《H省水資源稅改革過程中的問題及對(duì)策》10000字（論文）

H省水資源稅改革過程中的問題及對(duì)策目錄TOC\o"1-2"\h\u7328一、引言 132123二、水資源稅改革的背景及主要變化 24515三、H省水資源稅改革試點(diǎn)的效應(yīng)分析 21710（一）節(jié)約用水意識(shí)增強(qiáng) 320982（二）取水結(jié)構(gòu)趨于合理 329721（三）促進(jìn)高耗水企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí) 414381（四）水資源稅收入增加 52340（五）水資源稅征管系統(tǒng)逐步完善 510395四、H省水資源稅改革過程中的問題及原因分析 65460（一）城鎮(zhèn)供水單位稅負(fù)加重 610043（二）部門間配合機(jī)制不夠健全 732002（三）稅收優(yōu)惠范圍過于狹窄 724105（四）水資源稅征收過程中仍存在漏繳少繳現(xiàn)象 717523（五）未明確水資源稅款的支出路徑 88387五、國(guó)外水資源稅制度及經(jīng)驗(yàn)借鑒 86390（一）實(shí)施水資源稅制度的典型國(guó)家 86372（二）國(guó)外水資源稅制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒 928601六、完善水資源稅改革的政策建議 1030419（一）建立城鎮(zhèn)供水單位補(bǔ)償機(jī)制 1020586（二）加強(qiáng)部門間合作和管理 11482（三）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍 1120977（四）排查無證取水，堵塞征管漏洞 125842（五）明確水資源稅款使用方向 1216820參考文獻(xiàn) 12[摘要]水資源稅實(shí)施的主要目的是提高水資源利用效率，推動(dòng)綠色生產(chǎn)方式的形成和促進(jìn)用水企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐，更是解決我國(guó)水資源逐漸短缺問題的一劑良藥。以水資源稅改革試點(diǎn)H省為例，分析水資源稅實(shí)施成效，發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中存在的問題，并借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)水資源實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，提出了建立城鎮(zhèn)供水單位補(bǔ)償機(jī)制，加強(qiáng)部門間合作和管理，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，排查無證取水，堵塞征管漏洞，明確水資源稅款使用方向的建議。[關(guān)鍵詞］水資源稅；改革試點(diǎn)；H省引言在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和整體實(shí)力迅速發(fā)展的過程中，水資源的短缺問題日益突出。黨的十九大報(bào)告中將節(jié)約和循環(huán)利用資源作為改革重點(diǎn)，致力于把國(guó)家節(jié)水行動(dòng)落到實(shí)處。由于迫切需要建設(shè)生態(tài)文明和急需轉(zhuǎn)變?yōu)楦】档慕?jīng)濟(jì)發(fā)展模式，我國(guó)積極進(jìn)行改革實(shí)踐，水資源稅試點(diǎn)應(yīng)運(yùn)而生。這不僅將水資源利用效率最大化，增強(qiáng)人們節(jié)約水資源的意識(shí)，營(yíng)造節(jié)約和保護(hù)水資源的良好氛圍，而且有利于完善地方稅體系。充分認(rèn)識(shí)水資源稅改革的重要意義，分析改革試點(diǎn)的成效及存在的問題，積極探尋更加有效的辦法，為水資源稅進(jìn)一步改革提出對(duì)策建議，從而促進(jìn)我國(guó)水資源稅實(shí)施和推廣更加地順利，真正走上可持續(xù)發(fā)展之路。水資源稅改革的背景及主要變化在二十世紀(jì)八十年代初我國(guó)就開始征收水資源費(fèi)，征收對(duì)象是在城市中取水的單位，大致經(jīng)歷了免費(fèi)用水、明確征收對(duì)象、完善制度、嚴(yán)格征收管理四個(gè)階段。其在節(jié)約用水和提高水資源利用效率方面發(fā)揮了重要作用。然而，由于水資源費(fèi)在實(shí)施的過程中存在一些問題，并沒有達(dá)到節(jié)約水資源的預(yù)期目的。首先，水資源費(fèi)并不是按照各地區(qū)的水資源狀況進(jìn)行征收，而是根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這樣形成的征收標(biāo)準(zhǔn)十分不利于保護(hù)水資源。其次，水資源費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)由地方制定，極易讓水資源費(fèi)成為地方斂財(cái)?shù)墓ぞ撸畴x水資源費(fèi)征收的初衷，大大減弱了保護(hù)水資源的效果。最后，水資源費(fèi)征管政策不夠嚴(yán)格，征收管理不規(guī)范，難以及時(shí)足額征收。水資源費(fèi)征收過程中出現(xiàn)的問題，只有通過“清費(fèi)立稅”可以有效地解決。因此，在2016年7月1日，我國(guó)首先在水資源極其缺乏的H省開展水資源稅改革試點(diǎn)，這表明我國(guó)正式拉開水資源費(fèi)改稅的帷幕。水資源費(fèi)改稅主要有以下三個(gè)方面的變化。第一，在地下水被過度開采的地區(qū)取用地下水，特種行業(yè)對(duì)地下水進(jìn)行取用和超過計(jì)劃的用水都適用相對(duì)較高的稅率，以此來增加稅負(fù)。第二，水資源費(fèi)沒有明確的稅收優(yōu)惠政策，只有對(duì)保護(hù)水資源貢獻(xiàn)突出的單位和個(gè)人才能享受縣級(jí)以上人民政府的嘉獎(jiǎng)。而水資源稅的稅收優(yōu)惠政策非常明確，如在一定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水免稅。第三，征收主體由水行政主管部門改為稅務(wù)部門，這給堵塞征管漏洞創(chuàng)造了條件，抑制了水資源費(fèi)漏繳、少繳、滯納等現(xiàn)象，強(qiáng)制性更加突出。三、H省水資源稅改革試點(diǎn)的效應(yīng)分析H省水資源稅向直接利用供水工程或設(shè)施從江河、湖泊和地下取用水的單位和個(gè)人征收，按照從量計(jì)征的形式計(jì)稅。此次改革不僅劃分了地下水和地表水的范疇，還將取水行業(yè)劃分為五大類，各個(gè)行業(yè)都有相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)?？傮w來說，取用地下水的征收標(biāo)準(zhǔn)高于地表水，特種行業(yè)高于農(nóng)業(yè)和工商業(yè)等。取用地下水的稅率也因不同行業(yè)和取用區(qū)域而不同，嚴(yán)重超采區(qū)高于一般超采區(qū)，而一般超采區(qū)又高于非超采區(qū)，依次遞進(jìn)。稅務(wù)部門還實(shí)行申報(bào)用水，對(duì)于實(shí)際取用水量超過申報(bào)的部分，將對(duì)這部分用水產(chǎn)生的水資源稅加倍征收。對(duì)此，進(jìn)行如下效應(yīng)分析。（一）節(jié)約用水意識(shí)增強(qiáng)水資源稅在H省的試點(diǎn)成效顯著，居民和企業(yè)愈發(fā)認(rèn)識(shí)到節(jié)約水資源的重要性。對(duì)于居民而言，由于此次改革實(shí)行稅費(fèi)平移，所以并沒有增添居民日常生活用水成本。而居民卻養(yǎng)成了節(jié)約和保護(hù)水資源的好習(xí)慣，浪費(fèi)水資源的行為也隨之減少。對(duì)于企業(yè)而言，一方面由于水資源稅的征收原則是地下水高于地表水、超采區(qū)高于非超采區(qū)，這就使得在實(shí)行水資源費(fèi)時(shí)期依賴地下水或超采區(qū)的水源發(fā)展生產(chǎn)的企業(yè)稅收成本飆升，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于使用地表水和非超采區(qū)水源的企業(yè)。為了降低稅收成本，企業(yè)從轉(zhuǎn)變自身用水結(jié)構(gòu)出發(fā)，取用水源由地下水和超采區(qū)逐步轉(zhuǎn)向地表水和非超采區(qū)。與此同時(shí)，這樣會(huì)促使企業(yè)采用更多節(jié)水設(shè)施，推動(dòng)取水設(shè)備改革，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展秩序井然。另一方面，在水資源稅征收方面稅務(wù)部門和水利部門的協(xié)作發(fā)揮了巨大的作用，解決了以前制度下水資源費(fèi)征收混亂、責(zé)任劃分不清晰等問題。這一舉措大大提高了征管效率，降低了企業(yè)偷逃稅負(fù)的可能性，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)在生產(chǎn)過程中進(jìn)行節(jié)水改革，增強(qiáng)節(jié)約用水的意識(shí)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2016年至2020年間，H省用水總量減少0.2億立方米。這表明在實(shí)行水資源稅制度后增強(qiáng)了人們節(jié)約用水意識(shí)并減少了水資源消耗。（二）取水結(jié)構(gòu)趨于合理水資源稅試點(diǎn)的作用對(duì)于取水結(jié)構(gòu)的調(diào)整不容忽視。取水結(jié)構(gòu)反映了地表水和地下水的用水量和用水比例，是對(duì)改革成效最直觀的表示。水資源稅的征稅對(duì)象是地表水和地下水，地表水是陸地上所有的水，包括江水、河水、湖泊水、冰山融水等水源，地下水是一種深層地下水資源。從水資源稅收制度中可以看出稅額征收標(biāo)準(zhǔn)是地下水高于地表水，超采區(qū)高于非超采區(qū)。這樣不論是從理論上還是制度上都造成了地表水與地下水、超采區(qū)與非超采區(qū)之間的稅負(fù)差異，這使得取用地下水和超采區(qū)水資源的企業(yè)與開采地表水和在非超采區(qū)取用水資源的企業(yè)稅收成本差距大，前者明顯高于后者。在短時(shí)間內(nèi)，這勢(shì)必會(huì)引導(dǎo)企業(yè)取用水從高稅收成本地方向低稅收成本地方轉(zhuǎn)變，以降低自身用水成本，促使生態(tài)環(huán)境煥發(fā)新的生機(jī)，進(jìn)而減少地面塌陷的情況。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來看，這項(xiàng)新制度推動(dòng)企業(yè)升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使用節(jié)水設(shè)備，在這個(gè)過程中不僅發(fā)展了企業(yè)還保護(hù)了生態(tài)環(huán)境。有關(guān)調(diào)查顯示，自試點(diǎn)以來H省已關(guān)停城區(qū)超過五千眼自備井，這足以體現(xiàn)水資源稅制度在優(yōu)化取水結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)越性。（三）促進(jìn)高耗水企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)水資源稅試點(diǎn)很大程度上加快了H省高耗水企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)生產(chǎn)方式的集約化發(fā)展。水資源稅在不同的行業(yè)和不同的取水地區(qū)征收不同的稅，這就導(dǎo)致用水企業(yè)之間的稅收差異。而高耗水企業(yè)恰恰是重點(diǎn)征收對(duì)象，從而促使其最大限度地節(jié)約水資源，積極安裝節(jié)水設(shè)備，使用再生水等。這不僅加快了高耗水企業(yè)向集約化方向發(fā)展的進(jìn)程，也促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在這個(gè)過程中，節(jié)水設(shè)備和節(jié)水工藝的市場(chǎng)日益廣闊，高耗水企業(yè)也逐漸完成轉(zhuǎn)型升級(jí)，適應(yīng)了當(dāng)下可持續(xù)發(fā)展的政策要求。高耗水行業(yè)包括了鋼鐵企業(yè)、熱電企業(yè)和造紙企業(yè)等。對(duì)于鋼鐵企業(yè)而言，H的企業(yè)首屈一指，雖然在經(jīng)濟(jì)方面為H省作出了巨大貢獻(xiàn)，但是嚴(yán)重影響了H省的水資源。水資源稅的試點(diǎn)促進(jìn)了鋼鐵企業(yè)降低耗能、采用節(jié)水設(shè)備等。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2020年，與上年同期相比有83家企業(yè)噸鋼耗新水下降，有33家企業(yè)降幅在10%以上。例如，寶武特種冶金有限公司積極應(yīng)用節(jié)水技術(shù)，嚴(yán)格管理用水，節(jié)水效果十分顯著。其噸鋼耗新水下降51.46%，降幅最大。對(duì)于熱電企業(yè)而言，水資源費(fèi)改稅使得熱電企業(yè)的用水量降低，水資源綜合利用率提高。例如，H華電石家莊熱電有限公司的生產(chǎn)用水全部依賴于地下水，直到水資源稅改革。為了降低自身用水成本，該公司實(shí)施了優(yōu)化工藝流程、系統(tǒng)改造和加強(qiáng)循環(huán)水再利用等措施，逐漸減少使用地下水。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局H省稅務(wù)局資料，改革之初至2021年6月公司一共減少超過1000萬立方米地下水使用量，每立方米繳納的水資源稅已從2016年的6元降到了2021年的0.5元。地下水使用量降至零。對(duì)于造紙企業(yè)來說，征收水資源稅也可以降低用水消耗。例如，在水資源費(fèi)改稅之后，華泰紙業(yè)有限公司的用水成本由2.8元/m3躍升至5元/m3。為了降低成本，該公司采用了最先進(jìn)的節(jié)水設(shè)備和技術(shù)，使得水資源利用效率更高。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局H省稅務(wù)局資料，截至2020年，水重復(fù)利用率在90%以上，年節(jié)約取水量70萬噸。（四）水資源稅收入增加自2016年7月1日H省開征水資源稅以來，人們的節(jié)水意識(shí)普遍增強(qiáng)，與此同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)積極轉(zhuǎn)變?nèi)∷绞剑黾铀Y源稅的稅收收入。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局H省稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年每個(gè)月的水資源費(fèi)只有0.78億元。截至2021年6月，全省的水資源稅收入共計(jì)98.74億元，月均入庫(kù)超過2015年水資源的2倍。可以說，水資源稅稅收收入增長(zhǎng)極為迅速，主要是因?yàn)橐韵聝蓚€(gè)方面。首先，水資源稅的制度設(shè)計(jì)。因?yàn)榈叵滤统蓞^(qū)適用的稅額較高，政府可以向依靠取用這些部分水源的企業(yè)征收到更多的稅收；其次，征管效率穩(wěn)步上升。目前，稅務(wù)和水利部門協(xié)作進(jìn)行水資源稅的征收，稅務(wù)部門依據(jù)水利部門提供的相關(guān)資料進(jìn)行征收，減少了偷逃稅款的情況。（五）水資源稅征管系統(tǒng)逐步完善H省水資源稅試點(diǎn)結(jié)束了水資源費(fèi)征收的混亂局面，建立健全了水資源稅征管系統(tǒng)，征管效率也隨之提高。該系統(tǒng)主要有以下三個(gè)作用。一是通過水利部門和稅務(wù)部門配合，使得非農(nóng)用水戶能夠通過客戶端完成實(shí)際用水量申報(bào)、生成數(shù)據(jù)、核定用水量以及水量核定書實(shí)時(shí)傳遞的整個(gè)流程，給納稅人帶來便利的同時(shí)也大大節(jié)省了水利部門和稅務(wù)部門的時(shí)間，不僅提高了征管效率，還使水量核定更加規(guī)范。二是對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者多、難以準(zhǔn)確核定水量等問題，專門開發(fā)了農(nóng)業(yè)用戶專用業(yè)務(wù)板塊，通過“以電折水”系數(shù)、農(nóng)業(yè)用水定額等關(guān)鍵參數(shù)對(duì)信息進(jìn)行分批處理，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)用戶用水智能核定。三是得益于大數(shù)據(jù)的發(fā)展，水利部門和稅務(wù)部門在信息共享方面發(fā)展迅速，促使用水?dāng)?shù)據(jù)更加及時(shí)、可靠。水利部門的主要工作是更新整合納稅人的相關(guān)用水信息，例如取用水計(jì)劃、用水?dāng)?shù)量等。稅務(wù)部門在依據(jù)水利部門提供的這些信息進(jìn)行稅款的征收的同時(shí)，還要整合和維護(hù)納稅人的納稅識(shí)別號(hào)、稅源登記信息等信息，有了這些信息以后，水利部門可借此更加流暢地傳遞雙方數(shù)據(jù)。在2016年到2021年間，H省投資超過2億元建設(shè)了11600處非農(nóng)取水在線計(jì)量監(jiān)控站點(diǎn)，對(duì)全省年取水量超過1萬立方米的非農(nóng)取水戶進(jìn)行在線監(jiān)測(cè)。通過該系統(tǒng)，水利部門可以查詢和監(jiān)控用水?dāng)?shù)據(jù)，加強(qiáng)水利部門與稅務(wù)部門的合作，提高征管效率。四、H省水資源稅改革過程中的問題及原因分析城鎮(zhèn)供水單位稅負(fù)加重在水資源稅試點(diǎn)過程中，遵循“稅費(fèi)平移”的原則，普通居民和一般性的工商企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

但實(shí)際上，一些行業(yè)的稅負(fù)有所增加，尤其是城鎮(zhèn)供水單位。這主要有三個(gè)原因。第一，水資源稅制度的設(shè)計(jì)增加了作為納稅人的城鎮(zhèn)供水單位的稅收負(fù)擔(dān)。在水資源稅改革之前,水價(jià)由基本水價(jià)、水資源費(fèi)和污水處理費(fèi)構(gòu)成。供水單位除去收取基本水價(jià)，還向用戶收取每噸0.33元的水費(fèi)，收入最終上繳國(guó)庫(kù)。對(duì)這部分水資源成本而言，最終是消費(fèi)者承擔(dān)而不是供水單位。在水資源稅實(shí)施后，原本屬于水費(fèi)的部分變成了水資源稅的一部分被納入基本水價(jià)，雖然根據(jù)稅費(fèi)平移原則，水的總價(jià)并沒有發(fā)生變化，但是水資源費(fèi)中本應(yīng)該由最終消費(fèi)者承擔(dān)的部分現(xiàn)在卻只能由城鎮(zhèn)供水單位承擔(dān)，無法轉(zhuǎn)嫁的這部分稅收成為了供水單位稅收負(fù)擔(dān)。第二，城鎮(zhèn)供水價(jià)格的調(diào)整經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的過程。城鎮(zhèn)供水價(jià)格不僅要體現(xiàn)水資源的稀缺性，促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用，還要考慮到人民群眾的基本生活需求。從理論上來說，城鎮(zhèn)供水價(jià)格應(yīng)該由市場(chǎng)和政府共同決定。但是在實(shí)際生活中，僅僅由政府決定城鎮(zhèn)供水價(jià)格。水價(jià)的變動(dòng)通常由供水企業(yè)向物價(jià)部門提出，物價(jià)部門審核后舉行聽證會(huì)，最后經(jīng)政府機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能進(jìn)行調(diào)整。整個(gè)過程既復(fù)雜又耗時(shí)。在水資源稅試點(diǎn)的初始階段，水價(jià)無法及時(shí)調(diào)整，難以降低到原供水企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平。城鎮(zhèn)供水企業(yè)供水價(jià)格調(diào)整滯后，并保持在以前年度的水平，市區(qū)3元每立方米，縣城2元每立方米，供水成本增加導(dǎo)致供水企業(yè)利潤(rùn)大不如前。第三，在城鎮(zhèn)供水過程中，實(shí)際損耗率高于設(shè)定的合理?yè)p耗率。在很大程度上損耗率代表著供水效率，在實(shí)際生活中，供水效率往往不盡如人意，供水設(shè)備老化嚴(yán)重是其中最主要的原因。綜上所述，城鎮(zhèn)供水單位的稅負(fù)因?yàn)樗Y源稅改革試點(diǎn)而更加繁重。（二）部門間配合機(jī)制不夠健全水資源稅試點(diǎn)的流程如下：水利部門首先利用技術(shù)和軟件終端對(duì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行取水量核定，隨后向納稅人出具《核定書》，稅務(wù)部門則依據(jù)《核定書》和根據(jù)《核定書》填寫的《登記表》將相關(guān)信息錄入征管系統(tǒng)，包括納稅人的取用水信息和納稅信息。在這樣的運(yùn)行流程下，對(duì)納稅人、水利部門和稅務(wù)部門提出了非常高的要求，如果一個(gè)步驟出現(xiàn)錯(cuò)誤，勢(shì)必對(duì)進(jìn)行后續(xù)工作和水資源稅款有序征收造成影響。因此整個(gè)征管過程需要多部門的合作與協(xié)調(diào)。水資源稅試點(diǎn)以來，征管效率有所提高，國(guó)家稅收收入也大幅增加。然而在實(shí)際生活中，征管方面仍然存在一些問題。首先，部門監(jiān)督機(jī)制不健全。納稅人的生產(chǎn)生活取用水量由水利部門核定，然后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人進(jìn)行稅款征收核算，這一過程需要相互銜接、相互監(jiān)督，沒有完善的監(jiān)督機(jī)制，或者水利部門未核對(duì)出正確的用水量，或稅務(wù)部門未進(jìn)行合理的征稅，不論是哪個(gè)部門出現(xiàn)問題，都會(huì)對(duì)征收水資源稅產(chǎn)生影響，因此，健全部門監(jiān)督機(jī)制是不可或缺的。其次，部門間協(xié)調(diào)機(jī)制有待建立。水利部門和稅務(wù)部門缺乏協(xié)商和協(xié)調(diào)，只是著眼于解決各自領(lǐng)域的問題，發(fā)布的文件也只是解決臨時(shí)性問題，協(xié)調(diào)機(jī)制的建立亟需提上日程，部門間的配合能力有待加強(qiáng)。稅收優(yōu)惠范圍過于狹窄水資源稅收優(yōu)惠政策對(duì)于調(diào)控納稅人用水行為具有重要的激勵(lì)作用。我國(guó)的水資源稅收優(yōu)惠政策不論是優(yōu)惠方式還是行業(yè)范圍或者是涉及的稅種都十分單一。H省主要通過減免稅的方式來進(jìn)行水資源稅優(yōu)惠，免稅行業(yè)和也免稅的納稅人都十分局限。前者只有農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)，后者僅僅包括取用污水處理回用水、再生水、雨水、地下咸水、微咸水、淡化海水等非常規(guī)水源的納稅人。由此可見稅收優(yōu)惠政策局限性比較大，不利于調(diào)動(dòng)納稅人節(jié)約水資源的積極性，稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用難以發(fā)揮。水資源稅征收過程中仍存在漏繳少繳現(xiàn)象水資源稅改革后，稅收征管工作的難度上了一個(gè)臺(tái)階，漏繳少繳問題卻沒有得到徹底解決。究其原因有，其一，一些無證企業(yè)難以征收水資源稅。通過水利與稅務(wù)部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)了大量無證取水行為，并加大了打擊力度，促使了H省數(shù)千份取水證的補(bǔ)辦。其二，用水計(jì)量設(shè)施不足，稅額計(jì)算不精確。因?yàn)榘惭b用水計(jì)量設(shè)備費(fèi)用并不低廉，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)覆蓋率較低，尤其是農(nóng)業(yè)安裝率較低而且許多設(shè)施安裝并不規(guī)范，一些水表無讀數(shù)甚至根本不運(yùn)行，這就給準(zhǔn)確計(jì)算用水量增加了難度。（五）未明確水資源稅款的支出路徑水資源費(fèi)被規(guī)定應(yīng)在保護(hù)和管理水源地、研發(fā)節(jié)水技術(shù)、宣傳保護(hù)水資源和獎(jiǎng)勵(lì)保護(hù)水資源的行為等方面使用，但沒有明確的政策規(guī)定水資源稅支出方向。只說明了省與市之間水資源稅按照比例分配。這就容易造成水資源稅款支出管理漏洞，極易出現(xiàn)任意挪用稅款用于部門開支、人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放或者職工福利等。稅款支出流向不明降低了水資源稅對(duì)水資源的調(diào)控和保護(hù)力度，與水資源稅設(shè)置的目的背道而馳。五、國(guó)外水資源稅制度及經(jīng)驗(yàn)借鑒（一）實(shí)施水資源稅制度的典型國(guó)家（1）俄羅斯俄羅斯的水資源總量極為豐富，與我國(guó)相比極具優(yōu)勢(shì)。但是我們都面臨著地區(qū)分布不均和受氣候因素影響較大的問題。1995年俄羅斯就頒布了《俄羅斯聯(lián)邦水法》，對(duì)水資源稅稅權(quán)作了基本劃分。目前俄羅斯主要對(duì)4類行為征稅：取用地下水；開采地下水礦物質(zhì)的可再生水；工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)用水；生產(chǎn)生活排放的超標(biāo)污水。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、水利部門和環(huán)保部門構(gòu)成俄羅斯水資源稅的征管機(jī)構(gòu)，征收的稅款在聯(lián)邦、聯(lián)邦主體、地方之間按照級(jí)別進(jìn)行分配，80%用于水資源的開發(fā)、管理與保護(hù)；10%作為生態(tài)專項(xiàng)基金。由于其法律規(guī)定嚴(yán)格遵循?？顚Ｓ?，因此其在國(guó)民健康、社會(huì)公益、國(guó)家建設(shè)、開發(fā)資源技術(shù)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域使用水資源時(shí)都能享有一定的稅收減免或稅前抵扣政策。例如，用于救火、預(yù)防自然災(zāi)害，疏通航道等方面的用途可以豁免水資源稅；出于生態(tài)保護(hù)目的的水文地貌測(cè)繪和環(huán)境監(jiān)測(cè)等用水行為免稅；退伍軍人、兒童和殘疾人的娛樂活動(dòng)用水免稅等。盡管俄羅斯擁有豐富的水資源，依然嚴(yán)格制定水資源稅收制度，其征收范圍、稅收征管以及稅收優(yōu)惠等都非常細(xì)致詳盡，這為我國(guó)完善水資源稅制度提供了良好的思路。德國(guó)德國(guó)是唯一既征收水資源費(fèi)又征收水資源稅的歐洲國(guó)家。各州獨(dú)立確定水資源稅率，污染費(fèi)和水資源稅也由各州政府征收。稅率的確定大致遵循地表水低于地下水，劣質(zhì)水低于優(yōu)質(zhì)水，取用公共供水低于取用其他水，這與我國(guó)水資源稅改革方向基本一致。在稅收優(yōu)惠方面，各個(gè)州都規(guī)定一定的限額，對(duì)于年取水量不超過此范圍的單位和個(gè)人實(shí)行稅款的減半征收或免征。同時(shí)，國(guó)家還將出臺(tái)一系列針對(duì)高耗水企業(yè)的優(yōu)惠補(bǔ)償政策，為高耗水企業(yè)減負(fù)。與此同時(shí)，德國(guó)為環(huán)境保護(hù)的投資提供稅前扣除，這與大多數(shù)實(shí)施水資源稅的國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策相吻合。盡管德國(guó)沒有全國(guó)性的水資源稅法，但個(gè)別州在水資源稅方面取得了成功。水資源稅雖然在稅收收入中所占的份額相對(duì)較小，但它嚴(yán)格?？顚Ｓ?，主要用于補(bǔ)償在水資源利用保護(hù)方面利益受到損害的群體。巴西目前，巴西的水資源豐富程度仍居于全球首位，在平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)方面與中國(guó)有諸多相似之處。隨著工業(yè)和城市的發(fā)展，一些流域和地區(qū)水污染問題日益突出，巴西對(duì)水資源征收水資源稅初步解決了水資源供需矛盾。目前巴西水資源的管理主要是流域管理，各個(gè)州政府都有這個(gè)權(quán)利。水資源稅款由各州水資源秘書處征收，單位和個(gè)人用水權(quán)也由其授予，在管理水資源的過程中也極力打擊違規(guī)用水行為。在稅收優(yōu)惠方面，巴西的《水法》規(guī)定征收水資源稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)取水許可證進(jìn)行征收。因此，不需要取水許可證就能進(jìn)行取水的用戶無需繳納水資源稅。同時(shí)水資源稅的具體用途也予以規(guī)定，超過百分之九十的水資源稅被用于流域機(jī)構(gòu)開發(fā)和保護(hù)水資源，適當(dāng)?shù)刎?cái)政保障可有助于流域管理機(jī)構(gòu)更好地保護(hù)和管理水資源。國(guó)外水資源稅制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒(1)建立專門的管理機(jī)構(gòu)水資源稅制度在不斷完善的過程中，明確責(zé)任主體顯得尤為重要，即成立專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)。稅收管理部門和州管理機(jī)構(gòu)分別是俄羅斯和德國(guó)管理征收水資源稅的機(jī)構(gòu)，它們的職責(zé)非常明確。水資源稅管理程序的規(guī)范是水資源稅及時(shí)足額入庫(kù)的保障。因此，我國(guó)在優(yōu)化水資源稅收制度時(shí)，要明確相關(guān)部門的職能，加強(qiáng)稅務(wù)部門和水利部門之間的協(xié)作與管理，以提高水資源稅收管理的效率。稅收優(yōu)惠力度大我國(guó)實(shí)行水資源費(fèi)改稅主要是加強(qiáng)保護(hù)水資源的力度，促進(jìn)節(jié)約水資源。

與我國(guó)相比，俄羅斯和德國(guó)的稅收優(yōu)惠政策更多，力度更大。俄羅斯始終把國(guó)計(jì)民生放在首位。德國(guó)的稅收優(yōu)惠范圍十分廣泛，是其顯著的特點(diǎn)。不管是普通單位還是個(gè)人只要用水量在規(guī)定的額度內(nèi)就能進(jìn)行減免稅。這種擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍的方式減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促使它們向使用更低耗水量的生產(chǎn)設(shè)備過渡。此外，德國(guó)對(duì)于投資環(huán)保的企業(yè)實(shí)行稅前扣除的稅收優(yōu)惠。因此，我國(guó)在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以根據(jù)中國(guó)國(guó)情對(duì)有利于國(guó)家建設(shè)、水資源可持續(xù)利用以及環(huán)境保護(hù)等用水方面給予一定的稅收優(yōu)惠。(3)水資源稅?？顚Ｓ盟Y源稅是一種特殊的稅收制度，它的?？顚Ｓ脤?duì)管理和保護(hù)水資源產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。在俄羅斯和巴西，征收水資源稅的主要目的是開發(fā)和保護(hù)水資源，而在德國(guó)，這些稅收被指定用于改善水質(zhì)和補(bǔ)償在征收水資源稅中利益受到損害的群體。水資源稅收入實(shí)行?？顚Ｓ?，既能極大地惠及納稅人，增強(qiáng)納稅人納稅積極性，又能避免因財(cái)政短缺導(dǎo)致水資源稅收入被任意挪用、侵占，保證水資源保護(hù)工作順利進(jìn)行。為此，在水資源稅制度實(shí)施過程中，我國(guó)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持水資源稅收入?？顚Ｓ茫镁唧w的規(guī)定明確和規(guī)范水資源稅的使用方向。六、完善水資源稅改革的政策建議（一）建立城鎮(zhèn)供水單位補(bǔ)償機(jī)制政府應(yīng)該建立對(duì)城鎮(zhèn)供水單位的補(bǔ)償機(jī)制。由于水資源費(fèi)改稅加重了城鎮(zhèn)供水單位的稅負(fù)，而城鎮(zhèn)供水單位關(guān)系到人民群眾的日常生活，因此水資源稅試點(diǎn)期間增加供水單位稅負(fù)的問題亟待解決。城鎮(zhèn)供水單位稅負(fù)增加的主要原因是水資源稅的“稅費(fèi)平移”原則和現(xiàn)行的水價(jià)機(jī)制。一方面，“稅費(fèi)平移”并沒有增加居民和一般工商業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而是使原來制度下可以由用水戶承擔(dān)的水資源費(fèi)部分變成了由城市供水單位承擔(dān)。另一方面，水價(jià)仍處于多年前的水平，且水價(jià)的變化需要政府部門召開聽證會(huì)，程序繁瑣，流程漫長(zhǎng)。因此，為了解決城鎮(zhèn)供水單位稅負(fù)增加的問題，提出以下對(duì)策：第一，對(duì)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的水資源稅通過減稅、退稅和稅收補(bǔ)貼等方式降低，或者因地制宜地降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。第二，健全水資源市場(chǎng)機(jī)制，調(diào)整供水價(jià)格。作為準(zhǔn)公共物品的水資源不僅需要政府部門的調(diào)控，更需要市場(chǎng)的敏感反應(yīng)。目前我國(guó)的水資源稅價(jià)格不能被真實(shí)反映，因此公平有序的水資源市場(chǎng)機(jī)制的建立十分重要。供水價(jià)格在市場(chǎng)和政府的調(diào)整下，水價(jià)的波動(dòng)更加真實(shí)，反映了市場(chǎng)的供求關(guān)系，減輕城鎮(zhèn)供水單位的稅收負(fù)擔(dān)。（二）加強(qiáng)部門間合作和管理關(guān)于水資源稅的征收管理，我國(guó)規(guī)定稅務(wù)部門和水利部門應(yīng)當(dāng)相互配合，由水利部門核定取水量，稅務(wù)部門按照水利部門出具的《核定書》征收水資源稅。在工作中，在工作中，兩個(gè)部門要建立信息共享平臺(tái)，做到信息公開、及時(shí)、可獲得，最大限度地利用對(duì)方部門提供的信息開展工作，盡職盡責(zé)地為對(duì)方部門提供本部門的信息，并監(jiān)督對(duì)方部門的信息和工作，促進(jìn)工作的順利開展。為了將水資源稅推廣到全國(guó)，我們應(yīng)當(dāng)建立H省水資源稅試點(diǎn)改革考核評(píng)價(jià)機(jī)制。通過建立相應(yīng)的評(píng)分體系，分?jǐn)?shù)較高的縣給予一定的補(bǔ)償和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)得分較低的縣予以一定的懲戒機(jī)制，規(guī)范水資源稅的征收，促進(jìn)水資源稅的普及。同時(shí)，這兩個(gè)部門之間也應(yīng)采取同樣的做法。因?yàn)樵趯?shí)際生活中，兩個(gè)部門的工作缺乏協(xié)商，只是通過頒布本部門理解下的文件來解決問題。這樣一來，有利于促進(jìn)兩部門就水資源稅實(shí)施中出現(xiàn)的問題展開討論，形成規(guī)范合理的管理體系，規(guī)范征管行為，提高征管效率，實(shí)現(xiàn)水資源稅實(shí)施的目標(biāo)。擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍我國(guó)出現(xiàn)的水資源稅的稅收優(yōu)惠范圍過窄的問題，應(yīng)該通過擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍加以應(yīng)對(duì)，使稅收優(yōu)惠政策更加完善。主要表現(xiàn)在以下五點(diǎn)：第一，鼓勵(lì)節(jié)約用水、減少水污染等行為，對(duì)相關(guān)納稅人予以稅收優(yōu)惠，提高納稅人的節(jié)水意識(shí)，倡導(dǎo)節(jié)水行為。第二，為鼓勵(lì)節(jié)能新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，允許開發(fā)節(jié)能新技術(shù)和購(gòu)買先進(jìn)節(jié)能設(shè)備的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，并且加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。第三，與其他稅種的優(yōu)惠政策相結(jié)合。為促進(jìn)企業(yè)使用節(jié)水設(shè)備，可減免征收污水處理設(shè)備等節(jié)水設(shè)備的增值稅；為增強(qiáng)企業(yè)節(jié)水意識(shí)，可減免生產(chǎn)、使用節(jié)水設(shè)備的企業(yè)稅收；為鼓勵(lì)科研人員進(jìn)行節(jié)水技術(shù)的研究開發(fā)，可對(duì)相關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。第四，在水資源稅制度相對(duì)完善之后，可以向德國(guó)學(xué)習(xí)，只要不超過規(guī)定的用水額度就能免征水資源稅，這項(xiàng)規(guī)定對(duì)全行業(yè)適用，助力于小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。第五，應(yīng)適當(dāng)參照俄羅斯、德國(guó)和巴西的有關(guān)做法。比如對(duì)于服務(wù)于教育、醫(yī)療等公共服務(wù)事業(yè)的用水納入減免稅的優(yōu)惠范疇等。（四）排查無證取水，堵塞征管漏洞取水許可證上注明了水資源稅納稅人的取水地點(diǎn)、取用水量等關(guān)鍵信息，是征收水資源稅的重要依據(jù)。對(duì)于無證取水的行為，這不僅是鉆了政策管理漏洞，導(dǎo)致國(guó)家稅收收入損失，而且嚴(yán)重削弱了水資源稅在調(diào)控和引導(dǎo)水資源方面的作用。目前，稅務(wù)部門和水利部門采取了一系列措施簡(jiǎn)化取水許可證的補(bǔ)辦流程，同時(shí)也嚴(yán)厲打擊無證取水行為。但是許多非法取水行為難以杜絕，私開黑井、私抽河水等行為依然存在。對(duì)此，水利部門應(yīng)繼續(xù)排查無證取水，并且聯(lián)合各社區(qū)、街道辦事處對(duì)于此現(xiàn)象進(jìn)行大力整頓。水利部門查處到無證取水行為并進(jìn)行嚴(yán)懲后，應(yīng)督促其補(bǔ)辦取水許可證，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳相應(yīng)的水資源稅款。同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)開放便捷渠道，縮短辦證期限、提高征管效率。針對(duì)試點(diǎn)地區(qū)取水計(jì)量設(shè)施不足的問題，一方面，可以對(duì)安裝取水計(jì)量設(shè)施進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)對(duì)主動(dòng)安裝的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)短期內(nèi)支出大量金額的影響，促進(jìn)取水計(jì)量設(shè)施在試點(diǎn)區(qū)域的全覆蓋；另一方面，可以積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，采用稅收成本較低的方法核定取用水量。（五）明確水資源稅款使用方向水資源稅收入應(yīng)當(dāng)用在節(jié)約和保護(hù)水資源方面，從而不同于滿足政府一般性支出的財(cái)政目的稅。當(dāng)水資源稅使用方向明確并直接來自相應(yīng)的收入時(shí)，既能使使納稅人知道自身的取用水行為是否符合水資源的目的導(dǎo)向，又能增強(qiáng)其公共責(zé)任意識(shí)和納稅可接受性；更為重要的是制定了預(yù)算支出限制了政府對(duì)該項(xiàng)資金的權(quán)利，監(jiān)管更加嚴(yán)格，防止資金被濫用，從而為水資源的保護(hù)和節(jié)約提供了一個(gè)穩(wěn)定且持續(xù)的資金來源渠道。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，俄羅斯、德國(guó)、巴西等國(guó)對(duì)水資源征收的稅收使用方向也很明確，并取得了良好的效果。我國(guó)應(yīng)積極學(xué)習(xí)借鑒外國(guó)的做法，明確水資源稅款的使用方向。一方面可以設(shè)立水資源治理與保護(hù)專