教學(xué)課件-涉外企業(yè)會(huì)計(jì)

涉外企業(yè)會(huì)計(jì)（第二版）目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和對(duì)象第二節(jié)涉外企業(yè)會(huì)計(jì)的職能第三節(jié)涉外企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法第一章總論目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)外匯和匯率第二節(jié)涉外企業(yè)外匯的管理第三節(jié)涉外企業(yè)外匯的核算第二章涉外企業(yè)外匯的核算和管理目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)貨幣資金的核算第二節(jié)涉外企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的核算第三章涉外企業(yè)貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)存貨概述第二節(jié)存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算第三節(jié)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算第四節(jié)存貨清查和期末計(jì)量第四章涉外企業(yè)存貨的一般核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的核算第二節(jié)涉外企業(yè)持有至到期投資的核算第三節(jié)涉外企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的核算第四節(jié)涉外企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第五章涉外企業(yè)對(duì)外投資的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)固定資產(chǎn)的核算第二節(jié)涉外企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算第六章涉外企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的核算第二節(jié)涉外企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的核算第七章涉外企業(yè)負(fù)債的核算目錄CONTENTS第八章涉外企業(yè)出口貨物的核算第一節(jié)涉外企業(yè)出口貨物購(gòu)進(jìn)的核算第二節(jié)涉外企業(yè)出口銷(xiāo)售貨物概述第三節(jié)涉外企業(yè)自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算第四節(jié)涉外企業(yè)代理出口銷(xiāo)售的核算第五節(jié)涉外企業(yè)加工貿(mào)易出口的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)進(jìn)口貨物概述第二節(jié)涉外企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口貨物的核算第三節(jié)涉外企業(yè)代理進(jìn)口貨物的核算第四節(jié)涉外企業(yè)易貨貿(mào)易的核算第九章涉外企業(yè)進(jìn)口貨物的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的核算第二節(jié)涉外企業(yè)出口貨物退（免）消費(fèi)稅的核算第十章涉外企業(yè)出口貨物退（免）稅的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)概述第二節(jié)涉外企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口的稅務(wù)管理第三節(jié)涉外企業(yè)技術(shù)進(jìn)口的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)涉外企業(yè)技術(shù)出口的會(huì)計(jì)處理第十一章涉外企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)注冊(cè)資本的概念及有關(guān)法律規(guī)定第二節(jié)涉外企業(yè)實(shí)收資本或股本的核算第三節(jié)涉外企業(yè)資本公積的核算第十二章涉外企業(yè)投入資本的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)利潤(rùn)形成的核算第二節(jié)涉外企業(yè)所得稅的核算第三節(jié)涉外企業(yè)利潤(rùn)分配的核算第十三章涉外企業(yè)利潤(rùn)形成及分配的核算目錄CONTENTS第一節(jié)涉外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第十四章涉外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目錄CONTENTS第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注第一章總論01第一節(jié)涉外企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和對(duì)象一、涉外企業(yè)及其構(gòu)成定義：涉外企業(yè)是指外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人經(jīng)我國(guó)政府批準(zhǔn)，根據(jù)我國(guó)有關(guān)外商投資法和公司法等有關(guān)規(guī)定設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等。構(gòu)成：（1）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)：亦稱(chēng)股權(quán)式合營(yíng)企業(yè)。定義：它是外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人同中國(guó)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)共同投資舉辦的企業(yè)。②特點(diǎn)：是在中國(guó)境內(nèi)，按中國(guó)法律規(guī)定取得法人資格，為中國(guó)法人。③原則：合營(yíng)各方遵照平等互利原則，共同投資、共同經(jīng)營(yíng)、按各方注冊(cè)資本比例分享利潤(rùn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，其中外國(guó)合營(yíng)者的出資比例一般不低于25%。（2）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)：它是契約式的合營(yíng)企業(yè)。定義：是由外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人同中國(guó)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)共同投資或提供合作條件舉辦的企業(yè)。區(qū)別：它與中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)最大的區(qū)別在于中外各方的投資一般不折算成出資比例，利潤(rùn)也不按出資比例分配。特點(diǎn)：中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的最大特點(diǎn)是合作方式較為靈活。（3）外資企業(yè)：是資本完全由外商投資的企業(yè)。定義：外資企業(yè)，又叫外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，全部資本由外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人投資的企業(yè)（不包括外國(guó)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)）。主要特點(diǎn)：是具有中國(guó)企業(yè)法人資格，完全是外商投資、外商經(jīng)營(yíng)、收益獨(dú)享、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。（3）外貿(mào)企業(yè)：是指從事對(duì)外貿(mào)易（進(jìn)出口）的企業(yè)，這些企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)，有對(duì)合法產(chǎn)品進(jìn)出口的經(jīng)營(yíng)權(quán)。二、涉外企業(yè)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)定義：涉外企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)涉外企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，以貨幣作為主要計(jì)量單位，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際慣例和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)涉及外匯、外幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取復(fù)幣記賬方式進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。種類(lèi)：涉外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括進(jìn)口貨物、出口貨物的核算，涉外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支，涉外的投資和融資，涉外的債權(quán)與債務(wù)的結(jié)算等，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算均涉及外國(guó)貨幣。特點(diǎn)：（1）復(fù)幣記賬：人民幣為計(jì)賬本位幣，外國(guó)貨幣成為會(huì)計(jì)記賬的輔助登記貨幣；也可選定某種外幣作為計(jì)賬本位幣，人民幣和其他外幣相應(yīng)成為會(huì)計(jì)記賬的輔助登記貨幣。這就是涉外企業(yè)復(fù)幣計(jì)賬的兩種具體形式。（2）遵循國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的程序和方法對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核算：涉外企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還經(jīng)常發(fā)生國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)，這一特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn)，較好地防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。（3）按所在國(guó)的規(guī)定辦理國(guó)外投資和融資業(yè)務(wù)：要求會(huì)計(jì)人員必須遵循有關(guān)國(guó)際法和國(guó)際慣例，并熟悉相關(guān)涉外法規(guī)。（4）進(jìn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：在滿(mǎn)足境外經(jīng)營(yíng)與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的前提下，應(yīng)將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，在此基礎(chǔ)上需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（5）需進(jìn)行匯兌損益的核算：涉外企業(yè)在各種外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，由于不同時(shí)期的匯率不同而產(chǎn)生折算差額和不同貨幣的兌換差額，這一差額就是匯兌損益。（6）執(zhí)行結(jié)匯、售匯制度：所謂結(jié)匯、售匯制度是指當(dāng)企業(yè)收入外匯時(shí)，需將外匯出售給外匯銀行，從外匯銀行兌入人民幣再存入銀行；當(dāng)企業(yè)支付外匯時(shí)，需以人民幣向外匯銀行購(gòu)買(mǎi)外匯，再進(jìn)行支付。三、涉外企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象定義：會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。意義：涉外企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象除了具有一般企業(yè)的共性之外，還要體現(xiàn)記賬本位幣和外幣的換算。會(huì)計(jì)要素的定義：是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)要素：包括以外幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。第二節(jié)涉外企業(yè)會(huì)計(jì)的職能一、建立和完善內(nèi)部控制制度種類(lèi)：企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類(lèi)。定義：（1）內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。涉外企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的：就是保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。二、建立健全以會(huì)計(jì)電算化為核心的計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)定義：它由計(jì)算機(jī)硬件、軟件、電算化管理制度、財(cái)會(huì)及計(jì)算機(jī)人員組成，是一個(gè)組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)內(nèi)外有關(guān)人員提供會(huì)計(jì)信息并輔助管理的人機(jī)系統(tǒng)。意義：該系統(tǒng)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度，確保會(huì)計(jì)核算操作安全，及時(shí)、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮涉外會(huì)計(jì)的職能和作用是非常重要的。三、及時(shí)正確地為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息作用：可靠性要求會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的事項(xiàng)與所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容保持一致，同時(shí)要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在加工過(guò)程中沒(méi)有差錯(cuò)，并且具有可驗(yàn)性。意義：真實(shí)可靠性是會(huì)計(jì)信息的生命。四、制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)工作重點(diǎn)：會(huì)計(jì)在信息處理過(guò)程中必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告等方面的工作。意義：在這個(gè)信息處理過(guò)程中，制定適合我國(guó)信息化水平的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理和控制標(biāo)準(zhǔn)，以提高對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理效率就顯得非常迫切了。第三節(jié)涉外企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法定義：涉外企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法和一般企業(yè)相同，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。核心：復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算方法的核心。作用：填制和審核會(huì)計(jì)憑證是為了保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠，考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法性而采用的一種專(zhuān)門(mén)方法。意義：填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算工作的三大環(huán)節(jié)，構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。第二章涉外企業(yè)外匯的核算和管理02第一節(jié)涉外企業(yè)外匯和匯率一、外幣和外匯外幣定義：外幣一般是指除本國(guó)或本地區(qū)發(fā)行的貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。外匯定義：是國(guó)際匯兌的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是指以外幣表示的可以用做國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。外匯的構(gòu)成內(nèi)容：（1）外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣和鑄幣等；（2）外幣支付憑證，或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；（3）外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等；（4）特別提款權(quán)；（5）其他外匯資產(chǎn)。4.外匯具備的條件：（1）以外幣表示的國(guó)外資產(chǎn)；（2）在國(guó)外能得到償付的貨幣債權(quán)；（3）可以自由兌換成其他形式支付手段的外幣資產(chǎn)。5.外匯的組成：由現(xiàn)匯和記賬外匯構(gòu)成。二、匯率（一）匯率的概念和種類(lèi)定義：匯率是指一國(guó)貨幣兌換另一國(guó)貨幣的比率，是以一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。匯率的種類(lèi)：（1）基本匯率和交叉匯率：基本匯率是在國(guó)際市場(chǎng)外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)中經(jīng)常使用的匯率。交叉匯率亦稱(chēng)套算匯率，是指各國(guó)按照對(duì)美元的基本匯率套算出的直接反映其他貨幣之間價(jià)值比率的匯率。（2）固定匯率和浮動(dòng)匯率：固定匯率是指兩種貨幣間的匯率基本保持不變，波動(dòng)幅度局限在一定的范圍內(nèi)，是政府指令性的匯率，以防止本國(guó)金融市場(chǎng)產(chǎn)生動(dòng)蕩。浮動(dòng)匯率，即匯率不予以固定，也無(wú)任何匯率波動(dòng)幅度的上下限，它是由外匯市場(chǎng)供求關(guān)系決定的，其匯率可自由浮動(dòng)。（3）買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率：買(mǎi)入?yún)R率也稱(chēng)買(mǎi)入價(jià)，即銀行向同業(yè)或客戶(hù)買(mǎi)入外匯時(shí)所使用的匯率。即銀行買(mǎi)進(jìn)外匯時(shí)使用的價(jià)格。賣(mài)出匯率也稱(chēng)賣(mài)出價(jià)，即銀行向同業(yè)或客戶(hù)賣(mài)出外匯時(shí)所使用的匯率。即銀行賣(mài)出外匯時(shí)使用的價(jià)格。中間匯率是買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的平均數(shù)。現(xiàn)鈔匯率是指買(mǎi)賣(mài)外匯現(xiàn)鈔的兌換率。（4）賬面匯率和記賬匯率：賬面匯率是指企業(yè)對(duì)以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時(shí)所采用的匯率。記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)所使用的匯率。（5）電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率：電匯匯率是經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的本國(guó)銀行在賣(mài)出外匯后，即以電報(bào)委托其國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款給收款人所使用的一種匯率。信匯匯率是銀行開(kāi)具付款委托書(shū)，用信函方式通過(guò)郵局寄給付款地銀行轉(zhuǎn)付收款人所使用的一種匯率。票匯匯率是指銀行在賣(mài)出外匯時(shí)，開(kāi)立一張由其國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款的匯票交給匯款人，由其自帶或寄往國(guó)外取款所使用的匯率。（6）即期匯率和遠(yuǎn)期匯率：即期匯率也叫現(xiàn)匯匯率，它是指買(mǎi)賣(mài)外匯雙方成交當(dāng)天或兩天以?xún)?nèi)進(jìn)行交割時(shí)使用的匯率。遠(yuǎn)期匯率是在未來(lái)一定時(shí)期進(jìn)行交割，而事先由買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂合同，達(dá)成協(xié)議的匯率。（7）開(kāi)盤(pán)匯率和收盤(pán)匯率：開(kāi)盤(pán)匯率又叫開(kāi)盤(pán)價(jià)，是外匯銀行在一個(gè)營(yíng)業(yè)日剛開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)使用的匯率。收盤(pán)匯率又稱(chēng)收盤(pán)價(jià)，是外匯銀行在一個(gè)營(yíng)業(yè)日的外匯交易終了時(shí)使用的匯率。（8）官方匯率和市場(chǎng)匯率：官方匯率又稱(chēng)法定匯率，是指國(guó)家機(jī)構(gòu)(財(cái)政部、中央銀行或外匯管理當(dāng)局)公布的匯率。單一匯率是指一國(guó)對(duì)外僅有一個(gè)匯率，各種不同來(lái)源與用途的收付均按此匯率計(jì)算。多重匯率亦稱(chēng)復(fù)匯率，是外匯管制的一種特殊形式，是一國(guó)貨幣對(duì)某一外國(guó)貨幣的匯價(jià)因用途及交易種類(lèi)的不同而規(guī)定有兩種或兩種以上的匯率，其目的在于獎(jiǎng)勵(lì)出口、限制進(jìn)口，限制資本的流入或流出，以改善國(guó)際收支狀況。市場(chǎng)匯率是指在自由外匯市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)外匯的實(shí)際匯率。（9）貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯：貿(mào)易外匯亦稱(chēng)有形外匯，是指用于進(jìn)出口貨物買(mǎi)賣(mài)的外匯，包括進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生的商品價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、廣告費(fèi)等一切收支外匯。非貿(mào)易外匯亦稱(chēng)無(wú)形外匯，是指貿(mào)易范疇之外的收支外匯，包括外交、旅游、交通、郵電、教育、科研，以及僑匯等方面的收支外匯。（5）其他外匯資產(chǎn)。（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法：直接標(biāo)價(jià)法又稱(chēng)應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位（1，100，1000）的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)表示可兌換本國(guó)貨幣數(shù)額的標(biāo)價(jià)方法。2.間接標(biāo)價(jià)法：又稱(chēng)為應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位（1，100，1000）的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。3.美元標(biāo)價(jià)法：又稱(chēng)紐約標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的美元為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算應(yīng)兌換多少其他國(guó)貨幣的匯率表示方法。（1）這種表示方法是以美元為基準(zhǔn)來(lái)衡量各國(guó)貨幣的價(jià)值。（2）采用這種標(biāo)價(jià)方法的目的：是為了簡(jiǎn)化報(bào)價(jià)并廣泛地比較各種貨幣的匯價(jià)。第二節(jié)涉外企業(yè)外匯的管理一、我國(guó)的外匯管理制度外匯管理定義：也叫外匯管制,是指一國(guó)政府為防止資金任意流出或流入,以平衡國(guó)際收支，維持本國(guó)貨幣匯率穩(wěn)定,更好地集中外匯資金，授權(quán)中央銀行或?qū)ｉT(mén)的外匯管理機(jī)構(gòu)利用法律、行政等手段,對(duì)一國(guó)的外匯買(mǎi)賣(mài)和國(guó)際結(jié)算采取的限制性措施。外匯管理?xiàng)l例內(nèi)容：（1）國(guó)家對(duì)經(jīng)常性國(guó)際支付和轉(zhuǎn)移不予限制。（2）經(jīng)常項(xiàng)目的外匯管理：經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)的規(guī)定為客戶(hù)開(kāi)立外匯賬戶(hù)，并通過(guò)外匯賬戶(hù)辦理外匯業(yè)務(wù)。②經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的交易基礎(chǔ)。（3）資本項(xiàng)目的外匯管理：境外機(jī)構(gòu)、境外個(gè)人在境內(nèi)直接投資，經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)?shù)酵鈪R管理機(jī)關(guān)辦理登記。國(guó)家對(duì)外債實(shí)行規(guī)模管理。提供對(duì)外擔(dān)保，應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由外匯管理機(jī)關(guān)根據(jù)申請(qǐng)人的資產(chǎn)負(fù)債等情況做出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。（4）金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)管理：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)可以直接向境外提供商業(yè)貸款。②資本項(xiàng)目外匯收入保留或者賣(mài)給經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但國(guó)家規(guī)定無(wú)需批準(zhǔn)的除外。③依法終止的外商投資企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算、納稅后，屬于外方投資者所有的人民幣，可以向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯匯出。④資本項(xiàng)目外匯及結(jié)匯資金，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)主管部門(mén)及外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途使用。⑤金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)或者終止經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；經(jīng)營(yíng)或者終止經(jīng)營(yíng)其他外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)或者金融業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。⑥外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)實(shí)行綜合頭寸管理，具體辦法由國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)制定。⑦金融機(jī)構(gòu)的資本金、利潤(rùn)以及因本外幣資產(chǎn)不匹配需要進(jìn)行人民幣與外幣轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（5）人民幣匯率和外匯市場(chǎng)管理：人民幣匯率實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、有管理的浮動(dòng)匯率制度。經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)和符合國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)規(guī)定條件的其他機(jī)構(gòu)，可以按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)的規(guī)定在銀行間外匯市場(chǎng)進(jìn)行外匯交易。外匯市場(chǎng)交易應(yīng)當(dāng)遵循公開(kāi)、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則。外匯市場(chǎng)交易的幣種和形式由國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)規(guī)定。3.涉外企業(yè)的分類(lèi)：（1）三資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)：這類(lèi)企業(yè)經(jīng)國(guó)家外匯管理局和有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)，在接受外匯管理機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)督的前提下，可在銀行開(kāi)立外匯結(jié)算賬戶(hù)，直接辦理外匯收支，而不通過(guò)銀行辦理結(jié)匯和售匯。（2）內(nèi)資中型企業(yè)：這類(lèi)企業(yè)經(jīng)國(guó)家外匯管理局和有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)，可保留一定限額外匯，對(duì)于限額內(nèi)的部分，可在銀行開(kāi)立外匯結(jié)算賬戶(hù)辦理外匯收支；對(duì)于限額外的部分，則需通過(guò)銀行辦理結(jié)匯和售匯；如果發(fā)生超限額的外匯存款，也要結(jié)售給銀行。（3）內(nèi)資小型企業(yè)：這類(lèi)企業(yè)發(fā)生的外匯收支，一般通過(guò)銀行辦理結(jié)匯和售匯，但專(zhuān)項(xiàng)外匯存款和少量保留經(jīng)常項(xiàng)目的現(xiàn)匯除外。二、外匯賬戶(hù)的開(kāi)立和管理外匯存款賬戶(hù)根據(jù)開(kāi)戶(hù)企業(yè)性質(zhì)的不同分為外商投資企業(yè)外匯賬戶(hù)和中資企業(yè)外匯結(jié)算賬戶(hù)，按照外匯性質(zhì)可分為經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)和資本項(xiàng)目外匯賬戶(hù)。2.作用：經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)主要用于經(jīng)常項(xiàng)目外匯的收入與支出，也可用于經(jīng)外匯管理部門(mén)批準(zhǔn)的資本項(xiàng)目的支出，經(jīng)常項(xiàng)目主要包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移等。資本項(xiàng)目外匯賬戶(hù)包括資本項(xiàng)目下各類(lèi)貸款、直接投資、證券投資等專(zhuān)戶(hù)，用于經(jīng)常項(xiàng)目支出或資本項(xiàng)目支出。第三節(jié)涉外企業(yè)外匯的核算一、外匯交易核算方法（一）外幣統(tǒng)賬法定義：貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。。種類(lèi)：貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。（二）外幣分賬法定義：外幣分賬法是指涉外企業(yè)在日常外匯交易發(fā)生時(shí)直接按照外幣原價(jià)記賬，平時(shí)不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。采用外幣分賬法，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，其中貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算，非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按交易日即期匯率進(jìn)行折算，由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。二、外匯核算的記賬匯率（一）即期匯率定義：準(zhǔn)則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。實(shí)際操作：中國(guó)人民銀行每日僅公布銀行間外匯市場(chǎng)人民幣兌美元、歐元、日元、港元的中間價(jià)，企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的。不執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)也可以采用期初匯率，到期末再按期末匯率調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)余額和結(jié)轉(zhuǎn)折算差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶(hù)。采取期初匯率記賬，一般是采用月初、季初、年初的匯率為本期的記賬匯率。(二)即期匯率的近似匯率定義：期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。當(dāng)期平均匯率可以采用周平均利率，也可以采用月平均利率。計(jì)算方式：月加權(quán)平均匯率需要采用當(dāng)月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。三、匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法定義：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)在平時(shí)每次結(jié)匯時(shí)都需計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益的方法。實(shí)用性：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法要求企業(yè)在平日逐筆計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，年終一次進(jìn)行調(diào)整，這種方法適合規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的涉外企業(yè)采用。（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法定義：集中結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核銷(xiāo)相關(guān)的外幣賬戶(hù)，將匯兌損益集中在期末予以結(jié)轉(zhuǎn)的方法。實(shí)用性：集中結(jié)轉(zhuǎn)法平日不計(jì)算匯兌損益，而在期末集中一次結(jié)轉(zhuǎn)，這種方法適合規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的涉外企業(yè)采用。。四、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）外幣統(tǒng)賬法的會(huì)計(jì)處理涉外企業(yè)外幣兌換業(yè)務(wù)：外幣兌換業(yè)務(wù)是指，企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣，以及用一種外幣兌換另一種外幣的業(yè)務(wù)。（1）涉外企業(yè)購(gòu)入外幣：涉外企業(yè)購(gòu)入外幣時(shí)，應(yīng)按照當(dāng)日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將買(mǎi)入的外幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬，同時(shí)登記相應(yīng)的外幣賬戶(hù)，按外幣賣(mài)出價(jià)折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣金額。將兩者之間的差額，作為當(dāng)期的匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）涉外企業(yè)售出外幣：涉外企業(yè)售出外幣時(shí)，應(yīng)按照外幣買(mǎi)入價(jià)折算的記賬本位幣金額登記入賬，將付出的外幣金額按當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。將兩者之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.涉外企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的業(yè)務(wù)：分為進(jìn)口采購(gòu)和出口銷(xiāo)售兩塊業(yè)務(wù)。（1）涉外企業(yè)進(jìn)口采購(gòu)業(yè)務(wù)：涉外企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口存貨、引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)存貨和設(shè)備的入賬價(jià)值，將外幣購(gòu)入的存貨、設(shè)備和支付的外幣或應(yīng)付債務(wù)的外幣金額，按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣登記入賬，同時(shí)按照外幣金額登記外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款等有關(guān)外幣賬戶(hù)。（2）涉外企業(yè)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：涉外企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時(shí)，將外幣銷(xiāo)售收入和收取的外幣或發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)的外幣金額，按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照外幣金額登記外幣銀行存款賬戶(hù)和外幣應(yīng)收賬款賬戶(hù)等有關(guān)外幣賬戶(hù)。3.涉外企業(yè)外幣借款業(yè)務(wù)：外企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得外幣貸款時(shí)，應(yīng)按照借入外幣時(shí)的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)在相關(guān)的外幣賬戶(hù)中登記外幣金額。4.涉外企業(yè)接受外幣資本投資的業(yè)務(wù)：涉外企業(yè)接受外幣資本投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將其收到的資產(chǎn)賬戶(hù)和實(shí)收資本賬戶(hù)都按收到出資額當(dāng)日的即期匯率或即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。5.匯兌損益的會(huì)計(jì)處理：分外幣貨幣性項(xiàng)目與外幣非貨幣性項(xiàng)目。（1）外幣貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、持有至到期投資等貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等貨幣性負(fù)債。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目是指外幣貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，外幣非貨幣性項(xiàng)目分為以歷史成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N。（二）外幣統(tǒng)賬法會(huì)計(jì)處理綜合舉例（三）向銀行結(jié)匯、購(gòu)匯的會(huì)計(jì)處理取得外匯收入的結(jié)匯業(yè)務(wù)。發(fā)生外匯支出的購(gòu)匯業(yè)務(wù)。（四）外幣分賬法的會(huì)計(jì)處理對(duì)所有外幣交易均通過(guò)“貨幣兌換”賬戶(hù)進(jìn)行處理。對(duì)外幣交易的日常核算不通過(guò)“貨幣兌換”賬戶(hù)，只有在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)，才通過(guò)“貨幣兌換”賬戶(hù)進(jìn)行處理。第三章涉外企業(yè)貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)的核算03第一節(jié)涉外企業(yè)貨幣資金的核算一、涉外企業(yè)現(xiàn)金的管理和核算（一）現(xiàn)金的管理規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；經(jīng)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。核定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的限額：（1）定義：企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的限額是由開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)開(kāi)戶(hù)單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定的。（2）規(guī)定：限額一般按照單位3~5天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定。3.一般不得坐支現(xiàn)金。4.建立嚴(yán)格的現(xiàn)金收支制度。（二）現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算：包括總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。（1）庫(kù)存現(xiàn)金收支的總分類(lèi)核算應(yīng)通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)進(jìn)行。（2）現(xiàn)金收支的明細(xì)分類(lèi)核算應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行。備用金的核算：（1）定義：備用金是指為滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門(mén)和人員日常零星開(kāi)支的需要而由有關(guān)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)的現(xiàn)金。（2）方法：備用金的管理一般可采用不實(shí)行定額備用金管理和實(shí)行定額管理備用金管理兩種辦法。不實(shí)行定額備用金管理是指，企業(yè)內(nèi)部各使用部門(mén)根據(jù)需要預(yù)借備用金，用后憑單據(jù)及時(shí)報(bào)銷(xiāo)，多退少補(bǔ)，結(jié)清備用金款項(xiàng)。實(shí)行定額備用金管理是指，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)常使用備用金的各部門(mén)，核定一個(gè)定額，并按定額撥付現(xiàn)金，各部門(mén)按規(guī)定用途使用后憑單據(jù)報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)后取回現(xiàn)金，以補(bǔ)足定額。3.現(xiàn)金的清查核算：現(xiàn)金的清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。二、涉外企業(yè)銀行存款的管理和核算（一）銀行存款的管理企業(yè)根據(jù)需要在銀行開(kāi)立基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)。（二）銀行存款的核算涉外企業(yè)銀行存款的核算是通過(guò)設(shè)置“銀行存款”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算的，同時(shí)根據(jù)不同幣種和不同銀行分別設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，企業(yè)或銀行一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。（三）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式國(guó)內(nèi)結(jié)算方式：（1）銀行匯票結(jié)算方式：定義：銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。意義：銀行匯票使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。適用性：這種結(jié)算方式尤其適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。（2）銀行本票結(jié)算方式：定義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。意義：銀行本票在付款期內(nèi)見(jiàn)票即付，信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)，而且可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。（3）商業(yè)匯票結(jié)算方式：定義：商業(yè)匯票是由出票人（付款人或收款人）簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分類(lèi)：商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌，承兌銀行需按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。（4）支票結(jié)算方式：定義：支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。用途：現(xiàn)金支票，可以用于提取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不能提取現(xiàn)金；普通支票，既可以支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。（5）信用卡結(jié)算方式：定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。分類(lèi)：信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。（6）匯兌結(jié)算方式：定義：匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給外地收款人的結(jié)算方式。分類(lèi)：匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。信匯是指匯款人委托銀行通過(guò)郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過(guò)電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。（7）托收承付結(jié)算方式：定義：托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。方式：托收承付款項(xiàng)劃回方式，由收款人根據(jù)需要選擇使用郵寄和電報(bào)兩種；收款單位辦理托收承付時(shí)，必須出具商品發(fā)出的證件或其他證明。付款單位承付時(shí)，可選擇驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種方式，其中：驗(yàn)單承付的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天。（8）委托收款結(jié)算方式：定義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。種類(lèi)：委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。2.國(guó)際轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：（1）匯款結(jié)算方式：定義：匯款又稱(chēng)匯付，是付款人通過(guò)銀行將貨款匯交收款人的一種結(jié)算方式。種類(lèi)：匯付方式可分為信匯、電匯和票匯三種。信匯是指匯出行應(yīng)匯款人的要求以信函方式委托匯入行向收款人付款的結(jié)算方式。特點(diǎn)：采用信匯方式結(jié)算，付款人承擔(dān)的費(fèi)用較低，但匯款的速度較慢。電匯是指匯出行應(yīng)匯款人的要求，以加押電傳或環(huán)球銀行間金融電訊網(wǎng)絡(luò)（SWIFT）方式，指示匯入行付款給收款人的一種匯款方式。特點(diǎn)：采用電匯方式結(jié)算，交款迅速，安全便利，但付款人要承擔(dān)較高的費(fèi)用，通常適用金額較大的匯款或急用的匯款。票匯是以銀行即期匯票作為結(jié)算工具，是匯款人向匯出行購(gòu)買(mǎi)銀行即期匯票寄給收款人，由收款人據(jù)以向匯票上指定的銀行收款的結(jié)算方式。③適用性：三種匯付結(jié)算方式是建立在商業(yè)信用的基礎(chǔ)之上，適用于交易雙方根據(jù)合同或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)預(yù)付貨款或貨到付款，但風(fēng)險(xiǎn)較大。（2）托收結(jié)算方式：定義：托收是指委托人（債權(quán)人）向托收行提交憑以收取款項(xiàng)的匯票，要求托收行通過(guò)代理行或代收行向付款人（債務(wù)人）收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。種類(lèi)：托收又分為跟單托收和光票托收。跟單托收是指委托人開(kāi)立附有貨運(yùn)單據(jù)的匯票委托銀行收取款項(xiàng)的托收結(jié)算方式。分類(lèi)：跟單托收又可分為付款交單和承兌交單兩種。付款交單，是委托人指示托收行、代收行在付清托收款項(xiàng)后將單據(jù)交給付款人。在國(guó)際貿(mào)易中出口方的交單是以進(jìn)口方的付款為條件的。b）承兌交單,是委托人指示托收行、代收行在付款人審核單據(jù)后接受時(shí)，由付款人在匯票上按遠(yuǎn)期天數(shù)承兌，代收行審查承兌手續(xù)齊全后留下匯票，單據(jù)交給付款人。（3）信用證結(jié)算方式：定義：信用證結(jié)算是隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，在銀行等金融機(jī)構(gòu)參與國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的過(guò)程中逐步形成的，是銀行信用介入國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)價(jià)款結(jié)算的產(chǎn)物。意義：信用證結(jié)算方式使買(mǎi)賣(mài)雙方在結(jié)算貨款的過(guò)程中可以獲得銀行資金的融通，從而促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，成為當(dāng)今國(guó)際貿(mào)易中一種主要的結(jié)算方式。種類(lèi)：按開(kāi)證行對(duì)信用證的責(zé)任分類(lèi)，信用證可分為不可撤銷(xiāo)信用證和可撤銷(xiāo)信用證。按信用證項(xiàng)下匯票是否附有貨運(yùn)單據(jù)分類(lèi)，信用證可分為跟單信用證和光票信用證。按付款時(shí)間不同，信用證可分為即期信用證和遠(yuǎn)期信用證。D.根據(jù)受益人對(duì)信用證的權(quán)利是否可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)譃榭赊D(zhuǎn)讓信用證和不可轉(zhuǎn)讓信用證。E.信用證還有保兌信用證和非保兌信用證、循環(huán)信用證、對(duì)開(kāi)信用證等。（4）銀行保證函結(jié)算方式：定義：銀行保證函又稱(chēng)銀行保證書(shū)、銀行保函，或簡(jiǎn)稱(chēng)保函，是指銀行應(yīng)委托人的申請(qǐng)向受益人開(kāi)立的一種書(shū)面信用擔(dān)保憑證，保證申請(qǐng)人按規(guī)定履行合同，否則由銀行負(fù)責(zé)償付款項(xiàng)。種類(lèi)：按索償條件不同，銀行保證函可分為見(jiàn)索即付保函和有條件保函兩種。按不同用途，銀行保證函可分為投標(biāo)保函、履約保函和還款保函三種。銀行保函與信用證的區(qū)別：就保證人承擔(dān)的付款責(zé)任而言，銀行保函是第二性的，即保證人的責(zé)任只是在委托人未能履行保證書(shū)所規(guī)定的條件時(shí)才負(fù)責(zé)辦理付款，如委托人已履行義務(wù)，保證人的責(zé)任即解除；銀行保函在委托人不履行合同或違反合同的情況下負(fù)責(zé)償付，但如果對(duì)違反合同的解釋雙方意見(jiàn)不一致時(shí)，擔(dān)保銀行就會(huì)被牽連到交易雙方的合同糾紛中去，而信用證對(duì)開(kāi)證行而言只根據(jù)規(guī)定辦事，其處理的是有關(guān)貨運(yùn)單據(jù)，與買(mǎi)賣(mài)合同無(wú)關(guān)；在銀行保函業(yè)務(wù)中，單據(jù)不成為索匯的根據(jù)，受益人不能通過(guò)議付取得資金，而在信用證業(yè)務(wù)中，受益人通?？赏ㄟ^(guò)議付取得資金融通。三、涉外企業(yè)其他貨幣資金的核算定義：涉外企業(yè)的其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。2.銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。3.行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。4.信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。5.信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。6.外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行采購(gòu)時(shí),匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。第二節(jié)涉外企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算定義：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而持有的,尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類(lèi)：（1）商業(yè)匯票按承兌人不同,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算定義：不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)開(kāi)出日至付款日不計(jì)算利息的票據(jù),商業(yè)匯票到期時(shí),承兌人只按票據(jù)面值向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。2.計(jì)算方式：不帶息商業(yè)匯票的到期值等于其面值。（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算定義：帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)開(kāi)出日至付款日需要計(jì)算利息的票據(jù)。計(jì)算方式：應(yīng)收票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息；應(yīng)收票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息。（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是在應(yīng)收票據(jù)到期前，持票人出于資金短缺等原因需要提前取得資金時(shí)，將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)背書(shū),交給銀行,銀行受理后,從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后,將余額即貼現(xiàn)凈額付給貼現(xiàn)企業(yè)。二、應(yīng)收賬款的核算定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù),而應(yīng)向購(gòu)貨單位或者接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。作用：為了核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，該賬戶(hù)的借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，余額一般在借方，表示應(yīng)收尚未收回的賬款。三、預(yù)付賬款的核算定義：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。2.作用：為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變化情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。四、其他應(yīng)收款的核算定義：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。種類(lèi)：其他應(yīng)收款包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入，以及其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值及其核算2.作用：為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變化情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。四、其他應(yīng)收款的核算定義：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。種類(lèi)：其他應(yīng)收款包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入，以及其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值及其核算方法：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算采用備抵法。定義：備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，直接根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。計(jì)提壞賬方法：企業(yè)在實(shí)務(wù)中可采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款等賬戶(hù)余額和估計(jì)的壞賬率估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。（2）賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。（3）銷(xiāo)貨百分比是指按賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。（4）個(gè)別認(rèn)定法是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。第四章涉外企業(yè)存貨的一般核算04第一節(jié)涉外企業(yè)存貨概述（一）外購(gòu)存貨的成本國(guó)內(nèi)外購(gòu)存貨的成本：是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指外購(gòu)存貨時(shí)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，應(yīng)以銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為依據(jù)，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額；（2）存貨的相關(guān)稅費(fèi),是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)；（3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。2.國(guó)外外購(gòu)存貨的成本：由購(gòu)進(jìn)存貨的國(guó)外進(jìn)價(jià)以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金構(gòu)成。（1）國(guó)外進(jìn)價(jià)是指進(jìn)口存貨按對(duì)外承付貨款日市場(chǎng)外匯牌價(jià)結(jié)算的到岸價(jià)（CIF）；如對(duì)外合同價(jià)格不是到岸價(jià)，而是離岸價(jià)（FOB），其進(jìn)價(jià)還應(yīng)包括在商品到達(dá)目的地港口以前由企業(yè)以外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、進(jìn)口稅金等；如對(duì)外合同以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（CFR）成交，其國(guó)外進(jìn)價(jià)還應(yīng)包括商品離開(kāi)對(duì)方口岸后，由進(jìn)口方負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)。（2）進(jìn)口稅金是指商品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅，但不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅。（二）加工取得存貨的成本企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等,其成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。2.國(guó)外外購(gòu)存貨的成本：由購(gòu)進(jìn)存貨的國(guó)外進(jìn)價(jià)以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金構(gòu)成。（1）國(guó)外進(jìn)價(jià)是指進(jìn)口存貨按對(duì)外承付貨款日市場(chǎng)外匯牌價(jià)結(jié)算的到岸價(jià)（CIF）；如對(duì)外合同價(jià)格不是到岸價(jià)，而是離岸價(jià)（FOB），其進(jìn)價(jià)還應(yīng)包括在商品到達(dá)目的地港口以前由企業(yè)以外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、進(jìn)口稅金等；如對(duì)外合同以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（CFR）成交，其國(guó)外進(jìn)價(jià)還應(yīng)包括商品離開(kāi)對(duì)方口岸后，由進(jìn)口方負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)。（2）進(jìn)口稅金是指商品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅，但不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅。（二）加工取得存貨的成本企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等,其成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。2.直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬；3.制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（三）投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)按其投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）盤(pán)盈存貨的成本盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值。第二節(jié)存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算一、存貨收入的核算（一）國(guó)內(nèi)購(gòu)入存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)存貨驗(yàn)收的同時(shí)承付貨款：在國(guó)內(nèi)外購(gòu)存貨到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款的，應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票、付款結(jié)算憑證及存貨入庫(kù)單證的有關(guān)數(shù)量金額，反映存貨入賬價(jià)格及貨款的承付。貨款已承付但存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)：應(yīng)根據(jù)存貨購(gòu)進(jìn)發(fā)票、運(yùn)單等單證借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。貨已驗(yàn)收但尚未支付貨款：對(duì)于月末尚未付款的收貨業(yè)務(wù)，則應(yīng)按存貨購(gòu)入合同價(jià)或暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)；4.預(yù)付貨款購(gòu)進(jìn)存貨：企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式購(gòu)入存貨，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算。（二）國(guó)外購(gòu)入存貨涉外生產(chǎn)企業(yè)用外匯支付國(guó)外購(gòu)進(jìn)存貨（如材料）的采購(gòu)成本時(shí)，應(yīng)將其外幣按購(gòu)入時(shí)的即期匯率折算成記賬本位幣金額，記入“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)的借方，“銀行存款”賬戶(hù)的貸方；如果涉外生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)海關(guān)提供的完稅憑證，用人民幣支付時(shí)，則應(yīng)借記“材料采購(gòu)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；當(dāng)進(jìn)口存貨到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，貸記“材料采購(gòu)”賬戶(hù)。（三）加工制造存貨對(duì)完成加工制造并已驗(yàn)收入庫(kù)可供對(duì)外出售的產(chǎn)品存貨，在其驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，貸記“生產(chǎn)成本”“委托加工物資”等賬戶(hù)。二、存貨發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法：是指以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)為假設(shè)前提,對(duì)發(fā)出和結(jié)存的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。移動(dòng)加權(quán)平均法：是指每購(gòu)進(jìn)一批存貨就需計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，以此確定發(fā)出和結(jié)存存貨成本的方法。計(jì)算公式如下：（1）移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=以前結(jié)存存貨總成本+本批收入存貨實(shí)際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量（2）發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)（3）期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)3.月末一次加權(quán)平均法：是指以本期全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除本期全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此確定本期發(fā)出和期末結(jié)存存貨成本的方法。計(jì)算公式如下：（1）加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本期收入存貨的實(shí)際成本期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期收入存貨的數(shù)量（2）發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)（3）期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)4.個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用該方法，存貨發(fā)出及結(jié)存成本是以該批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。（二）存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理涉外生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出存貨時(shí)，應(yīng)按其用途借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“原材料”等賬戶(hù)。第三節(jié)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算一、存貨收入的核算當(dāng)購(gòu)入實(shí)際成本大于入庫(kù)計(jì)劃成本時(shí)，其差額為存貨采購(gòu)成本超支差異，應(yīng)從“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶(hù)的借方；當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，其差額為存貨采購(gòu)成本節(jié)約差異，應(yīng)從“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的借方轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶(hù)的貸方。期末，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的借方余額，表示已經(jīng)付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途存貨的實(shí)際成本。二、存貨發(fā)出的核算計(jì)算公式如下：本期存貨成本差異率=期初結(jié)存存貨成本差異+本期收入存貨成本差異期初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本期收入存貨計(jì)劃成本×100%發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本×本期（或期初）存貨成本差異率第四節(jié)存貨清查和期末計(jì)量一、存貨的清查作用：為保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保證存貨核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查，如實(shí)反映企業(yè)各種存貨的實(shí)際數(shù)額。做法：對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損情況，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行核算，待查明原因后再按規(guī)定進(jìn)行處理。程序：企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損益，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。二、存貨的期末計(jì)量（一）存貨可變現(xiàn)凈值的確定影響因素：企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。計(jì)算方法：（1）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)以其合同價(jià)格作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，其超出部分的存貨應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；（3）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷(xiāo)售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷(xiāo)售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。（4）對(duì)于沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，應(yīng)以其一般市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定可變現(xiàn)凈值。（5）用于出售的材料通常是以市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)際情況：當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的方法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。操作方法：企業(yè)通常應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)。第五章涉外企業(yè)對(duì)外投資的核算05第一節(jié)涉外企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量定義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售；采用公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量：（1）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）對(duì)于支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶(hù)，不計(jì)入初始投資成本。后續(xù)計(jì)量：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)形成利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。3.期末計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)進(jìn)行核算。二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶(hù)設(shè)置及會(huì)計(jì)處理作用：為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等賬戶(hù)。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶(hù)。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶(hù)，貸記“投資收益”賬戶(hù)。第二節(jié)涉外企業(yè)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量定義:持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債權(quán)性投資。目的：企業(yè)持有這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。方法：持有至到期投資可以按平價(jià)購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。計(jì)算：按我國(guó)現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,即采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。二、持有至到期投資的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行全面檢查，當(dāng)有客觀(guān)證據(jù)表明持有至到期投資已發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。三、持有至到期投資的賬戶(hù)設(shè)置及其會(huì)計(jì)處理作用：為了反映持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶(hù)，并按“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)購(gòu)入持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按其投資的面值借記“持有至到期投資——成本”賬戶(hù)，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶(hù)，按支付的價(jià)款中包含的尚未到付息期的債券利息，分別按付息方式借記“應(yīng)收利息”賬戶(hù)（分期付息），或借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)（到期一次還本付息），按發(fā)生的溢價(jià)借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶(hù)，按發(fā)生的折價(jià)貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶(hù)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款貸記“銀行存款”賬戶(hù)。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于分期付息一次還本的持有至到期投資，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的票面利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶(hù)（分期付息）或借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)（到期一次還本付息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶(hù)，按其差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶(hù)。第三節(jié)涉外企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的核算一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量定義：可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)。計(jì)量：企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)作為初始取得成本。二、可供出售金融資產(chǎn)的減值定義：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2.計(jì)算：該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。3.做法：處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

三、可供出售金融資產(chǎn)的賬戶(hù)設(shè)置及會(huì)計(jì)處理作用：為了反映可供出售金融資產(chǎn)的取得、計(jì)息、公允價(jià)值的變動(dòng)及處置、減值等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)，并按“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。2.計(jì)算：該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。3.做法：處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

三、可供出售金融資產(chǎn)的賬戶(hù)設(shè)置及會(huì)計(jì)處理作用：為了反映可供出售金融資產(chǎn)的取得、計(jì)息、公允價(jià)值的變動(dòng)及處置、減值等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)，并按“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。2.會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶(hù)，按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶(hù)，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶(hù)。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)根據(jù)付息方式，按票面應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶(hù)（采用分期付息，到期還本方式）或“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)（采用一次還本付息方式），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶(hù)，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶(hù)。第四節(jié)涉外企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這種合并又分下述兩種情況：（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本。非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：非同一控制下的控股合并中,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本,包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出,但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算,不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值,但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資：是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法背景：當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，即對(duì)子公司投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。成本法核算的一般程序：在成本法下長(zhǎng)期股票投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等外，長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值一般保持不變。成本法核算的會(huì)計(jì)處理舉例。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法背景：企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。賬戶(hù)設(shè)置：在權(quán)益法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。初始投資成本的調(diào)整：（1）如果其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則不需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）如果其初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即將其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。4.投資損益的確認(rèn)：（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（2）取得投資時(shí)被投資企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。（3）對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)按持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分并予抵消。（4）投資企業(yè)在計(jì)算應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈損益的份額時(shí)，應(yīng)扣除其不能享有的部分。（5）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即借記“投資收益”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶(hù)；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值，即借記“投資收益”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶(hù)；經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)的（符合確認(rèn)條件的義務(wù)），應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失，即借記“投資收益”賬戶(hù)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)。5.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：當(dāng)被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即借記“應(yīng)收股利”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶(hù)。6.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計(jì)算被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少“資本公積——其他資本公積”。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值企業(yè)按成本法確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置背景：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，增加銀行存款，轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值以及尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，如有差額，則要調(diào)整投資收益。方式：如果企業(yè)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶(hù)的金額，同時(shí)調(diào)整投資收益。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資，或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)按有關(guān)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（四）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2.比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。

（五）成本法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再?duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。第六章涉外企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算06第一節(jié)涉外企業(yè)固定資產(chǎn)的核算一、涉外企業(yè)固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念及其特征定義：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。這一特征是固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)相區(qū)別的重要標(biāo)志。（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn),隨著使用和磨損,以計(jì)提折舊的方式逐漸減少其賬面價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。具有實(shí)物特征是固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的主要區(qū)別。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：在符合固定資產(chǎn)定義的前提下，同時(shí)滿(mǎn)足與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量這兩個(gè)條件，才能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)的分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，可將固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類(lèi)，可將固定資產(chǎn)分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；按使用情況分類(lèi)，可將固定資產(chǎn)分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)；4.按實(shí)物形態(tài)分類(lèi)，可將固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機(jī)器及設(shè)備、儀器及生產(chǎn)用具、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具、其他固定資產(chǎn)等。

5.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)是按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類(lèi)的，分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地（指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）和融資租入固定資產(chǎn)七類(lèi)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)構(gòu)成：企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2.計(jì)算方式：對(duì)于不需安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)按其成本借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù),貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)；對(duì)于需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其成本先在“在建工程”賬戶(hù)的借方進(jìn)行歸集，待安裝完畢交付使用時(shí)再?gòu)摹霸诮üこ獭辟~戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。

3.規(guī)定：（1）如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，而且這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn),并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本；（2）從2009年1月1日開(kāi)始，一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備應(yīng)支付的增值稅不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（二）自行建造固定資產(chǎn)定義：企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，是由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成的，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。方式：企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。（1）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算,工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),需將其從“在建工程”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。（2）出包方式建造固定資產(chǎn)：在出包方式下,建造固定資產(chǎn)的成本是企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款，應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)進(jìn)行核算。（三）投資者投入固定資產(chǎn)對(duì)于投資者投入固定資產(chǎn),其成本應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，應(yīng)按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)折舊定義：（1）固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)合理的分?jǐn)?。?）應(yīng)計(jì)折舊額是計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素：（1）固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，是指固定資產(chǎn)的取得成本。（2）固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指企業(yè)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（4）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)，從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（1）企業(yè)一般應(yīng)按月初固定資產(chǎn)賬面原值和月折舊率計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后,不論是否使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊。（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊。（5）未使用和不需用的固定資產(chǎn)、因季節(jié)性停用和修理停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提折舊。4.固定資產(chǎn)折舊的方法：（1）年限平均法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。年折舊額的計(jì)算公式：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額÷固定資產(chǎn)原值={［固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）］/（固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×固定資產(chǎn)原值）}×100%=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/（固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×100%）固定資產(chǎn)月折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊率÷12缺陷：這種折舊方法側(cè)重于時(shí)間因素，忽視了固定資產(chǎn)使用前后各期利用程度的差異影響，存在明顯的不合理性。（2）工作量法：這是根據(jù)實(shí)際完成的工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)]/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額適用性：這種方法主要適用于車(chē)輛、船舶等運(yùn)輸工具，以及大型精密設(shè)備的折舊計(jì)算。缺陷：在工作量法下準(zhǔn)確預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)在其使用期間的預(yù)計(jì)總工作量比較困難。（3）雙倍余額遞減法：指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率（4）年數(shù)總和法：又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核：（1）背景：在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，由于其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響，也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。（2）解