注冊會計師審計-2019年注冊會計師考試《審計》真題

注冊會計師審計-2019年注冊會計師考試《審計》真題單選題（共25題，共25分）(1.)下列有關注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中，錯誤的是()。A.如果被審計（江南博哥）單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息B.當新的會計準則頒布施行時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新的會計準則C.在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當協(xié)助被審計單位選用適當?shù)臅嬚逥.注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策正確答案：C參考解析：在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當關注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響（選項C錯誤）。如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮變更的原因及其適當性，即考慮：（1）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息（選項A正確）。除此之外，注冊會計師還應當關注會計政策的變更是否得到恰當處理和充分披露。當新的企業(yè)會計準則頒布施行時，注冊會計師應考慮被審計單位是否應采用新頒布的會計準則（選項B正確），如果采用，是否已按照新會計準則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準則需要的信息資料。除上述與會計政策的選擇和運用相關的事項外，注冊會計師還應對被審計單位下列與會計政策運用相關的情況予以關注：（1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷（選項D正確）；（2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經(jīng)驗和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。(2.)下列有關注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制B.注冊會計師應當了解與超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易相關的控制C.注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制D.注冊會計師應當了解與會計差錯更正相關的控制正確答案：D參考解析：注冊會計師需要了解的內(nèi)部控制是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，選項D錯誤。(3.)下列有關審計程序不可預見性的說法中，錯誤的是()。A.增加審計程序的不可預見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預B.注冊會計師無需量化審計程序的不可預見性程度C.增加審計程序的不可預見性會導致注冊會計師實施更多的審計程序D.注冊會計師在設計擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，都可以增加不可預見性正確答案：C參考解析：增加審計程序的不可預見性“可能”會導致注冊會計師實施更多的審計程序。(4.)對于財務報表審計業(yè)務，在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)時，下列各項中，注冊會計師通常無需考慮的是()。A.控制發(fā)生的頻率B.控制是否是復雜的人工控制C.控制是否是自動化控制D.控制在本年是否發(fā)生變化正確答案：A參考解析：選項A錯誤，控制發(fā)生的頻率影響控制測試的范圍。關于如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化（選項D）。在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮的因素或情況包括：（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程。（2）控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風險（選項B、C）。（3）信息技術一般控制的有效性。（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動。（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險。（6）重大錯報的風險和對控制的信賴程度。(5.)下列與內(nèi)部控制有關的審計工作中，通常可以使用審計抽樣的是()。A.評價內(nèi)部控制設計的合理性B.測試自動化應用控制的運行有效性C.確定控制是否得到執(zhí)行D.測試留下運行軌跡的人工控制的運行有效性正確答案：D參考解析：風險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項A、C錯誤；當控制運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，選項D正確；對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。此外，在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息技術應用控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣，選項B錯誤。(6.)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，下列情形中，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是()。A.總體規(guī)模較大B.預計總體錯報較高C.總體變異性較大D.誤拒風險較高正確答案：C參考解析：分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。(7.)下列有關審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)的充分性和適當性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質量的衡量B.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當性C.只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力D.審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性正確答案：B參考解析：審計證據(jù)的充分性不影響審計證據(jù)的適當性，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷，選項B錯誤。(8.)下列各項中，不影響審計證據(jù)可靠性的是()。A.用作審計證據(jù)的信息與相關認定之間的關系B.審計證據(jù)的來源C.被審計單位內(nèi)部控制是否有效D.審計證據(jù)的存在形式正確答案：A參考解析：選項A錯誤，審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。(9.)下列有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是()。A.實質性分析程序達到的精確度低于細節(jié)測試B.實質性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法為相關財務報表認定提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.實質性分析程序并不適用于所有財務報表認定D.注冊會計師可以對某些財務報表認定同時實施實質性分析程序和細節(jié)測試正確答案：B參考解析：雖然相對于細節(jié)測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)很大程度上是間接證據(jù)，證明力較弱。但當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序，并非無法為相關財務報表認定提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（選項B錯誤）。(10.)下列情形中，通常可能導致注冊會計師對財務報表整體的可審計性產(chǎn)生疑問的是()。A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮B.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮C.注冊會計師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險D.注冊會計師識別出被審計單位嚴重違反稅收法規(guī)的行為正確答案：A參考解析：如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮（選項A正確）。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。(11.)下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是()。A.審計的目的是增強管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度B.審計只提供合理保證，不提供絕對保證C.審計不涉及為如何利用信息提供建議D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務報表正確答案：D參考解析：選項D錯誤，審計的最終產(chǎn)品是審計報告。(12.)下列有關重大錯報風險的說法中，錯誤的是()。A.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性B.重大錯報風險可進一步細分為固有風險和檢查風險C.注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大錯報風險D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風險正確答案：B參考解析：認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險，選項B錯誤。(13.)下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是()。A.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)B.管理層可能不提供與財務報表編制相關的全部信息C.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制D.管理層在編制財務報表的過程中需要運用判斷正確答案：A參考解析：審計的固有限制源于:（1）財務報告的性質（選項D）；（2）審計程序的性質（選項B、C）；（3）在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要（選項A錯誤，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由）。(14.)下列各項中，通常無需包含在審計業(yè)務約定書中的是()。A.財務報表審計的目的與范圍B.管理層和治理層的責任C.出具審計報告的日期D.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎正確答案：C參考解析：審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容:（1）財務報表審計的目標與范圍（選項A）；（2）注冊會計師的責任；（3）管理層的責任（選項B）；（4）指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎（選項D）；會計【彩蛋】黑鉆壓卷，軟件考前一周更新，（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。(15.)在確定項目組內(nèi)部復核的性質、時間安排和范圍時，下列各項中，注冊會計師無需考慮的是()。A.被審計單位的規(guī)模B.項目組成員的專業(yè)素質和勝任能力C.評估的重大錯報風險D.項目質量復核人員的經(jīng)驗和能力正確答案：D參考解析：項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質、時間安排和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復雜程度（選項A正確）；（2）審計領域；（3）評估的重大錯報風險（選項C正確）；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質和勝任能力（選項B正確）。(16.)下列有關審計工作底稿復核的說法中，錯誤的是()。A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿B.項目質量復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿C.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名及其復核時間D.應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿正確答案：A參考解析：選項A錯誤，項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，包括與下列方面相關的工作底稿：（1）重大事項；（2）重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論；（3）根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關的其他事項。項目合伙人無須復核所有審計工作底稿。(17.)下列審計程序中，不適用于細節(jié)測試的是()。A.函證B.重新執(zhí)行C.檢查D.詢問正確答案：B參考解析：選項B，重新執(zhí)行適用于控制測試，不適用于細節(jié)測試。(18.)下列有關信息技術對審計的影響的說法中，錯誤的是()。A.被審計單位對信息技術的運用不改變注冊會計師制定審計目標，進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求B.被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質C.被審計單位對信息技術的運用影響審計內(nèi)容D.被審計單位對信息技術的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量正確答案：D參考解析：選項D錯誤，被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。(19.)下列各項中，不屬于在審計工作底稿歸檔期間的事務性變動的是()。A.刪除被取代的審計工作底稿B.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿C.對審計工作底稿進行分類和整理D.將在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)放入審計工作底稿正確答案：B參考解析：選項B錯誤，管理層書面聲明應當在審計報告日前獲取，審計報告日后獲取不屬于事務性變動。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項A）；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（選項C）；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)（選項D）。(20.)下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中，正確的是()。A.注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風險B.注冊會計師應當將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風險C.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險D.注冊會計師應當將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風險正確答案：C參考解析：選項C正確，審計教材中列示的應當直接評估為特別風險的事項只有三個：（1）舞弊導致的重大錯報風險；（2）管理層凌駕于控制之上的風險；（3）超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的重大錯報風險。其余的事項都需要進一步評估才能確定是否存在特別風險。(21.)如果注冊會計師識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性B.注冊會計師應當考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息C.注冊會計師應當評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃對于具體情況是否可行D.注冊會計師應當根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結果，確定是否與治理層溝通正確答案：D參考解析：選項D錯誤，注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。(22.)對于內(nèi)部控制審計業(yè)務，下列有關控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力C.如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試D.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當獲取補充證據(jù)，將期中測試結果前推至基準日正確答案：C參考解析：對于內(nèi)部控制審計業(yè)務，注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)（選項A正確）。在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力（選項B正確）。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務旨在對基準日內(nèi)部控制有效性出具報告。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。在將期中測試結果前推至基準日時，注冊會計師應當考慮相關因素以確定需獲取的補充審計證據(jù)（選項D正確）。如果被審計單位為了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而對控制作出改變，注冊會計師應當考慮這些變化并適當予以記錄。如果注冊會計師認為新的控制能夠滿足控制的相關目標，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設計和運行有效性。但是如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務報表審計時的控制風險評估具有重要影響，注冊會計師應當適當?shù)販y試這些被取代的控制的設計和運行的有效性（選項C錯誤）。(23.)在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關注冊會計師評價控制缺陷的說法中，錯誤的是()。A.在評價控制缺陷的嚴重程度時，注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生B.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制的影響C.在評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率D.如果被審計單位在基準日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改，注冊會計師可以評價認為內(nèi)部控制在基準日運行有效正確答案：D參考解析：控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小，選項A正確。在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響，選項B正確。評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項C正確。如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結論。如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應當將其視為內(nèi)部控制在基準日存在重大缺陷，選項D錯誤。(24.)下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務報表整體重要性的目的的是()。A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍B.確定審計中識別出的錯報是否需要累積C.評價已識別的錯報對審計意見的影響D.識別和評估重大錯報風險正確答案：B參考解析：注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的有:（1）決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍（選項A正確）；（2）識別和評估重大錯報風險（選項D正確）；（3）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響（選項C正確）；確定審計中識別出的錯報是否需要累積運用的是明顯微小錯報的臨界值（選項B錯誤）。(25.)下列有關注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設B.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結果C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計正確答案：B參考解析：選項B錯誤，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結果，而非所有“可能”的結果。圖17-5注冊會計師的點估計和區(qū)間估計多選題（共10題，共10分）(26.)下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務的有()。A.財務報表審計B.代編財務信息C.對財務信息執(zhí)行商定程序D.財務報表審閱正確答案：B、C參考解析：注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務分為鑒證業(yè)務和相關服務兩類。鑒證業(yè)務包括審計（選項A）、審閱（選項D）和其他鑒證業(yè)務。相關服務包括代編財務信息（選項B）、對財務信息執(zhí)行商定程序（選項C）、稅務咨詢和管理咨詢等。(27.)下列有關注冊會計師的專家的說法中，正確的有()。A.注冊會計師的專家包括在會計或審計領域具有專長的個人或組織B.注冊會計師的專家可以是會計師事務所的臨時員工C.注冊會計師的專家包括被審計單位管理層的專家D.注冊會計師的專家可以是網(wǎng)絡事務所的合伙人或員工正確答案：B、D參考解析：專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織（選項A錯誤），并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務所內(nèi)部專家（如會計師事務所或其網(wǎng)絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工）（選項BD正確），也可能是會計師事務所外部專家。選項C錯誤，注冊會計師的專家不包括被審計單位管理層的專家。(28.)下列各項中，屬于注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動的有()。A.針對接受或保持客戶關系實施相應的質量管理程序B.確定審計范圍和項目組成員C.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致D.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況正確答案：A、C、D參考解析：冊會計師應當開展下列初步業(yè)務活動：（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量管理程序（選項A）；（2）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況（選項D）；（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見（選項C）。(29.)下列各項中，注冊會計師在所有審計業(yè)務中均應當確定的有()。A.財務報表整體的重要性B.可容忍錯報C.明顯微小錯報的臨界值D.實際執(zhí)行的重要性正確答案：A、C、D參考解析：選項A正確，注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。選項B錯誤，如果在實施細節(jié)測試時不使用審計抽樣，則可不確定可容忍錯報。選項C正確，注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。選項D正確，審計準則要求注冊會計師確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性。(30.)下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的的有()。A.確認對業(yè)務流程的了解B.評價控制設計的有效性C.確認控制是否得到執(zhí)行D.確認對重要交易的了解是否完整正確答案：A、B、C、D參考解析：執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認對業(yè)務流程的了解（選項A）；（2）確認對重要交易的了解是完整的（選項D），即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；（3）確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性（選項B）；（5）確認控制是否得到執(zhí)行（選項C）；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。(31.)下列有關與特別風險相關的控制的說法中，正確的有()。A.注冊會計師應當了解和評價與特別風險相關的控制的設計情況，并確定其是否得到執(zhí)行B.如果被審計單位未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當針對特別風險實施細節(jié)測試C.如果注冊會計師實施控制測試后認為與特別風險相關的控制運行有效，對特別風險實施的實質性程序可以僅為實質性分析程序D.對于與特別風險相關的控制，注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)正確答案：A、B、C、D參考解析：選項A正確，針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動，即評價其設計，并確定其是否得到執(zhí)行；選項B、C正確，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D正確，如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自于當年的控制測試。(32.)注冊會計師運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，下列各項中，可以作為抽樣單元的有()。A.一個賬戶余額B.交易中的一個記錄C.每個貨幣單元D.一筆交易正確答案：A、B、C、D參考解析：在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元。(33.)在執(zhí)行集團公司內(nèi)部控制審計時，對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務流程，下列做法中，正確的有()。A.親自測試相關內(nèi)部控制而非利用他人工作B.選擇更多的組成部分進行測試C.擴大相關內(nèi)部控制的控制測試范圍D.在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制正確答案：A、B、C、D參考解析：對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領域，注冊會計師應給予充分的關注，具體表現(xiàn)在：（1）對相關的內(nèi)部控制親自進行測試而非利用他人工作（選項A）；（2）在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制（選項D）；（3）選擇更多的組成部分進行測試（選項B）；（4）擴大相關內(nèi)部控制的控制測試范圍（選項C）等。(34.)下列情形中，通常表明可能存在財務報表層次重大錯報風險的有()。A.被審計單位財務人員不熟悉會計準則B.被審計單位頻繁更換財務負責人C.被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱D.被審計單位投資了多家聯(lián)營企業(yè)正確答案：A、B、C參考解析：選項ABC均與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，選項D僅限于與投資相關的財務報表項目。(35.)下列有關注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中,正確的有()。A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)B.對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明C.如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告D.對于直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)正確答案：A、C、D參考解析：選項B不正確，對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，并不要求就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明。問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2018年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務相關的部分事項如下：（1）DEF會計師事務所審計了甲公司2017年度財務報表。XYZ會計師事務所接受委托審計甲公司2018年度財務報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。（2）A注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內(nèi)部控制缺陷；甲公司變更會計師事務所的原因。（3）對于長期股權投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關支持性文件，結果滿意。（4）A注冊會計師對2018年末的存貨實施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動情況，據(jù)此認可了存貨的期初余額。（5）在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關于其是否遵循審計準則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關甲公司固定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù)，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：不恰當。前任注冊會計師還包括XYZ會計師事務所/在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所。（2）不恰當。應在接受委托前/簽署業(yè)務約定書前與前任注冊會計師進行溝通。（3）恰當。（4）不恰當。還應對期初存貨的計價實施審計程序。（5）不恰當。后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序/得出的審計結論負責。(37.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證，銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結算賬戶清單》中的相關信息，結果滿意。（2）在實施應收賬款函證程序時，A注冊會計師將財務人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。（3）甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時確認收入?？蛻粢夜净睾_認金額小于函證金額，甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件，并與乙公司財務人員電話確認了相關信息，結果滿意。（4）A注冊會計師對應收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實施了替代程序，結果滿意；對剩余一家的應收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實施替代程序。（5）甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估。A注冊會計師從應付賬款明細賬中選取90%的供應商實施函證程序，要求供應商在詢證函中填列余額信息。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當。（2）不恰當?？蛻羟鍐螌儆趦?nèi)部信息/客戶清單并不是用以驗證發(fā)函地址準確性的適當證據(jù)/應當通過合同、公開網(wǎng)站等來源核對地址。（3）恰當。（4）不恰當。應對所有未回函的余額實施替代程序。（5）不恰當。應從供應商清單中選取函證對象/從應付賬款明細賬中選取函證對象不足以應對低估風險。(38.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2018年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：（1）A注冊會計師將資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過設定金額的組成部分識別為重要組成部分，其余作為不重要的組成部分。（2）乙公司為重要組成部分，各項主要財務指標均占集團財務報表相關財務指標的50%以上。A注冊會計師親自擔任組成部分注冊會計師，選取乙公司財務報表中所有金額超過組成部分重要性的項目執(zhí)行了審計工作，結果滿意。（3）A注冊會計師對不重要組成部分的財務報表執(zhí)行了集團層面分析程序，并對這些組成部分的年末銀行存款、借款和與金融機構往來的其他信息實施了函證程序，結果滿意。（4）A注冊會計師評估認為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，復核后認可了其確定的組成部分重要性和組成部分實際執(zhí)行的重要性。（5）A注冊會計師要求所有組成部分注冊會計師匯報組成部分的控制缺陷和超過組成部分實際執(zhí)行重要性的未更正錯報，將其與集團層面的控制缺陷和未更正錯報匯總評估后認為：甲集團公司不存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷，集團財務報表不存在重大錯報。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。在識別重要組成部分時還要考慮可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的組成部分。（2）不恰當。乙公司是具有財務重大性的重要組成部分，應當對乙公司財務信息執(zhí)行審計。（3）恰當。（4）不恰當。應當由集團項目組確定組成部分重要性。（5）不恰當。應當要求組成部分注冊會計師匯報超過集團層面明顯微小錯報臨界值的錯報。(39.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2018年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項。（1）因無法就甲公司2018年度財務報表的多個項目獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師發(fā)表了無法表示意見，并在審計報告的關鍵審計事項部分說明：除形成無法表示意見的基礎部分所述事項外，不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。（2）乙公司管理層2017年末未計提商譽減值準備，A注冊會計師無法就此獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對2017年度財務報表發(fā)表了保留意見。管理層于2018年末根據(jù)減值測試結果計提了商譽減值準備，并在2018年度利潤表中確認了資產(chǎn)減值損失。A注冊會計師認為導致上年度發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，對2018年度財務報表發(fā)表了無保留意見。（3）因丙公司原董事長以子公司名義違規(guī)提供對外擔保，導致該子公司2018年度發(fā)生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財務報表中估計并確認了大額預計負債。因丙公司在審計報告日前轉讓了該子公司的全部股權，A注冊會計師認為違規(guī)擔保事項已解決，對2018年度財務報表發(fā)表了無保留意見。（4）2018年11月初，丁公司因處置重要子公司戊公司的部分股權而對其喪失控制，自此不再將其納入合并財務報表范圍。由于無法獲取戊公司2018年度財務報表和相關財務信息，A注冊會計師認為無法就與剩余股權相關的財務報表項目獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表發(fā)表了保留意見。（5）2018年末，己公司將大額債權轉讓給庚公司，因轉回相關的壞賬準備而產(chǎn)生的利潤占當年利潤總額的20%。因無法就該交易的商業(yè)理由獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師對財務報表發(fā)表了保留意見。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。當對財務報表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關鍵審計事項部分。（2）不恰當。導致上期發(fā)表保留意見的事項未得到解決/對本期數(shù)據(jù)仍有影響，應發(fā)表保留意見。（3）不恰當。可能存在未知悉的擔保事項和潛在的訴訟風險/尚未就擔保事項的完整性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應發(fā)表無保留意見。（4）不恰當。戊公司為重要子公司，2018年1月至10月的經(jīng)營成果對丁公司合并財務報表具有重大而廣泛的影響/應發(fā)表無法表示意見。（5）恰當。(40.)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2018年度財務報表審計中遇到下列事項：（1）項目合伙人A注冊會計師曾負責審計甲公司2013年度至2015年度財務報表，之后調(diào)離甲公司審計項目組，擔任乙公司2016年度至2017年度財務報表審計項目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。（2）審計項目組成員B注冊會計師的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益。丙公司為甲公司不重要的聯(lián)營企業(yè)，不是ABC會計師事務所的審計客戶。（3）審計項目組成員C曾擔任甲公司成本會計，2018年5月離職加入ABC會計師事務所，同年10月加入甲公司審計項目組，負責審計固定資產(chǎn)。（4）甲公司聘請XYZ公司提供人力資源系統(tǒng)的設計和實施服務，該系統(tǒng)包括考勤管理和薪酬計算等功能。（5）甲公司是丁公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托對其擬投資的標的公司進行評估，作為定價參考。丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。（6）甲公司研發(fā)的新型電動汽車于2018年12月上市。甲公司在ABC會計師事務所年會上為其員工舉辦了專場試駕活動，并宣布事務所員工可以按照甲公司給其同類大客戶的優(yōu)惠價格購車。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由正確答案：參考解析：(41.)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）事務所每年對業(yè)務收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務質量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。（2）事務所每三年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性要求的書面確認函。（3））對新晉升合伙人，事務所每年選取其已完成的一項業(yè)務進行質量檢查。如連續(xù)五年合格，之后以三年為周期進行業(yè)務質量檢查；如連續(xù)兩個周期合格，之后以五年為周期進行業(yè)務質量檢查。（4）（2021年教材中已刪除）為確?？陀^性，項目質量復核人員不得為其復核的審計項目提供咨詢。（5）如果審計工作底稿中的紙質記錄經(jīng)掃描后以電子形式歸檔，原紙質記錄應銷毀，以確保對客戶信息的保密。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量管理體系的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。事務所的獎懲制度沒有體現(xiàn)以質量為導向。（2）不恰當。對事務所中需要按照職業(yè)道德要求保持獨立性的人員，須每年至少一次獲得這些人員遵守獨立性要求的書面確認函。（3）不恰當。對承接上市實體審計業(yè)務的每個項目合伙人，實施業(yè)務檢查的周期最長不得超過3年。（4）恰當。（5）不恰當。原紙質記錄應當予以保留。(42.)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設一條新的生產(chǎn)線，預計工期15個月。（2）甲公司于2018年5月應乙公司要求，開始設計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從b產(chǎn)品的貨款中扣除。（3）2018年3月，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產(chǎn)品，并應丙公司要求與其簽訂采購合同，向其購買c產(chǎn)品的主要原