《高級財務(wù)會計》課件-第十一章 所得稅

第十一章所得稅

2主要內(nèi)容一所得稅的列報

暫時性差異的會計處理二四

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)三所得稅費用的確認(rèn)和計量3

預(yù)備知識1.企業(yè)所得稅的理解企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照稅法的要求征收和繳納的一種稅。2.當(dāng)期所得說當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

會計準(zhǔn)則計算的利潤4第十一章所得稅3.企業(yè)會計與稅法存在差異產(chǎn)生的原因

（1）遵守的原則不同。財務(wù)會計遵循一般的會計原則和會計準(zhǔn)則，即按照企業(yè)會計準(zhǔn)則來確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等；稅收遵循稅法，即按照稅收法規(guī)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等。

（2）目的不同。財務(wù)會計是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及財務(wù)狀況的全貌；稅收以稅法為依據(jù)，以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。由于兩者在所得稅處理上的依據(jù)和目的不同，因此，按照財務(wù)會計方法計算的利潤與按照稅法規(guī)定的利潤計算的企業(yè)應(yīng)稅所得結(jié)果是不同的。5第十一章所得稅

第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

一、所得稅的計稅方法

企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅稅法是基于不同目的、遵循不同原則分別制定的，兩者在資產(chǎn)與負(fù)債的計量標(biāo)準(zhǔn)、收入與費用的確認(rèn)原則等方面存在著一定的分歧，導(dǎo)致企業(yè)一定期間按企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的會計利潤往往不等于按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，我國所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。6第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

一、所得稅的計稅方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。在綜合考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

7第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

一、所得稅的計稅方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3.確定遞延所得稅4.確定當(dāng)期所得稅5.確定利潤表中的所得稅費用8第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

一、所得稅的計稅方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值

資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，是指資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。例如，某企業(yè)存貨的賬面余額為900萬元，企業(yè)在會計期末對存貨計提了50萬元的跌價準(zhǔn)備，則存貨的賬面價值為850萬元，存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為850萬元。9第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

一、所得稅的計稅方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按照會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。10第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

一、所得稅的計稅方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序3.確定遞延所得稅

對比資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，應(yīng)分別按照應(yīng)納稅暫時性差異和適用稅率確定遞延所得稅負(fù)債的期末余額，按照可抵扣暫時性差異和適用稅率確定遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額，然后與遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)或應(yīng)于轉(zhuǎn)回的延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，并將二者的差額作為利潤表中所得稅費用的遞延所得稅部分。11第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

一、所得稅的計稅方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序4.確定當(dāng)期所得稅

按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中所得稅費用的當(dāng)期所得稅部分。5.確定利潤表中的所得稅費用

利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，將兩者之和(或之差)作為利潤表中的所得稅費用。12第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

二、所得稅的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額。13第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

二、所得稅的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，稅收上的基本計量模式是“成本－按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。14第十一章所得稅第一節(jié)

所得稅的計稅方法與計稅基礎(chǔ)

二、所得稅的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，稅收上的基本計量模式是“成本－按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。152）折舊年限產(chǎn)生的差異1）折舊方法產(chǎn)生的差異固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法。稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊的外，一般稅前扣除的是按直線法計提的折舊。會計準(zhǔn)則——由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。稅法——規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。3）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則——可以計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后固定資產(chǎn)賬面價值下降。稅法——計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。第十一章所得稅1、固定資產(chǎn)16第十一章所得稅（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)

（1）折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)情況；而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)一般按年限平均法計提折舊，按照規(guī)定某些固定資產(chǎn)可以加速折舊的情況除外。

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定折舊年限；而稅法規(guī)定了每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。17第十一章所得稅【例11－1】甲公司于20×7年12月20日購入一臺環(huán)保設(shè)備，原價為800萬元，使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。20×8年12月31日，該環(huán)保設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：

該環(huán)保設(shè)備的賬面價值＝800－800÷8＝700(萬元)

該環(huán)保設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝800－800×2÷8＝600(萬元)

該環(huán)保設(shè)備由于會計處理和計稅時采用的折舊方法不同,導(dǎo)致其賬面價值700萬元與其計稅基礎(chǔ)600萬元產(chǎn)生了100萬元差額，該差額代表著將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加。18第十一章所得稅【例11－2】仍以【例11－1】為例，假定稅法規(guī)定的最短折舊年限為10年，采用年限平均法計提折舊，其他條件不變。20×8年12月31日，該環(huán)保設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該環(huán)保設(shè)備的賬面價值＝800－800÷8＝700(萬元)該環(huán)保設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝800－800÷10＝720(萬元)該環(huán)保設(shè)備由于會計處理和計稅時采用的折舊年限不同,導(dǎo)致其賬面價值700萬元與其計稅基礎(chǔ)720萬元產(chǎn)生了20萬元差額，該差額代表著將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少?！締芜x題】大明公司2019年12月31日取得的某項機(jī)器設(shè)備，原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，大明公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。計提了兩年的折舊后，2019年12月31日，大明公司對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2019年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．640B．720C．80D．0第十一章所得稅【答案】A【解析】該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640（萬元）【思考題】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析：該項固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價值=750－750÷5=600（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750－750÷10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)減75萬，是可抵扣暫時性差異。第十一章所得稅（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)（2）因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在持有固定資產(chǎn)期間，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；而稅法規(guī)定，企業(yè)所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。第十一章所得稅【例11－3】乙公司于20×5年12月20日購買某設(shè)備，成本為1600萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。20×8年12月31日，甲公司估計該設(shè)備可收回金額為920萬元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時可予稅前扣除。20×8年12月31日，該設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值＝1600－1600÷10×3＝1120(萬元)可收回金額為920萬元，應(yīng)當(dāng)計提200萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提該減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為920萬元。該設(shè)備的賬面價值＝920(萬元)該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝1600－1600÷10×3＝1120(萬元)第十一章所得稅

該設(shè)備由于會計處理和計稅時對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理不同,導(dǎo)致其賬面價值920萬元與其計稅基礎(chǔ)1120萬元產(chǎn)生了200萬元差額，該差額代表著將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少。第十一章所得稅24第十一章所得稅

（1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)導(dǎo)致的差異

對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出和開發(fā)階段符合資本化條件前的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本；

稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。2、無形資產(chǎn)25第十一章所得稅

（1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)導(dǎo)致的差異

但是，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異。2、無形資產(chǎn)26第十一章所得稅會計準(zhǔn)則：

研究支出——應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益開發(fā)支出——符合資本化條件的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化稅法規(guī)定發(fā)生的研究開發(fā)費用可稅前加計扣除

1）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的——按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；

2）形成無形資產(chǎn)的——按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。初始確認(rèn)后續(xù)計量內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)其他方式取得的無形資產(chǎn)稅法——自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值＝成本－累計攤銷（會計）－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝成本－減值準(zhǔn)備稅法計稅基礎(chǔ)＝成本－累計攤銷（稅收）無形資產(chǎn)27第十一章所得稅1）攤銷產(chǎn)生的差異無形資產(chǎn)差異具體表現(xiàn)會計準(zhǔn)則：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)——不應(yīng)攤銷。稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則——可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。稅法——計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化?！纠?1－4】丙公司20×6年開發(fā)一項新技術(shù)，共發(fā)生研究開發(fā)支出1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷。20×6年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：

該無形資產(chǎn)的賬面價值＝600(萬元)

該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝600×175%＝1050(萬元)

該項自行研發(fā)的無形資產(chǎn)符合稅法加計扣除的條件，無形資產(chǎn)的賬面價值600萬元小于其計稅基礎(chǔ)1050萬元，兩者之間的差額450萬元將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少。第十一章所得稅（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)導(dǎo)致的差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但在每個會計期末應(yīng)進(jìn)行減值測試；稅法規(guī)定所有無形資產(chǎn)的成本，都應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。因而產(chǎn)生使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。第十一章所得稅【例11－5】20×6年1月1日，甲公司以200萬元的成本取得某項無形資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計其使用壽命，劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×6年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間采用直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。20×6年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該無形資產(chǎn)的賬面價值＝200(萬元)該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝200－200÷10＝180(萬元)該使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定不同，在后續(xù)計量時賬面價值200萬元大于計稅基礎(chǔ)180萬元，兩者之間的差額20萬元將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加。第十一章所得稅（3）計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在持有無形資產(chǎn)期間，如果無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；而稅法規(guī)定，企業(yè)所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。第十一章所得稅【例11－6】20×5年1月1日，甲公司購入一項專利權(quán)，成本為600萬元，預(yù)計使用10年，采用直線法分期攤銷。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法與會計相同。20×7年12月31日，甲公司估計該專利權(quán)的可回收金額為300萬元。20×7年12月31日，該專利權(quán)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：

該專利權(quán)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值

＝600－600÷10×3＝420(萬元)

可收回金額為300萬元，應(yīng)當(dāng)計提120萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提該減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元。該專利權(quán)的賬面價值＝300(萬元)該專利權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝600－600÷10×3＝420(萬元)第十一章所得稅

該專利權(quán)由于會計處理和計稅時對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理不同,導(dǎo)致其賬面價值300萬元與其計稅基礎(chǔ)420萬元產(chǎn)生了120萬元差額，該差額代表著將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少。第十一章所得稅3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其在會計期末的賬面價值為公允價值；而稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，即在會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，因此造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)也是其取得成本，可比照處理。第十一章所得稅【例11－7】丁公司20×8年7月20日以1800萬元取得乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，20×8年12月31日，丁公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股7.5元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。20×8年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值＝7.5×200＝1500(萬元)該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝1800(萬元)該交易性金融資產(chǎn)由于會計處理和計稅時對持有期間公允價值變動的處理不同,導(dǎo)致其賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)1800萬元產(chǎn)生了300萬元差額，該差額代表著將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少第十一章所得稅【例11－8】20×7年10月18日，戊公司以成本1500萬元取得一項債權(quán)性投資，作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價為1575萬元。20×7年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該金融資產(chǎn)的賬面價值＝1575(萬元)該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝1500(萬元)該金融資產(chǎn)由于會計處理和計稅時對持有期間公允價值變動的處理不同,導(dǎo)致其賬面價值1575萬元與其計稅基礎(chǔ)1500萬元產(chǎn)生了75萬元差額，該差額代表著將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加。第十一章所得稅37

【思考】甲公司以銀行存款800萬元購入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。第十一章所得稅4.其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)

企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，會計準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式：一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。對于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值的確定類似于以公允價值計量的金融資產(chǎn)，因稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念及專門的稅收處理規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第十一章所得稅

【例11－9】甲公司于20×8年1月1日將一棟成本為750萬元的辦公樓用于對外出租，該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，已使用5年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，甲公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在20×8年12月31日的公允價值為900萬元。第十一章所得稅20×8年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝900(萬元)該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×6＝525(萬元)該投資性房地產(chǎn)由于會計處理和計稅時對持有期間公允價值變動的處理不同,導(dǎo)致其賬面價值900萬元與其計稅基礎(chǔ)525萬元產(chǎn)生了375萬元差額，該差額代表著將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加。第十一章所得稅41第十一章所得稅采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

——與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同。——不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失計稅基礎(chǔ)＝成本（原價）－累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

——期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。會計準(zhǔn)則稅法42第十一章所得稅

（2）存貨和應(yīng)收賬款

存貨和應(yīng)收賬款等資產(chǎn)在計提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，預(yù)計的減值損失不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化，因此產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

43第十一章所得稅

【例11－10】乙公司20×8年3月11日購入原材料成本為500萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為400萬元。假定該原材料在20×8年無期初余額。20×8年12月31日，該原材料的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝500－400＝100(萬元）。計提該存貨跌價準(zhǔn)備后，該原材料的賬面價值為400萬元。該原材料的計稅基礎(chǔ)不因存貨跌價準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。該原材料的賬面價值＝400(萬元)該原材料的計稅基礎(chǔ)＝500(萬元)44第十一章所得稅

該原材料由于會計處理和計稅時對存貨跌價準(zhǔn)備的處理不同,導(dǎo)致其賬面價值400萬元與其計稅基礎(chǔ)500萬元產(chǎn)生了100萬元差額，該差額代表著將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少。45第十一章所得稅【例11－11】乙公司20×8年12月31日應(yīng)收賬款余額為800萬元，期末對應(yīng)收賬款計提了80萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零，20×8年12月31日，該應(yīng)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：

該應(yīng)收賬款的賬面價值＝800－80＝720(萬元)

該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)＝800(萬元)

該應(yīng)收賬款由于會計處理和計稅時對壞賬準(zhǔn)備的處理不同,導(dǎo)致其賬面價值720萬元與其計稅基礎(chǔ)800萬元產(chǎn)生了80萬元差額，該差額代表著將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少。46第十一章所得稅存貨會計準(zhǔn)則：賬面價值＝成本－存貨跌價準(zhǔn)備稅法：計稅基礎(chǔ)＝成本【思考】某企業(yè)2016年12月31日，庫存的甲材料賬面成本為20萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元。則：期末該項存貨的賬面價值＝20－2＝18萬元；稅法的計稅基礎(chǔ)＝20萬元。47第十一章所得稅應(yīng)收款項會計準(zhǔn)則：賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備稅法：

計稅基礎(chǔ)＝賬面余額【思考】某企業(yè)2016年12月31日，應(yīng)收賬款的期末余額為130萬元，已提壞賬準(zhǔn)備5萬元。則：期末應(yīng)收賬款賬面價值＝130－5＝125萬元稅法的計稅基礎(chǔ)＝130萬元（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。公式如下：

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

＝負(fù)債的賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額第十一章所得稅49第十一章所得稅◆通常情況下，負(fù)債（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債）的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。

◆某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)（如企業(yè)提取的負(fù)債）可能會涉及損益，進(jìn)而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。50第十一章所得稅1、預(yù)計負(fù)債會計稅法實際發(fā)生時允許稅前扣除計稅基礎(chǔ)＝0（1）計提產(chǎn)品質(zhì)量保證（2）其他或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債（如債務(wù)擔(dān)保）會計按或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法稅法規(guī)定其支出不允許稅前扣除

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值按或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計負(fù)債?！纠?1－12】丙公司對其銷售的產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在20×8年度的利潤表中確認(rèn)了80萬元銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出20萬元，預(yù)計負(fù)債的期末余額為60萬元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。20×8年12月31日，該預(yù)計負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：

該預(yù)計負(fù)債的賬面價值＝60(萬元)

該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝0(萬元)

該預(yù)計負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了60萬元的差額，該差額代表著將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少。第十一章所得稅52第十一章所得稅

【思考】如某企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費用。則：預(yù)計負(fù)債的賬面價值＝100萬元；

預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝053第十一章所得稅

【思考】某企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除。則：賬面價值＝1000萬元；計稅基礎(chǔ)＝賬面價值1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬元

54第十一章所得稅2、預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收款時確認(rèn)為負(fù)債會計稅法不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計稅基礎(chǔ)＝賬面價值（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定相同（如預(yù)收銷貨款）（2）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定不同（如房地產(chǎn)銷售）會計不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映。稅法按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可全額稅前抵扣的金額55第十一章所得稅

【例11－13】丁公司于20×6年4月8日預(yù)收了一筆合同款，金額為500萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。20×6年12月31日，該預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該預(yù)收賬款的賬面價值＝500(萬元)該預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)＝0(萬元)該預(yù)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了500萬元的差額，該差額代表著將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的減少。56第十一章所得稅

【思考】

甲公司2016年8月15收到客戶的預(yù)付賬款260萬，作為預(yù)收賬款核算，依據(jù)稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期的納稅所得額中計算納稅所得稅。則該項預(yù)收賬款2016年12月31日：賬面價值＝260萬元；計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前扣除的金額

＝260－260＝0第十一章所得稅3.應(yīng)付職工薪酬

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。4.其他負(fù)債

企業(yè)的其他負(fù)債項目，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。第十一章所得稅

【思考】

某公司2013年12月10日，購入一臺設(shè)備交付使用，原價500萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理采用平均年限法計提折舊，稅法規(guī)定可按雙倍余額遞減法計提折舊進(jìn)行稅前扣除，預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計處理相同。2014年12月31日，該公司對該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備50萬元，公司適用所得稅稅率為25%。問：賬面價值、計稅基礎(chǔ)？58答案：賬面價值＝500－500/5－50＝350（萬元）

計稅基礎(chǔ)＝500－500×40%＝300（萬元）第十一章所得稅59

【思考】某公司自行研發(fā)一項專利技術(shù)，當(dāng)期發(fā)生開發(fā)費用600萬元，其中，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出240萬元，符合資本化條件的支出為360萬元，該項專利技術(shù)在2013年1月1日交付使用，攤銷期限為10年，公司適用所得稅稅率為25%。問：賬面價值、計稅基礎(chǔ)？

答案：

賬面價值＝360－360÷10×2＝288（萬元）

計稅基礎(chǔ)＝[360×175%－360÷10×2×175%]＝504（萬元）第十一章所得稅60

【思考】某公司2014年12月31日，按照現(xiàn)金股票增值權(quán)方式，計算確定的應(yīng)付職工薪酬為200萬元，稅法規(guī)定，該項職工薪酬在實際支付時可稅前扣除。問：應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)？【答案】：

應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)＝200－200＝0第十一章所得稅61【思考】某公司2014年12月31日，收到客戶預(yù)交的購貨款項100萬元，假設(shè)稅法規(guī)定該款項預(yù)收時可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。問：按照假設(shè)，2014年12月31日，該預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)？答案：

預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值（100萬元）

－未來準(zhǔn)予抵扣的金額（100萬元）＝0元。第十一章所得稅62第二節(jié)

暫時性差異的會計處理

暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。其中賬面價值，是指按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。

由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。一、暫時性差異的類型（一）應(yīng)納稅暫時性差異

納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)第十一章所得稅一、暫時性差異的類型（二）可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)第十一章所得稅第十一章所得稅65歸納：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)結(jié)果：會計收益大于稅收收益（2）負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

結(jié)果：會計收益大于稅收收益應(yīng)納稅暫時性差異（3）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)結(jié)果：會計收益小于稅收收益（4）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

結(jié)果：會計收益小于稅收收益可抵扣暫時性差異一、暫時性差異的類型（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異第十一章所得稅【例11－14】戊公司20×8年發(fā)生廣告費980萬元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。戊公司20×8年實現(xiàn)營業(yè)收入6000萬元。20×8年12月31日，該廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)計算如下：該廣告費支出形成資產(chǎn)的賬面價值＝0(萬元)該廣告費支出形成資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝980－6000×15%＝80(萬元)廣告費支出形成資產(chǎn)的賬面價值0元與其計稅基礎(chǔ)80萬元之間形成80萬元可抵扣暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第十一章所得稅【例11－15】甲公司于20×2年發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。

分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但該經(jīng)營虧損可用20×3年至20×7年連續(xù)5個會計年度的應(yīng)納稅所得額予以彌補,共可抵減應(yīng)納稅所得額500萬元,屬于可抵扣暫時性差異。第十一章所得稅二、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因而在發(fā)生期間應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)，即遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。

第十一章所得稅二、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：除會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。與應(yīng)納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了會計上的謹(jǐn)慎性原則，即企業(yè)進(jìn)行會計核算時不應(yīng)高估資產(chǎn)、不應(yīng)低估負(fù)債。第十一章所得稅【例11－16】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某設(shè)備，取得成本為200萬元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。

分析：20×8年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元[(180－160)×25%]。第十一章所得稅2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。3.遞延所得稅負(fù)債的計量

遞延所得稅負(fù)債以應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如國家需要重點扶持有高新技術(shù)企業(yè)，享受一定時期的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計量。第十一章所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

可抵扣暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，在可抵扣暫時性差異的產(chǎn)生期間，相關(guān)的所得稅影響金額構(gòu)成一項未來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第十一章所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

可抵扣暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，在可抵扣暫時性差異的產(chǎn)生期間，相關(guān)的所得稅影響金額構(gòu)成一項未來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第十一章所得稅【例11－19】20×3年12月31日，丙公司庫存A商品的賬面余額為600萬元，經(jīng)減值測試,確定A商品的可變現(xiàn)凈值為500萬元,華聯(lián)公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；20×4年，丙公司將庫存A商品全部售出，收到出售價款(不包括收取的增值稅銷項稅額)480萬元。假定除該項庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。丙公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異,適用的所得稅稅率為25%。丙公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理如下：第十一章所得稅（1）20×3年12月31日庫存A商品期末賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額100萬元(600－500)屬于可抵扣暫時性差異,因預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異,丙公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元(100×25%),會計處理如下：借:遞延所得稅資產(chǎn)250000貸:所得稅費用250000第十一章所得稅（2）20×4年12月31日丙公司出售A商品時確認(rèn)的損失為20萬元（500－480），而20×4年度計稅時，出售A商品允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的損失則為120萬元（600－480）,二者之差100萬元為20×3年度產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在20×4年度全部轉(zhuǎn)回所減少的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地減少了本年應(yīng)交所得稅25萬元(100×25%)。由于20×3年度產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在20×4年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，在20×4年資產(chǎn)負(fù)債表日，丙公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。借:所得稅費用250000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250000第十一章所得稅【例11－20】丁公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出800萬元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其175%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。分析：丁公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為800萬元，其計稅基礎(chǔ)為1400萬元(800×175%)，該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。第十一章所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量3.遞延所得稅資產(chǎn)的計量

（1）適用稅率的確定。同遞延所得稅負(fù)債的計量相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的減值。與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分，一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。第十一章所得稅80

暫時性差異的會計處理賬戶設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：***期末余額＝未來可抵扣暫時性差異×適用稅率

本期發(fā)生額：***以后期轉(zhuǎn)回本期發(fā)生額：***期初余額：***

本期發(fā)生額：***第十一章所得稅81第十一章所得稅期末余額＝未來應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅負(fù)債期初余額：***

本期發(fā)生額：***以后期轉(zhuǎn)回本期發(fā)生額：***第十一章所得稅82要素賬面價值＞計稅基礎(chǔ)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負(fù)債)可抵扣暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn))負(fù)債可抵扣暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負(fù)債)暫時性差異的賬戶運用83第十一章所得稅暫時性差異的會計處理第一，未來應(yīng)納稅暫時性差異的會計處理借：所得稅費用（會計收益×稅率）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（稅法收益×稅率）

遞延所得稅負(fù)債（暫時性差異×稅率）以后轉(zhuǎn)回時：

借：所得稅費用

遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅轉(zhuǎn)回84第十一章所得稅第二，未來可抵扣暫