中級會計實務-中級會計考試《會計實務》模擬考試3

中級會計實務-中級會計考試《會計實務》模擬考試3單選題（共10題，共10分）(1.)關于最佳估計數(shù)的確定，下列說法中，不正確的是()。A.如果所需支出存在一個連續(xù)的金額（江南博哥）范圍且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定B.如果所需支出不存在一個連續(xù)的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額的算術平均數(shù)確定C.如果所需支出不存在一個連續(xù)的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額的加權平均數(shù)確定D.如果所需支出不存在一個連續(xù)的金額范圍，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確認正確答案：B參考解析：選項B，這種情形下，最佳估計數(shù)應按各種可能結果及其相關概率計算確定，也即加權平均計算。(2.)2×18年6月10日，甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與A企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的8家養(yǎng)老院（附有具體的受贈養(yǎng)老院名單）捐贈按摩床墊80件，每家養(yǎng)老院10件。A企業(yè)應當在協(xié)議簽訂后的15日內將床墊運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應在床墊運抵后的20日內送至各養(yǎng)老院。2×18年6月21日，A企業(yè)按協(xié)議規(guī)定將床墊運至甲民間非營利組織，其提供的發(fā)票上標明每件床墊的價值為10000元。。假設至2×18年6月30日，甲民間非營利組織尚未將床墊送至福利院。不考慮其他因素。甲民間非營利組織在收到床墊時的下列賬務處理中，不正確的是()。A.確認受托代理資產800000元B.確認受托代理負債800000元C.確認委托代銷商品800000元D.將此事項在會計報表附注中進行披露正確答案：C參考解析：委托代銷商品是一般企業(yè)核算的會計科目，民間非營利組織會計不涉及該科目。甲民間非營利組織收到床墊時的會計分錄如下：借：受托代理資產800000貸：受托代理負債800000(3.)2×19年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產核算。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。不考慮所得稅影響，編制2×19年合并財務報表時，因與該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為()萬元。A.180B.185C.200D.215正確答案：B參考解析：該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額為（1000－800）－200/10×9/12＝185（萬元）。2×19年末編制相關的抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800固定資產——原價200當期多計提折舊的抵銷：借：固定資產——累計折舊15貸：管理費用15（200/10×9/12）(4.)企業(yè)計提的下列資產減值準備，不得轉回的是()。A.壞賬準備B.存貨跌價準備C.債權投資減值準備D.無形資產減值準備正確答案：D參考解析：《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)范的資產，減值一經計提，不得轉回。減值損失不能轉回的資產有：固定資產，無形資產，對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，成本模式計量的投資性房地產，探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。計提的減值準備可以轉回的有存貨、應收賬款、債權投資、其他債權投資等。(5.)甲事業(yè)單位2×19年1月1日以持有的固定資產對A單位進行投資，取得A單位40%的股權，該固定資產賬面余額為300萬元，累計折舊10萬元，評估價值200萬元，另支付現(xiàn)金補價50萬元，為換入該長期股權投資發(fā)生的其他相關稅費10萬元，甲單位將其按照權益法進行后續(xù)計量。假定不考慮其他因素，2×19年1月1日甲事業(yè)單位應確認的對A單位長期股權投資的初始投資成本為()萬元。A.200B.250C.260D.350正確答案：C參考解析：事業(yè)單位以現(xiàn)金以外的其他資產置換取得的長期股權投資，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長期股權投資發(fā)生的其他相關支出確定，故本題中甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本＝200＋50＋10＝260（萬元）。會計分錄如下：借：長期股權投資260資產處置費用90固定資產累計折舊10貸：固定資產300銀行存款60(6.)某公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2×19年12月31日，該項罰款尚未支付。則2×19年末該公司產生的應納稅暫時性差異為()萬元。A.0B.100C.－100D.25正確答案：A參考解析：因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項負債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，則其計稅基礎＝賬面價值100－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0＝100（萬元）。該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎100萬元相同，不形成暫時性差異。(7.)下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的是()。A.采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊B.對某些資產、負債采用公允價值計量C.期末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價D.母子公司形成的企業(yè)集團編制合并財務報表正確答案：D參考解析：本題考核會計信息質量要求。選項A、C體現(xiàn)了謹慎性要求；選項B，體現(xiàn)相關性要求；選項D，體現(xiàn)實質重于形式要求。對于合并報表的編制，因為從形式上看合并各方都是獨立的會計主體，母子公司都是單獨作為會計主體，單獨核算，有各自的會計賬簿，但從實質上看因為被合并方受合并方控制，所以可以將母子公司看成是一個整體，需要編制合并報表，因此說合并財務報表的編制體現(xiàn)了實質重于形式的要求。(8.)2×19年9月，甲公司當月應發(fā)工資2100萬元，其中：生產部門生產工人工資1500萬元；生產部門管理人員工資260萬元，管理部門管理人員工資340萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應當按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。根據(jù)上述資料，甲公司計算其2×19年9月份的職工薪酬金額，應計入生產成本的金額是()萬元。A.1760B.1822.5C.2138.4D.1500正確答案：B參考解析：應當計入生產成本的職工薪酬金額＝1500＋1500×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1822.5（萬元）；應當計入制造費用的職工薪酬金額＝260＋260×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝315.9（萬元）；應當計入管理費用的職工薪酬金額＝340＋340×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝413.1（萬元）。甲公司有關賬務處理如下：借：生產成本1822.5制造費用315.9管理費用413.1貸：應付職工薪酬——工資2100——醫(yī)療保險費210——住房公積金168——工會經費42——職工教育經費31.5(9.)甲公司2×19年11月10日與A公司簽訂一項生產線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為90.4萬元（含增值稅額，增值稅稅率為13%），合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司預計履約進度為65%，提供勞務的履約進度能夠可靠地估計，則甲公司2×19年末應確認的勞務收入是()萬元。A.80B.56C.52D.58.76正確答案：C參考解析：因提供勞務的履約進度能夠可靠地估計，直接給出了履約進度65%，因此就不用再重新計算了。不含稅的合同總價款＝90.4/（1＋13%）＝80（萬元），勞務履約進度＝65%，本期確認的收入＝80×65%＝52（萬元）。(10.)企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，如果不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產來實現(xiàn)其目標，則企業(yè)應將該金融資產劃分為()。A.以攤余成本計量的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.長期借款正確答案：C參考解析：企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，如果不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產來實現(xiàn)其目標，則企業(yè)應將該金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。多選題（共10題，共10分）(11.)下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有()。A.勞務合同履約進度的確定B.預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定C.無形資產減值測試中可收回金額的確定D.投資性房地產公允價值的確定正確答案：A、B、C、D參考解析：常見的需要進行估計的項目：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定；（2）固定資產的預計使用壽命與凈殘值，固定資產的折舊方法；（3）使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值；（4）可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的確定；（5）合同履約進度的確定；（6）公允價值的確定；（7）預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。選項ABCD均正確。(12.)下列關于公司債券的論斷中，錯誤的有()。A.折價前提下，分次付息到期還本的債券攤余成本會越來越高B.溢價前提下，分次付息到期還本的債券攤余成本會越來越低C.到期一次還本付息的債券無論折價還是溢價其攤余成本都會越來越高D.債權投資的每期投資收益等于發(fā)行方每期的利息費用E.可轉換公司債券轉股形成的資本公積屬于利得正確答案：D、E參考解析：選項D，債券發(fā)行方和購買方即使是一級市場的交易雙方，由于其交易環(huán)節(jié)的費用處理方式不同，雙方攤余成本也就不一樣，后續(xù)的利息損益不可能口徑一致，如果再加上多次轉手的因素就更不可能了；選項E，可轉換公司債券轉股形成的資本公積屬于股本溢價。(13.)下列關于企業(yè)投資性房地產會計處理的表述中，正確的有()。A.自行建造的投資性房地產，按達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進行初始計量B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，計提的減值準備以后會計期間可以轉回C.投資性房地產后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額應計入當期損益D.滿足投資性房地產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化正確答案：A、D參考解析：選項B，投資性房地產計提的減值準備以后期間不得轉回；選項C，投資性房地產成本模式轉為公允價值模式應作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額，調整留存收益。(14.)下列關于固定資產折舊會計處理的表述中，正確的有()。A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊B.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊C.自用固定資產轉為以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產后仍應當計提折舊D.已提足折舊的固定資產繼續(xù)使用不應再計提折舊，企業(yè)應至少每年年度終了對固定資產折舊方法、使用壽命、預計凈殘值進行復核正確答案：B、C、D參考解析：選項A，處于季節(jié)性修理過程中的固定資產在修理期間應該繼續(xù)計提折舊。(15.)下列稅金中，應計入存貨成本的有()。A.由受托方代收代繳的委托加工收回后直接用于對外銷售（售價不高于受托方計稅價格）的商品負擔的消費稅B.由受托方代收代繳的委托加工收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品負擔的消費稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口原材料繳納的增值稅正確答案：A、C參考解析：選項A，由于委托加工應稅消費品在收回后直接對外銷售，所以消費稅應計入委托加工物資成本；選項B，如果收回后是用于連續(xù)生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，用于抵扣企業(yè)本期應交的消費稅；選項C，小規(guī)模納稅人外購原材料進項稅額不允許抵扣，應計入外購原材料成本；選項D，可以作為進項稅額抵扣。(16.)2019年4月1日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的生產設備并投入使用，已取得增值稅專用發(fā)票，價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，款項尚未支付，付款期為3個月。2019年7月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，所以未按時支付貨款。2019年10月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為90%，預計支付訴訟費5萬元，逾期罰款在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同，甲公司確認了相關的預計負債金額。2020年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款565萬元和逾期罰款30萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2020年5月10日以銀行存款支付上述所有款項。甲公司2019年度財務報告已于2020年4月20日報出，不考慮其他因素。關于甲公司的表述，下列選項中正確的有()。A.2019年甲公司應確認的預計負債金額為30萬元B.2019年甲公司應確認的營業(yè)外支出金額為25萬元C.2019年甲公司因該事項影響當期損益的金額為30萬元D.2020年甲公司應當將該事項作為差錯更正處理正確答案：A、B、C參考解析：甲公司前期已經合理計提相關的預計負債金額，實際判決時前期預計負債的金額與當期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理直接計入或沖減當期營業(yè)外支出，不屬于差錯更正，選項D不正確。2019年4月1日:借：固定資產500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）65貸：應付賬款5652019年12月31日：應確認的預計負債金額=5+（20+30）/2=30（萬元）。借：營業(yè)外支出25管理費用5貸：預計負債302020年5月8日:借：預計負債30營業(yè)外支出5貸：其他應付款352020年5月10日支付款項時：借：其他應付款35應付賬款565貸：銀行存款600(17.)2×12年3月5日，甲公司取得當?shù)卣畵苋氲呢斦芸?00萬元用于購買科研設備。2×12年6月21日，甲公司購入該研發(fā)設備并立即投入使用，發(fā)生的實際成本為840萬元，該設備預計可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為40萬元。2×18年1月1日，甲公司以600萬元出售上述設備，假定2×18年不考慮計提折舊。甲公司對該政府補助采用總額法核算，并按照直線法攤銷。下列有關甲公司的會計處理中，正確的有()。A.甲公司在取得政府撥款時應當直接計入當期損益400萬元B.甲公司在取得政府撥款時應當沖減以后期間固定資產的成本400萬元C.甲公司在2×12年針對該設備計提折舊的金額為40萬元D.甲公司在2×18年因設備出售影響當期損益的金額為380萬元正確答案：C、D參考解析：選項AB，甲公司在取得政府撥款時應作為與資產相關的政府補助處理，且采用總額法核算，因此在收到時應當計入遞延收益；選項C，甲公司在2×12年針對該設備應計提的折舊金額＝（840－40）/10×6/12＝40（萬元）；選項D，截至2×17年末遞延收益的余額＝400－400/10×5.5＝180（萬元），由于設備在2×18年出售，企業(yè)應將遞延收益的余額全部轉入當期損益，故甲公司在2×18年因設備出售影響當期損益的金額＝180＋[600－840＋（840－40）/10×5.5]＝380（萬元）。2×12年3月5日借：銀行存款400貸：遞延收益4002×12年6月21日借：固定資產840貸：銀行存款8402×12年12月31日借：研發(fā)支出40貸：累計折舊[（840-40）/10×6/12]40借：遞延收益(400/10×6/12)20貸：其他收益202×13年末至2×17年末，均做如下會計分錄借：研發(fā)支出80貸：累計折舊［（840-40）/10］80借：遞延收益（400/10）40貸：其他收益402×18年1月1日（題干假定2×18年不考慮計提折舊）借：固定資產清理400累計折舊（40＋80×5）440貸：固定資產840借：遞延收益（400-20-40×5）180貸：固定資產清理180借：銀行存款600貸：固定資產清理（400-180）220資產處置損益380(18.)甲公司（科研型企業(yè)）2018年自財政部門取得以下款項：（1）2月20日，收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經費補貼300萬元；（2）6月20日，取得國家對甲公司進行技改項目的支持資金6000萬元，用于購置固定資產，相關資產于當年10月31日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用20年，采用年限平均法計提折舊；（3）12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產業(yè)研究補貼4000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1600萬元，預計項目結束前仍將發(fā)生研究支出2400萬元。假定上述政府補助在2018年以前均未予以確認，政府補助采用總額法核算，不考慮其他因素影響，下列關于甲公司2018年對政府補助相關的會計處理中，正確的有()。A.當期應計入損益的政府補助是1900萬元B.當期取得與收益相關的政府補助是4300萬元C.當期取得與資產相關的政府補助是6000萬元D.當期應計入營業(yè)外收入的政府補助是4000萬元正確答案：B、C參考解析：選項A，當期應計入損益的政府補助=1600+300+6000/20×2/12=1950（萬元）；選項B，當期取得與收益相關的政府補助=300+4000=4300（萬元）；選項C，當期取得與資產相關的政府補助為6000萬元；選項D，甲公司政府補助，均與日常活動相關，不涉及到計入營業(yè)外收入。(19.)企業(yè)發(fā)生外幣交易時，可以采用的折算匯率有()。A.資產負債表日的即期匯率B.交易日的即期匯率C.交易日即期匯率的近似匯率D.交易當年的平均匯率正確答案：B、C參考解析：企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶，選項B和C正確。(20.)關于合并范圍，下列說法中正確的有()。A.母公司是投資性主體，應將其全部子公司納入合并范圍B.母公司是投資性主體，應將其境內的全部子公司納入合并范圍C.母公司是非投資性主體，應將其全部子公司納入合并范圍D.母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍正確答案：C、D參考解析：如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項A和B錯誤。判斷題（共10題，共10分）(21.)交易性金融資產期末采用公允價值進行計量體現(xiàn)了相關性要求。()正確答案：正確參考解析：交易性金融資產期末采用公允價值進行計量首先符合公允價值能可靠計量的條件，采用公允價值計量與財務報告使用者的經濟決策需要相關，對于報告使用者是有用的，適度引入公允價值計量，可以提高會計信息的預測價值，所以體現(xiàn)了相關性。(22.)政府預算會計實行權責發(fā)生制，財務會計實行收付實現(xiàn)制。()正確答案：錯誤參考解析：政府預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務會計實行權責發(fā)生制。(23.)當資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌時，應當對該資產進行減值測試。()正確答案：正確(24.)企業(yè)對債權投資初始確認金額與到期日金額之間的差額既可以采用實際利率法進行攤銷，也可采用直線法進行攤銷。()正確答案：錯誤參考解析：正常情況下，債權投資初始確認金額與到期日金額之間的差額只能采用實際利率法進行攤銷，不得采用直線法攤銷。(25.)企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按規(guī)定確認股利收入，該指定一經做出，不得撤銷。()正確答案：正確(26.)成本模式計量的投資性房地產在每期計提折舊或者攤銷時，折舊額或攤銷額需記入“管理費用”科目。()正確答案：錯誤參考解析：本題考核成本模式計量的投資性房地產。成本模式下，投資性房地產計提折舊和攤銷時，折舊額或攤銷額應計入其他業(yè)務成本。(27.)購買無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，無形資產的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。()正確答案：正確(28.)待執(zhí)行合同不管是否虧損，都有可能確認預計負債。()正確答案：錯誤參考解析：待執(zhí)行合同變成虧損合同，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需要確認預計負債；如果預計損失超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債；合同不存在標的資產的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。(29.)企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤屬于資產負債表日后非調整事項。()正確答案：正確(30.)企業(yè)與銀行進行外幣兌換時，一般會產生外幣兌換收益。()正確答案：錯誤參考解析：企業(yè)與銀行進行外幣兌換時，一般都是產生外幣兌換損失，因為銀行買入價低于當日即期匯率，銀行賣出價高于當日即期匯率。問答題（共4題，共4分）(31.)2019年12月31日,某事業(yè)單位經與代理銀行提供的對賬單核對無誤后,將300000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外,本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù),未下達的用款額度為400000元。2020年度,該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。要求：（1）編制2019年12月31日該事業(yè)單位注銷額度的相關會計分錄。（2）編制2019年12月31日該事業(yè)單位補記指標數(shù)的相關會計分錄。（3）編制2020年初該事業(yè)單位恢復額度的相關會計分錄。（4）編制2020年該事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達的額度的相關會計分錄。（1）2019年12月31日注銷額度正確答案：正確參考解析：（1）2019年12月31日注銷額度借:財政應返還額度——財政授權支付300000貸:零余額賬戶用款額度300000同時，借:資金結存——財政應返還額度300000貸:資金結存——零余額賬戶用款額度300000（2）2019年12月31日補記指標數(shù)借:財政應返還額度——財政授權支付400000貸:財政撥款收入400000同時，借:資金結存——財政應返還額度400000貸:財政撥款預算收入400000（3）2020年初恢復額度借:零余額賬戶用款額度300000貸:財政應返還額度——財政授權支付300000同時，借:資金結存——零余額賬戶用款額度300000貸:資金結存——財政應返還額度300000（4）2020年收到財政部門批復的上年末未下達的額度借:零余額賬戶用款額度400000貸:財政應返還額度——財政授權支付400000同時，借:資金結存——零余額賬戶用款額度400000貸:資金結存——財政應返還額度400000(32.)甲公司于2019年1月1日取得乙公司20%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算。資料一：取得投資時：乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額為300萬元，其中一項是固定資產評估增值200萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊；另一項是A商品評估增值100萬元，該A商品合計100件，每件成本為8萬元，每件公允價值為9萬元。資料二：內部交易：2019年5月，甲公司將200件B商品出售給乙公司，每件成本為6萬元，每件銷售價格7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。2019年6月30日，乙公司將1件商品出售給甲公司，成本為1500萬元，銷售價格1700萬元，甲公司取得商品作為固定資產核算，預計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。資料三：乙公司各年實現(xiàn)的凈利潤均為2600萬元，不考慮所得稅影響。要求：計算各年調整后的凈利潤。正確答案：正確參考解析：（1）至2019年末，乙公司對外出售該A商品40件，出售了B商品130件。2019年調整后的凈利潤＝2600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2280（萬元）。（2）至2020年末，乙公司對外出售該A商品20件，出售了B商品30件。2020年調整后的凈利潤＝2600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2610（萬元）。（3）至2021年末，乙公司對外出售該A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。2021年調整后的凈利潤＝2600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2600（萬元）。(33.)甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積，2×19年至2×20年有關投資資料如下：資料一：2×19年1月1日，甲公司和乙公司分別出資400萬元和100萬元設立丁公司，丁公司成立當日實收資本為500萬元，甲公司、乙公司的持股比例分別為80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司對丁公司有重大影響。2x19年丁公司實現(xiàn)公允凈利潤50萬元，截止年末因其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。2×20年1月1日，乙公司對丁公司增資450萬元，形成在丁公司追加資本額300萬元，資本溢價150萬元。至此，甲公司持股比例由80%下降為50%，喪失控制權，但仍對丁公司有共同控制權。資料二：甲公司2×19年初購入M公司10%的股份，作為其他權益工具投資核算，初始成本為100萬元，2×19年M公司分紅20萬元，2×19年末此股份的公允價值為115萬元。2×20年4月3日甲公司又自非關聯(lián)方購入M公司50%的股份，初始成本為700萬元，當日甲公司完成了對M公司的控制，此次合并過程不屬于一攬子交易，當日M公司可辨認凈資產的公允價值為1100萬元，原10%股份的公允價值為140萬元。資料三：甲公司2×20年初自非關聯(lián)方購入T公司80%的股份，初始投資成本為1000萬元，當日T公司可辨認凈資產的公允價值為900萬元。2×20年5月12日T公司宣告分紅30萬元，于6月4日發(fā)放。2×20年T公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2×20年末T公司實現(xiàn)其他綜合收益100萬元。2×21年8月1日甲公司將T公司70%的股份賣給了非關聯(lián)方，售價為900萬元，假定無相關稅費。甲公司持有的T公司剩余股份作交易性金融資產核算，當日公允價值為130萬元。（1）根據(jù)資料一，作出甲公司的相應會計處理。（2）根據(jù)資料二，編制甲公司的會計分錄。（3）根據(jù)資料三，編制甲公司相應的會計分錄。正確答案：正確參考解析：（1）（1）按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額＝450×50%＝225（萬元）；（2）應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值＝400×30%/80%＝150（萬元）；（3）應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額為75萬元（225－150）應計入當期投資收益。借：長期股權投資75貸：投資收益75（4）長期股權投資賬面價值＝400＋75＝475（萬元）（3分）（5）新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整①追溯一：初始投資的追溯因初始投資成本等于所占的公允可辨認凈資產份額，無股權投資差額，無需追溯。（1分）②追溯二：成本法下被投資方凈利的追溯借：長期股權投資25（50×50%）貸：盈余公積2.5利潤分配――未分配利潤22.5（1分）③追溯三：成本法下被投資方其他綜合收益的追溯借：長期股權投資20（40×50%）貸：其他綜合收益20（1分）（6）最終，甲公司長期股權投資賬面價值＝400+75+25+20＝520（萬元）。（2）(1)甲公司2×19年賬務處理如下：①初始投資時借：其他權益工具投資——成本100貸：銀行存款100（1分）②甲公司針對M公司分紅的會計處理宣告分紅時：借：應收股利2貸：投資收益2（0.5分）收到股利時：借：銀行存款2貸：應收股利2（0.5分）③2×19年末其他權益工具投資增值時借：其他權益工具投資——公允價值變動15貸：其他綜合收益15（1分）(2)甲公司2×20年4月3日的會計處理①將其他權益工具投資按公允價值轉為長期股權投資借：長期股權投資140貸：其他權益工具投資115盈余公積2.5利潤分配——未分配利潤22.5（1分）同時：借：其他綜合收益15貸：盈余公積1.5利潤分配——未分配利潤13.5（1分）②新購50%股份時借：長期股權投資700貸：銀行存款700（1分）（3）①2×20年初甲公司購入T公司80%股份時借：長期股權投資1000貸：銀行存款1000（1分）②2×20年5月12日T公司宣告分紅時借：應收股利24貸：投資收益24（1分）③2×20年6月4日T公司發(fā)放紅利時借：銀行存款24貸：應收股利24（1分）④2×21年8月1日甲公司處置T公司股份時借：銀行存款900貸：長期股權投資875（1000/8×7）投資收益25（1分）⑤準則規(guī)定，2×21年8月1日甲公司持有的T公司剩余股份由長期股權投資轉為交易性金融資產，即假定先售出長期股權投資，再購入交易性金融資產，其價值差額列入投資收益。借：交易性金融資產130貸：長期股權投資125（1000/8×1）投資收益5（2分）(34.)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。20×3年2月購入生產用設備一臺，價款為400萬元，增值稅額為52萬元，運雜費2萬元（假定不考慮運費作為增值稅進項稅抵扣的因素），購入后立即投入安裝。安裝過程中領用工程物資50萬元，領用原材料的實際成本為8萬元，發(fā)生安裝人員薪酬10萬元。為達到正常運轉發(fā)生測試費26萬元，外聘專業(yè)人員服務費4萬元，員工培訓費120萬元。安裝完畢投入使用，該設備預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）計算安裝完畢投入使用的固定資產成本。（2）假定該設備于20×3年4月10日安裝完畢并交付使用，采用年限平均法計算20×3年、20×4年折舊額及年末固定資產的賬面價值。（3）假定該設備于20×3年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算20×3年、20×4年折舊額及年末固定資產的賬面價值。（4）假定該設備于20×3年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算20×4～20×8年各年的折舊額。（5）假定該設備于