第8章 電子商務(wù)財(cái)稅法律制度

第8章e7d195523061f1c01da5a1f0837ac25283df40ff0a16bfd61AE6AB84AD7EB485CA8019BF267F2027DE2BF09650313B56A435BB3664F8B916CA3777391AC088C283181605E184D6D6879568EB73EB808A103F0784C8DFC3E9CDD14B61FDDA6A8A6237D2DFE3BBAEC8979D824A43E015648F6CB3D1F8D3E352A4BDC9925C075CFF312C4A0BE75FDF5C

電子商務(wù)財(cái)稅法律制度電子商務(wù)法張榮剛主編e7d195523061f1c01da5a1f0837ac25283df40ff0a16bfd61AE6AB84AD7EB485CA8019BF267F2027DE2BF09650313B56A435BB3664F8B916CA3777391AC088C283181605E184D6D6879568EB73EB808A103F0784C8DFC3E9CDD14B61FDDA6A8A6237D2DFE3BBAEC8979D824A43E015648F6CB3D1F8D3E352A4BDC9925C075CFF312C4A0BE75FDF5C8.1電子商務(wù)稅收概述

8.1.1電子商務(wù)稅收理論

8.1.2電子商務(wù)稅收要素

8.1.3電子商務(wù)稅收征收管理8.2電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范

8.2.1電子商務(wù)財(cái)政法律規(guī)范

8.2.2電子商務(wù)稅收法律關(guān)系

8.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范

目錄/Contents第8章電子商務(wù)財(cái)稅法律制度e7d195523061f1c01da5a1f0837ac25283df40ff0a16bfd61AE6AB84AD7EB485CA8019BF267F2027DE2BF09650313B56A435BB3664F8B916CA3777391AC088C283181605E184D6D6879568EB73EB808A103F0784C8DFC3E9CDD14B61FDDA6A8A6237D2DFE3BBAEC8979D824A43E015648F6CB3D1F8D3E352A4BDC9925C075CFF312C4A0BE75FDF5C本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握電子商務(wù)稅收的概念與分類。掌握電子商務(wù)稅收要素構(gòu)成。理解電子商務(wù)稅收征管制度。了解電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范。8.1.1電子商務(wù)稅收理論8.1電子商務(wù)稅收概述1.電子商務(wù)稅收的概念與分類電子商務(wù)稅收是指國家為了實(shí)現(xiàn)其公共職能的需要，憑借其政治權(quán)力，根據(jù)法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)?、固定地對電子商?wù)活動征稅，參與國民收入分配的一種方式。（1）按照征稅對象分類

流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅（2）按照稅收管轄權(quán)分類

國內(nèi)電子商務(wù)稅收、跨國電子商務(wù)稅收2.電子商務(wù)與稅收的關(guān)系（1）電子商務(wù)對稅收的影響（2）稅收對電子商務(wù)的產(chǎn)業(yè)促進(jìn)8.1電子商務(wù)稅收概述

3.電子商務(wù)稅收制度（1）電子商務(wù)稅收原則

稅收法定原則

稅收公平原則

簡便透明原則

國家利益原則（2）電子商務(wù)稅收體系

電子商務(wù)流轉(zhuǎn)稅體系

增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅

電子商務(wù)所得稅體系

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

電子商務(wù)印花稅體系8.1電子商務(wù)稅收概述

1.電子商務(wù)納稅主體（1）電子商務(wù)經(jīng)營者

通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動的自然人、法人和非法人組織。包括電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者。（2）電子商務(wù)消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)，為生活消費(fèi)需要購買、使用商品或者接受服務(wù)的個(gè)人。（3）電子商務(wù)平臺經(jīng)營者

在電子商務(wù)中為交易雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù)，供交易雙方或者多方獨(dú)立開展交易活動的法人或者非法人組織。8.1.2電子商務(wù)稅收要素8.1電子商務(wù)稅收概述

2.電子商務(wù)征稅對象（1）國內(nèi)電子商務(wù)征稅對象

以互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒介在線銷售的傳統(tǒng)實(shí)體商品

通過互聯(lián)網(wǎng)提供的數(shù)字化商品（2）跨境電子商務(wù)征稅對象符合條件的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。3.電子商務(wù)稅率（1）電子商務(wù)流轉(zhuǎn)稅稅率

電子商務(wù)增值稅稅率

一般納稅人：基本稅率是13%，低稅率是9%與6%。小規(guī)模納稅人：征收率是3%。

電子商務(wù)消費(fèi)稅稅率

定額稅率：黃酒、啤酒、成品油比例稅率：其他應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合稅率：卷煙、白酒

電子商務(wù)關(guān)稅稅率

進(jìn)出口貨物按照《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定的歸類規(guī)則歸入合適的稅號，適用合適的稅率。8.1電子商務(wù)稅收概述

（2）電子商務(wù)所得稅稅率

電子商務(wù)企業(yè)所得稅稅率

基本稅率：25%非居民納稅人預(yù)提所得稅稅率：20%符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%稅率

電子商務(wù)個(gè)人所得稅稅率綜合所得：3%至45%的超額累進(jìn)稅率經(jīng)營所得：5%至35%的超額累進(jìn)稅率利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得：20%的比例稅率（3）電子商務(wù)印花稅稅率比例稅率：10類經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿適用不同的稅率定額稅率：權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用單位稅額為每件5元的按件貼花8.1電子商務(wù)稅收概述

1.電子商務(wù)稅收征管模式（1）B2B電子商務(wù)稅收征管模式

本企業(yè)網(wǎng)站開展電子商務(wù)的稅收征管模式

借助支付平臺的電子商務(wù)稅收征管模式（2）C2C電子商務(wù)稅收征管模式

基于電子商務(wù)交易平臺的稅款扣繳模式

C2C電子商務(wù)商品退換的稅務(wù)處理（3）B2C電子商務(wù)稅收征管模式

傳統(tǒng)企業(yè)涉及B2C電子商務(wù)的稅收征管模式

B2C電子商務(wù)稅款扣繳模式8.1.3電子商務(wù)稅收征收管理8.1電子商務(wù)稅收概述

2.電子商務(wù)稅務(wù)管理制度（1）電子商務(wù)稅務(wù)登記電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依法不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。（2）電子商務(wù)賬簿憑證合法的電子商務(wù)賬簿憑證與紙質(zhì)賬簿憑證法律效力相同。（3）電子商務(wù)納稅申報(bào)納稅人利用計(jì)算機(jī)和電話機(jī)，通過互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)“無紙化”。（4）電子商務(wù)發(fā)票管理電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。8.1電子商務(wù)稅收概述

圖8-1增值稅電子專用發(fā)票（票樣）8.1電子商務(wù)稅收概述

圖8-2增值稅電子普通發(fā)票（票樣）8.2電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范國內(nèi)電子商務(wù)財(cái)政法律法規(guī)主要針對電子商務(wù)進(jìn)農(nóng)村進(jìn)行規(guī)定。1.2016年電子商務(wù)進(jìn)農(nóng)村中央財(cái)政資金支持（1）支持建立完善縣、鄉(xiāng)、村三級物流配送機(jī)制（2）支持縣域電子商務(wù)公共服務(wù)中心和村級電子商務(wù)服務(wù)站點(diǎn)的建設(shè)改造（3）支持農(nóng)村電子商務(wù)培訓(xùn)（4）中央財(cái)政資金不得用于網(wǎng)絡(luò)交易平臺建設(shè)、購買流量等支出2.2017年電子商務(wù)進(jìn)農(nóng)村中央財(cái)政資金支持（1）聚焦農(nóng)村產(chǎn)品上行（2）支持縣域電子商務(wù)公共服務(wù)中心和鄉(xiāng)村電子商務(wù)服務(wù)站點(diǎn)的建設(shè)改造（3）支持農(nóng)村電子商務(wù)培訓(xùn)（4）中央財(cái)政資金不得用于網(wǎng)絡(luò)交易平臺、樓堂館所建設(shè)、工作經(jīng)費(fèi)及購買流量等支出8.2.1電子商務(wù)財(cái)政法律規(guī)范8.2電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范

3.2018年電子商務(wù)進(jìn)農(nóng)村中央財(cái)政資金支持（1）促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)品上行（2）完善農(nóng)村公共服務(wù)體系（3）開展農(nóng)村電子商務(wù)培訓(xùn)（4）中央財(cái)政資金不得用于網(wǎng)絡(luò)交易平臺、樓堂館所建設(shè)、工作經(jīng)費(fèi)及購買流量等支出（5）統(tǒng)籌安排本省區(qū)示范縣長期閑置的中央財(cái)政資金4.2019年電子商務(wù)進(jìn)農(nóng)村中央財(cái)政資金支持（1）農(nóng)村流通基礎(chǔ)設(shè)施（2）農(nóng)村電商公共服務(wù)體系（3）農(nóng)村電子商務(wù)培訓(xùn)（4）中央財(cái)政資金不得用于網(wǎng)絡(luò)交易平臺、樓堂館所建設(shè)、工作經(jīng)費(fèi)及購買流量等支出（5）統(tǒng)籌安排本省示范縣長期閑置的中央財(cái)政資金5.2020年電子商務(wù)進(jìn)農(nóng)村中央財(cái)政資金支持（1）縣鄉(xiāng)村三級物流配送體系（2）農(nóng)村電商公共服務(wù)體系（3）農(nóng)村現(xiàn)代流通服務(wù)體系（4）農(nóng)村電子商務(wù)培訓(xùn)體系（5）中央財(cái)政資金不得用于網(wǎng)絡(luò)交易平臺、樓堂館所建設(shè)、征地拆遷、購買流量、人員經(jīng)費(fèi)等支出（6）省級財(cái)政部門做好本省示范縣長期閑置的中央財(cái)政資金統(tǒng)籌安排工作8.2電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范1.電子商務(wù)稅收法律關(guān)系主體

征稅主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)

納稅主體：電子商務(wù)的銷售者、消費(fèi)者、電子商務(wù)平臺經(jīng)營者2.電子商務(wù)稅收法律關(guān)系客體

有形產(chǎn)品

無形產(chǎn)品：應(yīng)稅勞務(wù)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)3.電子商務(wù)稅收法律關(guān)系內(nèi)容

電子商務(wù)征稅主體的權(quán)利義務(wù)

電子商務(wù)納稅人的權(quán)利義務(wù)8.2.2電子商務(wù)稅收法律關(guān)系8.2電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范

1.電子商務(wù)稅收流轉(zhuǎn)稅法律法規(guī)

電子商務(wù)增值稅法律法規(guī)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）《關(guān)于調(diào)整音像制品和電子出版物進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2007〕65號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號）

電子商務(wù)消費(fèi)稅法律法規(guī)：《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號）《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號）《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號）

電子商務(wù)關(guān)稅法律法規(guī)：《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號）《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號）8.2.3電子商務(wù)稅收法律規(guī)范8.2電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范

2.電子商務(wù)所得稅法律法規(guī)

電子商務(wù)企業(yè)所得稅法律法規(guī)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2019年第36號)

電子商務(wù)個(gè)人所得稅法律法規(guī)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）《關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第94號）3.電子商務(wù)印花稅法律法規(guī)《中華人民共和國印花稅暫行條例》《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）4.電子商務(wù)稅收確定法律法規(guī)

電子商務(wù)稅務(wù)登記法律法規(guī):《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國電子商務(wù)法》《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）《關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃》（稅總發(fā)〔2015〕113號）8.2電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范

電子商務(wù)賬簿憑證管理法律法規(guī)：《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國會計(jì)法》

電子商電子務(wù)納稅申報(bào)法律法規(guī)：《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國電子商務(wù)法》《網(wǎng)上納稅申報(bào)軟件管理規(guī)范（試行）的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第3號）《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃》（稅總發(fā)〔2015〕113號）

電子商務(wù)發(fā)票管理法律法規(guī)：《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國電子商務(wù)法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國函〔1993〕174號）《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號）《關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2017〕31號）《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第41號）《企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的通知》（稅總發(fā)〔2019〕84號）《關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020年第22號公告）8.2電子商務(wù)財(cái)稅法律規(guī)范

5.電子商務(wù)稅款征收法律法規(guī)《中華人民共和國稅收征收管理法》《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號）《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕24號）《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行稅款退庫辦理制度的通知》（國稅函〔2011〕19號）《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》（國家稅務(wù)總局令第31號）《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃》（稅總發(fā)〔2015〕113號）6.電子商務(wù)稅務(wù)檢