2016.06.24成都課件-房地產企業(yè)“營改增”-副本

房地產企業(yè)“營改增”操作實務與案例北京中經陽光稅收籌劃事務所

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。第一節(jié)“營改增”進程與形勢“營改增”背景

按照《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項目---增值稅“擴圍”。

即“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”，實務中簡稱“營改增”。第一節(jié)“營改增”進程與形勢“營改增”背景第一節(jié)“營改增”進程2012.1.1上海，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)2012.9.1北京，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)2012.10.1江蘇、安徽，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)2012.11.1福建、廣東，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)2012.12.1天津、浙江、湖北，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)2013.8.1

“營改增”范圍已推廣到全國試行2014.1.1鐵路運輸和郵政服務業(yè)2016.5.1建筑業(yè).房地產業(yè).金融保險業(yè).生活服務業(yè)2015.6.1電信服務業(yè)銷售不動產第一節(jié)“營改增”進程銷售無形資產第一節(jié)“營改增”進程《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅【2013】37號第一節(jié)“營改增”進程第一節(jié)“營改增”進程第一節(jié)“營改增”進程第一節(jié)“營改增”進程第一節(jié)“營改增”進程第一節(jié)“營改增”進程第一節(jié)“營改增”進程建筑物：包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、

工作或者進行其他活動的建造物。構筑物：包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。消除重復性征稅減輕企業(yè)稅負調整產業(yè)結構有利于完善稅制第一節(jié)“營改增”進程

第二節(jié)增值稅操作實務兩種計稅方法兩類納稅人1一般計稅方法：應納稅額=銷項稅額-進項稅額-上期留抵簡易計稅方法：應納稅額=銷售額×3%一般納稅人小規(guī)模納稅人簡易征收：應納稅額=銷售額×3%免征【2014】57號公告月銷售額不超過3萬

第二節(jié)增值稅操作實務一般納稅人認定標準2《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）《試點實施辦法》第三條規(guī)定：應稅行為的年應稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

第二節(jié)增值稅操作實務

一般納稅人認定標準2思考？

“年”為多長時間？2016年1月1日—2016年12月31日2016年5月1日—2016年12月31日2016年5月1日—2017年4月30日國家稅務總局公告2013年75號國家稅務總局公告2016年第23號應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）第二節(jié)增值稅操作實務

一般納稅人認定標準2

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。第二節(jié)增值稅操作實務

一般納稅人認定標準21.符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。2.年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。3.一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外。4.年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。5.年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第二節(jié)增值稅操作實務

一般納稅人認定標準2思考？“其他個人”是誰？工人？農民？醫(yī)生？教師？……第二節(jié)增值稅操作實務

一般納稅人認定標準2沒有辦個體工商戶營業(yè)執(zhí)照的其他所有自然人?！胺謩e核算”只要有一項達到認定標準，即可轉為一般納稅人，之后，所有業(yè)務按一般納稅人處理。第二節(jié)增值稅操作實務一般納稅人認定標準2工業(yè)企業(yè)營改增服務業(yè)一般納稅人商業(yè)企業(yè)50萬元80萬元500萬元生產加工收入商品銷售收入咨詢、鑒證收入

第二節(jié)增值稅操作實務

準予從銷項稅額抵扣的進項稅31.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

第二節(jié)增值稅操作實務

準予從銷項稅額抵扣的進項稅3思考？取得了符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證就能抵扣進項稅額？1.應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。2.資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅41.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。交際應酬消費屬于個人消費

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅4思考？交際應酬消費有哪些？1.最典型的是餐飲費2.還有旅游游覽,以及在旅游游覽過程中發(fā)生的交通、游覽、住宿、餐飲、購物等費用3.還有歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴等

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅4思考？什么是加工修理修配勞務？1.所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務，即通常所說的委托加工業(yè)務。2.所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

第二節(jié)增值稅操作實務

思考？加工修理修配勞務與修繕的區(qū)別？相同點：建筑業(yè)中的修繕與工商企業(yè)的修理修配都是對目標物進行修復、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來使用價值或延長其使用期限的業(yè)務。區(qū)別處：1.凡是對建筑物、構筑物等不動產的大修、中修以及裝飾、裝修的屬于建筑業(yè)，稅率11%。2.對貨物的修理、修配則屬于工業(yè)范疇，稅率17%。

第二節(jié)增值稅操作實務

思考？鍋爐、電梯的安裝與維修稅目稅率是多少？

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅42.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅44.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅4思考？什么是非正常損失？非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅46.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅4思考？購進的貸款服務是什么？貸款：是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。貸款服務：各種占用、拆借資金取得的收入。因此，企業(yè)因貸款支付的利息進項稅不能抵扣

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅47.適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+當期免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅4思考？什么是兼營？1.納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的。2.應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅4思考？什么是混合銷售？1.一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。2.從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。3.其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅48.票款不一致的增值稅專用發(fā)票。《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第（三）項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?/p>

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅49.“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金。沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務機關在有足夠證據的情況下，可根據《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅410、“營改增”前購買，稅改后收到發(fā)票?！盃I改增”前簽訂的材料采購合同，合同已經履行，但建筑材料在“營改增”后才收到并用于營改增前未完工的項目，且“營改增”后才付款給供應商并收到的增值稅專用發(fā)票。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅411.“營改增”前購買，稅改后付款的?！盃I改增”前采購的材料已經用于“營改增”前已經完工的工程建設項目，“營改增”后才支付采購款而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅412.過渡期間的非工程采購“營改增”之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但“營改增”后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅413.沒有銷售清單不能抵扣。沒有供應商開具銷售清單的，開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。國稅發(fā)【2006】156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。因此，若沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅414.超過認證期限180天的專用發(fā)票。如果企業(yè)已經取得了增值稅專用發(fā)票，一定要記得在180日內到稅務機關辦理認證。國稅函[2009]617號第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅415.票據無法通過有關部門認證的不能抵扣。專用發(fā)票無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的，其進項稅額不允許抵扣。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅416.票據無法通過有關部門認證的不能抵扣。專用發(fā)票無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的，其進項稅額不允許抵扣。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅417.購進用于免征增值稅項目的貨物或者應稅勞務以及隨之發(fā)生的運輸費、銷售免稅貨物的運輸費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應作進項稅額轉出處理。18.納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得從銷項稅額抵扣的進項稅419.未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的不能抵扣。20.購進貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進項稅額不

能抵扣。增值稅一般納稅人因購進貨物退出或者折讓收回的已支付的增值稅進項稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得開具增值稅專用發(fā)票的項目51.向消費者個人銷售貨物、服務、無形資產和不動產的。

2.適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

3.小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務、無形資產和不動產的。4.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的。

第二節(jié)增值稅操作實務

不得開具增值稅專用發(fā)票的項目55.金融商品轉讓的6.經紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費的7.提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金的8.提供旅游服務的，采用差額計稅的

第二節(jié)增值稅操作實務

不得開具增值稅專用發(fā)票的項目59.銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的。10.一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產項目的。1.無償提供的鐵路、航空運輸，無償提供服務，無償轉讓無形資產或者不動產，用于公益事業(yè)服務的。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。第二節(jié)增值稅操作實務

不征收增值稅項目64.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。第二節(jié)增值稅操作實務

不征收增值稅項目66.個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的。7.對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位。8.2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。第二節(jié)增值稅操作實務

不征收增值稅項目6第二節(jié)增值稅操作實務

免征增值稅項目7財稅【2016】36號附加3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》共四十大項第十九項利息收入國債、地方政府債、統(tǒng)借統(tǒng)還第二節(jié)增值稅操作實務

納稅、扣繳義務發(fā)生的時間8思考？

納稅、扣繳義務發(fā)生的時間已開票？已收款？已簽合同？第二節(jié)增值稅操作實務

納稅、扣繳義務發(fā)生的時間81.納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第二節(jié)增值稅操作實務

納稅、扣繳義務發(fā)生的時間83.納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

4.納稅人發(fā)生視同銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

5.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第二節(jié)增值稅操作實務

納稅、扣繳義務發(fā)生的時間8思考？房開企業(yè)收取的銷售額與預收款的增值稅納稅、扣繳義務發(fā)生時間有區(qū)別嗎？第二節(jié)增值稅操作實務

收取預收款納稅義務發(fā)生的時間91.一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

2.應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

3.適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

4.一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。第二節(jié)增值稅操作實務

納稅申報101.房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目，按照本辦法規(guī)定預繳稅款時，應填報《增值稅預繳稅款表》。

房地產開發(fā)企業(yè)以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

第二節(jié)增值稅操作實務

納稅申報102.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照財稅【2016】36號文件印發(fā)，《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。第二節(jié)增值稅操作實務

納稅申報103.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。第二節(jié)增值稅操作實務

試點前發(fā)生的業(yè)務9

1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。第二節(jié)增值稅操作實務

試點前發(fā)生的業(yè)務9

2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。商務輔助服務：包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。其中，企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。第二節(jié)增值稅操作實務

物業(yè)管理公司營改增10收費公路通行費抵扣及征收政策(財稅〔2016〕47號)

2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額。第二節(jié)增值稅操作實務

通行費的處理11收費公路通行費抵扣及征收政策(財稅〔2016〕47號)

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%第二節(jié)增值稅操作實務

通行費的處理11案例分析：2014著名的新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務稽查局與新疆瑞成房地產開發(fā)有限公司案例結果:新疆地稅敗訴第二節(jié)增值稅操作實務

如何鑒定價格明顯偏低12按照一般納稅人的會計處理核算。在“應交稅費”下設置5個二級科目“應交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”、“增值稅檢查調整”、“待抵扣進項稅額”。

在“應交增值稅”下設置9個三級科目。

共13個科目

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

應交增值稅科目設置1.應交稅費——應交增值稅——進項稅額

——銷項稅額

——減免稅款

——出口退稅

——已交稅金

——進項稅額轉出

——轉出未交增值稅

——轉出多交增值稅

——出口抵減內銷產品應納稅額2.應交稅費——未交增值稅3.應交稅費——待抵扣進項稅額4.應交稅費——增值稅留抵稅額5.應交稅費——增值稅檢查調整第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

假定下列案例均是獨立的，并且無期初余額

例1：

本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元。

本月末應編制如下會計分錄：

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

借：應交稅費―應交增值稅—轉出未交增值稅20貸：應交稅費―未交增值稅20

次月繳納稅款，取得完稅憑證時：

借：應交稅費―未交增值稅20

貸：銀行存款20

例2：本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為105萬元。

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

則月末不需編制會計分錄，此時“應交稅費―應交增值稅”賬戶有借方余額5萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。

例3：本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，已交稅金30萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算）。

月末應編制如下會計分錄：

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

月末應編制如下會計分錄：借：應交稅費―未交增值稅10貸：應交稅費―應交增值稅—轉出多交增值稅10

例4：本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為120萬元，已交稅金30萬元，則月末應編制如下會計分錄：

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

借：應交稅費―未交增值稅30貸：應交稅費―應交增值稅—轉出多交增值稅30

注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回，此題轉出多交的增值稅只有30萬元，而不是50萬元，借方與貸方的差額20萬元屬于尚未抵扣的增值稅。例5：2016年5月，銀行首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款5400元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費500元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額5900元。

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅【2012】15號）自2011年12月1日起，增值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減。第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

例5：①首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備并支付防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

借：固定資產--稅控設備5400管理費用500貸：銀行存款5900

例5：②抵減當月增值稅應納稅額

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款5900貸：管理費用500遞延收益5400例5：③每月計提折舊時（假設按3年折舊，無殘值）

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

借：管理費用150貸：累計折舊150借：遞延收益150貸：管理費用150例6：2016年5月1日，購進辦公室一間，取得增值稅專用發(fā)票價款300萬元，增值稅額15萬元。

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

①購入時

借：固定資產3000000應交稅費--應交增值稅--進項稅額90000應交稅費--應交增值稅--待抵扣進項稅額60000貸：銀行存款3150000②第13個月允許抵扣時

借：應交稅費--應交增值稅--進項稅額60000貸：應交稅費--應交增值稅--待抵扣進項稅60000例7：2016年5月，一般納稅人購進一批辦公用品，支付收購價3萬元，支付運費0.5萬元，取得合法票據。月底將購進該批辦公用品的20%發(fā)放給員工當福利。

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

①購入時

借：管理費用35000應交稅費--應交增值稅--進項稅額5650貸：銀行存款40650②發(fā)放員工福利時

借：應付職工薪酬--應付福利費1130貸：應交稅費--應交增值稅--進項稅額轉出1130例7：甲企業(yè)選用簡易計稅方法，于2016年5月收到客戶預收房款105萬元，如何進行賬務處理？

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

①5月收到預收款時。借：銀行存款105

貸：預收賬款105②6月1日-27日進行納稅申報，進行增值稅預繳。預繳時應繳納增值稅=105÷（1+5%）×3%=3例7：甲企業(yè)選用簡易計稅方法，于2016年5月收到客戶預收房款105萬元，如何進行賬務處理？

第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

③取得預繳的增值稅完稅憑證時，賬務處理如下。借：應交稅費—未交增值稅3

貸：銀行存款3④當確認收入時。借：預收賬款105

貸：主營業(yè)務收入100應交稅費—未交增值稅5思考？

已取得的增值稅進項抵扣憑證，當期未認證，如何進行賬務處理？第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅【2008】170號）自2009年1月1日起，納稅人購進或者自制固定資產的進項稅額，憑增值稅扣稅憑證，從銷項稅額中抵扣。《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅【2014】57號）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

銷售使用過的固定資產思考？

作為固定資產核算的廠房、辦公樓銷售時如何計稅？第三節(jié)“增值稅”科目會計核算

第四節(jié)銷售不動產增值稅征實務與案例

1.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。除北、上、廣、深。第四節(jié)銷售不動產增值稅征實務與案例

個人銷售其購買的住房1

2.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。僅限于北、上、廣、深。第四節(jié)銷售不動產增值稅征實務與案例

個人銷售其購買的住房11.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1