第一章-CPA審計概論教材課程

第一章審計概論2/11/20251河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤基本內(nèi)容一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展二、注冊會計師審計的基本概念三、注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系四、注冊會計師管理（單獨講授）2/11/20252河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展（一）起源（P11）注冊會計師審計起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度。1581年的威尼斯會計協(xié)會是世界上第一個會計職業(yè)團體。1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產(chǎn)生。當時英國的查爾斯?斯奈爾（CharlesSnell）以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。2/11/20253河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤2/11/20255河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展（三）啟示（1）注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；（2）注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；（3）注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征——這種特征一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。2/11/20256河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展（四）中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展（P14）萌芽創(chuàng)立階段（1918年－1949年10月）1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準謝霖先生為我國的第一位注冊會計師，其所創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所——“正則會計師事務(wù)所”也獲批準成立。1925年上海成立“全國會計師公會”。1930年頒布國民政府《會計師條例》。1933年成立“全國會計師協(xié)會”。1947年擁有注冊會計師2619人。2/11/20257河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展萎縮中斷階段（1949年10月－1980年）建國初期，注冊會計師發(fā)揮了作用，陳云同志曾聘用注冊會計師對工商企業(yè)查賬。隨后計劃經(jīng)濟的推行，注冊會計師審計悄然退出市場?；謴?fù)重建階段（1980年－1986年）1980年12月14日財政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則》，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計，這為恢復(fù)我國注冊會計師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。2/11/20258河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。我國注冊會計師制度恢復(fù)后，注冊會計師的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。穩(wěn)定發(fā)展階段（1986年－1993年）1986年7月3日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年10月1日起實施。2/11/20259河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展規(guī)范調(diào)整階段（1994年－現(xiàn)在）1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》，自1994年1月1日起實施。1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加人亞太會計師聯(lián)合會。1997年4月亞太會計師聯(lián)合會第四十八次理事會上當選為理事。1997年5月8日，國際會計師聯(lián)合會（IFA）全票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員。按照國際會計師聯(lián)合會章程的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會同時成為國際會計準則委員會的正式成員。

2/11/202510河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展2002年底，中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)與50多個國家和地區(qū)的會計師團體建立友好關(guān)系，與國際會計師聯(lián)合會、亞太會計師聯(lián)合會等組織建立了聯(lián)系。2006年形成了一套較為完整的“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則”體系。2/11/202511河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤基本內(nèi)容一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展二、注冊會計師審計的基本概念三、注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系四、注冊會計師管理（單獨講授）2/11/202512河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念（一）審計的概念（P2，P7）審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動，進行審查并發(fā)表意見（CICPA教材）。為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標準之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人（AAA）。2/11/202513河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念（二）注冊會計師審計概念審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有重要方面遵循了確定的財務(wù)報告框架發(fā)表意見（IFAC）。獨立審計人員對會計報表加以審計，收集必要證據(jù)。其目的是對這些會計報表是否按照公認會計原則（GAAP）公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見（AICPA）。是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行審查并發(fā)表意見（CICPA基本準則）。2/11/202514河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念（三）審計的本質(zhì)（理論解釋）（P2）代理理論的解釋（CPA審計）降低代理成本，提升公司價值信息理論的解釋（CPA審計）增強信息可信度，避免市場逆向選擇，提升價值保險理論的解釋（CPA審計）補償管理層舞弊給股東等帶來的損失社會政治論的解釋（國家審計）和諧社會、科學(xué)發(fā)展觀與國家審計2/11/202515河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念（四）審計的類別（P6）按主體：政府審計（國家審計）、內(nèi)部審計、注冊會計師審計（獨立審計、民間審計）。按目的、內(nèi)容：會計報表審計、合規(guī)性審計、經(jīng)營審計（績效審計、管理審計）。按與被審單位關(guān)系：內(nèi)部審計、外部審計。按施行時間：事前審計、事中審計、事后審計；定期、不定期審計；期中、期末審計。按執(zhí)行地點：就地審計、報送審計。審計法律義務(wù)關(guān)系：法定、任意2/11/202516河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念（五）審計的目的是指審計所要達到的目標和要求，是審計工作的指南。審計目的的確定，主要受審計對象的制約，同時也與審計的本質(zhì)屬性和職能，及委托人的具體要求密切相關(guān)。1、一般目的審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。2/11/202517河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念（1）合法性，即被審計單位會計報表編制是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。（注冊會計師審計意見中的“合法性”要和審計報告的“合法性”分開，后者是指審計報告的合法性由注冊會計師負責，即審計報告的編制是否符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》的規(guī)定。）（2）公允性，即被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2/11/202518河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念“公允反映”指會計報表的編制符合下列條件：會計政策的選用和重大會計估計的做出符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并且符合被審計單位的實際情況

如：科龍電器01年報虧損15.56億元，導(dǎo)致其巨虧的原因是01年補提減值準備6.35億元（包括壞賬準備2.04億元，存貨跌價準備1.26億元，長期減值準備0.71億元）。02年科龍宣布盈利1億元，其扭虧背后是02年轉(zhuǎn)回壞賬準備、存貨跌價準備和長期減值準備共3.5億元，若沒有這些轉(zhuǎn)回的準備金，科龍將虧損2.5億元。這說明科龍01年所計提的準備金不公允，不符合其實際情況。2/11/202519河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念影響會計報表使用人判斷和決策的事項均已得到恰當?shù)乇磉_和披露創(chuàng)智科技在05年中報中稱自己不存在任何違規(guī)為控股股東及其他關(guān)聯(lián)公司提供擔保，而數(shù)月后竟報出公司對外違規(guī)擔保5.58億元，其中，為第一大股東提供擔保3.89億元，為第三大股東提供擔保5000萬元，這些擔保占公司凈資產(chǎn)的66%。2/11/202520河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。2/11/202521河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念

2、審計的特殊目的是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)）編制的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。這些特殊目的審計意見一般也包括合法性、公允性等方面，只不過審計意見所表述的對象有所差異而已。特殊目的的審計業(yè)務(wù)通常包括：（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計；（2）對會計報表的組成部分進行審計，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進行審計；（3）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計；（4）對簡要會計報表進行審計等。2/11/202522河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤二、注冊會計師審計的基本概念（六）審計對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動。具體而言，它包括以下兩個方面的內(nèi)容：（1）被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動（審計對象）；（2）被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料（審計對象信息）。2/11/202523河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤基本內(nèi)容一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展二、注冊會計師審計的基本概念三、注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系四、注冊會計師管理（單獨講授）2/11/202524河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤三、與其他類型審計的關(guān)系政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成了三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。三者既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。2/11/202525河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤三、與其他類型審計的關(guān)系（一）政府審計（P9）政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計。政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。政府審計模型包括有：1、行政型隸屬于政府領(lǐng)導(dǎo)，如我國。2、立法型隸屬于議會領(lǐng)導(dǎo)，如美國3、司法型隸屬于最高法院領(lǐng)導(dǎo)，如雅典。2/11/202526河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤三、與其他類型審計的關(guān)系（二）內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置專門機構(gòu)和人員實施的審計。內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動。重點在于發(fā)揮價值增值作用。是內(nèi)部控制的重要組成部分。1、董事會領(lǐng)導(dǎo)2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)（CEO）3、主管副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)4、財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)2/11/202527河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤三、與其他類型審計的關(guān)系（三）注冊會計師審計與政府審計（四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計2/11/202528河南財經(jīng)學(xué)院潘克勤2/11/202529河南財經(jīng)學(xué)院潘