注冊會計師會計-注會《會計》機考系統(tǒng)模擬試卷2

注冊會計師會計-注會《會計》機考系統(tǒng)模擬試卷2單選題（共12題，共12分）(1.)對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，下列項目中錯誤的是（）。A.符合條（江南博哥）件的股利收入應計入當期損益B.當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入投資收益C.當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，不確認預期損失準備正確答案：B參考解析：符合條件的股利收入應計入當期損益（投資收益），選項A正確；當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益，選項B錯誤，選項C正確；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，不確認預期損失準備，選項D正確。(2.)甲公司于2×18年1月1日以3210萬元（包含交易費用10萬元）購入2×17年1月1日發(fā)行、面值為3000萬元的5年期、分期付息到期還本、次年1月5日付息的一般公司債券，該債券票面年利率為5％，實際年利率為4．28％，甲公司管理層將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算；2×18年12月31日，甲公司認為該債券投資預期信用風險顯著增加，但未發(fā)生信用減值，由此確認預期信用損失準備150萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司金融資產(chǎn)會計處理中正確的是()。A.2×18年1月1日該債券投資的入賬價值為3210萬元B.2×18年年末攤余成本為3040.97萬元C.2×18年應確認投資收益130.97萬元D.2×19年應確認投資收益128.01萬元正確答案：C參考解析：選項A不正確，2×18年1月1日該債券投資的初始確認金額=3210-3000×5％=3060（萬元）；選項B不正確，2×18年年末賬面余額=3060×（1+4．28％）-3000×5％=3040．97（萬元），2×18年年末攤余成本=3040．97-150=2890．97（萬元）；選項C正確，2×18年應確認投資收益=3060×4．28％=130．97（萬元）；選項D不正確，因未發(fā)生信用減值，應以期初賬面余額為基礎確認投資收益，2×19年末應確認投資收益=3040．97×4．28％=130．15（萬元）。本題考查：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理(3.)甲公司2×18年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券100萬張，另支付發(fā)行手續(xù)費25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5％。下列會計處理中正確的是()。A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入財務費用B.發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債初始入賬價值C.2×18年年末應確認的利息費用為500萬元D.應付債券初始確認金額為9975萬元正確答案：D參考解析：發(fā)行公司債券支付的發(fā)行手續(xù)費計入負債的初始入賬金額，選項A錯誤；發(fā)行的公司債券按公允價值確認為負債初始入賬價值，選項B錯誤；2×18年年末確認的利息費用應按期初攤余成本和實際利率計算確認，并非票面利息金額，選項C錯誤；應付債券初始確認金額=100×100-25=9975（萬元），選項D正確。(4.)甲公司于2×18年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于2×18年7月1日和10月1日支付工程進度款1000萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：（1）2×17年8月1日向某商業(yè)銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6％，按年支付利息，到期還本；（2）2×17年1月1日按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8％，每年年末支付利息，到期還本。甲公司上述一般借款2×18年計入財務費用的金額為()萬元。A.1000B.78.2C.781.8D.860正確答案：C參考解析：所占用一般借款的資本化率=（1000×6％+10000×8％）／（1000×12／12+10000×12／12）×100％=7．82％，所占用一般借款累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1000×6／12+2000×3／12=1000（萬元），一般借款應予資本化的金額=1000×7．82％=78．2（萬元），2×18年計入財務費用的金額=（1000×6％+10000×8％）-78．2=781．8（萬元）。(5.)2×17年12月31日，甲公司對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量）的賬面原值為7000萬元，已計提折舊為200萬元，未計提減值準備，且計稅基礎與賬面價值相同。2×18年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為8800萬元。甲公司適用所得稅稅率為25％，按凈利潤10％提取盈余公積。對此項會計政策變更，甲公司應調(diào)整2×18年期初未分配利潤的金額為()萬元。A.500B.1350C.1500D.2000正確答案：B參考解析：甲公司應調(diào)整2×18年期初未分配利潤的金額=[8800-（7000-200）]×（1-25％）×（1-10％）=1350（萬元）。(6.)甲公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：（1）2017年1月1日從銀行取得專門借款2000萬元，期限為3年，年利率為8％，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2016年1月1日借入的長期借款800萬元，期限為5年，年利率為8％，每年1月1日付息。（3）廠房于2017年4月1日才開始動工興建，2017年工程建設期間的支出分別為：4月1日800萬元、7月1日1600萬元、10月1日400萬元。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2017年度應予資本化的利息費用為（）。A.102萬元B.160萬元C.120萬元D.126萬元正確答案：D參考解析：專門借款：①資本化期間利息費用金額=2000×8％×9／12=120（萬元）；②資本化期間未支出部分存款利息收入=1200×0．5％×3=18（萬元）；③資本化金額=120-18=102（萬元）；一般借款：占用一般借款資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=（1600+800-2000）×6／12+400×3／12=300（萬元）；資本化的利息金額=300×8％=24（萬元）。2017年度應予資本化的利息費用合計=102+24=126（萬元）。(7.)甲公司2×18年度會計處理與稅法處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（2）計提與關聯(lián)方擔保事項相關的預計負債500萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；（3）持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升800萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（4）收到與資產(chǎn)相關的政府補助1000萬元，至2×18年12月31日相關資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)，稅法規(guī)定，該項政府補助在收到時應計入應納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25％；假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，假設不考慮其他因素，甲公司2×18年度遞延所得稅費用為()萬元。A.-225B.100C.-100D.-25正確答案：C參考解析：事項（1）產(chǎn)生應納稅暫時性差異600萬元，確認遞延所得稅負債150萬元（對應所得稅費用）；事項（2）屬于永久性差異，不會產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅；事項（3）產(chǎn)生應納稅暫時性差異800萬元，確認遞延所得稅負債200萬元（對應其他綜合收益）；事項（4）產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1000萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元（對應所得稅費用）。甲公司2×18年度遞延所得稅費用=對應所得稅費用的遞延所得稅負債發(fā)生額-對應所得稅費用的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150-250=-100（萬元）。（注：對應科目為其他綜合收益的遞延所得稅不影響所得稅費用）本題考查：應納稅暫時性差異概述、可抵扣暫時性差異概述、遞延所得稅負債的計量、遞延所得稅資產(chǎn)的計量、遞延所得稅、所得稅費用(8.)甲公司是上市公司，2×18年2月1日，甲公司臨時股東大會審議通過向W公司非公開發(fā)行股份，購買w公司持有的乙公司100％股權。甲公司此次非公開發(fā)行前的股份為1000萬股，經(jīng)對乙公司凈資產(chǎn)進行評估，向W公司發(fā)行股份數(shù)量為3000萬股，按有關規(guī)定確定的股票價格為每股5元。非公開發(fā)行完成后，W公司能夠控制甲公司。2×18年9月30日，非公開發(fā)行經(jīng)監(jiān)管部門核準并辦理完成股份登記等手續(xù)。該反向購買的合并成本為()萬元。A.8000B.10000C.15000D.5000正確答案：D參考解析：最簡單的計算方法是，用反向購買前法律上母公司股數(shù)乘以其每股公允價值，即合并成本=1000×5=5000（萬元）。本題考查：反向購買的處理(9.)甲公司為增值稅一般納稅人，2×18年1月25日以其擁有的一項長期股權投資與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出長期股權投資的賬面價值為65萬元，公允價值無法可靠計量；換入商品的成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為13萬元，甲公司將其作為存貨核算；甲公司另收到乙公司支付的33萬元補價。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司對該項交易應確認的收益為()萬元。A.30B.21C.65D.81正確答案：D參考解析：該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，應以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎，確定換出資產(chǎn)的公允價值，甲公司對該交易應確認的收益=（100+13+33）-65=81（萬元）。(10.)乙公司為上市公司，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2×18年12月31日原材料—A材料的實際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，該原材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預計進一步加工所需費用為24萬元。預計銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2×18年年末計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目貸方余額1萬元。2×18年12月31日A原材料應計提的存貨跌價準備為()萬元。A.6B.30C.5D.24正確答案：C參考解析：甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：90-12=78（萬元），甲產(chǎn)品的成本=60+24=84（萬元），由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于其成本84萬元，表明用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的原材料應該按可變現(xiàn)凈值計量。A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54（萬元），A原材料本期應計提的存貨跌價準備=60-54-1=5（萬元）。(11.)甲公司是上市公司，2×17年12月31日發(fā)布公告稱，由于甲公司2×17年7月1日對部分車間的設備進行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和設備的使用率，A設備從M車間調(diào)整至N車間，根據(jù)N車間的生產(chǎn)計劃，預計A設備的利用率將大幅提高，從而其預計使用壽命從10年縮短到8年，董事會因此決定將該設備的預計使用壽命從10年調(diào)整為8年；另外，甲公司2×17年9月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，甲公司決定調(diào)整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是（）。A.對機器設備折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整B.對機器設備折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×17年7月1日起開始適用C.對2×17年9月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年計提折舊屬于會計估計變更D.對因2×17年9月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述正確答案：B參考解析：選項A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更；選項C，屬于對新資產(chǎn)采用新的會計估計，并不是會計估計變更，應該對該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)開始即按照40年計提折舊；【彩蛋】壓卷，金考典軟件考前更新，下載鏈接www.選項D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。。(12.)下列會計事項中可能會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是()。A.收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本B.按照規(guī)定注銷庫存股C.投資者按規(guī)定將可轉換公司債券轉為股票D.為獎勵本公司職工而回購本公司發(fā)行在外的股份正確答案：B參考解析：選項A，會引起實收資本的變化，也可能會引起資本公積的變化，但不會引起留存收益的變化；選項B，可能會引起留存收益的變化（企業(yè)“資本公積——股本溢價”科目余額不足時依次沖減盈余公積和未分配利潤）；選項C，會引起股本和資本公積的變化，不會引起留存收益的變化；選項D，會引起庫存股的變化，不會引起留存收益的變化?！咎崾尽繋齑婀蓪儆谒姓邫嘁?zhèn)涞猪?，回購庫存股時，所有者權益減少；注銷庫存股時，為所有者權益內(nèi)部變動，不影響所有者權益總額。本題考查：盈余公積、未分配利潤多選題（共10題，共10分）(13.)關于行政事業(yè)單位會計核算，下列表述中正確的有()。A.行政事業(yè)單位對于現(xiàn)金收支業(yè)務，既要進行財務會計核算，又要進行預算會計核算B.行政事業(yè)單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能C.事業(yè)單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，只需進行財務會計核算，無需進行預算會計核算D.年末預算收支結轉后“資金結存”科目借方余額與預算結轉結余科目貸方余額相等正確答案：B、D參考解析：行政事業(yè)單位對于不納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，只進行財務會計核算，選項A錯誤；事業(yè)單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，在財務會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目；同時在預算會計中借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目，選項C錯誤。本題考查：單位會計核算一般原則、政府會計核算模式、事業(yè)（預算）收入(14.)長江公司2×20年4月1日以800萬元購入一項商標權，合同規(guī)定使用年限為7年，期滿后可續(xù)約1年且不需要甲公司支付大額成本，法律規(guī)定該商標權有效使用年限為10年。長江公司按照直線法攤銷無形資產(chǎn)。不考慮其他因素的影響，下列各項關于長江公司購入的商標權的相關說法中，正確的有（）。A.長江公司購入的商標權的攤銷年限為7年B.長江公司購入的商標權的攤銷年限為10年C.長江公司購入的商標權的攤銷年限為8年D.長江公司購入的商標權2×20年應攤銷的金額為75萬元正確答案：C、D參考解析：如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期包括在使用壽命的估計中，本題中商標權的攤銷年限應該為8年，選項A和選項B不正確；長江公司購入的商標權應該從4月起計提攤銷，攤銷額=800/8×9/12=75（萬元），選項D正確。(15.)下列事項中屬于直接計入所有者權益的利得或損失的有()。A.企業(yè)出售固定資產(chǎn)形成的處置凈損失B.企業(yè)對境外子公司外幣報表折算形成的差額C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生利得中屬于有效套期的部分D.企業(yè)應享有其聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)的除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益以外的所有者權益其他變動的份額正確答案：B、C參考解析：選項A，借記“資產(chǎn)處置損益”，屬于直接計入當期損益的損失；選項D，計入“資本公積——其他資本公積”，不屬于利得或損失。本題考查：其他綜合收益的確認與計量及會計處理(16.)下列項目中，影響利潤表終止經(jīng)營損益的有()。A.甲公司于2×17年12月6日與乙企業(yè)簽訂了一棟自用寫字樓轉讓協(xié)議，預計將于10個月內(nèi)完成轉讓B.乙公司決定停止藥品批發(fā)的主要業(yè)務，至2×17年12月10日，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權等待收回C.丙公司2×17年12月17日將從事工程承包業(yè)務的W分部（主要經(jīng)營地區(qū)）出售D.丁公司2×17年12月20日購人B公司20％股份，準備在6個月后出售正確答案：B、C參考解析：選項A，符合持有待售但不符合終止經(jīng)營；選項B，主要業(yè)務已終止，構成終止經(jīng)營；選項C，屬于已處置的單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，構成終止經(jīng)營；選項D，不屬于專為轉售而取得的子公司，不構成終止經(jīng)營。(17.)甲公司2×15年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2×18年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金300萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為5200萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。A.該辦公樓應于2×18年計提折舊150萬元B.該辦公樓應于租賃期開始日確認公允價值變動損益-50萬元C.該辦公樓應于租賃期開始日按5250萬元確認為投資性房地產(chǎn)D.出租辦公樓2×18年取得的150萬元租金收入應沖減投資性房地產(chǎn)賬面價值正確答案：A、B參考解析：2×18年應計提的折舊=6000÷20×6／12=150（萬元），選項A正確；辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000／20×2．5=5250（萬元），出租日辦公樓轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按租賃期開始日的公允價值5200萬元確認為投資性房地產(chǎn)，公允價值小于賬面價值的差額應確認公允價值變動損益-50萬元（5200-5250），選項B正確，選項C錯誤；出租辦公樓2×18年取得的租金收入150萬元應確認為其他業(yè)務收入，選項D錯誤。(18.)甲零售商以每件200元的價格銷售50件乙產(chǎn)品，收到10000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒有損壞的產(chǎn)品，并享有全額現(xiàn)金退款的權利。每件乙產(chǎn)品的成本為150元。零售商預計會有3件（即6％）乙產(chǎn)品被退回，即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會導致大量收入的轉回。零售商預計收回產(chǎn)品發(fā)生的成本不會太大，并認為再次出售產(chǎn)品時還能獲得利潤，假設不考慮相關稅費。下列關于甲零售商上述業(yè)務的會計處理正確的有()。A.根據(jù)預計有權獲得的對價金額確認收入9400元B.按照預計退回的部分確認預計負債600元C.根據(jù)預計不會退回的數(shù)量結轉營業(yè)成本7050元D.預計退貨收回產(chǎn)品的權利確認發(fā)出商品450元正確答案：A、B、C參考解析：依據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，預計退貨收回產(chǎn)品的權利確認為資產(chǎn)，確認應收退貨成本450元，選項D不正確。。參考會計分錄：甲零售商將商品的控制權轉移給客戶借：銀行存款10000貸：主營業(yè)務收入9400預計負債600借：主營業(yè)務成本7050應收退貨成本450貸：庫存商品7500(19.)下列對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額處理說法中正確的有()。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務費用B.企業(yè)購建固定資產(chǎn)而占用的一般外幣借款，在借款費用資本化期間產(chǎn)生的匯兌差額應該計入固定資產(chǎn)成本C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務所形成的應收賬款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期財務費用D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權益工具）發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益正確答案：C、D參考解析：選項A不正確，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益；選項B不正確，外幣專門借款在資本化期間產(chǎn)生的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產(chǎn)的成本，而外幣一般借款的匯兌差額直接計入當期損益；選項C正確，企業(yè)因外幣交易業(yè)務所形成的應收賬款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期損益（財務費用）；選項D正確，外幣計價的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具），持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當期損益（財務費用），外幣計價的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權益工具），持有期間發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益。本題考查：外幣交易期末調(diào)整或結算的會計處理(20.)下列各項關于對境外經(jīng)營財務報表進行折算的表述中正確的有()。A.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入財務費用項目B.合并報表中對境外子公司財務報表折算產(chǎn)生的差額應由母公司享有或分擔C.對境外經(jīng)營財務報表中實收資本項目的折算應按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益正確答案：C、D參考解析：選項A不正確，作為集團整體來說，長期應收款和長期應付款應相互抵銷，從合并財務報表角度，長期應收款和長期應付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財務報表折算形成的，不應影響合并凈利潤，所以應將其由“財務費用”轉入“其他綜合收益”；選項B不正確，合并財務報表中對境外子公司財務報表折算產(chǎn)生的差額中，歸屬于母公司的部分應在合并資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目列示，少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入“少數(shù)股東權益”項目列示于合并資產(chǎn)負債表。本題考查：境外經(jīng)營財務報表的折算、境外經(jīng)營的處置(21.)在合并財務報表中下列各項目的會計處理正確的有()。A.購買子公司少數(shù)股權屬于企業(yè)合并B.企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制，如果不屬于“一攬子交易”，對于購買日之前持有的被購買方的股權（采用權益法核算的），應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益C.母公司不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益D.母公司因分步處置部分子公司長期股權投資而喪失控制權，如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益正確答案：B、C、D參考解析：選項A，控制權和報告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并。(22.)甲公司自行建造的C建筑物于2×16年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并于當日直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×18年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2×18年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25％。甲公司下列會計處理中正確的有()。A.2×18年確認遞延所得稅負債210萬元B.2×18年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元C.2×18年應交所得稅為3625萬元D.2×18年所得稅費用為3750萬元正確答案：A、B、D參考解析：2×18年投資性房地產(chǎn)增加的應納稅暫時性差異=500（公允價值變動收益）+6800／20（2×18年按稅法規(guī)定應計提的折舊額）=840（萬元），應確認遞延所得稅負債=840×25％=210（萬元），選項A正確；2×18年12月31日應納稅暫時性差異余額=1200（累計公允價值變動收益）+6800／20×2（至2×18年12月31日按稅法規(guī)定累計應計提折舊）=1880（萬元），遞延所得稅負債余額=1880×25％=470（萬元），選項B正確；2×18年應交所得稅=（15000-840）×25％=3540（萬元），選項C錯誤；2×18年所得稅費用=3540+210=3750（萬元），選項D正確。問答題（共4題，共4分）(23.)某集團公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團，2×18年1月1日，開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》，集團內(nèi)部審計部門在對集團下屬五家全資子公司審計時，就以下銷售業(yè)務的會計處理進行了討論：資料1：甲公司是一家健身俱樂部，采用會員制提供健身服務，執(zhí)行的會員政策為：月度會員費150元，季度會員費400元，年度會員費1500元，會員補差即可升級。2×18年1月1日4000個客戶繳納150元加入月度會員；2月1日補差250元均升級為季度會員；4月1日又補差1100元，均升級為年度會員。假定該健身服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，并根據(jù)時間進度確定履約進度，且不考慮其他因素。資料2：2×18年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即客戶可以在兩年后收到產(chǎn)品時支付449．44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元，客戶選擇在合同簽訂時支付貨款；該批產(chǎn)品的控制權在交貨時轉移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的貨款。資料3：丙公司是電腦制造商和銷售商，2×18年2月1日與客戶簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約定：電腦銷售價款為3680000元，款項已收到。同時提供“延長保修”服務，即從法定質(zhì)保90天到期之后的兩年內(nèi)該公司將對任何損壞的部件進行保修或更換。該批電腦和“延長保修”服務各自的單獨售價分別為3200000元和480000元，該批電腦的成本為1440000元，簽訂合同當日電腦發(fā)貨完畢。而且基于其自身經(jīng)驗，該公司估計維修在法定型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費20000元。假設公司在交付電腦時全額收取款項，保修服務根據(jù)時間進度確定履約進度，且不考慮相關稅費。資料4：丁公司與客戶訂立了一份非獨家軟件使用授權許可合同，有效期為三年，交易的對價為100萬元。軟件內(nèi)容為論文數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫。合同和慣例都表明，丁公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新并維護數(shù)據(jù)庫的功能。其他資料：假設上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅等相關稅費的影響。要求：（1）根據(jù)資料（1）說明合同變更的會計處理原則，并計算甲公司2×18年1月—12月每月應確認的收入金額。（2）根據(jù)資料（2）作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相關的會計處理。（3）根據(jù)資料（3）分析丙公司銷售合同包含的履約義務，并作出2×18年與銷售業(yè)務相關的會計處理。（4）根據(jù)資料（4）分析，丁公司簽訂的銷售合同是否屬于一段時間內(nèi)履行的履約義務，并說明理由。正確答案：參考解析：（1）客戶會員資格升級前后，健身房提供的商品不可明確區(qū)分，故健身房應將會員升級變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，則健身房每月確認的收入如下：2×18年1月確認收入=150×4000÷10000=60（萬元）2×18年2月確認收入：[400／3×2×4000-150×4000]÷10000=46．67（萬元）2×18年3月確認收入：[400×4000-150×4000]÷10000-46．67=53．33（萬元）2×18年4月確認收入：[1500／12×4000×4-400×4000]÷10000=40（萬元）2×18年5月-12月每月確認收入：[1500／12×4000]÷10000=50（萬元）（2）將2年后的現(xiàn)金售價449．44萬元折現(xiàn)為400萬元，折現(xiàn)期為2年，可得出該合同的內(nèi)含利率為6％（449．44／（1+6％）2=400）?！咎崾尽坑嬎愫贤瑑?nèi)含利率需按逐個利率測試，得到現(xiàn)值400萬元即為合同內(nèi)含利率。2×18年1月1日收到貨款：借：銀行存款400貸：合同負債4002×18年12月1日確認融資成分的影響：借：財務費用24（400×6％）貸：合同負債242×19年12月31日交付產(chǎn)品：借：財務費用25．44（424×6％）貸：合同負債25．44借：合同負債449．44貸：主營業(yè)務收入449．44（3）該合同包含銷售電腦和服務型質(zhì)保兩個履約義務，需要將交易價格368萬元按照單獨售價的比例分攤給兩個履約義務。法定質(zhì)保屬于或有事項，符合預計負債確認條件，確認預計負債2萬元。相關會計處理如下：借：銀行存款368貸：主營業(yè)務收入320合同負債48借：主營業(yè)務成本144貸：庫存商品144借：銷售費用2貸：預計負債2借：合同負債16（48／24×8）貸：其他業(yè)務收入16（4）根據(jù)資料（4），合同和慣例都表明，丁公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新并維護數(shù)據(jù)庫的功能。丁公司開展的這些活動對于客戶獲得的知識產(chǎn)權有重大影響，且這些活動并沒有向客戶轉讓另一項商品或服務，對于丁公司而言，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，應該將收取的對價在有效期內(nèi)確認收入。(24.)甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）有關金融資產(chǎn)相關資料如下：（1）甲公司2×18年1月1日支付價款2040萬元（與公允價值相等）購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費用16．48萬元，該公司債券的面值為2000萬元，票面年利率4％，實際年利率為3％，每年12月31日支付利息，到期償還本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到債券利息80萬元，該債券的公允價值為1838．17萬元，因債務人發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認預期信用損失180萬元。不考慮其他因素。（2）2×17年7月1日，甲公司與W公司簽訂股權轉讓合同，以3000萬元的價格受讓W公司所持丙公司4％股權。同日，甲公司向W公司支付股權轉讓款3000萬元；丙公司的股東變更手續(xù)已辦理完成。受讓丙公司股權后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為3100萬元，2×18年5月2日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現(xiàn)金股利300萬元，2×18年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2×18年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為2900萬元。2×19年3月8日，甲公司將所持丙公司4％股權全部予以轉讓，取得款項2950萬元。甲公司按實際凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司2×18年與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)有關的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×19年應確認的投資收益。（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的會計分錄。（4）計算甲公司處置所持丙公司股權對其2×19年度凈利潤和2×19年12月31日所有者權益的影響。正確答案：參考解析：（1）該債券的初始確認金額=2040+16．48=2056．48（萬元），2×18年12月31日確認公允價值變動前賬面余額=2056．48+2056．48×3％-2000×4％=2038．17（萬元），會計分錄如下：2×18年1月1日取得資產(chǎn)借：其他債權投資——成本2000——利息調(diào)整56．48貸：銀行存款2056．482×18年12月31日計提及收到利息借：應收利息80貸：其他債權投資——利息調(diào)整18．31投資收益61．69借：銀行存款80貸：應收利息802×18年12月31日確認公允價值變動借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動200（2038．17-1838．17）貸：其他債權投資——公允價值變動2002×18年12月31日計提減值借：信用減值損失180貸：其他綜合收益——信用減值準備180（2）因已發(fā)生信用減值，2×19年應確認投資收益=期初攤余成本×實際利率=（賬面余額一減值準備）×實際利率=（2038．17-180）×3％=55．75（萬元）。（3）2×17年7月1日借：其他權益工具投資——成本3000貸：銀行存款30002×17年12月31日借：其他權益工具投資——公允價值變動100貸：其他綜合收益1002×18年5月2日借：應收股利12貸：投資收益122×18年5月12日借：銀行存款12貸：應收股利122×18年12月31日借：其他綜合收益200貸：其他權益工具投資——公允價值變動2002×19年3月8日借：銀行存款2950其他權益工具投資——公允價值變動100貸：其他權益工具投資——成本3000盈余公積5利潤分配——未分配利潤45借：盈余公積10利潤分配——未分配利潤90貸：其他綜合收益100（4）甲公司處置所持丙公司股權對2×19年度凈利潤無影響，但會使2×19年12月31日所有者權益增加50萬元。本題考查：以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理(25.)甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為13％，2×18年適用的所得稅稅率為15％，從2×19年起適用的所得稅稅率為25％。2×18年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為150萬元，其中：因上年職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)120萬元。甲公司2×18年實現(xiàn)會計利潤6000萬元，在申報2×18年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2×18年1月1日，甲公司出資500萬元取得乙公司30％股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為2000萬元。2×18年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加100萬元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為800萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為1200萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×18年10月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的75％加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175％予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（3）2×18年12月30日，甲公司以增發(fā)市場價值為2000萬元的本公司普通股為對價購入丙公司100％的凈資產(chǎn)進行吸收合并，交易前甲公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且丙公司原股東選擇進行免稅處理。購買日丙公司各項不包括遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎分別為1700萬元和1500萬元（系一項無形資產(chǎn)所致）。（4）2×18年12月8日，甲公司向乙公司銷售W產(chǎn)品100萬件，不含稅銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元；合同約定，乙公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的退貨率為10％，在不確定性消除時，90％已確認的累計收入金額極可能不會發(fā)生重大轉回。至2×18年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，W產(chǎn)品的預計退貨率未發(fā)生改變。（5）2×18年12月31日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，當日該寫字樓的公允價值為8000萬元。該寫字樓系2×15年12月30日購入，取得時成本為8000萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0。（6）2×18年度，甲公司按工資薪金總額實際發(fā)放職工薪酬2500萬元；發(fā)生職工教育經(jīng)費100萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。（2）根據(jù)資料（3），說明對甲公司吸收合并的所得稅業(yè)務如何進行會計處理。（3）計算甲公司2×18年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額。（4）計算甲公司2×18年應納稅所得額和應交所得稅。（5）編制甲公司2×18年與所得稅相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）事項（1）：甲公司對乙公司長期股權投資2×18年12月31日的賬面價值=500+（2000×30％-500）+900×30％+100×30％=900（萬元），其計稅基礎為500萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產(chǎn)2×18年12月31日的賬面價值=1200-1200／5×3／12=1140（萬元），計稅基礎=1140×175％=1995（萬元），該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異855萬元，但不應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規(guī)定，有關暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應予以確認。（2）事項（3），非同一控制下吸收合并取得可辨認凈資產(chǎn)賬面價值（按公允價值入賬）為1700萬元，計稅基礎為1500萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅負債=200×25％=50（萬元），同時影響商譽；考慮遞延所得稅后的商譽賬面價值=2000-（1700-200×25％）=350（萬元），計稅基礎為0，但不確認遞延所得稅負債。（3）①事項（4），2×18年年末，“預計負債—應付退貨款”的賬面價值=1000×10％=100（萬元），計稅基礎=100-100=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元?！皯胀素洺杀尽钡馁~面價值=800×10％=80（萬元），計稅基礎為0，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異80萬元。②事項（5），2×18年12月31日，“投資性房地產(chǎn)”的賬面價值為8000萬元，計稅基礎=8000-8000／20×3=6800（萬元），資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=8000-6800=1200（萬元）。③事項（6），本期職工教育經(jīng)費100萬元，稅法規(guī)定允許按工資總額8％扣除的金額=2500×8％=200（萬元）。以前年度超標的職工教育經(jīng)費=30／15％=200（萬元），2×18年可將其轉回100萬元。④2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（期初可抵扣暫時性差異余額150／15％-轉回因超標的職工教育經(jīng)費相關的可抵扣暫時性差異100-轉回因以前年度虧損相關的可抵扣暫時性差異120／15％+“預計負債—應付退貨款”產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異100）×25％=50（萬元），2×18年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為150萬元，2×18年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（貸方）=150-50=100（萬元）。⑤遞延所得稅負債發(fā)生額（貸方）=“應收退貨成本”80×25％+投資性房地產(chǎn)1200×25％+非同一控制下吸收合并形成50=20+300+50=370（萬元）。（4）甲公司2×18年度的應納稅所得額=6000-[（2000×30％-500）+900×30％]事項（1）-（800×75％+1200／5×3／12×75％）（事項2）+（100-80）（事項4）-100（事項6）-120／15％（彌補虧損）=4105（萬元），應交所得稅=4105×15％=615．75（萬元）。（5）借：所得稅費用735．75貸：遞延所得稅資產(chǎn)100遞延所得稅負債20應交稅費—應交所得稅615．75借：其他綜合收益300貸：遞延所得稅負債300借：商譽50貸：遞延所得稅負債50(26.)甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司2×18年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：（1）甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5000元購入以自身普通股為標的的看漲期權；根據(jù)該期權合同，甲公司有權以每股36元的價格向乙公司購入甲公司普通股1000股，行權日為2×19年6月30日；在行權日，期權將以甲公司普通股凈額結算，假設行權日甲公司普通股的每股市價為60元，則期權的公允價值為24000元，則甲公司會收到400股（24000／60）自身普通股對看漲期權進行凈額結算。（2）2×18年1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經(jīng)批準用于建造辦公樓；該土地使用權原取得時的成本為5000萬元，未計提減值準備，攤銷期限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無殘值。辦公樓于2×18年3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元；甲公司將土地使用權的賬面價值計入辦公樓成本。（3）甲公司于2×18年3月1日向非關聯(lián)方A公司銷售了1000件產(chǎn)品，單位售價為7200元，單位成本為5400元。甲公司于2×18年12月31日向A公司交付該批產(chǎn)品并收取了全部款項。根據(jù)合同約定，購買方有權在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預計退貨率為10％。對于上述交易，甲公司于2×18年12月31日確認營業(yè)收入720萬元和營業(yè)成本540萬元。（4）甲公司于2×18年年初與非關聯(lián)方B公司簽訂合同，按B公司的要求設計和建造一臺設備。該設備的建造周期超過一年，甲公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造后交付給B公司。由于該設備為定制設備，一旦B公司不能履行合同，甲公司需耗費巨大