生匯兌差額＝300×6.65－1950＝45（萬人民幣元），匯兌損失；所以合計對營業(yè)利潤的影響金額＝135－45＝90（萬人民幣元）。(14.)甲公司為增值稅一般納稅人，2021年5月開始建造辦公樓。下列各項中，應計入甲公司所建造辦公樓成本的是()。A.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費用B.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失（非自然災害導致）C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額D.辦公樓達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關(guān)費用正確答案：B參考解析：選項B，辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失（非自然災害導致），應計入在建工程核算。(15.)2021年4月，甲公司為購置一臺管理用的設(shè)備申請政府補助100萬元，2021年6月政府批準了甲公司的申請并撥付100萬元。該款項于2021年6月10日到賬，2021年6月20日，甲公司購入該設(shè)備并投入使用，實際支付價款160萬元（不含增值稅）。甲公司采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零。假定采用凈額法進行處理，不考慮其他因素。甲公司因購入和使用該臺設(shè)備對2021年度營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。A.-3B.-6C.-16D.10正確答案：A參考解析：本題中甲公司收到的政府補助采用凈額法進行處理，則收到的政府補助直接沖減購置資產(chǎn)的賬面價值，不影響2021年營業(yè)利潤。因此，甲公司因購入和使用該臺設(shè)備對2021年度營業(yè)利潤的影響金額=-（160-100）÷10÷2=-3（萬元）。綜上，本題應選A。相關(guān)分錄如下（單位：萬元）（1）收到財政撥款時：借：銀行存款100貸：遞延收益100（2）購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)160貸：銀行存款160借：遞延收益100貸：固定資產(chǎn)100（3）計提折舊：借：管理費用3貸：累計折舊3(16.)2×21年，甲公司當期應交所得稅800萬元，遞延所得稅負債本期凈增加120萬元（其中20萬元對應其他綜合收益），遞延所得稅資產(chǎn)未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2×21年利潤表應列示的所得稅費用金額為（）萬元。A.800B.700C.900D.920正確答案：C參考解析：2×21年利潤表應列示的所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用=800+（120-20）=900（萬元）。(17.)2×20年1月1日，甲公司購入一項專利權(quán)，初始確認成本為500萬元，法定年限為10年，預計使用壽命為8年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×20年12月31日，該專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為300萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為350萬元。假定計提減值后，原預計使用壽命、凈殘值和攤銷政策不變。不考慮其他因素，甲公司2×21年對該專利權(quán)計提的攤銷額為（）萬元。A.62.5B.43.75C.50D.35正確答案：C參考解析：該專利權(quán)的攤銷年限按照法定期限10年和預計使用壽命8年孰短確定，即按照8年進行攤銷。2×20年末計提減值準備前的賬面價值＝500－500/8＝437.5（萬元），可收回金額為350萬元，發(fā)生減值，計提減值后的賬面價值＝350萬元，所以2×21年應計提的攤銷額＝350/（8－1）＝50（萬元）。會計分錄如下：2×20年1月1日：借：無形資產(chǎn)500貸：銀行存款等5002×20年12月31日：借：管理費用等（500/8）62.5貸：累計攤銷62.5借：資產(chǎn)減值損失87.5貸：無形資產(chǎn)減值準備（437.5－350）87.52×21年12月31日：借：管理費用等50貸：累計攤銷50(18.)甲公司計劃購置一臺管理用設(shè)備，2×20年5月31日，按照政策規(guī)定向政府有關(guān)部門提交了280萬元的補助申請。2×20年6月10日，甲公司收到了上述申請款項。2×20年6月30日，甲公司購入設(shè)備，并立即投入使用，價款為580萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司對該項補助選擇凈額法進行會計處理。不考慮其他因素，甲公司2×20年對該設(shè)備應計提的折舊金額為（）萬元。A.30B.60C.0D.58正確答案：A參考解析：2×20年應計提的折舊金額＝（580－280）/5×6/12＝30（萬元）。會計分錄為：2×20年6月10日：借：銀行存款280貸：遞延收益2802×20年6月30日：借：固定資產(chǎn)580貸：銀行存款580借：遞延收益280貸：固定資產(chǎn)2802×20年12月31日：借：管理費用30貸：累計折舊[（580－280）/5×6/12]30(19.)2020年12月底，A公司購入一項不需安裝的管理用固定資產(chǎn)，入賬價值為40萬元，預計凈殘值為2萬元，預計使用年限為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2022年年末．該項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為9萬元。則2022年年末該項固定資產(chǎn)應計提的減值準備為()萬元。A.13B.15.6C.14.6D.21正確答案：B參考解析：2021年的折舊額=40×2／10=8（萬元），2022年的折舊額=（40-8）×2／10=6．4（萬元），因此2022年年末固定資產(chǎn)計提減值前賬面價值=40-8-6．4=25．6（萬元），可收回金額為10萬元，該項固定資產(chǎn)應計提的減值準備=25．6-10=15．6（萬元）。(20.)2021年7月，甲公司以其擁有的一批作為固定資產(chǎn)核算的打印機換入乙公司一項非專利技術(shù)（符合免稅條件），并收到補價0．4萬元。當日，甲公司該批打印機原價為100萬元，累計折舊為35萬元，公允價值為80萬元，乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為90萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司適用的增值稅稅率為13％，不考慮其他因素，甲公司應確認換入非專利技術(shù)的入賬價值為()萬元。A.80B.84.6C.79.6D.90正確答案：D參考解析：甲公司換入非專利技術(shù)的入賬價值=80+80×13％-0-0．4=90（萬元）。會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)90銀行存款0.4貸：固定資產(chǎn)清理65應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.4資產(chǎn)處置損益15多選題（共20題，共20分）(21.)下列各項關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述中，正確的有（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費，計入初始投資成本B.處置時實際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益C.該金融資產(chǎn)的公允價值變動計入投資收益D.持有交易性金融資產(chǎn)期間享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益正確答案：B、D參考解析：選項A，應計入投資收益；選項C，應計入公允價值變動損益。(22.)下列各項中，影響企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。A.采購過程中發(fā)生的倉儲費B.運輸途中的合理損耗C.可以抵扣的增值稅進項稅額D.增值稅專用發(fā)票上列明的價款正確答案：A、B、D參考解析：選項C，記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，不計入存貨成本。(23.)甲公司2×21年財務報表于2×22年4月10日對外報出，假定其2×22年發(fā)生下列事項具有重要性，甲公司不應當調(diào)整2×21年財務報表的有（）。A.2×22年1月銷售的商品，因質(zhì)量問題于2×22年2月被客戶退回B.4月5日，因某客戶所在地發(fā)生自然災害造成重大損失，導致甲公司2×21年資產(chǎn)負債表應收賬款按照新的情況預計的壞賬準備金額高于原預計金額C.4月15日，發(fā)現(xiàn)2×21年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增2×21年利潤D.3月10日，某項于2×21年資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，實際支付的賠償金額大于原已確認預計負債正確答案：A、B、C參考解析：選項A屬于當期事項；選項B屬于日后期間發(fā)生的自然災害導致的重大損失，屬于日后期間非調(diào)整事項；選項C不屬于日后期間發(fā)生的交易或事項；選項D屬于報告期內(nèi)發(fā)生的訴訟案件在日后期間結(jié)案，屬于日后調(diào)整事項，應對2×21年財務報表進行調(diào)整。(24.)甲公司2×21年度財務報告于2×22年3月31日批準報出，2×22年2月10日，因被擔保人（甲公司的子公司）財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任100萬元。該業(yè)務起因為3年前甲公司為子公司提供債務擔保，2×21年年末到期時甲公司的子公司因財務發(fā)生困難不能償還銀行貸款，但是甲公司在2×21年年末未取得被擔保人相關(guān)財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關(guān)的預計負債。甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.銀行要求履行債務擔保責任屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項B.對于債務擔保事項，應在2×21年12月31日資產(chǎn)負債表中確認負債100萬元C.該事項減少2×21年營業(yè)利潤100萬元D.該事項增加2×21年營業(yè)外支出100萬元正確答案：A、B、D參考解析：該事項在資產(chǎn)負債表日之前存在，日后期間得以證實，屬于調(diào)整事項，選項A正確；該事項應在2×21年12月31日資產(chǎn)負債表中確認負債100萬元，選項B正確；該事項使報告年度營業(yè)外支出增加100萬元，利潤總額減少100萬元，但不影響營業(yè)利潤，選項C錯誤，選項D正確。(25.)甲上市公司2021年度財務會計報告批準報出日為2022年4月20日。公司在2022年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有()。A.2021年已確認收入的商品銷售業(yè)務，因產(chǎn)品質(zhì)量問題于2022年2月8日發(fā)生銷售折讓B.發(fā)生重大企業(yè)合并C.2022年1月2日盤盈一項固定資產(chǎn)D.2022年1月12日銷售的一批商品因型號不合適于2月15日發(fā)生銷售退回正確答案：A、C參考解析：選項A，屬于資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前售出產(chǎn)品的收入的情形，是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項B，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；選項C，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期會計差錯，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。綜上，本題應選AC。(26.)在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，下列說法中正確的有()。A.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)B.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)C.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)D.用于出售的材料等，應當以其預計售價作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)正確答案：A、C、D參考解析：選項B，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。(27.)下列各項中，企業(yè)應計入無形資產(chǎn)成本的有（）。A.專業(yè)人員服務費B.測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用C.員工培訓費D.開發(fā)階段滿足資本化條件的支出正確答案：A、B、D參考解析：選項C，員工培訓支出，不是為使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的必要支出，所以不計入無形資產(chǎn)成本，而應計入當期損益。(28.)下列關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的處理，表述正確的有()。A.符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出應計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分賬面原值扣除B.不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出應計入當期損益C.行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，應當計入固定資產(chǎn)成本D.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應通過“在建工程”科目核算正確答案：B、D參考解析：選項A表述錯誤，被替換部分應扣除的是賬面價值，而不是賬面原值；選項B表述正確，費用化后續(xù)支出應計入當期損益；選項C表述錯誤，行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用，不計入固定資產(chǎn)成本；選項D表述正確，固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。綜上，本題應選BD。(29.)關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會計處理，下列表述中正確的有()。A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益B.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益C.將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益D.將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益正確答案：A、C參考解析：選項B，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式；選項D，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值的差額借記“公允價值變動損益”；轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額貸記“其他綜合收益”。(30.)下列各項中，在選擇其記賬本位幣時應當考慮的因素有（）。A.投資活動獲得的貨幣B.保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣C.融資活動獲得的貨幣D.主要影響商品所需人工、材料成本的貨幣正確答案：B、C、D參考解析：企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮的因素有：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。(31.)企業(yè)發(fā)生的如下情形中，一般屬于會計前期差錯的有()。A.計算錯誤B.固定資產(chǎn)盤虧C.應用會計政策錯誤D.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響正確答案：A、C、D參考解析：前期差錯通常包括以下四個方面：計算錯誤（選項A）；應用會計政策錯誤（選項C）；疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響（選項D）；存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。選項B，固定資產(chǎn)盤虧，不屬于會計差錯，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。綜上，本題應選ACD。(32.)下列各項資產(chǎn)減值準備，在以后期間不可以轉(zhuǎn)回的有（）。A.無形資產(chǎn)減值準備B.存貨跌價準備C.債權(quán)投資減值準備D.長期股權(quán)投資減值準備正確答案：A、D參考解析：選項BC，在以后期間可以轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)，其計提的減值在以后期間不能轉(zhuǎn)回，主要包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。(33.)甲科研事業(yè)單位報經(jīng)批準于2020年1月10日以自行研發(fā)的專利技術(shù)作價出資，與乙企業(yè)共同成立丙有限責任公司，相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當日辦理完畢，甲單位另以銀行存款支付相關(guān)稅費2萬元。甲單位該專利技術(shù)的賬面余額為50萬元，累計攤銷為10萬元，評估價值為300萬元；甲單位股權(quán)比例為60％，能夠決定丙公司的財務和經(jīng)營政策。2020年丙公司全年實現(xiàn)凈利潤300萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲單位2020年財務會計處理，表述正確的有（）。A.長期股權(quán)投資的初始入賬金額為300萬元B.初始取得長期股權(quán)投資時確認其他收入260萬元C.確認投資收益180萬元D.影響甲單位損益的金額為440萬元正確答案：B、C、D參考解析：選項A，長期股權(quán)投資的初始入賬金額＝300＋2＝302（萬元）。2020年1月10日取得長期股權(quán)投資時：財務會計分錄：借：長期股權(quán)投資——成本302無形資產(chǎn)累計攤銷10貸：無形資產(chǎn)50其他收入260銀行存款2預算會計分錄：借：其他支出2貸：資金結(jié)存——貨幣資金22020年12月31日確認對丙公司的投資收益：財務會計分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180貸：投資收益180不涉及預算會計分錄。(34.)下列關(guān)于終止經(jīng)營列報的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益B.列報的終止經(jīng)營損益應當僅包含認定為終止經(jīng)營后的報告期間C.終止經(jīng)營的處置損益應當作為終止經(jīng)營損益列報D.企業(yè)應當在附注中披露終止經(jīng)營的相關(guān)信息正確答案：A、C、D參考解析：選項B，列報的終止經(jīng)營損益應當包含整個報告期間，而不僅包含認定為終止經(jīng)營后的報告期間。(35.)甲公司和乙公司均為A集團內(nèi)兩個子公司，且均屬于增值稅一般納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，甲公司以一項生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)換入乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，并將其確認為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為1200萬元，已計提折舊50萬元，已計提減值準備150萬元，計稅價格為1300萬元，無法取得其公允價值；乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為1000萬元，其中投資成本為900萬元，損益調(diào)整為100萬元，未計提減值準備，該長期股權(quán)投資的公允價值不能可靠計量，乙公司另外向甲公司支付銀行存款50萬元。乙公司為取得該固定資產(chǎn)發(fā)生運輸費用10萬元，交換當日雙方已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素，下列關(guān)于雙方賬務處理的表述中，正確的有（）。A.甲公司確認長期股權(quán)投資的初始投資成本為1119萬元B.甲公司應確認固定資產(chǎn)處置損益300萬元C.乙公司確認固定資產(chǎn)的初始入賬成本為891萬元D.乙公司確認固定資產(chǎn)的初始入賬成本為1060萬元正確答案：A、C參考解析：該非貨幣性資產(chǎn)交換應該采用賬面價值模式核算，不確認資產(chǎn)處置損益。甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值＝（1200－50－150）＋1300×13%－50＝1119（萬元）；乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝1000＋50＋10－1300×13%＝891（萬元）。甲公司的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)清理1000累計折舊50固定資產(chǎn)減值準備150貸：固定資產(chǎn)1200借：長期股權(quán)投資1119銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（1300×13%）169乙公司的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)891應交稅費——應交增值稅（進項稅額）169貸：長期股權(quán)投資——投資成本900——損益調(diào)整100銀行存款60(36.)關(guān)于金融工具的重分類，下列表述中錯誤的有()。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照準則的規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類B.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變時，應當對金融資產(chǎn)進行重分類C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理D.企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點和風險管理要求，對所有金融負債進行重分類正確答案：B、D參考解析：當企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，才能對金融資產(chǎn)進行重分類，企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變不屬于業(yè)務模式變更，選項B錯誤；企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類，選項D錯誤。(37.)2×21年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有子公司——丙公司60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。截?×21年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定甲公司就出售的對丙公司投資滿足劃分為持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×21年12月31日合并資產(chǎn)負債表列報的表述中，錯誤的有（）。A.對丙公司全部資產(chǎn)和負債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負債項目列報B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報C.將擬出售的丙公司60%股權(quán)部分對應的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負債項目列報，其余丙公司30%股權(quán)部分對應的凈資產(chǎn)在其他流動資產(chǎn)或其他流動負債項目列報D.將丙公司全部資產(chǎn)和負債按照其在丙公司資產(chǎn)負債表中的列報形式在各個資產(chǎn)和負債項目分別列報正確答案：A、C、D參考解析：母公司出售部分股權(quán)，喪失對子公司控制權(quán)，但仍能施加重大影響的，應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司股權(quán)整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司的所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別分別作為持有待售資產(chǎn)和持有待售負債列報。(38.)下列各項中，應計入出租人租賃收款額的有()。A.承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，應當扣除租賃激勵相關(guān)金額B.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定C.能合理確定承租人將行使購買選擇權(quán)而將支付的行權(quán)價格D.租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)的情況下，承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項正確答案：A、B、C、D參考解析：租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應向承租人收取的款項，包括：（1）承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵的，應當扣除租賃激勵相關(guān)金額。（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。（4）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。（5）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。(39.)企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時，下列不屬于應滿足的條件有()。A.出售極可能發(fā)生，預計將在1年內(nèi)完成B.根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售C.出售該資產(chǎn)應具有商業(yè)實質(zhì)D.非流動資產(chǎn)或處置組擬結(jié)束使用正確答案：C、D參考解析：非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足下列條件：（1）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；（2）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在1年內(nèi)完成。(40.)下列關(guān)于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的表述中，正確的有（）。A.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配B.因會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，在財務會計中通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算C.按規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，應在財務會計中增加累計盈余D.事業(yè)單位應通過設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“財政撥款結(jié)余分配”等科目核算正確答案：A、B、C參考解析：選項D，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目核算；非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”科目核算。判斷題（共20題，共20分）(41.)民間非營利組織接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應以名義金額計量。（）正確答案：錯誤參考解析：民間非營利組織接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應以公允價值計量。(42.)養(yǎng)老保險屬于離職后福利，企業(yè)采用設(shè)定提存計劃核算時，不需要區(qū)分受益對象，企業(yè)應當將其全部計入當期損益。()正確答案：錯誤參考解析：養(yǎng)老保險屬于離職后福利，應當根據(jù)受益對象將養(yǎng)老保險分配計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，而不是全部計入當期損益。(43.)企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）正確答案：正確參考解析：題干說法正確。(44.)在資產(chǎn)負債表中“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負債”應該以相互抵銷后的凈額列示。（）正確答案：錯誤參考解析：在資產(chǎn)負債表中，“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負債”應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示，不應當相互抵銷。(45.)固定資產(chǎn)預計使用壽命、預計凈殘值的調(diào)整應作為會計估計變更處理；折舊方法的變更，則作為會計政策變更處理。()正確答案：錯誤參考解析：固定資產(chǎn)預計使用壽命、預計凈殘值的調(diào)整以及折舊方法的變更，均應作為會計估計變更處理。因此，本題表述錯誤。(46.)非同一控制下的吸收合并中，購買方取得的可辨認資產(chǎn)、負債以及合并中產(chǎn)生的商譽均在個別財務報表中列示。（）正確答案：正確(47.)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)應作為限定性凈資產(chǎn)。()正確答案：正確參考解析：國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)應作為限定性凈資產(chǎn)。(48.)在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應確認。（）正確答案：正確參考解析：企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明其在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(49.)在受托代理業(yè)務中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，但是民間非營利組織在保管這些資產(chǎn)時，具有變更受益人的權(quán)力。（）正確答案：錯誤參考解析：在受托代理業(yè)務中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。(50.)活躍市場中未經(jīng)調(diào)整的相同資產(chǎn)或負債的報價，屬于第一層次輸入值。()正確答案：正確參考解析：活躍市場中未經(jīng)調(diào)整的相同資產(chǎn)或負債的報價，屬于第一層次輸入值。(51.)對于以攤余成本計量的債務，如果修改其他條款僅導致部分債務終止，對于未終止確認的部分債務，債務人應當根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債務修改后的實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定重組債務的賬面價值。（）正確答案：錯誤參考解析：債務人重新計算的該重組債務的賬面價值，應當根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債務的原實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。(52.)事業(yè)單位為員工發(fā)放工資時，按規(guī)定代扣代繳個人所得稅時，應貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。（）正確答案：錯誤參考解析：事業(yè)單位為員工發(fā)放工資時，按規(guī)定代扣代繳個人所得稅時，應貸記“其他應交稅費——應交個人所得稅”科目。(53.)在預期信用損失法下，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前（資產(chǎn)負債表日）應當確認的減值準備。()正確答案：正確參考解析：在預期信用損失法下，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前（資產(chǎn)負債表日）應當確認的減值準備。(54.)政府預算會計恒等式為“預算收入-預算支出=預算結(jié)余”，單位預算會計采用收付實現(xiàn)制。()正確答案：正確參考解析：題干描述正確。(55.)外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或交易發(fā)生當期期初匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。()正確答案：錯誤參考解析：外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。因此，本題表述錯誤。(56.)母公司因出售部分子公司的權(quán)益性投資導致喪失控制權(quán)的，應當在擬出售部分滿足持有待售類別劃分條件時，在個別報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別。（）正確答案：正確(57.)母公司在報告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（）正確答案：正確(58.)通過單獨使用實現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應當是將該資產(chǎn)出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格。()正確答案：正確參考解析：通過單獨使用實現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應當是將該資產(chǎn)出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格。(59.)使用壽命確定的無形資產(chǎn)在出現(xiàn)減值跡象時才進行減值測試，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無須進行減值測試。正確答案：錯誤參考解析：使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在出現(xiàn)減值跡象時才進行減值測試；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應至少每年年度終了時進行減值測試。(60.)負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（）正確答案：錯誤參考解析：負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。問答題（共8題，共8分）(61.)甲公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)Y產(chǎn)品，由A、B、C三臺設(shè)備構(gòu)成，成本分別為100萬元、60萬元、40萬元，使用年限均為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。三臺設(shè)備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整體可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量，屬于一個資產(chǎn)組。2021年該生產(chǎn)線生產(chǎn)的Y產(chǎn)品出現(xiàn)了替代產(chǎn)品，甲公司對其進行了減值測試。2021年年末該資產(chǎn)組的賬面價值為100萬元，其中，A、B、C設(shè)備的賬面價值分別為50萬元、30萬元、20萬元。C設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，其余兩臺設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法確定。該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為56萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。（答案中的金額單位用萬元表示）要求：（1）計算資產(chǎn)組的減值損失。（2）計算C設(shè)備應分攤的資產(chǎn)組的減值損失。（3）分別計算A、B設(shè)備應分攤的資產(chǎn)組的減值損失并編制資產(chǎn)組計提減值準備的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）與單項資產(chǎn)相同，資產(chǎn)組的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。即：資產(chǎn)組的可收回金額=Max{（公允價值-處置費用），預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值}。本題中，該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額56萬元＜預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值60萬元，因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。該資產(chǎn)組的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，則資產(chǎn)組的減值損失金額=100-60=40（萬元）。（2）抵減后資產(chǎn)組的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。C設(shè)備應分攤的減值損失=20／100×40=8（萬元），則此時C設(shè)備的賬面價值為12萬元（20-8）＜公允價值減去處置費用后的凈額15萬元，因此C設(shè)備實際應分攤的減值損失金額=20-15=5（萬元）。（3）資產(chǎn)組的減值損失為40萬元，C設(shè)備分攤了5萬元，則剩余未分攤的35萬元應由A、B設(shè)備分攤。A、B設(shè)備的賬面價值總額=50+30=80（萬元），A設(shè)備應分攤的減值損失=50／80×35=21．875（萬元），B設(shè)備應分攤的減值損失=30／80×35=13．125（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失40貸：固定資產(chǎn)減值準備——A設(shè)備21．875——B設(shè)備13．125——C設(shè)備5(62.)2×22年1月1日，承租人甲公司就某寫字樓的某一層與乙公司簽訂了一份租賃協(xié)議。有關(guān)資料如下：資料一：不可撤銷租賃期為5年，不含稅租金為每年10萬元；在第5年年末，甲公司有權(quán)選擇以每年10萬元續(xù)租5年，也有權(quán)選擇以180萬元購買該樓層。租金于每年年初支付。資料二：為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為5萬元。資料三：作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司2萬元的傭金。資料四：甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5％，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。資料五：甲公司在租賃期開始日評估認為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，而不會行使購買選擇權(quán)。資料六：甲公司選擇自租賃期開始的當月對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，折舊方法為直線法。資料七：在2×25年，該房產(chǎn)所在地房價顯著上漲，甲公司預計租賃期結(jié)束時該樓層的市價為400萬元，甲公司在2×25年年末重新評估后認為，能夠合理確定將行使上述購買選擇權(quán)，而不會行使上述續(xù)租選擇權(quán)。截至2×25年年末，甲公司尚未作出將行使上述購買選擇權(quán)的最終決定。資料八：在2×26年年末，甲公司實際行使了購買選擇權(quán)。其他資料：①甲公司于2×22年1月1日即取得對上述樓層的控制，并將其用于銷售部門。②（P／A，5％，4）=3.5460；（P／F，5％，4）=0．8227；（P／A，5％，5）=4．3295；（P／F，5％，5）=0.7835；（P／A，5％，9）=7.1078；（P／F，5％，9）=0.6446；（P／A，5％，10）=7.7217；（P／F，5％，10）=0.6139。③假設(shè)不考慮相關(guān)稅費及其他因素影響。要求：（1）計算甲公司在租賃期開始日應確認的租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)，并編制甲公司在租賃期開始日的相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司在2×22年應確認的融資費用和對使用權(quán)資產(chǎn)應計提的折舊額，并編制甲公司在2×22年的相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司在2×25年年末是否應重新計量租賃負債，并說明理由。（4）編制甲公司行使購買選擇權(quán)的相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：（1）甲公司在租賃期開始日應確認的租賃負債=10x（P／A，5％，9）=10×7．1078≈71．08（萬元）；甲公司在租賃期開始日應確認的使用權(quán)資產(chǎn)=10+10x（P／A，5％．9）+5-2=10+10x7．1078+5-2≈84．08（萬元）。甲公司在租賃期開始日的相關(guān)會計分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)81．08租賃負債——未確認融資費用18．92貸：租賃負債——租賃付款額90銀行存款10借：使用權(quán)資產(chǎn)5貸：銀行存款5借：銀行存款2貸：使用權(quán)資產(chǎn)2（2）甲公司在2×22年應確認的融資費用=71．08x5％≈3．55（萬元）：甲公司在2×22年對使用權(quán)資產(chǎn)應計提的折舊額=84．08／10≈8．41（萬元）。甲公司2×22年的相關(guān)會計分錄為：借：財務費用3．55貸：租賃負債——未確認融資費用3．55借：銷售費用8．41貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊8．41（3）甲公司在2×25年年末不應重新計量租賃負債。理由：該房產(chǎn)所在地區(qū)的房價上漲屬于市場情況發(fā)生的變化，不在甲公司的可控范圍內(nèi)。因此，雖然該事項導致購買選擇權(quán)及續(xù)租選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，但甲公司不需重新計量租賃負債。（4）甲公司在2×23年應攤銷的融資費用=[71．08-（10-3．55）]x5％≈3．23（萬元）。甲公司在2X24年應攤銷的融資費用=[71．08-（10-3．55）-（10-3．23）]X5％≈2．89（萬元）。甲公司在2×25年應攤銷的融資費用=[71．08-（10-3．55）-（10-3.23）-（10-2．89）]x5％≈2．54（萬元）。甲公司在2×26年應攤銷的融資費用=[71．08-（10-3．55）-（10-3．23）-（10-2．89）-（10-2．54）]x5％≈2．16（萬元）。甲公司行使購買選擇權(quán)的相關(guān)會計分錄：借：固定資產(chǎn)176．58（倒擠）使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊（8．41x5）42．05租賃負債——租賃付款額50貸：使用權(quán)資產(chǎn)84．08租賃負債——未確認融資費用（18．92-3．55-3．23-2．89-2．54-2．16）4．55銀行存款180(63.)甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。2×22年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的余額均為零，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×22年度利潤總額為4000萬元，當年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：資料一：2×21年12月31日，甲公司取得一項管理用固定資產(chǎn)，成本為900萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定，按年限平均法計提折舊，預計使用年限和預計凈殘值與會計規(guī)定相同。（1）根據(jù)資料一，計算甲公司2×22年12月31日管理用固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并判斷其是否產(chǎn)生暫時性差異，如果產(chǎn)生暫時性差異，計算應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。資料二：2×22年1月1日，甲公司按面值購入乙公司于當日發(fā)行的債券，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬成本為450萬元。2×22年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為610萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當期的應納稅所得額。（2）根據(jù)資料二，計算甲公司2×22年12月31日其他債權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并判斷其是否產(chǎn)生暫時性差異，如果產(chǎn)生暫時性差異，計算應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。資料三：2×22年12月31日，甲公司于當年開始研發(fā)的一項專利技術(shù)仍處于研發(fā)過程中，當年共發(fā)生費用化支出40萬元，資本化支出80萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研發(fā)支出按175％稅前扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175％加計攤銷。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。（3）根據(jù)資料三，判斷甲公司2×22年12月31日正處于研發(fā)過程的無形資產(chǎn)是否產(chǎn)生暫時性差異，并說明理由。（4）計算甲公司2×22年度應納稅所得額和應交企業(yè)所得稅的金額，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）賬面價值＝900－900×5/（5＋4＋3＋2＋1）＝600（萬元）（0.5分）計稅基礎(chǔ)＝900－900/5＝720（萬元）（0.5分）賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異（0.5分）應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝（720－600）×25％＝30（萬元）（1分）（2）賬面價值＝610（萬元）（0.5分）計稅基礎(chǔ)＝450（萬元）（0.5分）賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異（0.5分）應確認遞延所得稅負債＝（610－450）×25％＝40（萬元）（1分）（3）產(chǎn)生暫時性差異。（1分）理由：正處于研發(fā)過程的無形資產(chǎn)通過研發(fā)支出科目核算，研發(fā)支出屬于資產(chǎn)類科目，其賬面價值＝80（萬元），計稅基礎(chǔ)＝80×175％＝140（萬元），賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相等，所以產(chǎn)生暫時性差異。（0.5分）（4）應納稅所得額＝4000＋（720－600）－40×75％＝4090（萬元）（1分）應交企業(yè)所得稅＝4090×25％＝1022.5（萬元）（0.5分）借：所得稅費用992.5遞延所得稅資產(chǎn)30其他綜合收益40貸：遞延所得稅負債40應交稅費——應交所得稅1022.5（2分）固定資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：所得稅費用30其他債權(quán)投資：借：其他綜合收益40貸：遞延所得稅負債40當期所得稅：借：所得稅費用1022.5貸：應交稅費——應交所得稅1022.5(64.)甲公司2×20年至2×21年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：資料一：2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同，從乙公司租入A辦公大樓供管理部門使用。根據(jù)租賃合同的約定，辦公大樓的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金；每年租金為1000萬元，于每年年初支付；租賃期滿后，甲公司有權(quán)按照每年1100萬元續(xù)租5年。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金1000萬元。為獲得該項租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金10萬元。甲公司在租賃期開始日經(jīng)評估后認為，其可以合理確定不會行使續(xù)租選擇權(quán)。甲公司對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法自租賃期開始日計提折舊，預計凈殘值為零。資料二：2×21年1月1日，甲公司搬遷，將A辦公大樓轉(zhuǎn)租給丙公司，租賃期為9年，每年租金為1080萬元，于每年年初支付。其他有關(guān)資料：第一，甲公司從乙公司租入A辦公大樓時無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。第二，年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017。第三，假定利息費用不符合資本化條件。第四，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司租入辦公大樓的租賃期，并說明理由。（2）根據(jù)資料一，計算甲公司的剩余9期的租賃付款額及租賃負債的初始入賬金額。（3）根據(jù)資料一，計算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料一，計算甲公司2×20年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。（5）根據(jù)資料一，計算甲公司2×20年度租賃負債的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。（6）根據(jù)上述資料，判斷甲公司轉(zhuǎn)租辦公大樓屬于經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由。正確答案：參考解析：（1）租賃期為10年。理由：在租賃期開始日，甲公司（承租人）評估后認為，其可以合理確定不會行使續(xù)租選擇權(quán)，只有出租人乙公司有權(quán)選擇終止租賃，不可撤銷的租賃期應包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋期間，因此，租賃期確定為10年。（2）剩余9期的租賃付款額的初始入賬金額=9×1000=9000（萬元）；租賃負債的初始入賬金額=1000×（P/A，6%，9）=1000×6.8017=6801.7（萬元）。（3）使用權(quán)資產(chǎn)的成本=6801.7+1000+10=7811.7（萬元）。相關(guān)會計分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)7811.7租賃負債——未確認融資費用2198.3（9000-6801.7）貸：租賃負債——租賃付款額9000（1000×9）銀行存款1010（1000+10）（4）甲公司2×20年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=7811.7÷10=781.17（萬元）。（5）甲公司2×20年度租賃負債的利息費用=6801.7×6%=408.10（萬元）。相關(guān)會計分錄：借：財務費用408.10貸：租賃負債——未確認融資費用408.10（6）屬于融資租賃。理由：轉(zhuǎn)租賃的期限9年覆蓋了原租賃的所有剩余期限9年，甲公司實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬，甲公司將該項轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃。(65.)2×20年末，甲公司內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)如下問題：資料一：2×20年10月1日，甲公司將自產(chǎn)的600件A產(chǎn)品作為福利發(fā)放給行政管理部門的職工。該批產(chǎn)品的單位成本為0.3萬元，公允價值和計稅價格均為0.5萬元/件，適用的增值稅稅率為13%。2×20年10月1日，甲公司的會計處理如下：借：管理費用219貸：應付職工薪酬219借：應付職工薪酬219貸：庫存商品180應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39資料二：2×20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的合同，約定以2.5萬元/件的價格銷售給乙公司1000件B產(chǎn)品，2×21年1月10日交貨。2×20年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品1500件，成本2萬元/件，市場價1.9萬元/件。預計銷售每件B產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用0.1萬元/件。2×20年12月31日，甲公司的會計處理如下：B產(chǎn)品成本＝1500×2＝3000（萬元），B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×（2.5－0.1）＋500×（1.9－0.1）＝3300（萬元），B產(chǎn)品未發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準備。資料三：2×20年12月1日，甲公司委托丙公司銷售C產(chǎn)品2000件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為0.5萬元。合同約定，丙公司應按每件0.6萬元對外銷售，甲公司按不含增值稅銷售價格的10%向丙公司支付手續(xù)費。2×20年12月31日，甲公司收到丙公司開具的代銷清單，注明已售出C產(chǎn)品800件，丙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為480萬元，增值稅稅額為62.4萬元。當日，甲公司向丙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費48萬元后的凈額與丙公司進行了結(jié)算。甲公司對上述業(yè)務進行了如下會計處理：2×20年12月1日：借：應收賬款1200貸：主營業(yè)務收入1200借：主營業(yè)務成本1000貸：庫存商品10002×20年12月31日：借：銀行存款494.4銷售費用48貸：應收賬款480應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）62.4本題不考慮除增值稅以外的其他因素。（1）判斷甲公司2×20年10月1日將A產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制更正的會計分錄。（2）判斷甲公司2×20年12月31日對B產(chǎn)品的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制更正的會計分錄。（3）判斷甲公司2×20年12月1日和2×20年12月31日委托代銷安排的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請編制更正的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）甲公司的會計處理不正確。（1.5分）理由：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應當按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，所發(fā)放的產(chǎn)品與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。（1.5分）更正分錄：借：管理費用120貸：應付職工薪酬（600×0.5×1.13－219）120（1.5分）借：應付職工薪酬120主營業(yè)務成本（600×0.3）180貸：主營業(yè)務收入（600×0.5）300（1.5分）（2）甲公司的會計處理不正確。（1.5分）理由：存貨期末計量時，有合同部分和無合同部分應分別處理，不能合并處理。（1.5分）有合同部分：成本＝1000×2＝2000（萬元），可變現(xiàn)凈值＝1000×（2.5－0.1）＝2400（萬元），未發(fā)生減值。（1分）無合同部分：成本＝500×2＝1000（萬元），可變現(xiàn)凈值＝500×（1.9－0.1）＝900（萬元），發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備＝1000－900＝100（萬元）。（1分）更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨跌價準備100（1分）（3）甲公司的會計處理不正確。（1.5分）理由：收取手續(xù)費方式的委托代銷安排，委托方應在收到代銷清單時確認收入，在發(fā)出商品時不確認收入。（1.5分）更正分錄：借：主營業(yè)務收入（1200－480）720貸：應收賬款720（1.5分）借：發(fā)出商品600貸：主營業(yè)務成本（1000－800×0.5）600（1.5分）(66.)甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事電子產(chǎn)品及配件的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。除特別注明外．銷售價格均為不含增值稅價格。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司2022年與銷售商品和提供勞務相關(guān)的交易和事項如下：資料一：2022年8月1日，甲公司接受乙公司一項設(shè)備安裝任務。合同約定，安裝期為6個月，合同總收入480萬元。至2022年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費210萬元（假定均為安裝人員薪酬），預計還將發(fā)生安裝費90萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定合同履約進度。該事項不考慮增值稅影響。資料二：甲公司委托丙公司銷售w商品1000件，w商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為0．7萬元。合同約定丙公司應按每件1萬元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10％向丙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在丙公司存放期間內(nèi)由于丙公司的責任發(fā)生毀損或丟失。否則在w商品對外銷售之前，丙公司沒有義務向甲公司支付貨款，丙公司不承擔包銷責任，沒有售出的w商品須退回給甲公司。同時，甲公司也有權(quán)要求收回w商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。丙公司對外實際銷售1000件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項已經(jīng)收到．丙公司立即向甲公司開具代銷清單并支付貨款。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出w商品時納稅義務尚未發(fā)生，手續(xù)費適用的增值稅稅率為6％。資料三：2022年10月1日，甲公司向丁公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為0．05萬元，單位成本為0．04萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅稅額為32．5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，丁公司應于2022年12月1日之前支付貨款，在2023年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。發(fā)出健身器材時，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗．估計該批健身器材的退貨率約為20％；截至2022年12月31日，丁公司尚未退貨，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10％的健身器材會被退回。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司如約收到貨款并存入銀行。要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2022年為乙公司提供設(shè)備安裝服務的相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2022年委托丙公司銷售w商品的相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料三，編制甲公司2022年向丁公司銷售健身器材的相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：（1）預收勞務款：借：銀行存款350貸：合同負債350實際發(fā)生勞務成本：借：合同履約成本210貸：應付職工薪酬2102022年年末合同履約進度=210／（210+90）×100％=70％；甲公司2022年該設(shè)備安裝業(yè)務應確認的收入=480×70％=336（萬元）。借：合同負債336貸：主營業(yè)務收入336借：主營業(yè)務成本210貸：合同履約成本210（2）借：發(fā)出商品（1000×0．7）700貸：庫存商品700借：應收賬款1130貸：主營業(yè)務收入1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130借：主營業(yè)務成本700貸：發(fā)出商品700借：銷售費用（1000×10％）100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6貸：應收賬款106借：銀行存款1024貸：應收賬款1024（3）借：應收賬款（250+32．5）282．5貸：主營業(yè)務收入（250×80％）200預計負債（250×20％）50應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）32．5借：主營業(yè)務成本（5000×0．04x80％）160應收退貨成本（5000×0．04x20％）40貸：庫存商品2002022年12月1日前收到貨款：借：銀行存款282．5貸：應收賬款282．52022年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估為10％：借：預計負債（250×10％）25貸：主營業(yè)務收入25借：主營業(yè)務成本（5000×0．04x10％）20貸：應收退貨成本20(67.)甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2020年至2021年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：資料一：2020年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款36800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80％有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為46000萬元，其中股本12000萬元，資本公積9600萬元、盈余公積2400萬元、未分配利潤22000萬元；各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為800萬元，成本為500萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60％。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為300萬元，計提了存貨跌價準備20萬元；甲公司應收款項800萬元尚未收回，計提壞賬準備40萬元。③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以600萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為500萬元，預計使用年限為10年、無殘值、采用直線法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年，無殘值、采用直線法進行攤銷。④乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為12000萬元，提取法定盈余公積1200萬元，向股東分配現(xiàn)金股利6000萬元；因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入當期其他綜合收益的金額為800萬元。資料二：2021年度資料2021年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2021年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款800萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2020年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以