注冊會計師會計-注冊會計師《會計》押題密卷

注冊會計師會計-注冊會計師《會計》押題密卷單選題（共39題，共39分）(1.)甲公司于2×17年1月1日以公允價值500000萬元購入一項債券投資組合，將其分（江南博哥）類為以攤余成本計量的金融資產。2×18年1月1日，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。重分類日，該債券組合的公允價值為490000萬元，已確認的損失準備為6000萬元（反映了自初始確認后信用風險顯著增加，因此以整個存續(xù)期預期信用損失計量）。假定不考慮其他因素的影響，下列說法中不正確的是()。A.重分類日交易性金融資產的入賬價值為490000萬元B.重分類日其公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益的金額為4000萬元C.重分類日應將以攤余成本計量的金融資產發(fā)生的信用減值對應的結轉到交易性金融資產的減值中D.重分類日結轉的債權投資的賬面價值為494000萬元正確答案：C參考解析：選項C，重分類日，將以攤余成本計量的金融資產轉換為交易性金融資產，交易性金融資產以公允價值進行后續(xù)計量，不存在減值。(2.)下列關于合營企業(yè)的相關說法中，不正確的是()。A.合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權益的合營安排B.合營企業(yè)的特點是參與方對于合營安排有關的凈資產享有權利，即單獨主體（而不是參與方）享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務C.企業(yè)對被投資單位具有重大影響的，則被投資方屬于其合營企業(yè)D.任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產經營活動正確答案：C參考解析：選項B，當合營安排屬于合營企業(yè)時，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利，即單獨主體自身享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務。比如合營企業(yè)發(fā)生虧損，則合營方應當按照各自的持股比例來確認各自應當承擔的義務，而不是對合營企業(yè)具體的負債承擔義務。選項C，企業(yè)對被投資單位具有重大影響的，則被投資方屬于其聯(lián)營企業(yè)。(3.)2×18年4月20日，甲公司購入一項股權投資，支付價款2250萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元），另支付交易費用20萬元。2×18年6月10日，甲公司收到購買時未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。2×18年12月31日，該項股權投資的公允價值為2300萬元。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。甲公司購入的該項股權投資的入賬價值為()萬元。A.2230B.2170C.2180D.2105正確答案：B參考解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產初始計量按照公允價值和交易費用之和計量，不包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，所以初始入賬價值=2250+20-100=2170（萬元）。(4.)甲公司共有2000名員工，從2×18年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，規(guī)定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結轉1個年度，超過期限未使用的作廢，員工離職時也不能取得現(xiàn)金支付。2×18年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經驗并預期該經驗將繼續(xù)適用，甲公司預計2×19年有1800名員工將享受不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8．5天休假，該200名員工中150名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進先出為基礎，即有關休假首先從當年可享受的權利中扣除。甲公司2×18年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為()元。A.0B.30000C.90000D.120000正確答案：B參考解析：關于累積帶薪缺勤，企業(yè)每年年末應該預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的職工薪酬。甲公司在2×18年年末預計2×19年職工的年休假情況如下：150名銷售部門人員和50名總部管理人員每人平均可以享受8．5天休假，甲公司規(guī)定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，平均每名員工每個工作日工資為400元。因此甲公司2×18年因累積帶薪缺勤應確認銷售費用=1.5×150×400=90000（元），應確認管理費用=1.5×50×400=30000（元）。相關賬務處理如下：借：管理費用30000銷售費用90000貸：應付職工薪酬120000(5.)下列各項中，不屬于企業(yè)取得的政府補助的是()。A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術改造的專項資金C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅正確答案：C參考解析：本題考查的是政府補助的核算范圍。政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼屬于政府補助，選項A不選，政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術改造的專項資金屬于政府補助，選項B不選；政府與企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者之間的關系，屬于權益性投資，不屬于政府補助，選項C應選；政府部門先征后返的增值稅屬于政府補助，選項D應選。(6.)2×21年，甲公司發(fā)生的事項如下：①2月1日，以500萬元價款出售其持有的一項交易性金融資產，該交易性金融資產的賬面價值為320萬元，其中成本為300萬元，公允價值變動收益20萬元；②6月1日，按面值出售一項債權投資，其賬面價值為980萬元，其中成本明細科目為1000萬元，債權投資減值準備20萬元；③9月1日，與乙公司簽訂一項股權轉讓協(xié)議，按照協(xié)議約定：甲公司將向乙公司出售其持有A公司20％的股權投資，處置價款為2600萬元。股權轉讓等變更手續(xù)將于次年2月辦理完成；當日，該股權投資已處于可出售狀態(tài)。該股權投資的賬面價值為2500萬元，其中投資成本明細1200萬元，損益調整明細1300萬元。不考慮其他因素．下列各項關于甲公司的處理，表述不正確的是()。A.甲公司應終止確認該交易性金融資產B.甲公司應終止確認該債權投資C.甲公司因上述業(yè)務應確認投資收益320萬元D.甲公司應將對A公司的股權投資劃分為持有待售類別正確答案：C參考解析：事項①和②：甲公司轉移了對金融資產的控制權和所有權，因此應該終止確認，并確認處置投資收益；事項③：企業(yè)已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成，應將其劃分為持有待售類別，并按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。因此應確認的投資收益=（500—320）+（1000—980）=200（萬元），選項C錯誤。(7.)2×21年11月，A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2×22年2月向B公司銷售100件產品，合同價格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為1600萬元。該產品銷售合同構成單項履約義務。至2×21年年末，A公司已生產出該產品100件，產品成本為每件55萬元，產品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2×21年年末正確的會計處理方法是()。A.確認預計負債500萬元B.確認預計負債1600萬元C.計提存貨跌價準備1000萬元D.計提存貨跌價準備500萬元正確答案：D參考解析：如果執(zhí)行合同，可變現(xiàn)凈值＝100×50＝5000（萬元）；產品成本＝100×55＝5500（萬元）；執(zhí)行合同損失＝5500－5000＝500（萬元）。如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬元）；不執(zhí)行合同的損失＝1600－500＝1100（萬元）。執(zhí)行合同虧損500萬元＜不執(zhí)行合同虧損1100萬元，A公司選擇執(zhí)行合同，由于合同存在標的資產，因此對標的資產計提減值，應計提存貨跌價準備500萬元。借：資產減值損失500貸：存貨跌價準備500(8.)甲公司2021年末，持有待售資產余額為540萬元，持有待售負債余額為300萬元，下列對于甲公司2021年資產負債表中對持有待售類別的列報說法正確的是()。A.持有待售資產和負債以抵銷后的金額240萬元列示B.持有待售資產在非流動資產項目下列示C.持有待售負債在非流動負債項目下列示D.持有待售資產列示540萬元，持有待售負債列示300萬元正確答案：D參考解析：選項A錯誤，持有待售資產和負債不能以抵銷后的金額列示；選項B、C錯誤，持有待售資產和持有待售負債應當分別作為流動資產和流動負債列示；選項D正確，持有待售資產列示540萬元，持有待售負債列示300萬元。(9.)甲公司與乙公司簽訂合同，約定由乙公司代甲公司銷售300件A商品，每件商品成本為100元，商品已經發(fā)出。合同約定乙公司應按每件150元對外銷售，甲公司按不含增值稅銷售價格的5%向乙公司支付手續(xù)費。甲公司對消費者承擔商品的主要責任。不考慮其他因素，在A商品銷售業(yè)務中，下列相關會計處理中不正確的是()。A.甲公司是主要責任人B.乙公司是代理人C.在A商品對外銷售之前，乙公司擁有對A商品的控制權D.乙公司應按預期有權收取的手續(xù)費確認收入正確答案：C參考解析：選項C，在A商品轉讓給客戶之前，甲公司擁有對A商品的控制權。(10.)甲公司發(fā)生的外幣交易及相應的會計處理如下：（1）為建造固定資產借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本；（2）自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計算的結果確定其可變現(xiàn)凈值，并以此為基礎計提存貨跌價準備；（3）以外幣計價的其他權益工具投資，期末按外幣市價與即期匯率計算的結果確定其公允價值，并以此為基礎計算確認公允價值變動計入其他綜合收益；（4）收到投資者投入的外幣資本，按照即期匯率近似匯率折算實收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進行的會計處理中錯誤的是()。A.以外幣計價的其他權益工具投資公允價值變動的確認B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理C.以外幣計價的存貨跌價準備的計提D.投資者作為出資投入的外幣資本的折算正確答案：D參考解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產生外幣資本折算差額，選項D錯誤。(11.)2×21年1月1日，甲公司以5100萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的一批一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息，到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場利率大幅變動時，甲公司不排除將該項債券投資出售以實現(xiàn)收益最大化。不考慮其他因素，甲公司應將該項金融資產劃分為()。A.以攤余成本計量的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.其他應收款正確答案：B參考解析：該項金融資產的合同現(xiàn)金流量為“本金加利息”，甲公司管理該項金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又有出售的動機，因此應將該項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。(12.)2×22年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司所取得的這部分股權占乙公司總股份的2％。甲公司對乙公司不具有重大影響，擬長期持有該項股權投資。2×22年末，該項股權投資的公允價值為150萬元。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。A.甲公司購入的該項股權投資的入賬價值102萬元B.甲公司上述事項對其2×22年損益的影響金額為48萬元C.甲公司應通過“其他權益工具投資”科目核算該項股權投資D.甲公司因上述事項所確認的其他綜合收益在未來期間不應轉入損益正確答案：B參考解析：本題中甲公司擬長期持有該項股權投資，說明甲公司的持有目的是非交易性的，所以應將該項股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。其在2×22年10月12日的入賬價值=10×10+2=102（萬元），在2×22年所確認的公允價值變動計入其他綜合收益，不影響損益，并將在未來期間轉入留存收益。(13.)下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是()。A.資產項目和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算B.所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用交易發(fā)生時的即期匯率進行折算C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益正確答案：D參考解析：選項D，應按處置比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。(14.)甲公司在提供2×21年第三季度的季度財務報告時，下列會計處理不正確的是()。A.第三季度財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致B.第三季度財務報告會計計量應以2×21年7月1日至2×21年9月30日為基礎C.第三季度財務報告中的附注應當以2×21年1月1日至本2×21年9月30日為基礎進行披露D.第三季度財務報告附注應當對自2×20年資產負債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項進行披露正確答案：B參考解析：中期財務報告會計計量應以年初至本中期期末為基礎，選項B不正確。(15.)甲公司適用的所得稅稅率為25%。20×1年甲公司實現(xiàn)利潤總額1050萬元，永久性差異資料如下：20×1年收到的國債利息收入50萬元；因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下：年初遞延所得稅負債余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異；年初遞延所得稅資產余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述遞延所得稅資產均產生于交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異。不考慮其他因素，甲公司20×1年計算的所得稅費用是()。A.262.5萬元B.287.5萬元C.275萬元D.300萬元正確答案：C參考解析：甲公司20×1年的所得稅費用＝（1050－50＋100－25/25%＋50/25%）×25%＋（25－50）＝275（萬元）。快速計算：1050×25%＋永久性差異（－50＋100）×25%＝262.5＋12.5＝275（萬元）。(16.)下列關于企業(yè)合并中的或有對價的處理，表述不正確的是()。A.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構成金融資產或金融負債的，應當以公允價值計量并將其變動計入當期損益B.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構成金融資產或金融負債的，應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具C.同一控制下或有對價屬于資產的，確認為其他應收款，屬于負債的，確認為預計負債D.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價屬于權益性質的，應作為權益性交易進行會計處理正確答案：B參考解析：非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構成金融資產或金融負債的，應當以公允價值計量并將其變動計入當期損益，選項B不正確。(17.)甲公司是一家生產及銷售文具、辦公用品的綜合企業(yè)，2×21年1月1日向乙公司銷售一批某型號打印機，同時約定，甲公司未來兩年向乙公司提供該型號打印機的硒鼓、墨盒等專用耗材。該型號打印機的專用耗材僅由甲公司生產，無其他廠家供應，且甲公司在市場上對其單獨進行銷售，每臺打印機所耗用專用耗材的平均銷售價格為300元；乙公司也可以在市場上直接購買甲公司生產的專用耗材。該批打印機購入后即可正常使用。假定不考慮其他因素，下列會計處理表述正確的是()。A.該項合同中存在銷售設備和提供專用耗材兩項履約義務B.該項合同中銷售設備和提供專用耗材構成一項履約義務C.該項合同中銷售設備構成單項履約義務，提供專用耗材不構成單項履約義務，應于銷售發(fā)生時將其計入銷售費用D.該項合同中銷售設備構成單項履約義務，提供專用耗材不構成單項履約義務，應于實際提供耗材時將其計入銷售費用正確答案：A參考解析：由于該型號打印機的專用耗材僅有甲公司生產，無其他廠家供應，且甲公司可以在市場上單獨出售，客戶可以從打印機與單獨購買的專用耗材一起使用中獲益，即打印機與專用耗材是可以明確區(qū)分的，因此該項合同包含兩項履約義務，選項A正確。(18.)下列各項關于財務報表列報的表述中，錯誤的是()。A.固定資產報廢毀損凈損失在“營業(yè)外支出”項目列報B.處置投資性房地產確認的收入應在“營業(yè)收入”項目列報C.債務人以非金融資產清償債務，所清償債務的賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，在“投資收益”項目列報D.自國家取得的重大自然災害補助款，在“營業(yè)外收入”項目列報正確答案：C參考解析：選項C符合題意，債務人以非金融資產清償債務，所清償債務的賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，在“其他收益”項目列報。(19.)甲上市公司2×21年1月1日發(fā)行在外的普通股為60000萬股。2×21年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下：（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，每10股送3股股票股利，除權日為6月1日；（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾2年后以每股12元的價格回購股東持有的2000萬股普通股；（3）8月1日，根據(jù)已報經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權，每份股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股；（4）10月1日，發(fā)行6000萬份認股權證，行權日為2×22年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，2×21年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為117000萬元。甲公司2×21年度的稀釋每股收益是()。A.1.5元/股B.1.52元/股C.1.53元/股D.1.48元/股正確答案：D參考解析：因承諾回購股票調整增加的普通股股數(shù)＝2000×（12/10－1）＝400（萬股）；因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數(shù)＝3000×（1－6/10）＝1200（萬股）；因發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數(shù)＝6000×（1－6/10）＝2400（萬股）。稀釋每股收益＝117000/[60000×1.3＋（400×6/12＋1200×5/12＋2400×3/12）]＝1.48（元）。(20.)下列各項關于無形資產和商譽會計處理的表述中，不正確的是()A.使用壽命不確定的無形資產不需要計提攤銷B.尚未達到預定使用狀態(tài)的無形資產不需要進行減值測試C.商譽應當至少于每年年末進行減值測試D.具有融資性質的分期付款方式購入的無形資產，應按照其現(xiàn)值確定初始入賬價值正確答案：B參考解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產，不需要計提攤銷，但是至少應于每年年度終了時進行減值測試；選項BC，尚未達到預定使用狀態(tài)的無形資產、企業(yè)合并所形成的商譽應至少每年年末進行減值測試；選項D，企業(yè)采用分期付款方式購入無形資產的，以該資產的現(xiàn)銷價格確定其初始入賬價值，現(xiàn)銷價格等于預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，分錄為：借：無形資產【現(xiàn)值】未確認融資費用貸：長期應付款在以后期間按照實際利率法對未確認融資費用進行分攤。(21.)企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，應當分類為權益工具的是()。A.甲公司與客戶簽訂合同約定，1個月后以200萬元等值自身普通股償還所欠客戶300萬元債務B.乙公司發(fā)行500萬元的3年后將轉換為普通股的優(yōu)先股，轉股價格為前一個月內工作日的普通股平均市價C.丙公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標的看漲期權，合同約定以現(xiàn)金凈額結算D.丁公司發(fā)行了股利率為5%的不可贖回累積優(yōu)先股，公司可自行決定是否派發(fā)股利正確答案：D參考解析：選項A和B，企業(yè)以自身權益工具結算，因結算的普通股數(shù)量是可變的，所以應分類為金融負債；選項C，合同約定以現(xiàn)金凈額結算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務，應當分類為金融負債；選項D，丁公司可無條件地避免支付股利，屬于權益工具。(22.)甲公司是乙公司的股東。2×21年6月30日，甲公司應收乙公司賬款2000萬元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于2×21年7月15日與乙公司簽訂了債務重組合同。根據(jù)債務重組合同的約定，甲公司免除70%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除30%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于2×21年8月底前償還。2×21年8月20日，甲公司收到乙公司支付的賬款600萬元。不考慮其他因素，乙公司2×21年度因上述交易或事項應當確認的資本公積為()萬元。A.0B.1400C.800D.600正確答案：C參考解析：乙公司應確認的資本公積=2000×（70%-30%）=800（萬元）。(23.)2x22年2月1日，甲公司向銀行借款3000萬元專門用于建設廠房，預計建設期為2年。該項借款年利率為5％，期限為3年，分期付息到期還本。2×22年2月1日，工程開工并支付工程款1000萬元，2×22年8月1日，工程出現(xiàn)質量問題被相關部門責令限期整改，2×22年12月1日，工程整改完成并開工，當日支付工程款500萬元。企業(yè)將閑置資金用于購買理財產品，月利率為0．2％。不考慮其他因素，2×22年甲公司應資本化的借款利息是()。A.87.5萬元B.60.5萬元C.137.5萬元D.110.5萬元正確答案：B參考解析：本題考查的是專門借款利息資本化金額的計算。2×22年2月1日為借款日、開工日和資產支出日，開始資本化時點為2×22年2月1日。工程因非正常中斷且時間連續(xù)超過3個月的，需要暫停資本化（2×22年8月1日至2×22年12月1日），2×22年借款利息費用應資本化7個月（2×22年2月1日至2×22年7月31日、2×22年12月1日至2×22年12月31日），2×22年2月1日至2×22年7月31日閑置資金收益=（3000—1000）×0．2％×6=24（萬元），2×22年12月1日至2×22年12月31日閑置資金收益=（3000—1000—500）×0．2％×1=3（萬元），2×22年借款費用應資本化的金額=3000×5％×7／12一（24+3）=60．5（萬元），選項B正確；選項A錯誤，未扣除閑置資金收益；選項C錯誤，誤按11個月計算專門借款利息費用資本化金額，且未扣除閑置資金收益；選項D錯誤，誤按11個月計算專門借款利息費用資本化金額。(24.)下列各項關于政府單位特定業(yè)務會計核算的一般原則中,錯誤的是()。A.政府單位財務會計實行權責發(fā)生制B.單位應當嚴格區(qū)分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余C.對于單位應上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務，進行預算會計處理D.對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，同時進行財務會計和預算會計核算正確答案：C參考解析：對于單位應上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務，僅需要進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理，選項C錯誤。(25.)甲公司在某購物平臺開設了店鋪，顧客在該平臺下單，甲公司根據(jù)客戶訂單聯(lián)系快遞公司向客戶發(fā)貨。運輸費用由甲公司承擔。另外，甲公司向客戶承諾，如商品無質量問題，客戶也有權在收到貨物后7天內無理由退貨并退款，甲公司該商品的退貨率無法估計。甲公司對店鋪售出的商品確認收入的時點應為()。A.甲公司收到客戶訂單時B.甲公司發(fā)出商品時C.客戶收到貨物時D.客戶收到貨物滿7天時正確答案：D參考解析：客戶在收到貨物7天內有權無理由退貨并退款，并且預計退貨率無法可靠估計，在此之前，出售的商品不滿足取得的對價很可能收回的條件，故不能確認收入。(26.)20×1年1月1日，甲公司以銀行存款100萬元取得乙公司10%的股權，確認為其他權益工具投資。20×1年12月31日，該項金融資產的公允價值為120萬元。20×2年1月1日，甲公司改變投資意圖，又以銀行存款240萬元取得乙公司20%的股權，能夠對乙公司的生產經營施加重大影響，并準備長期持有。增資當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為1500萬元，甲公司所持有的原股權的公允價值仍為120萬元。假定甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提盈余公積，不考慮其他因素，下列表述不正確的是()。A.增資后，甲公司對該項股權應改按長期股權投資核算并采用權益法進行后續(xù)計量B.長期股權投資的初始投資成本為360萬元C.長期股權投資的入賬價值為360萬元D.甲公司追加投資當日應確認營業(yè)外收入90萬元正確答案：C參考解析：長期股權投資的初始投資成本＝120＋240＝360（萬元），占乙公司可辨認凈資產公允價值的份額＝1500×30%＝450（萬元），前者小于后者，需要對長期股權投資初始投資成本進行調整，因此長期股權投資的入賬價值為450萬元，計入營業(yè)外收入90（450－360）萬元。本題會計分錄：借：長期股權投資——投資成本360貸：其他權益工具投資——成本100——公允價值變動20銀行存款240借：其他綜合收益20貸：盈余公積2利潤分配——未分配利潤18借：長期股權投資——投資成本90貸：營業(yè)外收入90(27.)2×21年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值為1元，市價為5元），取得乙公司70%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付業(yè)務咨詢費100萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過10%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付300萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能超過10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本為()萬元。A.10400B.10300C.10000D.10100正確答案：B參考解析：業(yè)務咨詢費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費用，計入管理費用；甲公司需要另外支付的300萬元的合并對價很可能發(fā)生，需要計入合并成本；因此，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本=2000×5+300=10300（萬元）。參考會計分錄：借：長期股權投資10300貸：股本2000資本公積——股本溢價8000（2000×5-2000）交易性金融負債300借：管理費用100貸：銀行存款100(28.)甲公司2×21年度歸屬于普通股股東的凈利潤為600萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為1200萬股。2×21年4月1日甲公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股7.2元的價格回購其發(fā)行在外的480萬股普通股。假設該普通股2×21年4月至12月平均市場價格為每股6元。不考慮其他因素，甲公司2×21年度稀釋每股收益為()。A.0.47元/股B.0.40元/股C.0.46元/股D.0.50元/股正確答案：A參考解析：2×21年度甲公司屬于盈利企業(yè)，承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格，應當考慮其稀釋性。調整增加的普通股股數(shù)=480×7.2/6-480=96（萬股），稀釋每股收益=600/（1200+96×9/12）=0.47（元/股）。(29.)下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是()。A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認B.保修期結束時應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額C.資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟，按照資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理D.企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符，按照重大會計差錯更正的方法進行處理正確答案：A參考解析：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債，選項A錯誤。(30.)甲公司在購建一大型生產設備時存在兩筆一般借款：第一筆為2×20年8月1日借入的1000萬元，借款年利率為8%，期限為3年；第二筆為2×21年7月1日借入的500萬元，借款年利率為10%，期限為5年。該企業(yè)2×21年1月1日開始購建固定資產，1月1日發(fā)生支出800萬元，3月1日發(fā)生支出200萬元，9月1日發(fā)生支出600萬元，對于未使用的一般借款，企業(yè)將其存入銀行之中，2×21年度閑置資金產生利息收益5萬元，2×21年末工程尚未完工，則該企業(yè)2×21年為購建生產設備占用一般借款應予費用化的利息金額為()。A.9.8萬元B.4.8萬元C.83.2萬元D.95.2萬元正確答案：B參考解析：資本化率＝（1000×8%＋500×10%×6/12）/（1000＋500×6/12）×100%＝8.4%。2×21年共發(fā)生資產支出1600萬元，但是對于一般借款只借入1500萬元，對于另外100萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務費用，所以2×21年一般借款利息資本化金額＝（800×12/12＋200×10/12＋500×4/12）×8.4%＝95.2（萬元）；應付利息＝1000×8%＋500×10%/2＝105（萬元），2×21年費用化的利息金額＝105－95.2－5＝4.8（萬元）。注意：一般借款的利息收入都是計入財務費用的，不能沖減資本化金額。(31.)2022年4月1日，甲公司與乙公司進行債務重組。合同生效日，甲公司應收乙公司賬款賬面余額為20000萬元，已提壞賬準備4000萬元，其公允價值為18000萬元；乙公司按每股18元的價格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票1000萬股，以此償還甲公司債務；甲公司取得該股權后占乙公司發(fā)行在外股份的60％，能夠對乙公司實施控制。在此之前，甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。2022年4月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損益為()萬元。A.零B.2000C.4000D.6000正確答案：B參考解析：甲公司（債權人）應確認的債務重組損益=放棄債權的公允價值-放棄債權的賬面價值=18000-（20000-4000）=2000（萬元）。(32.)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2020年2月1日自行安裝生產經營用設備一臺，購入的設備價款為1000萬元，進項稅額為130萬元；領用生產用原材料的成本為6萬元；領用庫存商品的成本為180萬元，公允價值為200萬元；支付安裝工人薪酬10萬元；支付其他費用4萬元。2020年10月18日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為80萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2021年應提折舊為()萬元。A.240B.260C.280D.448正確答案：D參考解析：固定資產入賬價值=1000+6+180+10+4=1200（萬元），采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，通常在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均分攤。該設備第一年應計提的折舊=1200×2／5=480（萬元），第一年的折舊期間是從2020年11月至2021年10月，所以分給2021年的折舊=480×10／12=400（萬元）；該設備第二年應計提的折舊=（1200—480）×2／5=288（萬元），第二年的折舊期間是從2021年11月至2022年10月，所以分給2021年的折舊=288×2／12=48（萬元）；2021年計提的折舊總額=400+48=448（萬元）。(33.)不考慮其他因素，下列各項固定資產應劃分為持有待售的資產是()。A.甲公司與A公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定將一臺正在更新改造的設備完工后轉讓給A公司，設備完工時間無法確定B.乙公司2019年10月1日與B公司達成銷售協(xié)議，約定于2020年12月31日將一棟自用辦公樓出售給B公司C.丙公司與C公司簽訂一項不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于次月1日將一條生產線出售給C公司，尚未完成的客戶訂單一并移交D.丁公司2019年1月1日與D公司達成協(xié)議，計劃將于次年2月10日將一臺生產設備轉讓給D公司，但尚未簽訂正式的書面協(xié)議正確答案：C參考解析：企業(yè)將固定資產劃分為持有待售，應同時滿足下列條件：①可立即出售；②出售極可能發(fā)生。極可能發(fā)生是指：①企業(yè)出售非流動資產或處置組的決議由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經獲得批準；②企業(yè)已經獲得確定的購買承諾；③預計自劃分為持有待售類別起一年內，出售交易能夠完成。只有C項同時滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。(34.)日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是()。A.計劃對資產負債表日已經存在的某項債務進行債務重組B.新證據(jù)表明資產負債表日對固定資產計提的減值準備存在重大差錯C.日后期間發(fā)生交易性金融資產的公允價值變動D.外匯匯率發(fā)生較大變動正確答案：B參考解析：選項A，計劃的事項在資產負債表日尚不存在，不屬于日后事項；選項C，作為正常事項處理；選項D，外匯匯率發(fā)生較大變動屬于非調整事項。(35.)2×21年10月，甲公司以一臺電子設備換入A公司的一批商品，甲公司換出設備的賬面原價為800000元，已提折舊300000元，已提減值準備60000元，公允價值為500000元；A公司換出商品的賬面成本為300000元，公允價值為400000元；假定稅法規(guī)定，商品和設備適用的增值稅稅率均為13%，且公允價值均等于計稅價格。A公司另向甲公司支付銀行存款113000元。交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產所有權的劃轉手續(xù)。假定該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產、換出資產的公允價值均能夠可靠計量，甲公司換入商品的入賬價值為()。A.300000元B.400000元C.452000元D.500000元正確答案：B參考解析：在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入、換出資產的公允價值均能夠可靠計量的情況下，甲公司收到的不含稅補價＝500000－400000＝100000（元），甲公司換入商品的入賬價值＝換出資產的公允價值500000－收到的不含稅補價100000＝400000（元）。甲公司的相關會計分錄如下：借：固定資產清理440000累計折舊300000固定資產減值準備60000貸：固定資產800000借：庫存商品400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52000銀行存款113000貸：固定資產清理440000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65000資產處置損益60000A公司的會計分錄：借：固定資產500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）52000銀行存款113000借：主營業(yè)務成本300000貸：庫存商品300000(36.)2O21年1月1日，甲公司以增發(fā)2000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司30％的股權。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為6元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續(xù)費300萬元。用作對價的大型設備賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為42000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是()萬元。A.13300B.13100C.12600D.13000正確答案：D參考解析：甲公司該項長期股權投資的初始投資成本=2000×6+1000=13000（萬元）。(37.)甲公司20×1年歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元。20×1年4月1日，甲公司按市價新發(fā)行普通股200萬股，此次增發(fā)后，發(fā)行在外普通股總數(shù)為1200萬股。20×2年1月1日（日后期間），甲公司分配股票股利，以20×1年12月31日總股本1200萬股為基數(shù)每10股送2股。假設不存在其他股數(shù)變動因素。甲公司在20×2年利潤表中列示的20×1年度基本每股收益為()。A.0.72元/股B.0.67元/股C.0.87元/股D.1元/股正確答案：A參考解析：日后期間分配股票股利，需對報告年度的每股收益進行重新計算?；久抗墒找妫?000/（1000×1.2×3/12＋1200×1.2×9/12）＝0.72（元/股），或＝1000/（1000×1.2×12/12＋200×1.2×9/12）。1.2是代表“以20×1年12月31日總股本1200萬股為基數(shù)每10股送2股”，所以當發(fā)放股票股利后，新股數(shù)＝原股數(shù)＋原股數(shù)/10×2＝原股數(shù)×1.2。(38.)甲公司與乙公司簽訂合同，為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。根據(jù)約定，甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內部模擬系統(tǒng)進行軟件開發(fā)并存儲于乙公司的內部模擬系統(tǒng)中，開發(fā)過程中形成的產出所有權、知識產權均歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應商無法利用甲公司已完成工作，需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，也不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔從中獲取經濟利益。乙公司將組織里程碑驗收和終驗，并按照合同約定分階段付款，其中預付款比例為合同價款的10％，里程碑驗收時付款比例為合同價款的50％，終驗階段付款比例為合同價款的40％。如果乙公司違約，需向甲公司支付合同價款20％的違約金。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是()。A.因甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內部模擬系統(tǒng)進行軟件開發(fā)并存儲于乙公司的內部模擬系統(tǒng)中，所以，合同屬于在某一時段內履行的履約義務B.甲公司因在乙公司提供的內部模擬系統(tǒng)進行軟件開發(fā)，屬于客戶能夠控制企業(yè)在建的商品，屬于某一時段內履行的履約義務，應在資產負債表日計算履約進度確定收入C.此合同屬于某一時點履行的履約義務，應在軟件開發(fā)完成并經乙公司終驗合格后確認收入D.甲公司為乙公司定制軟件，且按里程碑進度結算合同款項，滿足在某一時段內履行的履約義務，應在資產負債表日計算履約進度確定收入正確答案：C參考解析：滿足以下三個條件之一的，屬于某一時段內履行的履約義務：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益；如果甲公司被中途更換，新供應商需要重新執(zhí)行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經濟利益（選項A錯誤）。（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統(tǒng)中開發(fā)軟件產品，乙公司也擁有軟件開發(fā)過程中形成的所有程序、文檔等所有權和知識產權，可以主導其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經濟利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品（選項B錯誤）。（3）企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項；甲公司履約過程中產出的商品為定制軟件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預付款僅10％，后續(xù)進度款僅在相關里程碑達到及終驗時才支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同價款20％的違約金，表明甲公司并不能在整個合同期內任一時點就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項（選項D錯誤），因此，該定制軟件開發(fā)業(yè)務不滿足屬于在某一時段內履行履約義務的條件，屬于在某一時點履行的履約義務（選項C正確）。(39.)下列各項目可能被出租人分類為經營租賃的是()。A.在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值占租賃資產公允價值的30％B.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用C.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值D.資產的所有權雖然不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分正確答案：A參考解析：出租人應當將除融資租賃以外的其他租賃分類為經營租賃。一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權；③資產的所有權雖然不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（通常在75％及以上）；④在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產的公允價值（通常在90％以上）；⑤租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。多選題（共36題，共36分）(40.)下列屬于政府補助的有()。A.糧食局給予的糧食儲備資金補貼B.對于具有先進、優(yōu)秀、高新技術的企業(yè)給予一些獎勵C.建造節(jié)能減排、減少環(huán)境污染的工程所獲得的補貼D.收到的增值稅出口退稅款正確答案：A、B、C參考解析：選項D，由于增值稅是價外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，實質上是政府退回企業(yè)事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產，因此不屬于政府補助。(41.)甲公司（一般納稅人）發(fā)生的下列事項中，應當作進項稅額轉出處理的有()。A.將自外部購入的產品作為職工福利發(fā)放給職工，產品入賬成本為200萬元，進項稅額為26萬元B.期末盤虧一批原材料，經查因管理不善導致，該批原材料入賬成本為150萬元，進項稅額為19.5萬元C.將一批工程物資用于辦公樓建造，該批工程物資成本100萬元，購入時進項稅額13萬元，購入后準備用于某動產設備的建造，后改變用途，用于該辦公樓的建造D.期末盤虧一項動產設備，經查因管理不善導致，該設備購入成本為300萬元，購入時進項稅額為39萬元，并且已進行抵扣正確答案：A、B、D參考解析：選項A，外購產品作為職工福利發(fā)放給職工，不能視同銷售，產品的進項稅額要轉出計入成本費用，選項B，因管理不善導致的原材料盤虧，對應的進項稅額不可以抵扣，需要轉出；選項C，雖然購入物資改變用途，但是仍用于在建工程（自建），所以進項稅額不需要轉出；選項D，因管理不善導致固定資產盤虧，其進項稅額需要部分轉出。(42.)企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應披露的內容有()。A.開始應用新會計政策的時點和具體應用情況B.變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策C.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整的金額D.在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息正確答案：A、B、C參考解析：在以后期間的財務報表中，不需要重復披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。(43.)下列關于企業(yè)正常生產經營期間固定資產相關業(yè)務的表述中，正確的有()。A.工程物資的盤盈，在工程達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，要沖減工程成本；如果發(fā)生在達到預定可使用狀態(tài)之后的，計入營業(yè)外收入B.企業(yè)將固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前進行試生產所取得的產品對外銷售的，應當按照適用的會計準則對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益C.對于盤虧、報廢、毀損工程物資的成本減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程已經完工的，企業(yè)應將其計入當期營業(yè)外支出D.固定資產修理費用計入固定資產的成本正確答案：A、B、C參考解析：選項B，根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第15號》規(guī)定，企業(yè)將固定資產達到預定可使用狀態(tài)前產出的產品或副產品對外銷售的，應當按照適用的會計準則對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本或者研發(fā)支出；選項D，除與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部門、企業(yè)專設的銷售機構等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入管理費用或銷售費用。(44.)下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有()。A.可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款遞減B.采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤份額所確認的投資收益C.非同一控制下免稅合并確認的商譽D.內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額正確答案：B、C、D參考解析：選項A，按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。；選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續(xù)計量確認投資收益產生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間不會轉回，故不需要確認遞延所得稅；選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是如果確認該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產的價值量下降，企業(yè)應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不確認遞延所得稅；選項D，內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額。雖然產生了暫時性差異，但是由于該暫時性差異在產生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。(45.)下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。A.具有不確定性的潛在義務不能確認為負債B.或有資產在預期很可能給企業(yè)帶來經濟利益時確認為資產C.在確定最佳估計數(shù)時，要考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等D.因或有事項預期可獲得補償在很可能收到時確認為資產正確答案：A、C參考解析：選項A正確，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務，不確定性的潛在義務不能確認為負債；選項B、D錯誤，或有資產只有在基本確定能收到時才能作為資產單獨確認。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險和不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素，C選項正確。(46.)下列交易或事項產生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量的有()。A.支付在建工程人員工資100萬元B.為購建固定資產支付的保險費8萬元C.為購建固定資產支付已資本化的利息費用10萬元D.收到的與資產相關的政府補助800萬元正確答案：A、B參考解析：選項C，屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量；選項D，企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目填列，屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量。(47.)下列各項有關投資性房地產會計處理的表述中，正確的有()。A.以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益B.自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日C.以存貨轉換為以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益D.投資性房地產后續(xù)計量模式由成本模式轉為公允價值模式，公允價值與賬面價值的差額調整當期損益正確答案：B、C參考解析：選項A，以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益；選項B，自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日；選項C，以存貨轉換為以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益；選項D，投資性房地產后續(xù)計量模式由成本模式轉為公允價值模式，公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益。(48.)下列關于企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助的會計處理中，正確的有()。A.作為與資產相關的政府補助處理B.作為與收益相關的政府補助處理C.將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理D.難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助正確答案：C、D參考解析：選項A、B錯誤，選項C、D正確，企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助。(49.)下列關于企業(yè)發(fā)生匯兌差額的說法中，正確的有()。A.因外幣交易所形成的應收應付款發(fā)生的匯兌差額，應計入財務費用B.外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應計入購建固定資產期間的財務費用C.因外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額計入財務費用D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應計入當期損益正確答案：A、C、D參考解析：選項B錯誤，在資本化期間，外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產成本。(50.)A公司2×21年年末存在下列業(yè)務：（1）持有B公司一筆債券投資，至2×21年年末剩余期限為2年，A公司準備持有至到期；（2）持有C公司一筆債券投資，至2×21年末剩余期限為1年，A公司準備持有至到期；（3）持有一批W原材料，該批原材料將于2×22年第一季度全部用于S產品的生產，S產品完工之后，預計將在2×23年第一季度之前全部對外銷售；（4）12月1日與D公司簽訂一項附銷售退回條款的產品銷售合同，2×22年4月30日之前可以退貨，預計退貨率為10%。上述業(yè)務涉及的資產中，A公司需要作為2×21年資產負債表中流動性資產列報的有()。A.B公司債券投資B.C公司債券投資C.W原材料D.與D公司銷售業(yè)務中確認為資產的應收退貨成本正確答案：B、C、D參考解析：選項B，A公司2×21年末應將其作為“一年內到期的非流動資產”列報，屬于流動資產；選項C，資產將在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的，屬于流動資產，W原材料一年內將被耗用，因此屬于流動資產；選項D，相關產品退貨期在一年內，因此相應的應收退貨成本，應“其他流動資產”中列報。(51.)長江公司是上市公司，2×19年1月1日，經股東大會批準，授予50名高級管理人員每人10萬股本公司限制性股票，授予價格為8元／股。當日，50名高級管理人員全部出資認購，相關增資手續(xù)已履行完畢。長江公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為10元／股。根據(jù)股東大會批準的相關計劃，自2×19年1月1日起高級管理人員在本公司連續(xù)服務滿3年，所授予的股票將全部解鎖；等待期離開公司的，本公司將按8元／股的價格回購。等待期內，長江公司如有發(fā)放現(xiàn)金股利，限制性股票持有者取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理，待解鎖時再向高級管理人員支付；未能解鎖的限制性股票，持有者將無法獲得其在等待期內應收的現(xiàn)金股利。2×19年，長江公司有2名高級管理人員離開公司，公司估計3年中離職人數(shù)將達到5人，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為1元／股。2×19年，下列關于長江公司的會計處理正確的有()。A.授予日無須進行會計處理B.2×19年確認管理費用1500萬元，同時確認資本公積1500萬元C.2×19年12月31日，預計未來不可解鎖的限制性股票持有者的現(xiàn)金股利為50萬元D.2×19年12月31日，預計未來可解鎖的限制性股票持有者的現(xiàn)金股利為450萬元正確答案：B、C、D參考解析：長江公司的相關賬務處理如下（單位：萬元）：A項，授予日：借：銀行存款（50×10×8）4000貸：股本（50×10×1）500資本公積——股本溢價3500同時：借：庫存股（50×10×8）4000貸：其他應付款——限制性股票回購義務4000B項，2×19年確認管理費用的金額=（50-2-3）×10×10×1÷3=1500（萬元）。借：管理費用1500貸：資本公積——其他資本公積1500C項，2×19年12月31日預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=5×10×1=50（萬元）。借：其他應付款——限制性股票回購義務50貸：應付股利——限制性股票股利502×19年12月31日回購限制性股票：借：其他應付款——限制性股票回購義務140應付股利——限制性股票股利（2×1×10）20貸：銀行存款（2×8×10）160借：股本（2×1×10）20資本公積——股本溢價140貸：庫存股（2×10×8）160新版章節(jié)練習，考前壓卷，完整優(yōu)質題庫+考生筆記分享，實時更新，軟件，，D項，2×19年12月31日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=（50-5）×10×1=450（萬元）。借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利450貸：應付股利——限制性股票股利450借：其他應付款——限制性股票回購義務450貸：庫存股450(52.)2×19年1月1日，甲公司以1600萬元購買乙公司70%的股權，實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元，2×20年4月1日，甲公司以210萬元進一步購買乙公司10%的股權，乙公司可辨認凈資產公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為2200萬元。2×21年1月1日，甲公司以1200萬元出售乙公司40%的股權，喪失對乙公司的控制權但仍能夠對乙公司施加重大影響，乙公司可辨認凈資產公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為2300萬元，剩余40%股權的公允價值為1200萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有()。A.2×21年1月1日甲公司合并財務報表中，剩余的長期股權投資的賬面價值為1200萬元B.2×21年1月1日甲公司個別財務報表中，確認股權處置損益295萬元C.2×21年1月1日甲公司合并財務報表中，確認股權處置損益360萬元D.2×20年4月1日甲公司合并財務報表中應調整資本公積10萬元正確答案：A、B、C、D參考解析：2×21年1月1日合并財務報表中剩余長期股權投資的賬面價值為其剩余股權的公允價值1200萬元，選項A正確；2×21年1月1日甲公司個別財務報表中，確認的股權處置損益=1200-（1600+210）×40%/80%=295（萬元），選項B正確；2×21年1月1日甲公司合并財務報表中，確認的股權處置損益=（1200+1200）-[2300×80%+（1600-2000×70%）]=360（萬元），選項C正確；2×20年4月1日甲公司合并財務報表中應調整資本公積=2200×10%-210=10（萬元），選項D正確。(53.)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關于借款費用的相關表述中，正確的有()。A.企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用才允許資本化B.企業(yè)為購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔的債務應當作為資產支出，當該債務發(fā)生時，視同資產支出已經發(fā)生C.對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用的規(guī)定進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益D.借款費用資本化期間是從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，不包括借款費用暫停資本化的期間正確答案：A、C、D參考解析：選項B，企業(yè)為購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔的帶息債務應當作為資產支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產支出已經發(fā)生。(54.)甲公司2×18年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定:（1）貸款本金為4200萬元,自2×18年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產為該項貸款提供抵押擔保；（3）甲公司為該貸款提供連帶擔保責任。2×20年12月22日，甲公司、乙公司與貸款銀行經協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司擔保房產變現(xiàn)用以償還貸款本息，該房產預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×20年財務報表中未確認相關預計負債。2×21年5月（2×20年財務報告已經批準報出），乙公司該房產出售過程中出現(xiàn)未預測到的糾紛導致無法出售。銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經庭外協(xié)商，甲公司需于2×21年7月和2×22年1月分兩次等額支付乙公司所欠貸款本息，同時獲得對乙公司的追償權，但無法預計能否取得。不考慮其他因素。甲公司對需履行的擔保責任進行的會計處理中錯誤的有()。A.作為2×21年事項將需支付的擔?？钣嬋?×21年財務報表B.作為新發(fā)生事項，將需支付的擔保款分別計入2×21年和2×22年財務報表C.作為會計政策變更將需支付的擔?？钭匪菡{整2×20年財務報表D.作為重大會計差錯更正將需支付的擔?？钭匪葜厥?×20年財務報表正確答案：B、C、D參考解析：該擔保支出屬于發(fā)生在2×21年的事項，不應該作為前期差錯更正追溯重述2×20年度財務報表，選項D錯誤；也不屬于會計政策變更，所以不需要追溯調整，選項C錯誤；應該在該擔保支出實際發(fā)生時予以確認，所以應作為2×21年事項將需要支付的擔保款計入2×21年財務報表，選項B錯誤，選項A正確。(55.)下列各項關于甲公司發(fā)生的交易或事項中，不適用非貨幣性資產交換準則進行會計處理的有()。A.甲公司以專利權作價對其合營企業(yè)進行增資B.甲公司以出租的廠房換取乙公司所持聯(lián)營企業(yè)的投資C.甲公司以持有的5年期債券投資換取丙公司的專有技術D.甲公司以生產的產品換入丁公司一臺設備正確答案：C、D參考解析：甲公司換出持有的5年期債券投資屬于貨幣性資產，不作為非貨幣性資產交換處理；以生產的產品換入丁公司一臺設備，適用收入準則。選項C和D不適用非貨幣性資產交換準則進行會計處理。(56.)下列關于公允價值計量的表述中，不正確的有()。A.企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債時，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在該資產或負債的主要市場（或不存在主要市場情況下的最有利市場）進行B.母子公司之間發(fā)生的交易，其交易價格不可能作為出售該資產或轉移該負債的公允價值C.企業(yè)使用估值技術計量相關資產或負債的公允價值時，應當首先考慮市場法D.企業(yè)估計相關資產或負債的公允價值時，應當優(yōu)先考慮第一層次輸入值正確答案：B、C參考解析：選項B，企業(yè)有證據(jù)表明，關聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進行的，該交易價格可以作為確定其公允價值的基礎；選項C，企業(yè)使用估值技術計量相關資產或負債的公允價值時，各估值技術不存在優(yōu)先級，按照企業(yè)的情況自行選擇；估值方法一經確定，不能隨意變更。(57.)下列各項關于短期租賃和低價值資產租賃的說法中，正確的有()。A.如果承租人對某類租賃資產作出了簡化會計處理的選擇，未來該類資產下所有的短期租賃都應采用簡化會計處理B.按照簡化會計處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或其他原因導致租賃期發(fā)生變化的，承租人應當將其視為一項新租賃C.承租人在判斷是否是低價值資產租賃時，應基于租賃資產的目前狀態(tài)下的價值進行評估D.如果承租人已經或者預期要把相關資產進行轉租賃，則不能將原租賃按照低價值資產租賃進行簡化會計處理正確答案：A、B、D參考解析：本題考查的是短期租賃和低價值資產租賃的會計處理。對于短期租賃，承租人可以按照租賃資產的類別做出簡化會計處理的選擇，如果承租人對某類租賃資產作出了簡化會計處理的選擇，未來該類資產下所有的短期租賃都應采用簡化會計處理，選項A正確；按照簡化會計處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或其他原因導致租賃期發(fā)生的變化的，承租人應當將其視為一項新租賃，重新按照相關規(guī)定判斷該項租賃是否可以進行簡化處理，選項B正確；承租人在判斷是否屬于低價值資產租賃時，應基于租賃資產的全新狀態(tài)下的價值進行評估，不應考慮資產已被使用的年限，選項C錯誤；如果承租人已經或者預期要把相關資產進行轉租賃，則不能將原租賃按照低價值資產租賃進行簡化會計處理，選項D正確。(58.)甲公司為工程建造企業(yè)，下列各項關于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有()。A.建造設備的凈殘值按照報廢時出售可獲得的凈現(xiàn)金流量確認B.建造合同按照履約進度確認收入C.投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量D.對子公司投資形成的長期股權投資采用成本法后續(xù)計量正確答案：B、C、D參考解析：選項A，屬于會計估計。(59.)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。甲公司用一批庫存商品換入乙公司一項固定資產，已知該庫存商品的成本為460萬元，已計提存貨跌價準備80萬元，交換日的該批庫存商品的公允價值為440萬元；固定資產的賬面價值為360萬元，公允價值為400萬元。乙公司以銀行存款向甲公司支付補價45．2萬元，同時為換入存貨支付相關費用4萬元。假設該交易具有商業(yè)實質，則下列關于非貨幣性資產交換的處理中正確的有()。A.甲公司應確認主營營業(yè)收入440萬元B.乙公司因該項非貨幣性資產交換而影響當期損益的金額為60萬元C.乙公司換入存貨的入賬價值為440萬元D.甲公司因該項非貨幣性資產交換而影響當期損益的金額為60萬元正確答案：A、D參考解析：選項A正確，甲公司應確認主營業(yè)務收入440萬元；選項B錯誤，乙公司因該項非貨幣性資產交換而影響當期損益的金額=400—360=40（萬元）；選項C錯誤，乙公司換入存貨成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額一換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價=400+400×13％-440×13％+4+45．2=444（萬元）；選項D正確，甲公司因該項非貨幣性資產交換而影響當期損益的金額=換出資產公允價值一換出資產賬面價值=440一（460—80）=60（萬元）。(60.)下列關于職工薪酬會計處理的說法中，正確的有()。A.企業(yè)向職工提供的職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量B.企業(yè)應當將辭退福利分類為設定提存計劃和設定受益計劃C.短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度開始12個月內需要全部支付的職工薪酬D.在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，企業(yè)應確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬正確答案：A、D參考解析：企業(yè)應將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃，辭退福利不涉及這樣的分類，選項B錯誤；短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部支付的職工薪酬，選項C錯誤。(61.)甲公司記賬本位幣為人民幣，2×20年12月31日，甲公司以1000萬美元（與公允價值相等）購入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1250萬美元，票面年利率為4.72%，購入時實際年利率為10%，每年12月31日收取利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×20年12月31日至2×21年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認后信用風險未顯著增加，每年年末按該金融工具未來12個月內預期信用損失的金額計量其損失準備余額分別為50萬美元和40萬美元。2×21年12月31日該債券投資公允價值為1050萬美元。有關匯率如下：（1）2×20年12月31日，1美元=6.4元人民幣；（2）2×21年12月31日，1美元=6.6元人民幣；假定每期確認以記賬本位幣反映的利息收入時按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。甲公司下列會計處理表述中，正確的有()。A.2×20年12月31日應確認信用減值損失320萬元人民幣B.2×21年12月31日該債券投資賬面余額為6870.6萬元人民幣C.2×21年12月31日該債券投資應確認匯兌收益200萬元人民幣D.2×21年12月31日該債券投資應確認“其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動”發(fā)生額59.4萬元人民幣正確答案：A、B、C、D參考解析：2×20年12月31日應確認信用減值損失=50×6.4=320（萬元人民幣），選項A正確；2×21年12月31日該債券投資賬面余額=（1000+1000×10%-1250×4.72%）×6.6=6870.6（萬元人民幣），選項B正確；2×21年12月31日該債券投資應確認匯兌收益=6870.6-（1000×6.4+1000×10%×6.6-1250×4.72%×6.6）=200（萬元人民幣），選項C正確；2×21年12月31日該債券投資公允價值為1050萬美元，折合人民幣=1050×6.6=6930（萬元人民幣）；應確認“其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動”余額=6930-6870.6=59.4（萬元人民幣），本期“其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動”發(fā)生額=59.4-0=59.4（萬元人民幣），選項D正確。(62.)2x22年2月1日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為2年，年租金為120萬元，當日該辦公樓的賬面價值為2600萬元，其公允價值為2800萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。2×22年12月31日，該辦公樓的公允價值為3000萬元。假設不考慮相關稅費及其他因素，則下列會計處理正確的有()。A.轉換日投資性房地產的入賬價值為2600萬元B.轉換日應確認其他綜合收益200萬元C.該投資性房地產持有期間公允價值變動計入當期損益D.采用公允價值